美国公认会计原则(US GAAP)与国际会计准则(IFRS)之间存在的主要差异
转来的。
1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。
2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。
3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。
4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。
5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。
6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使用历史成本。
7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”(一次性)辞退福利;当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。
8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。
9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。
10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。
11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。
12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变;计划资产公允价值上的任何改变;以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。
13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
14.在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，IFRS规定抵减可予资本化的借款费用。US GAAP规定一般不抵减可予资本化的借款费用。
15.在投资者和联营企业会计政策不同上，IFRS规定必须统一会计政策。US GAAP规定对统一会计政策没有要求。
16.在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上，IFRS规定在折算之前使用一般物价水平指数调整。US GAAP规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。
17.在合营企业的投资上，IFRS规定允许使用权益法或比例合并法。US GAAP规定通常使用权益法(建造和油气行业除外)。
18.在发行者对可转换债券工具的分类上，IFRS规定在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。US GAAP规定将整个工具全部作为负债。
19.在中期报告--收入和费用的确认上，IFRS规定中期是一个任意的报告期间(附有某些例外)。US GAAP规定中期是全年的一部分(附有某些例外)。
20.在减值迹象上，IFRS规定当表明资产存在减值迹象﹐必须进行详细的减值计算﹐如果资产的账面价值超过资产的使用价值(资产预期未来现金流量的折现值)和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。US GAAP规定如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额(不需要折现)﹐表明资产存在减值迹象﹐则必须进行详细的减值计算。
21.在减值损失的计量上，IFRS规定基于可收回金额(资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者)。US GAAP规定基于公允价值。
22.在资产剩余价值的计量上，IFRS规定在假定资产已经使用完毕﹐且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下﹐以资产目前的净销售价格计量。US GAAP规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。
23.在商誉减值测试的层次上，IFRS规定现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低组织层次﹐其不能大于一个业务或地区分部。US GAAP 规定报告单位--业务分部或组织内的更低一个层次。在商誉减值的计算上，IFRS规定一步法比较现金产出单元的可收回金额(公允价值减销售成本和使用价值的较高者)和其账面价值。US GAAP规定两步法:比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值;如果公允价值大于账面价值﹐没有减值(不需要进行第二步);比较商誉的内含公允价值和其账面价值。在不可确定年限的无形资产的减值上，IFRS规定商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中﹐对现金产出单元进行减值测试。US GAAP规定商誉包括在现金产出单元中﹐其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。
24.在减值损失的转回上，IFRS规定如果满足一定的标准﹐减值损失应转回﹐但商誉的减值损失不可转回。US GAAP规定减值损失不可转回。
25.在准备的计量上，IFRS规定清算债务的最佳估计﹐通常采用预期价值法﹐并要求采用折现的方法。US GAAP规定清算债务可能发生数的较低值﹐某些准备不需要折现。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上，IFRS规定如果满足开发的定义则资本化。US GAAP规定费用化。26.在无形资产的重估上，IFRS规定只有当无形资产有活跃的市场进行交易﹐才可以进行重估。US GAAP规定通常不可以重估。
27.在对非上市权益工具的投资上，IFRS规定如果可以可靠地计量﹐则按公允价值计量﹐否则按成本计量。US GAAP规定按成本计量。在金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别上，IFRS 规定不可以。US GAAP规定如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中﹐该金融工具应从可供出售的类别划入为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。
