财务费用汇兑损益科目
一、我国确认外币交易业务汇兑损益的不足
《企业会计制度》规定，各种外币账户的外币余额，到期末应当按照期末汇率折合为记账本位币，按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。即在每一会计期末，按照期末汇率调整应收、应付等外币账款的记账本位币，并确认由于汇率变动而形成的汇兑损益;在账款结算日再确认由于上一会计期末和结算日之间的汇率变动而形成的汇兑损益，并将其分别归属于前后两个会计分期。
例1：某企业xx年12月5日购入材料10000美元，当日汇率1美元=元人民币，款未收(不考虑增值税)。
会计分录为：
借：库存商品85 000元;
贷：应付账款85 000元。
12月31日，汇率为1美元=元人民币，
期末调整分录为：
借：应付账款2 000元(10 000××);
贷：财务费用2 000元。
xx年1月8日，支付账款10000美元，当日汇率1美元
=8元人民币，
会计分录为：
借：应付账款83 000元(10 000×);
贷：财务费用3 000元，
银行存款80 000元(10 000×8)。
上述处理是在汇率单向变动的情况下，对两个会计期间收益的确定影响不大。然而，汇率变动是波浪式可逆转的。如上述1月8日付款时的汇率为1美元=元人民币，会计报表日与初始交易日的汇率相比是下跌的，结算日的汇率与会计报表日汇率相比却是上升的。在这种情况下，xx年报表就虚增收益2 000元，而xx年报表的收益就减少了2 000元，导致了前后两个会计期间损益的扭曲。
二、对外币交易业务汇兑损益会计处理的改进措施
笔者认为，对于外币账户可以比照“短期投资”的核算，采用成本与市价孰低法，即设置“外币资产汇兑损益”和“外币负债汇兑损益”科目加以解决。这两个项目可以分别在资产负债表资产方和负债方单独设置，也可以将其与外币资产账户和负债账户相减或相加后填列。“外币资产汇兑损益”为各外币资产账户的备抵调整科目，按各外币资产项目设置明细科目：“外币负债汇兑损益”为各外币负债账户的附加调整科目，按各外币负债项目设置明细科目。
例2：10月31日“应收账款”期末余额原币为50 000美
元，记账本位币为人民币410000元。月末的汇率为1美元=元人民币，记账本位币为405 000元，
月末调整作如下分录：
借：财务费用5 000元;
贷：外币资产汇兑损益-应收账款5 000元(410 000-405 000)。
如11月30日汇率上升到1美元=元人民币，记账本位币为407 500元时，
调整分录为：
借：财务费用2 500元;
贷：外币资产汇兑损益-应收账款2 500元(407 500-405 000)。
如11月30日末汇率上升至1美元=元人民币，记账本位币为415 000元时，
调整分录为：
借：外币资产汇兑损益-应收账款2 500元(5 000-2 500);
贷：财务费用2 500元。
高于原账面价值部分不做账务处理，以免虚增企业资产。同样道理，对于负债类外币账户，当汇率上升按期末汇率计算的价值大于账面价值时，
调整分录为：
借：财务费用;
期末汇兑损益的计算及其账务处理 汇兑损益产生于以下两种情形：一是在外币兑换中由于所采用的外币买入价和卖出价与入账价值不同而产生的，其中入账价值往往采用当日的市场汇率；二是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动所产生的损益。 在会计期间终了时，应当对外币账户的期末余额以期末汇率进行折算，折算金额与账面金额之间的差额，即为汇兑损益。对于汇兑损益，根据不同情况加以处理：对于筹建期间发生的，计入长期待摊费用；与购建固定资产有关的外币专门借款产生的，按借款费用的处理原则处理；除上述情况外，发生汇兑损益均应计入当期损益。例： 某企业外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场汇率为1：8.4， 12月份发生如下业务（不考虑相关税费）： （1）12月5日，对外赊销商品1000件，每件200美元，当日市场汇率1：8.3； （2）12月10日，从银行借入短期外币借款180000美元，当日市场汇率1：8.3； （3）12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项以外币存款支付，当日的市场汇率为1：8.3；（4）12月18日，赊购材料一批，价款总计160000美元，当日市场汇率1：8.35； （5）12月20日，收到12、5赊销货款100000美元，当日市场汇率1：8.35； （6）12月31日，偿还借入的外币借款180000美元，当日市场汇率1：8.35。 第一：日常账务处理如下 （1）应收账款----美元户1660000（20万美元） 主营业务收入1660000 （2）银行存款----美元户1494000（18万美元） 短期借款1494000 （3）原材料1826000 银行存款---美元户1826000（22万美元） （4）原材料1336000 应付账款1336000（16万美元） （5）银行存款---美元户835000（10万美元） 应收账款835000（10万美元） （6）短期借款1503000（18万美元） 银行存款----美元户1503000 （18万美元） 应收账款 人民币金额：840000＋1660000－835000 ＝171000 美元金额：100000＋200000－100000＝200000 人民币金额171000为实有数按200000美元和期汇率计算出来的金额167000为应有数实有数和应有数之间的差额4000元即为汇兑损益。 （1）应收账款汇兑损益：4000 （2）应付账款—2500
