第七章 无形资产 Intangible Assets
本章内容
第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 无形资产概述 无形资产的取得 无形资产价值的摊销 无形资产减值 无形资产的处置和报废
第一节 无形资产概述
一、无形资产的定义 ? 无形资产：是指企业拥有或控制的没有 实物形态的可辨认非货币性资产。主要 包括：专利权、非专利技术、商标权、 著作权、土地使用权、特许权等。
? 无形资产具有以下几个特征:
1.为企业拥有或控制。即无形资产归企业 所有，或虽不为企业所有，但企业能够 控制使用。
? 2.没有实物形态。无形资产所体现的是一种
法定权力或获得超额利润的能力，它没有实 物形态，但却具有价值。不具有实物形态是 无形资产区别于其他资产的显著标志，但不 是唯一标志，如：应收账款、预付账款、其 他应收款等也属于没有实物形态的的资产， 却不是无形资产。
3.具有可辨认性 ? 资产满足下列两个条件之一的，具有可辨 认性： ①能够从企业中分离或者划分出来，并能单 独或者与相关合同、资产或负债一起，用 于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 如专利权、非专利技术等。
②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些 权利是否可以从企业或其他权利和义务中转 移或者分离。如一方通过就与另一方签订特 许权合同而获得的特许权使用权（特许经济 权、专营权）、通过法律程序申请获得的商 标权、专利权等。
? 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方
各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额， 其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认 性，不属于《无形资产》准则所规范的无形 资产。即不属于无形资产。 4.是非货币性资产。货币性资产包括现金、银 行存款等。
二、无形资产的分类
(一)按其内容分类 1.专利权 2.非专利技术 3.商标权 4.著作权 5.特许权：如烟草专卖权、连锁店分 店使用总店的名称等 6.土地使用权
(二)按其取得来源分类 1.自创无形资产 2.外购无形资产 3.接受投资的无形资产
(三)按其使用期限分类 1.有期限无形资产：是指法律规定或 企业申请书确定受益年限的无形资产。 如专利权等。 2.无期限无形资产：是指法律上没有 规定期限或无法确定期限的无形资产。 如非专利技术等。
三、无形资产的确认 ? 无形资产同时满足下列条件的，才能 予以确认： ①与该无形资产有关的经济利益很可能 流入企业； ②该无形资产的成本能够可靠地计量。
第二节 无形资产的取得
一、无形资产取得的初始计量 ? 无形资产取得应当按照成本进行初始计量。 （一）外购无形资产的成本 ? 外购无
形资产的成本，包括购买价款、相关 税费以及直接归属于使该项资产达到预定用 途所发生的其他支出，如测试费用等。
（二）自行开发无形资产的成本 ? 自行开发的无形资产，其成本包括自 满足《无形资产》准则第四条和第九 条规定后至达到预定用途前所发生的 支出总额，但是对于以前期间已经费 用化的支出不再调整。
（三）投资者投入无形资产的成本 ? 投资者投入无形资产的成本，应当按照 投资合同或协议约定的价值确定，但合 同或协议约定价值不公允的除外。 （四）以非货币性资产交易换入的无形资 产的成本
（五）企业接受债务人以非现金资产抵 偿债务方式取得的无形资产，或以应 收债权换入无形资产的成本 ? 按照该项无形资产的公允价值计量。
二、无形资产取得的核算
（一）科目设置 ? 应设置“无形资产”科目。该科目属 于资产类科目，借方登记购入，自创 以及投资者投入的各种无形资产的价 值，贷方登记摊销、对外出售等原因 而减少的无形资产价值，期末借方余 额，反映企业已入账但尚未摊销的无 形资产的摊余价值。企业应按无形资 产的项目进行明细核算。
（二）账务处理 例1：甲企业向专利机关申请某新产品 专利权已获批准，该专利发生的应计 入成本的开发支出为66 000元。 借：无形资产—专利权 66 000 贷：研发支出 66 000
例2：甲企业购入一项产品的非专利技术， 根据技术转让协议规定，转让价格为48 000元，款项已通过银行付清 借：无形资产—非专利技术 48 000 贷：银行存款 48 000
例3：甲企业接受某单位以其所拥有的商 标权进行投资，双方商定作价105 000 元，已办妥相关手续。 借：无形资产—商标权 105 000 贷：实收资本（或股本） 105 000
三、无形资产项目支出的处理原则 企业无形资产项目的支出，除下列情形 外，均应于发生时计入当期损益： 1.符合《无形资产》准则规定的确认条件、 构成无形资产成本的部分； 2.非同一控制下企业合并中取得的、不能 单独确认为无形资产、构成购买日确认 的商誉的部分。
四、内部研究开发费用的确认和计量 （一）研究阶段与开发阶段的划分 对于企业自行进行的研究开发项目，无 形资产准则要求区分研究阶段与开发阶 段两个部分分别进行核算。
1.研究阶段 ? 研究阶段:是指为获取新的技术和知识等 进行的有计划的调查.
? 有关研究活动的举例为：意于获取知识而进
行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、 评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、 系统或服务替代品的研究；新的或经改进的 材料、设备、产品、工序、系统或服务的
可 能替代品的配制、设计、评价和最终选择等
? 特点:
（1）计划性 研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即 研发项目已经董事会或者相关管理曾批准， 并着手收集相关资料、进行市场调查等。例 如，某药品公司为研究开发某药品，经董事 会或者相关管理曾批准，有计划地收集相关 资料、进行市场调查、比较市场中相关药品 的药性、效用等活动。
（2）探索性 研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开 发活动进行资料及相关方面的准备，在这一 阶段不会形成阶段性成果。 从研究活动的特点看，其研究是否能在未来 形成成果，即通过开发是否会形成无形资产 均有很大的不确定性，企业也无法证明其研 究活动一定能够形成带来未来经济利益的无 形资产。因此，研究阶段的有关支出在发生 时应当费用化计入当期损益。
? 2.开发阶段
? 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研
究成果或其他知识应用于某项计划或者设计， 以生产出新的或具有实质性改进的材料、装 置、产品等。
? 有关开发活动的例子为：生产前或使用前的
原型和模型的设计、建造和测试；含新技术 的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有 商业性生产经济规模的试生产设施的设计、 建造和运营；新的或经改造的材料、设备、 产品、工序、系统或服务所选定的替代品的 设计、建造和测试等。
? 特点：
（1）具有针对性 ? 开发阶段是以研究阶段为基础，从而对项目 的开发具有针对性。 （2）形成成果的可能性较大 ? 进入开发阶段的研究项目往往形成成果的可 能性较大
? 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，且
很大程度上形成一项新产品或新技术的基本 条件已经具备，此时如果企业能够证明满足 无形资产的定义及相关确认条件，所发生的 开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。
（二）研究阶段支出与开发阶段支出的处
理原则 1.企业内部研究开发项目研究阶段的支 出，应当于发生时计入当期损益(费用化， 计入管理费用)。 2.企业内部研究开发项目开发阶段的支 出，同时满足下列条件的，才能确认为 无形资产（资本化）：
(1)完成该无形资产以使其能够使用或出 售在技术上具有可行性； (2)具有完成该无形资产并使用或出售的 意图； (3)无形资产产生经济利益的方式，包括 能够证明运用该无形资产生产的产品存 在市场或无形资产自身存在市场。无形 资产将在内部使用的，应当证明其有用 性；
(4)有足够的技术、财务资源和其他资源 支持，以完成该无形资产的开发，并有 能力使用或出售该无形资产； (5)归属于该无形资产开发