28.在应付和应收不同方的金额的抵消上，IFRS规定如果存在法律上的抵消合约﹐可以抵消。US GAAP规定不可以抵消。
29.在减值损失的后续转回上，IFRS规定如果满足一定的条件﹐对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具(HTM)和可供出售(AFS)债务工具的减值损失需要转回。US GAAP规定对HTM和AFS﹐禁止转回减值损失。
30.在投资性房地产的计量基础上，IFRS规定可采用成本-折旧-减值模型或公允价值模型﹐而公允价值变动计入损益。US GAAP规定通常要求采用历史成本法﹐同时提取折旧和减值。
31.在农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础上，IFRS规定采用公允价值﹐而公允价值的变动会计入损益;US GAAP规定通常采用历史成本﹐然而﹐已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。
32.在保险合同中的嵌入衍生工具上，IFRS规定当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示﹐并作为衍生工具核算。US GAAP规定这样的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上，IFRS规定累积的汇兑差额保留在权益中。US GAAP规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。
33.在终止经营的定义上，IFRS规定业务或地区报告分部或其主要组成部分。US GAAP规定报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产(比在B的定义较少限制)。在终止经营的列报上，IFRS规定终止经营的税后损益应在收益表上列报。US GAAP规定终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。
美国的会计准则的缩写 【篇一：美国的会计准则的缩写】 us gaap是generally accepted accounting principles的缩写,指美国通用会计准则 【篇二：美国的会计准则的缩写】 1.理念美国通用会计准则核算理念是财务人员应根据实际业务模式选 择自身的会计核算模式。同时美国通用会计准则更多强调企业外部 环境及内部环境的变化对会计核算的影响。实际操作目前中国很多 企业会计核算仍旧是以税务为基础进行会计核算，并且审计师实际 操作过程中的操作尺度相对于美国审计师要明显宽松多。 (1)中国很多企业都是基于税务发票进行核算。而正常会计核算应当 考虑很多其他证明文件如合同、收货单、验收单、客户确认单、结 算单。 (2)资产减值.尽管中国会计准则也提到资产减值的概念，但在实际操 作过程种，很少有企业会认真对待资产减值，而由于企业核算人员 习惯以，也就不会考虑太多公允价值问题。 (3)关联方及关联交易。美国对关联方的定义比中国可能更广些，特 别是实际操作过程中。准则方面(1)收入确认方面： 美国通用会计准则不仅规定了收入确认的四个基本原则。里面比较 复杂的象，多种形式收入确认，软件收入确认，建筑方面等。并且 在评价收入确认时，还会根据合同及业务的情况最终判定收入的确 认方法。 (2)应收账款方面：美国通用会计准则会计分应收**与应收未**。应收**是与发票结算相关的，而未**应收是同收入确认相关。 (3)预收账款方面(美国会计分预收与)：预收账款是同预收保证金对应，而递延收入是同应收**一样与发票相关科目 (4)企业合并：包括合并实体方面，美国会计准则强化控制及影响的 概念，并且提出可变权益实体(vie概念)。并合并会计处理及合并披 露与中国会计准则都存在差异。如合并披露中美国通用会计准则要 求披露合并模拟报表，中国一般不需要。 (3)限定性现金：中国会计准则没有限定性资金概念。 (4)固定资产的定义及范围 象租入在美国通用会计准则下就是要计入固定资产。 (5)折旧摊销的政策
美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异 转来的。 1.在存货成本的计算方法上, IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。 2.在存货减值的转回上，IFRS规定在满足一定的条件时﹐需予以转回。US GAAP规定不可以转回。 3.在现金流量表中收取和支付利息的分类上，IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。 4.在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。 5.在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分﹐可以是也可以不是根据业务和地区划分。 6.在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价 计量﹐会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使 用历史成本。 7.在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利﹐在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时﹐确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有﹐且金额能够合理估计时﹐确认合约性辞退福利。 8.在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。 9.在设定受益计划中﹐最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。 10.在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总 净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。 11.在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减﹐且已经对外宣布时﹐确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时﹐确认 缩减利得﹐时间可能在明确表示和宣布之后。 12.在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未 确认过渡性资产和负债的比例冲销﹐但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。 13.在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP 规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅 助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。