财务费用科目中利息收入业务的核算 总结起来，财务费用科目的核算内容包括：一般的利息收支、外币汇兑损益、售后回购差价摊销、金融机构手续费、或有收益、未确认融资费用摊销、银行结售汇、购入外汇买卖价与折合汇率差额、享受的现金折扣、留购租赁资产未担保余值损失等。 很显然，利息收入业务属于财务费用科目的核算范畴，但是否属于财务费用科目二级明细核算？该如何进行核算？ 一、利息收支与汇兑损益等业务的性质不同，因此利息收入不应当以直接冲减利息支出进行简单记录，从管理层面和经济特征来说，利息收入应当作为财务费用二级科目核算，而不能混入利息支出进行核算 汇兑收益与汇兑损失业务的性质是同类的，而利息收入与利息支出业务不同类。汇兑损益是企业在发生外币交易、兑换业务和期末账户调整及外币报表换算时，由于采用不同货币，或同一货币不同比价的汇率核算时产生的、按记账本位币折算的差额。而利息支出是企业作为债务人从债权人处取得贷款而支付的款项，利息收入是企业作为债权人向其他方面投资（包括存款投资）而收取的款项；也就是说，应收利息属于当期收益，应付利息属于当期费用。由此可见，利息收入与利息支出不同类，不应当混同核算。 《企业会计准则——应用指南》（以下简称《指南》）关于财务费用科目的规定，“本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。”根据该条规定，是否可理解为设置财务费用科目的二级科目明细为：利息支出、汇总损益、手续费、现金折扣等，而勿需设置“利息收入”二级科目，其相关的数据在“利息支出”项目内直接冲减？财务费用科目在《指南》中规定，“本科目可按费用项目进行明细核算”，利息收入的经济特征又被看作“费用项目”看待了，因为作为了利息支出的减项。 但是，财务费用科目在《指南》第三条中却规定，“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目。”很明显，这条又把“利息收入”业务的经济特征看作收入项目了。 我们知道，费用项目与收入项目无论从字面上或者含义上，都是有本质区别的。既然有区别，并且还是经常发生的经济业务，在会计核算上，就应当对其进行单列核算，而不能将收入项目作为费用项目的减项，混在一起进行核算。况且，在实际工作中，我们也常常需要准确区分利息收入与利息支出的实际发生额，如果混入利息支出进行核算，势必加重财务人员和管理者的取数负担，从管理层面和经济特征来说都是极不恰当的。很多国家如英国会计准则规定，公司要对“应收利息（利息收入）和其他类似收益”和“应付利息（利息支出）和其他类似费用”分别披露，或者须在报表附注中分别将利息收入和利息支出分项披露。为此，为利息收入业务专门设置二级明细科目进行核算很有必要。 二、利息收入业务核算时，应当与其他收入项目的核算一样，发生时，记在科目的贷方而不是借方负数 财务费用科目是费用类科目，在未结转时，其科目余额方向显然与其他费用类科目的余额方向一样，为借方。利息收入作为收入项目业务，虽然归属于财务费用的二级科目，但其科目的余额方向却应当与其他收入类科目的余额方向一样，在贷方，而非借方。如此，在结转进入当期损益时，结转业务就自然以记在借方为妥。这与《指南》第三条中规定“发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣，借记‘银行存款’、‘应付账款’等科目，贷记本科目”的精神一致。 实务中，部分会计人员为保持整个财务费用科目借贷方合计数与利润表中财务费用项目所填数据一致，对利息收入等费用类科目项下的收入类业务发生时以借方红字进行反应，如