1929年经济危机对公认会计原则产生和发 展的影响 游彩洋 摘要 会计的发展是具有“反应性”的，会计理论与实务的发展是与当时的经济环境背景密不可分的。当会计理论与实务不适应迅速发展的商业经济时，社会稀缺资源配置的矛盾必然会被激化。1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。面对日益发达的资本市场，美国未能及时建立一套统一的会计处理和会计信息披露方法体系。美国会计实务界极度自由化阻碍了社会稀缺资本的合理配置，助推了经济危机的“大波浪”。这次经济危机的严重破坏性使人们意识到了构建完善会计理论和公认会计原则的重要性，进而完善了会计理论并且促进了公认会计原则的产生与发展。 关键词：经济危机；公认会计原则；反应性 资本主义生产的发展推动资本主义经济的繁荣，资本主义经济的基本矛盾即生产的社会性与生产资料的私人占有制导致了资本主义特有的经济危机。纵观人类社会经济发展史，历次大规模的资本市场危机几乎都与会计有着内在的联系。美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德在其名著《会计思想史》中写道“会计的发展是反应性的,也就是说,会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关。”每次危机之后人们都会反思在从危机获得的教训。从会计的角度看，资本主义经济危机推动了会计的变迁与发展。 一、1929年资本主义经济危机的爆发 1929年资本主义经济危机在美国爆发，继而延伸到整个资本主义世界，这次危机被称为“经济大萧条”，是第二次世界大战前最为严重的世界性经济衰退。大萧条从美国开始，以1929年10月24日的股市暴跌为标志，到10月29日称为华尔街股灾，在29日后的短短两周时间内，在华尔街股票市场，蒸发了 300
目录 2 4 2 存货（试行版） (11) 2.存货（试行版） (18) 3 所得税会计 (26) 4A资本化资产和折旧 (43) 4B 长期资产减值的会计处理 (51) 4C 已减值资产的处置 (68) 5 应收帐款（坏帐准备） (82) 6 养老金核算 (88) 7 租赁会计核算 (100) 8 海外经营和货币折算 (105) 9 衍生工具和套期活动 (111) 10．缺勤补偿 (119) 11 或有损失和产品担保 (123) 12 合并和权益法会计核算 (131) 13 中期财务报表（包括季度财务报表） (138) 14 政府补助 (143) 15 金融工具的公允价值 (144) 16 内部使用软件的开发费用 (147) 17 股东权益 (150) 18 研究开发费用 (154) 19 重组（退出或处置活动） (157) 20 企业的发展阶段 (163)
1 收入确认 1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。当销售退回权利存在时的收入确认
关于印发中国企业会计准则与国际财务报告准则 持续趋同路线图的通知 财会[2010]10号 国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局： 我国企业会计准则已与国际财务报告准则实现趋同，应对金融危机、响应 G20倡议，建立全球统一的高质量会计准则已成为各国共识。为此，我部制定了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，现予公布。希望有关方面按照路线图的要求，结合我国新兴市场和转型经济国家的实际情况，更加深入地参与国际财务报告准则的制定，积极推进我国会计准则持续国际趋同，为建立全球统一的高质量会计准则作出贡献。 附件：中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图 财政部 二〇一〇年四月一日 附件下 中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图.pdf 载: 中国企业会计准则与国际财务报告准则
持续趋同路线图 会计准则国际趋同是一个国家经济发展和适应经济全球化的 必然选择。中国企业会计准则已于2005 年实现了与国际财务报告准则的趋同。2008 年国际金融危机爆发后，二十国集团（G20）峰会、金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计准则的重要性提到了前所未有的高度。国际会计准则理事会（IASB）作为国际财务报告准则的制定机构，采取了系列重要举措提高会计准则质量。在此背景下，中国响应G20 和FSB 倡议，在现有基础上发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，旨在实现中国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。 一、中国企业会计准则已实现与国际财务报告准则趋同 2005 年，中国财政部在全面总结多年来会计改革经验的基础 上，集中力量制定完成了企业会计准则体系。在此期间，IASB 多次派专家与财政部会计司团队一起工作。2005 年11 月8 日，中国会计准则委员会（CASC）与IASB 签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。同时，IASB 确认了中国特殊情况和环境下的一些会计问题，涉及关联方交易的披露、公允价值计量和同一控制下的企业合并。在这些问题上，中国可以为IASB 寻求高质量的国际财务报告准则解决方案2 提供非常有用的帮助。2009 年11 月4 日，IASB 发布了新修订的《国际会计准则第24 号——关联方披露》，基本消除了与中国关