外币交易中汇兑差额计算探析 作者：隋辉 来源：《财会通讯》2011年第09期 新会计准则在外币折算方面做了较多改进，明确了记账本位币的要求，将外币项目区分为外币货币性项目和外币非货币性项目等方面也做出了具体规定。但在会计实务中外币交易中汇兑差额的计算仍然属于难点部分。本文对外币交易中汇兑差额的计算分类型进行研究，以期使汇兑差额的计算更加清楚，从而简化其会计处理。 一、外币与外币交易的概念 （一）外币的概念狭义的外币，是指除本国之外的其他国家或地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金。从会计学中货币计量的角度来讲，外币是记账本位币以外的货币。记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币。记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。会计核算原则上以人民币为记账本位币。人民币是中国的法定货币，在中国境内具有广泛的流通性。因此，《会计法》以法律形式明确规定中国境内各单位的会计核算以人民币为记账本位币，单位的一切经济业务事项一律通过人民币进行会计核算反映。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告也必须依据国家统一的会计制度的规定按照一定的外汇汇率折算为人民币反映以便于财务会计报告使用者阅读和使用。 （二）外币交易的概念外币交易是指以外币计价或者结算的交易。它包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，借入或者借出外币资金，以及其他以外币计价或者结算的交易。企业发生外币交易时，应当将外币金额折算为记账本位币金额。折算汇率一般应采用交易发生日的即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 二、外币交易中汇兑差额计算的内容 汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额，可分为外币交易中外币货币性项目的汇兑差额和外币非货币性项目产生的汇兑差额。 （一）外币交易中外币货币性项目汇兑差额的计算货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。会计准
费用开支管理办法 第一章总则 第一条为加强公司财务管理，控制费用开支，本着精打细算、勤俭节约、有利工作的原则，根据国家规定和公司实际情况，特制定办法。 第二章费用开支计划 第二条公司各部门、下属企业必须在每月底根据下月工作计划制定本单位费用开支计划，由财务部汇总、审核，经公司办公会议或总经理审批，即为公司当月的费用开支计划，并下达各单位费用开支指标。 第三条公司同时授予副总经理、部门经理对计划内费用开支的审批权限。 第四条公司费用开支计划留有弹性，并根据实施情况调整或变更授权。 第三章审批权限及程序 第五条凡公司费用开支计划内审批程序为： 1. 费用当事人申请； 2. 部门经理审查确认；
3. 财务部门审核； 4. 授权分管副总或总经理审批。 第六条凡公司计划外开支，一律最后报总经理审批。 第四章行政费用管理 第七条办公用品及低值易耗品采购报销手续： 1. 行政部根据计划统一采购、验收、入库，根据发票、入库单报销。 2. 各部门急需或特殊的办公用品，经批准，可自行购买：（1）单价在50元以下，或总价在200元以下，行政部长批准；（2）单价在50元以上，或总价在200元以上，分管副总批准。购买后，提交发票、实物，经行政部查验入库单及入帐报销。 3. 原则上不报销办公用品之装卸费用。 第八条车辆使用费报销： 1. 车辆使用费包括汽油费、维修费、路桥费、泊车费、驾驶员补贴。 2. 行政部在掌握车辆维护、用车、油耗情况基础上，制定当月车辆费用开支计划。 3. 油费报销，需由驾驶员在发票背面注明行车起始路程，由行政部根据里程表、耗油标准、加油时间、数量、用车记录复核，
第四章汇兑损益如何结转 一、汇兑损益结转的范围 （一）企业持有的货币资金（现金、银行存款） （二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇 二、汇兑损益产生的情形 （一）兑换外币 （二）会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整 （三）外币报表折算 三、汇兑损益结转的时间 （一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益 （二）期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转 四、期末汇兑损益结转步骤 （一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价 （二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额 （三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额 （四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益
五、通过T形账户举例 ★8月美元记账汇率：月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68 银行存款－资本金户（美元）银行存款－一般户（美元） 期初余额：期初余额 USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000 本月发生额：本月发生额：本月发生额：本月发生额： ⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月发生额合计：本月发生额合计：⑥USD60,000*7.0 USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00 RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0 汇兑损益前期末余额：=1,960,000.00 USD1,100,000 本月发生额合计：本月发生额合计： RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余额汇兑损益前期末余额： USD1,100,000 USD488,803.00 RMB7,348,000 RMB3,422,621.00 汇兑损益＝1,100,000*6.68-7,569,000=221,000.00 结转汇兑损益RMB157,416.96 期末余额 USD488,803.00 RMB3,265,204.04 汇兑损益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96
长江股份有限公司（以下简称长江公司）记账本位币为人民币，对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年3月31日即期汇率为1美元=7.6元人民币，2011年4月30日即期汇率为1美元=7.65元人民币。2011年3月31日有关外币账户期末余额如下：单位：万元 长江公司2011年4月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：（1）4月5日收到某外商投入的外币资本100万美元，全部作为注册资本的组成部分，当日的即期汇率为1美元=7.7元人民币，款项已收存银行； （2）4月10日，为某项在建工程进口一台机器设备，设备价款100万美元，货款尚未支付，当日即期汇率为1美元=7.65元人民币。该机器设备尚在安装调试过程中，预计将于2011年11月完工并交付使用； （3）4月20日，出口销售产品一批，价款共计120万美元，当日的即期汇率为1美元=7.62元人民币，款项尚未收到； （4）4月28日，以人民币存款偿还3月份发生的应付账款80万美元，当日银行美元卖出价为1美元=7.7元人民币； （5）4月30日，收到3月份发生的应收账款60万美元并兑换成人民币存入银行，当日银行美元买入价为1美元=7.3元人民币。 要求： （1）编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录； （2）计算长江公司4月份应收账款、应付账款发生的汇兑损益； （3）编制长江公司期末关于应收账款、应付账款汇兑损益的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） （1）编制长江公司4月份发生的外币业务的会计分录 4月5日 借：银行存款——美元户（100×7.7）770 贷：股本 770
4月10日 借：在建工程 765 贷：应付账款——美元户（100×7.65）765 4月20日 借：应收账款——美元户（120×7.62）914.4 贷：主营业务收入 914.4 4月28日 借：应付账款——美元户（80×7.6）608 财务费用——汇兑差额 8 贷：银行存款——人民币户（80×7.7）616 4月30日 借：银行存款——人民币户（60×7.3）438 财务费用——汇兑差额 18 贷：应收账款——美元户（60×7.6）456 （2）计算汇兑损益： 4月30日应收账款产生的汇兑损益=（200+120-60）×7.65-（200×7.6+914.4-456）=10.6（万元人民币）（收益） 4月30日应付账款产生的汇兑损益=（150+100-80）×7.65-（150×7.6+765-608）=3.5（万元人民币）（损失） （3）编制期末关于汇兑损益的会计分录 借：应收账款——美元户 10.6 贷：应付账款——美元户 3.5 财务费用——汇兑差额 7.1
财务报销管理制度 目的： 为了加强公司财务管理的工作，完善公司的报销程序及规定，合理控制公司经营费用，根据国家有关财务法规的规定及公司对财务规章制度的要求，结合本公司的实际经营情况制定本制度。 适用范围： 本制度适用于集团及子公司，包括办公费用、员工费用、车辆费用、应酬费、差旅费等；固定资产购置、在建工程、工程装修、集中采购不在本制度规范。 第一章总则 第一条费用审批及报销流程。 各项费用开支，必须经部门经理以上人员和财务审核后，报总经理批准，并按以下具体各项费用的报销流程办理： 第二条费用的报销期限。 (一)现金日常费用报销（用于零星购物或支付零星费用）：备用金借支和报销单据的审 核，财务部随时受理，但报销的领取时间为每周二、周四，其余工作日财务部不 办理。 (二)差旅费报销：所有人员的差旅费报销必须填制统一的“差旅费报销单”，公司员 工出差回来后一周内交回总部核销。 (三)每次核销都必须附“差旅费报销单”以及“出差申请报告”，差旅费用报销不得 跨月；一周内未能按时将报销单据交回总部，延迟一天扣除报销金额的10%。 第三条原始凭证有效性的规定： (一)经办人员在费用支出时，应取得真实合法的原始凭证。以下凭证视为合法凭证，