采用原则导向的会计准则将有助于解决这一问题（刘峰等，２００３）。 二、美国公认会计原则的发展历程回顾 美国是世界上制定会计准则历史最长的国家，其第一份公认会计原则颁布于１９３７年。在６０多年会计准则的制定过程中，共颁布了５１份会计研究公报（ＡＲＢ）、３１份会计原则委员会意见书（ＡＰＢ ｏｐｉｎｉｏｎｓ）和１５０多份财务会计准则公告（ＳＦＡＳ）。美国公认会计原则的发展历史表明，最初美国的会计准则制定是原则导向的。 （一）会计程序委员会（ＣＡＰ）时期１９３４ 年美国注册会计师协会 （ＡＩＣＰＡ）所通过的第一批６条会计原则，符合今天所说的原则导向。第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的ＡＲＢ，早期主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合原则导向。但随着来自社会 压力的不断增加，会计准则也逐渐变得更加细致、具体，从而最终形成今天这种规则导向型。 （二）会计原则委员会（ＡＰＢ）时期ＡＩＣＰＡ在１９５９年成立会计原则委员会，取代了会计程序委员会。会计原则委员会的主要任务是“推动公认会计原则构成内容的书面表达”。ＡＰＢ的工作仍然不能令会计职业界和工商界满意。外界批评ＡＰＢ只是对实务问题采取“救火式”的工作方式，而忽略了基本会计理论研究，从而使它的意见书缺乏理论框架而出现了不一致。另外，ＡＰＢ无法对经济环境变化做出正确反应并无力抵制某些外界集团的压力。 （三）财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）时期 ＦＡＳＢ的主要任务是针对重大会计问题，回顾前任机构制订的准则文告，并制定相应的财务会计准则及其解释文件等。ＦＡＳＢ根据自身的财务会计概念框架来制定准则，对经济事项的确认和计量基于概念框架体系中相 美国公认会计原则的发展历程对我国新会计准则制定的影响 陈华明 福建投资企业集团公司 一、引言 安然事件爆发以后，安达信会计师事务所发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术，导致形式重于实质，试图减轻自身的审计责任。当时的“五大”会计师事务所联合发表声明，认为需要改进现有的会计准则制订。一时间，美国的公认会计原则（ＧＡＡＰ）成了众矢之的，会计准则制定模式的争论也由此展开。为恢复和进一步加强社会公众对资本市场的信心，提高上市公司财务报告信息的质量，美国国会于２００２年７月通过《萨班斯－奥克斯利法案》（Ｓａｎｂａｎｅｓ－Ｏｘｌｅｙ Ａｃｔ ｏｆ ２００２）。该法案责成美国证券交易委员会（ＳＥＣ）研究四个问题：美国现有准则在多大程度上已经体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。这实际上表明：美国国会已经原则上认定，美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生具有内在的联系； 应会计要素的定性描述，制定一般的、普遍适用的原则，以真实反映经济事项的内在本质，提高会计信息的可比性、相关性和可靠性，从而更好地为会计信息使用者决策提供服务。从这个意义上来说，美国的会计准则制定模式从理论上讲应是原则导向的。但在实际操作过程中，会计准则的制定却不由自主地转向了以规则为基础的模式。这是因为美国的会计准则在制定过程中考虑了大量的处理细则、例外事项以及会计政策的备选方案，这使得现行的会计准则过于详细和复杂。 三、会计准则制定模式的原则导向与规则导向的对比分析 原则导向的会计准则强调财务报告应当如实反映经济活动的本质而非形式，这样可以促使财务报告的编制者更加关注会计主体活动的内在性质，更好地体现财务报告的目标和反映会计原则的意图。而规则导向则强调会计准则的规则化，制定具体的界限，使会计准则更具体更具有操作性。 ＦＡＳＢ认为以原则为基础的会计准则具有以下优点：（１）其适用范围更广，更容易理解；（２）可以更清晰地传递交易和事项的经济实质；（３）极少的例外情况，有利于增强会计信息的可比性；（４）对不断变化的金融和经济环境的反映更快；（５）能促进ＦＡＳＢ和ＩＡＳＢ之间的合作，共同致力于高质量、高透明度的会计准则。但原则基础的会计准则也有不可忽视的缺陷：（１）由职业判断引起的对类似交易和事项的不同解释，使人们更加担心会计信息的可比性；（２）由于ＦＡＳＢ减少发布准则的解释和指南，在需求驱动下，另外一些机构有可能在缺乏ＦＡＳＢ应循程序的基础上发布一些解释和指南，成为事实上的准则制定机构；（３）可能引进专业判断的滥用，即运用原则的时候违背了会计准则本来的精神和意图。从原则导向和规则导向的相互关系中我们不难看出，原则导向下会计准则的优点可视为规则导向下会计准则的缺点，反之亦然。
1、内地会计准则更加偏重历史成本 即强调账面价值，而香港会计准则强调公允价值的使用与国际会计准则一致，香港会计准则在涉及资产计价，特别是资产交易的情况下，强调资产公允价值的运用，而内地新《企业会计准则》适度引用公允价值，表现在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面均采用公允价值对其进行相应会计处理。为防止公允价值被滥用而出现利润操纵，准则严格规范了运用公允价值的前提条件，即公允价值应当能够可靠计量。对每一项会计要素，基本准则都无例外地强调只有在能够可靠计量条件下才可确认。 2、资产减值计提差异 在资产减值计提方面，同内地会计准则相比，香港会计准则更强调专业判断和个别认定。尽管两地会计准则均规定应当根据资产的实际状况计提减值准备，但具体规定有所不同。内地准则规定更为具体注册香港公司，如对于应收账款不能全额计提坏账准备的情况进行了具体规定，而香港会计准则就此规定得较为原则，资产减值中个别认定法应用的较为普遍，反映出准则本身更加强调公司和会计师的专业判断。此外，香港会计准则规定，对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回，并计人当期损益。但内地准则认为固定资产、无形资产等价值较大的非流动资产发生减值后香港公司做账报税，价值恢复的可能性极小或不存在，所以规定此类资产减值损失一经确认不得转回。 3、关联方交易披露侧重点不同 香港准则认为同受国家控制的企业均视为关联方，所发生的交易作为关联方交易，在财务报表中要求充分披露。而内地认为这一规定不符合中国实际，因为中国内地的国有企业及国有资本占主导地位的企业较多，但企业均为独立法人，如果没有投资等纽带关系，就不应构成关联企业。内地会计准则为防止公司利用关联方交易操纵利润，对关联方之间出售资产等交易的会计处理进行了更为严格的规定，而香港会计准则更强调关联方及其交易的充分披露。目前，香港注册公司中国内地会计准则委员会已向国际会计准则理事会反映这一问题，国际会计准则理事会采纳了中方意见，公布准则修订后的征求意见稿并计划在年内完成，届时将可消除此项差异。 中国的新会计准则与国际会计准则的区别是什么? 根据目前国际会计准则和我国会计准则的有关规定，本文现简析两者在会计处理方面上的10项主要差异 ，包括：固定资产采购计价、借款费用资本化、非货币易、短期投资、长期投资商誉、研究与开发 费用、开办费、资产类政府补助、债务重组、所得税。 固定资产采购计价 中国准则规定，固定资产一般以其历史成本或净值计价。对改变折旧方法作为会计政策变更。 国际会计准则规定，固定资产计价应当考虑公允价值的影响，包括资产重估和折现的影响。对改变折旧