准予报销： ?税务部机关加批的带防伪水印底纹和全国统一发票监制章的税务发票； ?财政机关批准并统一监制的行政事业性收据； ?邮政、银行、铁路系统的各类带印戳的收据、支出证明单； (二)经办人员取得的合法凭证时，应按要求规范填写，否则，视为无效凭证，不予 报销。 (三)经办人取得报销凭证时，凭证内容应填写完整；住宿发票填明起止日期及天数， 否则不予报销（除特殊情况外）。 (四)经办人报销支出费用时，报销内容应符合报销凭证的使用范围及性质。 第四条本制度适用对象为公司全体人员。 第二章借款报销及审批制度 第五条公司员工因公出差借款或报销，应据实认真填写借款单，由各部门经理审签后，报公司财务部审核，并送公司总经理批准，方能借款或报销。借款清帐联在报销完 毕后退还给借款人。 第六条员工出差预借差旅费应填写“借款单”，并注明借款事由，按规定程序审批后，到财务部门预借差旅费。 第七条借款人须在公务完毕后7个工作日内到财务部结清借款，前款不清后款不予办理借款手续。每年12月31日前，除12月下旬借支的款项外其余所有个人借支的备用 金都必须结清归还，逾期不还的，一次或分次从工资中扣回。 第三章公司内部采购报销制度 第八条各部门、各子公司应该对经营需要的物资定期编写采购计划，交由该系统负责人组织采购。采购发生的费用按照正式发票上显示的金额实报实销。 第九条采取预付款方式的采购物资，由采购人员凭《采购合同》或供应商提供的报价单，填写《借款单》，经财务部审核、总经理批准后办理预付款手续。 第十条采购人员在报销时，需由主管部门经理审核，经手人将手续齐全的“报销单”及物品入库单交财务部审核并进行账务处理，冲销预付款项。 第十一条采取除预付款方式之外的方式付款的采购物资，在采购物品入库后，由采购人员
现金流量表的“财务费用”与损益表中的“财务费用”区别答：笔者在工作中发现一些企业在用间接法编制现金流量表时，往往将损益表中的“财务费用”数值直接抄到现金流量表补充资料的“财务费用”一栏中，作为净利润的调节项目。这种直接援引损益表数字的做法，是无法将净利润调整为经营活动现金流的。因为在一般情况下，这两种“财务费用”不可能完全相等。那么，它们之间究竞有什么区别和联系呢？本文拟对此作一分析。 一、两种“财务费用”的区别 损益表中的“财务费用”，是指企业为筹集资金而发生的各种耗费，包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费及其他筹资费用等。而现金流量表中的“财务费用”则是将净利润调节为经营活动现金流量时的一个项目，仅包括企业在投资和筹资活动中发生的利息支出、汇兑损失、手续费等。两者的区别在于： 1、数值不同。除非企业只进行投资和筹资活动，否则两种财务费用是不可能相等的。 2、分类标准不同。损益表中的“财务费用”按费用项目分类，而现金流量表中的“财务费用”则是按现金流量观点，将财务费用分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动三类。
3、外延不同。损益表中的“财务费用”是种概念，它包括财务费用的全部，等于经营、投资和筹资三类活动发生的财务费用总和，而现金流量表中的“财务费用”是属概念，其数值只包括投资和筹资活动发生的财务费用。如果把财务费用看成一个集合的话，那么，损益表中的“财务费用”是这个集合的全集，而现金流量表中的“财务费用”只是其中的一个子集。实际上，如果将后者称为“非经营性财务费用”更为确切，也不会产生误解。 二、两种“财务费用”的联系 如前述，两种“财务费用”的区别主要体现在是全部的财务费用还是“非经营性财务费用”，因此，二者之间必然存在某种勾稽关系。为了弄清它们之间的联系，笔者对财务费用按费用项目和现金、非现金以及经营、非经营三个标准进行交叉分类，一一列举如下表（表中各项目均指应在“财务费用”部分，不在本文讨论之列）中列支的部分，那些应计入开办费、固定资产或在建工程的两种“财务费用”比较表 注①②：通过经营性应付项目的增减来调节净利润。财政部财会字[1998]66号《关于执行具体会计准则和<股份有限公司会计制度>有关会计问题解答》已将“预提费用的增加（减：减少）”单列一项作为净利润的调节项目。
财务负责人的费用管控思路与措施 我负责财务工作很多年，根据经验，总结出费用管控二十字方针：目标警戒、内控完善、各部宣贯、实操专业、抓大放小。 1 费用管控信息化趋势 目前对财务信息的管控已是全面信息化的趋势：财务软件-erp-综合体-财务中心，费用管控只是其中之一的体现，取得财务基础信息的效率、真实、准确对决策产生极大的影响。现在已全面淘汰手工帐，电子帐也仅仅是辅助，所以企业和财务人员必须尽快采取措施改变现状。这样就对财务人员提出的新要求，格局宽视野宽、格局大手脚大、格局大就要整体观对财务分析就有侧重。 2 不同企业的管控模式 不同的企业都有其发展的特殊性，每个企业不同的发展阶段，包括震荡期（初创期）、规划期、发展期以及后期（多元集团或精细）对财务信息的关注点不同，而不同的主业对财务信息的关注点也不同，财务从业者必须对不同阶段采取不同的分析策略（或者说符合企业战略的需求）。 针对企业发展的特殊性和对财务信息的关注点，在费用管控（期间费用）上都有不同的效果。简单举几个例子，我经历过的3家企业，费用管控模式可以给大家做参考： 1、1家资产5亿元左右的军工企业（上市国企，大集团四级企业。制度健全）：结果导向 模式：虚拟法人+资金集团调控+内控完善健全（制度、流程）+滚动预决算+人部联动（费用细化到部门、个人）+月度经营分析+信息化+考核（部门责任状）+财务专业，这个做法战略明确、月年度目标具体，以实际费用作为考核结果，对结果逆推采取控制策略。 2、1家1亿元左右的服装品牌企业（中高端代工，品质高，3年扩张门店近30家，股东三个，发展中期）：过程导向
模式：主抓两条线质量和费用（主要是前期代工费、人工、辅料费、差旅费，后期销售费用、门店费用等）。做法：充分调查市场（利润模式、费用结构）+有战略计划无年度预算（主要是这个层次产品暴利）+年度目标（主要是数量+费用的分配）+月度目标+财务绩效考核（财务专员跟踪费用进度并对比前三期比率（还是不是随业务部门出差验证费用的合理性），对部门费用设置关键KPI指标+节约奖励）+关注费用产生的效益性性（投入产出的结果）。（该公司对财务舍得投入，企业文化较好，人员充足还效率高，懂和认可财务重要性的boss很重要，大家在择业时也要考虑）学会计上会计圈微信号：kjq818 3、1家年销售收入3000万左右的中小型制造业企业（个人独资，10年停留在3千万收入这道坎，boss无魄力，无战略无规划，制度时有时无，无流程，财务基本信息混乱，财务流动大，财务做起来就是泪，有不少同行都有经历）：无管控 模式：boss自己决断+亲戚横行+管理意思淡薄甚至没有，想怎么来就怎么来，报销也是boss大笔一挥即可。这类基本上谈不上什么管控，财务只是虚设。但有目标的财务人在这种企业也是有很大机会迅速成长起来的，需要锻炼的能力不小，这就看个人了。 3 财务分析特点 实际上，大部分财务分析都没有对公司经营战略起支撑作用，财务分析的特征具有滞后性和不准确性（专业水平有关），其主要分析的是过去或未来的趋势，非规模以上或特定行业企业，难以取得较好的效果，甚至浪费人财物资源。 国家也充分认识到现有的经营实体财务管控的落后性，并且全国小型微利、个体企业占比很大，如果能够有专业的人员进行布局，加上专业的财务分析，对绝大多数企业都是极其有利的。 对费用管控的财务分析： 1、方法：同期、不同期对比分析，因素分析，或者参数分析（参照基准，像定额一样），还有环比分析，挣值分析，分项目分析，还有涉及成本方面有关的本量利分析等。 2、管控途径：财务信息化+各项费用统一名目+关注关键项目+事前预测+事中分析+事后总结（体现到专项经济会议）。 费用分析容易，管控最难，其重要性仅次于成本，在费用管控上，主观因素太多，企业实际情况也不同。
汇兑损益 一、账套资料 请根据以下资料为C公司建立账套（未要求内同，保持系统默认值）1.账套信息 账套号：300 账套名称：C公司账套启用会计分期：2012年1月 2.单位信息 单位名称：C公司简称：C公司 3.核算类型 企业类型：商业行业性质：2007年新会计准则 1.基础信息 无存货分类；无客户分类；无供应商分类；有外币核算 2.分类编码方案 科目编码：422 其他默认 3.数据精度 保持默认值 4.系统启用 只启用总账模块，启用日期为2012年1月1日 二、操作员及权限 请根据以下操作员和权限资料，为C公司增加操作员，并为操作员分配指定的权限 请根据以下总账子模块初始化资料，对C公司总账模块进行初始化设置 1.系统选项 要求出纳凭证必须经由出纳签字，其他选项保持默认 2.基础档案
主营业务成本”三个科目设置为项目核算。 项目核算信息如下：项目大类“商品项目”，其他信息保持系统默认值。
请根据以下经济业务资料，用“王会计”填制和生成各记账凭证；用“李出纳”对各现金、银行记账凭证进行出纳签字；用“张主管”对各记账凭证进行审核、记账，并对该账套2012年1月1日进行结账本题不考虑增值税。2012年1月份，C公司发生以下经济业务 1.1月10日，销售手机一批，货款共计200000元，尚未收取，不 考虑增值税。 借：应收账款 贷：主营业务收入（手机） 2.1月12日，销售冰箱一批，货款共计100000元，已经通过工行 收取，支票号ZP101 借：工行存款 贷：主营业务收入（冰箱） 3、1月15日，由于产品质量问题，同意退回部分手机，价款10000元，直接冲减应收账款。 借：应收账款 贷：主营业务收入（手机） 4、1月18日，市场部晏明出差借款3000元 借：其他应收款 贷：库存现金 5、1月26日，接受中环集团投资150000美元，收到转账支票， 票号为ZP102，已通过中行收取。（假定交易日即汇率等于期初汇率） 借：银行存款—中行存款 贷：实收资本 6、1月31日，分配本月工资费用，共计50000元，其中管理部门 工资30000，销售部门工资20000元 借：管理费用 销售费用