?2004 Ernst & Young LLP. All rights reserved. This material is proprietary, confidential, and for internal use only. Unauthorized distribution or reproduction of this program or its contents violates firm policy and copyright laws. FIN 46 Implementation “I’ve got VIEs –What do I do now?” “I’ve got VIEs -What do I do now?” 2 Agenda ?FIN 46 Overview ?Planning the Project ?Constructing a FIN 46 Concept 7 Cash Flow Model ?Exhibit –Example FIN 46 Concept 7 Model
?2004 Ernst & Young LLP. All rights reserved. This material is proprietary, confidential, and for internal use only. Unauthorized distribution or reproduction of this program or its contents violates firm policy and copyright laws. Planning the Project “I’ve got VIEs -What do I do now?” 4 Overview ?Two step process ?First-determine whether entity should be evaluated for consolidation using control criteria or not –Based on whether there is sufficient equity at risk and whether the equity has voting control –If so, the old voting control consolidation rules apply ?Second-if the tests for consolidation based on control are not met –The entity is a VIE –SOP 78-9 is not applicable
中国会计标准与国际财务报告准则对比 通过对123家同时适用中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的2003年报净利差异作了汇总，发现中国会计准则确认的净利润为525亿，国际财务报告准则为550亿，少了25亿元，平均每家少确认2063万元净利润。 单纯从这个数据来看，我国会计准则更为稳健。但这是否意味着CAS在资产计价和收益确认上比IFRS更稳健？ 中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的主要差异我国会计标准有很多方面是比IFRS更稳健，在很多情况下，CAS与IFRS相比，有推迟确认收入、提前确认费用现象，但这只是损益确认的“时间性差异”。 中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的时间性差异主要有： 1、开发费用：中国直接进入当期损益，IAS可以资本化。 2、公允价值超过账面成本：中国资产不能重估，不能确认交易类投资未实现利得；IAS可以确认重估收益，如“可交易”短期投资升值所得。 3、无形资产支出：中国全部进入当期损益，除了专利注册费和律师费外；IAS研究费用也直接进入当期损益，但开发费有条件资本化。 4、无形资产推销：中国不长于10年，IAS是20年。 5、固定资产修理费用：中国全部收益化，IAS有条件资本化 6、无形资产后续支出：中国全部收益化，IAS有条件资本化。 7、建造合同：中国合同成本不包括借款费用，IAS规定，如果公司的会计政策是将借款费用资本化，则包括。 8、政府退还的增值税款，中国收到现金时确认，IAS权责发生制。 9、IAS可以计提重组准备，中国不可以。 此外，还有不少项目是永久性差异，也就是中国永远不能确认收益，而国际是作为当期损益的。 中国会计标准（CAS）和国际财务报告准则（IFRS）的永久性差异主要有： 1、非公允关联收益：中国规定进资本公积，IAS直接进入当期损益。
1-1. 会计定义概述 只有当收入实现时或者收入可以实现并能取得相关利益时才能予以确认。一般情况下，只有当以下条件同时得到满足时才可确认收入：(SAB No. 101 & 104): 1.有说服力的证据表明销售约定存在； 2.货物已经交付或者劳务已经提供； 3.卖方向买方提供的商品价格是固定的或者是可以确定的； 4.可以合理确信能够收到货款。 有些收入约定包含有多个销售商品或提供服务的活动。 在一般情况下，企业应该在交易完成时确认收入，并根据可能收不回来的金额按适当比例计提坏帐准备。但若买方拥有退回货物的权利时，卖方只能按照一定的标准确认销售收入。 供应商可能会偶尔地或持续地给予其顾客各种各样的优惠（促销），诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务等（紧急问题工作组01－9《卖方给予买方回报的会计处理》）。顾客可以是直接的，也可以是间接的。例如，供应商销售货物给分销商，分销商再将该货物销售给零售商。紧急问题工作组01－9还涵盖了制造商给零售商或分销商的顾客促销奖励，诸如：折扣、礼券、回扣、"免费"的产品或服务以及各项其他安排如展位费、协作广告等。 当销售退回权利存在时的收入确认 当顾客有销售退回权时，卖方应该按估计的退回金额减少收入和销售成本的确认，并且要相应预提销售退回所产生的成本和费用。企业可能允许顾客在销售以后的某一段时间内通过退货而取得退款、信贷、调换产品等。在这种情况下，商品的所有权实质上并未转移给买方，因此，销售并没有完成，收入一般也就不能确认。当然，当以下条件同时满足时，即使存在销售退回，企业也可以在销售时便确认收入： 1.卖方给买方的销售价格在销售发生时实质上是固定的或者是可确定的； 2.买方已经支付了货款或者有义务支付货款给卖方，且该义务并不取决于买方是否将所买 商品重新卖出； 3.买方支付价款给卖方的义务不会因货物被盗、损失或者毁损而改变； 4.交易对于买方具有实质性经济意义（而非是卖方出于确认销售收入的目的而发生的形式 上的交易）； 5.卖方没有任何义务帮助买方将货物重新卖出； 6.退货的金额可以被可靠的估计。(财务会计准则公告第48号, par. 6)。 有些情况下，商品的法定所有权须在所有的货款都已支付后方能转移给买方。但有时为了保障卖方对于商品的利益，交易双方会在合同中约定卖方可在买方全部付清货款之前确认销售收入。在这种情况下，卖方保留所有权的时间应该是能够保障其利益的最短期限。
美国会计准则（US GAAP) US GAAP是Generally Accepted Accounting Principles的缩写，指美国通用会计准则，US GAAP主要为美国公司或华尔街上市公司所采用。它是由美国财务会计准则委员会（FASB）、会计师协会（APB）和证券交易委员会（SEC）在《意见书》和《公报》中所规定的会计准则、方法和程序所组成的。US GAAP是一套官方的权威性的标准组合，是企业会计人员记录、汇总会计数据和编制会计报表所必须遵循，也是审计人员审核企业会计报表的依据。 US GAAP等效于IAS[国际会计标准] 会计准则的制订 美国会计准则的制订是依靠民间会计团体进行的。第一个介入会计准则制订工作的民间机构是美国注册会计师协会（AICPA）的前身，美国会计师协会（AIA）所属的“会计程序委员会”（Committee on Accounting Procedure，简称CAP），它从1939年到1959年共发布了51份《会计研究公报》（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被会计原则委员会（Accounting Principles Board，简称APB）取代，从1962年到1973年共发布了31份《会计原则委员会意见书》（APB Opinions）和4份公告。APB建立后，曾试图克服CAP在准则制订工作中存在的问题，但令人失望的是，这种愿望未曾得以实现。1971年，由于各界对会计准则制订工作日益增长的不满，促使美国注册会计师准则制订了两个调研组进行审查。其中，惠特调研组（Wheat Study Group）于1972年提出的《制订财务会计准则》的报告，导致了三个新机构的诞生：（1）财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board,简称FASB），负责制订会计准则；（2）财务会计基金会（Financial Accounting Foundation，简称FAF），负责任命委员会成员和筹集经费；（3）财务会计准则咨询理事会（Financial Accounting Standards Advisory Council），负责提供咨询及有关服务。 目录 一. 收入确认...................................................................................................................................... 销售商品、零部件、配件等的收入确认 ........................................................................................ 二.存货（试行版）.......................................................................................................................... 三.所得税会计.................................................................................................................................. 1. 资本化资产和折旧........................................................................................................................ 2. 长期资产减值的会计处理............................................................................................................ 3. 已减值资产的处置........................................................................................................................ 四应收帐款（坏帐准备）............................................................................................................... 五. 养老金核算.................................................................................................................................. 六.租赁会计核算.............................................................................................................................. 七.海外经营和货币折算.................................................................................................................. 八.衍生工具和套期活动.................................................................................................................. 九.缺勤补偿......................................................................................................................................