现金支取暂行管理办法 总则 为了规范公司的现金管理制度，提高财务部门的工作效率，以适应公司精细化管理的要求，特制订本管理办法。本管理办法适用于： 1、员工工资发放 2、周转金、备用金、出差费用借款 3、各类费用报销 第一部分收款账户 1、公司员工的工资卡（个人银行卡）暂时作为现金支付的收款账户，持 卡人须妥善保管银行卡和密码，不得转借他人。 2、个人工资卡如有丢失，应及时通知公司财务部和开户银行申请止付 冻结。 3、公司员工工资发放、备用金借款、差旅费借款、各类费用报销统一通 过银行个人账户作为收款账户，小额支付（1000元以下）可直接付 现金。 4、随着业务调整，如有必要公司为有需要的业务人员办理公务卡作为收 付款账户。 第二部分工资支付 1、公司新入职的员工带本人身份证原件到长安银行莲湖区支行办理个人 银行储蓄卡，身份证及银行卡复印件留存财务。特殊情况由部门经理申 请、总经理审批后，财务人员方可代办。 2、员工工资由财务部通过银行转账至个人银行卡。 3、公司员工收到银行收款通知后如对金额有疑义，由部门经理凭有效凭
据到财务部咨询、核实，财务部不接受个人无依据口头咨询。 第三部分个人借款 1、因业务需要申请借款，由借款人填写借款单，经部门经理、总经理 审核签字后到财务部办理借款。 2、外地项目部借款由部门经理代借，财务部支付指定负责人工资卡。 3、业务办理完后一周内，及时到财务部办理费用报销，结清借款。 4、短期借款或简单、金额较小（1000元以下）的业务，原则上公司 不予借款，业务办理完毕及时报销。 第四部分费用报销 1、费用报销包括代公司零星采购部分和个人费用报销部分。 2、费用报销所需支付的现金统一通过个人银行卡转账支付（1000元 以下，公司员工可现金支付）。 3、报销人须在报销凭证上注明本人的户名、卡号、开户行名称。 4、每周三、周五为报销费用日期，费用单据签字手续完成后，财务部 转账或付现给经办人或收款单位。 5、报销人如有疑义须在一周内到财务部核实情况，逾期不予受理。 附则 本办法自公布之日起执行，其解释权在公司财务部。本管理办法仅针对与现金支付有关的业务流程。公司原有《出差管理制度》和《预支与报销管理办法》继续遵照执行。 陕西华秦新能源科技有限责任公司 财务部 ·2015年11月20日
关于汇兑损益的会计核算 【说明】 1、以美元业务为例，其他外币业务参照. 2、中国人民银行公布的美元对人民币汇率的中间价为： 4月30日（月末）：6.8250 5月4日（当月第一日）：6.822； 5月27日（当月最后一日）：6.8324 3、举例不考虑可能发生的金融业务手续费等其他费用. 一、外币业务发生时，按照当月第一日的汇率（中间价）折算成本币 【业务举例】 例1：5月6日销售给A客户产品一批，总金额2,000USD，尚未收款. 分录： 借：应收账款—A客户13,644.00（USD2,000.00*6.822）贷：主营业务收入13,644.00 例2：5月8日收到甲供应商发来原材料一批，总金额1,000USD，货款尚未支付. 分录： 借：原材料6,822.00 贷：应付账款—甲供应商6,822.00（USD1,000.00*6.822） 例3：5月11日支付给乙供应商原材料款3,000USD，原材料上月已入库. 分录： 借：应付账款—乙供应商20,466.00（USD3,000.00*6.822）贷：银行存款—美元户20,466.00（USD3,000.00*6.822） 例4：5月20日，购外汇10,000USD，实际支付CNY68,285.00，按当月第一日汇率折算的本币金额为68,220.00 分录： 借：银行存款—美元户68,220.00（USD10,000.00*6.822）财务费用—汇兑净损失 65.00 贷：银行存款—人民币户68,285.00 现金流量：汇率变动对现金的影响 65.00 例5：5月25日，收到5月6日发给A客户的货款2,000USD 分录： 借：银行存款—美元户13,644.00（USD2,000.00*6.822）贷：应收账款—A客户13,644.00 例6：4月份收到的货款5,000USD于5月26日通过核查并结汇，实际入账CNY34,142.50（当日美元对人民币汇率为6.8285），按当月第一日汇率折算的本
汇兑损益计算方法 This model paper was revised by LINDA on December 15, 2012.