企业会计准则——基本准则 第一章总则 第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。 第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。 第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第八条企业会计应当以货币计量。 第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第十一条企业应当采用借贷记账法记账。 第二章会计信息质量要求 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。 第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第三章资产 第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
Comparison of PRC GAAP & US GAAP 美国的财务会计准则和财务报告体系一直被公认为全世界最健全、最有效的。在全球资本市场里，华尔街也被认为是比较成熟、完善的。目前美国财务会计准则委员会（FASB）选择的是以具体规则为导向的准则制定模式。在美国方面每个月都会颁布新的或修订准则条款以适应他们自身的情况。而在2006年财政部发布新准则是以原则为导向型。为满足实现国际趋同的目标，结合国情作出相应处理，财政部通过不定期的发布《企业会计准则解释》和政府文件的形式对新准则及时作出解释，以便更好地解决实际问题。而可以说不论是中国会计准则还是美国会计准则都存在一个不断更新发展的变化过程。与时俱进是对每位财务人员和财务报告的使用者的基本要求。 “世界已经改变，并且还在继续改变”。上海财经大学——国内会计准则最具发言权的机构为依托，具有专业精良的研发队伍，拥有同时具备集实践、理论、教学于一身的经验丰富的讲师，特别组织强大的师资团队研究US GAAP, PRC GAAP的最新变化，根据对几千家大型企业培训的经验总结，实时更新课程内容，针对热点难点问题全面梳理，打造2010版准则比较课程。把最新的变化和操作技巧传递给您，助您把握时代的脉搏，走在企业的前列。 【课程收益】 比较分析新会计准则与美国会计准则的差异 掌握中国会计准则与美国会计准则转换技巧 了解美国会计准则体系和内容 了解美国会计准则对中国企业的借鉴作用 提前设计实施方案，采取相应的会计策略 美资企业、在美上市或即将在美上市企业、其他相关企业的首席财务官、财务总监、财务经理、会计经理及其他相关财会人员 投资银行以及相关金融机构分析人员 会计事务所注册会计师等相关人员 【适合对象】 颁发《上海财经大学“中国会计准则与美国会计准则比较高级研修班”结业证书》 【颁发证书】 1、中国新会计准则概要 中国新会计准则体系 中国2006新会计准则体系 中国新旧会计准则的差异 具体38项会计准则概要 2、美国会计准则介绍 美国公认会计准则的组成 财务会计标准声明（FASB / FAS） 会计研究报告（ARB） 会计原理委员会意见（APB） FASB紧急事件处理意见（EITF） 美国注册会计师协会立场阐述（SOP） 美国证监会规则（SEC rules） 美国会计准则的效力层次 FASB, APB & ARB FASB技术报告，AICPA行业审计及会计指南及SOP SEC实例公告及EITF 其他 美国公认会计准则的发展趋势 3、中国会计准则与美国会计准则的主要区别与联系 中美会计准则整体区别 会计年度和报表公布期限 会计账簿和会计记录 坏帐准备 报表语种 记帐本位币 等等 中美会计准则区别1－递延税项 中国：可选择，应付税款法和纳税影响会计法（包括递延 法和债务法） 美国：确定暂时性差异；递延所得税资产和负债… 中美会计准则区别2－员工退休福利 既定供款计划 既定收益退休金计划 中美会计准则区别3－股票期权 内在价值法 公允价值法 折中方案 当前的争议和发展 中美会计准则区别4－资产减值、无形资产、研发成本 中国 —计提准备须符合的条件及会计处理方法 【课程大纲】
美国公认会计准则下投资业务会计处理探 析 一、投资业务的分类 投资指企业以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式对其他企业进行投资。对外投资主要分为金融资产投资和长期股权投资。美国财务会计准则委员会(FASB)115号会计准则一投资于债务和权益性证券的会计处理将有价证券投资分为三类:(1)交易性证券投资,指企业为了在短期内出售而购买和持有的权益性和债务性证券,在资产负债表列作流动资产;(2)持有到期投资,是投资者有意愿和能力持有至到期的债券;(3)可供出售的证券,持有可供出售的证券是为了在未来某一时间出售,持有时间6～18个月,既可以是短期投资也可是长期投资。长期股权投资主要包括股票投资和其他股权投资。 任何投资取得时按取得成本入账,但证券投资取得后的会计处理有较大差异。针对不同投资类型投资,会计处理的方法有:公允价值法、权益法、摊余成本法、合并财务报表法。本文将结合不同的会计处理方法,探讨美国公认会计准则下不同类型投资业务的会计确认、后续计量、期末计价及减值情况。 二、股票投资的确认与计量
(一)确认为交易性证券和可供出售的证券根据美国(FASB)115号会计准则,交易性证券和可供出售的证券在取得时均按其原始取得成本入账,在后续计量中采用公允价值计量。虽然都是公允价值计量,在会计处理上有所不同。交易性证券公允价值变动计人净利润,可供出售的证券公允价值变动计入所有者权益下的综合收益。 (1)初始计量。对交易性证券和可供出售的证券的在取得时均按其原始取得成本入账,成本包括买价和经纪人的佣金、交易税费及手续费等。 [例1]假定2006年7月1日,s公司以每股$40的价格购入B公司发行的股票1000股,占B公司有表决权股份的10%,发生交易费$500。根据投资持有目的不同,可分为两种情况。(单位:美元下同) 投资持有者准备短期持有将其划分交易性证券。 借:股权投资――交易性证券40500 贷:现金40500 如投资者确认为可供出售证券。所作分录相同。 (2)后续计量。公司在取得有价证券后,对交易性证券和可供出售的证券持有期间的后续计量采用公允价值法,即被投资公司宣告发放股利时确认投资收益;出售时根据取得收入与投资成本差额确认投资收益;会计期末要确认未实现的持有利得和损失,但对未实现的持有利得和损失列报有所不同,
财务报表列报差异： 1、财务报告组成相同，包括资产负债表、利润表、现金流量表、权益变动表和附注。 2、列报顺序，按流动性顺序 3、费用，中国准则按功能进行列报，国际准则可以按功能，也可以按性质。 4、报表格式，国际准则没有规定具体的报表格式，中国准则对报表格式和列报项目有具体的规定。 5、现金流量表，国际准则，企业可选择直接法或间接法，一般会选择间接法，不要求披露另一种方法；中国准则要求采用直接法，在附注中披露间接法。 同一控制下的企业合并差异 1、中国准则有明确规定，国际准则无具体规定，一般参照美国准则。 非同一控制下的企业合并相同，按购买法进行处理。 购买法产生的商誉不摊销，减值准备不允许转回。 合并报表的编制差异 1、母公司应当编制合并报表，但国际准则在一定条件下可不编制。 2、会计期间应进行调整，但国际准则允许3个月的差异，但应对重大交易进行调整。 3、应对公允价值进行调整。（购买法时产生的） 4、购买少数股东权益的差异：国际准则可选用两种方法，公允价值计量或少数股东享有的可辨认净资产的公允价值。中国准则只允许采用可辨认净资产公允价值。 5、母公司是否编制合并报表：国际准则在满足一定条件时可豁免母公司编制合并报表，通常为母公司为符合一定条件的投资性主体或者母公司为另一家企业的全资子公司且该企业公布合并报表，母公司是否编制合并报表具有选择权。中国准则要求必须编制合并报表。 资产项目 1、存货计价方法，相同。 2、投资性房地产定义基本相同。 范围不同，中国准则不包括融资租赁和经营租赁有承租人持有权益形成的投资性房地产。中国准则部包括未确定未来用途的土地。 后续计量：中国准则对企业所有投资性房地产计量没有作统一规定，国际准则必须采用同一计量模式。 存货或自用房地产转投资性房地产时，中国会计准则小于账面时计入损益，大于账面时计入权益。国际准则统一计入损益。 3、固定资产 差异在后续计量，国际准则允许采用重估价模式，中国准则只允许成本模式。 4、借款费用 国际准则中融资租赁费用计入资产成本，中国准则不计入。 资本化的外币借款费用范围不同，国际准则只允许利息的汇兑差额资本化，借款的汇兑差额不可资本化。中国准则全部允许。 5、土地使用权 国际准则中将土地使用权分类为投资性房地产时，采用公允价值计量模式。 6、无形资产 国际准则无形资产后续计量模式可以采用重估价模式，中国准则不允许。 7、长期股权投资