<转> 我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时，可以外币计量，但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币，以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中，由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差，分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定，汇兑收益要计入收入总额，而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外，可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形：一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益；另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益，是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益，这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂，本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1．剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额，而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是：某个货币性外币账户发生的汇兑损益＝该账户期初的外币金额×（期末汇率－期初汇率）+该账户本期增加的外币金额×（期末汇率－业务发生时的市场汇率）－该账户本期减少的外币金额×（期末汇率－业务发生时的市场汇率），上述结果若为正值，表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 2．综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额，并按期末市场汇率折算为记账本位币金额，再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇
成本费用控制管理办法 篇一：某公司成本费用控制管理办法 XX公司 成本费用控制管理办法 为充分挖掘内部潜力，规范费用管理，提高公司盈利能力，促进公司进一步发展，特制订本办法： 一、控制考核范围 采购成本、采购费用、销售费用、检验费、修理费、差旅费、办公费、运输费、业务招待费、低值易耗品。 二、控制办法 1、采购成本控制 1.1大宗物资采购严格按公司制定的《大宗物资招标管理办法》执行。 1.2紧缺或季节性原辅材料的采购： 供应物管部必须随时与生产设备部协商，并根据生产计划安排和市场信息情况，定时不定时向总经理报告，同时报批采购计划，以便确定最经济的机会成本。 1.3 —般零星采购： 供应物管部会同财务审计部、生产设备部、企业规划发展部进行考查对比，就近招标，并附供应商质量保证承诺，按相关批准程序及权
限批准的采购计划进行采购。 1.4技术开发及质检材料用品、生产零配件、工具维护材料采购计划工作程序与考核按陕香菊药发（2002） 49号文件规定执行。 1.5财务审计部凭规定批准的采购计划审核办理结算，否则有权拒绝。 2、采购费用控制 2.1供应物管部会同财务审计部、生产设备部、企业规划发展部于每年1月31日前制定出合理的最低库存保障线和正常库存损耗比例，报总经理批准后执行。 2.2供应物管部根据库存情况并结合生产计划，进行材料采购，确定最经济的采购数量和采购方法。 2.3货物运输要制定最佳的运输方案，选择承运人要积极引入市场机制，实行竞标的办法按照报价低者得标选择承运人。 3、检验费用控制 3.1主要包括化学试剂、检验过程中的各种材料消耗及检验设备仪器。 3.2实行定额限量和复检收费制。 4、综合修理费用控制 1
新会计准则汇兑损益核算 科目概念和介绍： 新会计准则会计科目——6061 汇兑损益 一、本科目核算企业（金融）外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。 二、本科目一般无明细科目。 三、汇兑损益的主要账务处理： 本科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。 期末，“外汇买卖”各外币明细科目的期末余额，应按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与“外汇买卖——记账本位币”科目余额之间的差额，如为贷方余额，借记“外汇买卖——记账本位币”科目，贷记本科目；如为借方余额，借记本科目，贷记“外汇买卖——记账本位币”科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 汇兑损益核算和结转： 一、汇兑损益结转的范围 （一）企业持有的货币资金（现金、银行存款） （二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇 二、汇兑损益产生的情形 （一）兑换外币 （二）会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整
（三）外币报表折算 三、汇兑损益结转的时间 （一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益 （二）期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转 四、期末汇兑损益结转步骤 （一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价 （二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额 （三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额 （四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益 五、通过T形账户举例 ★8月美元记账汇率：月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68 银行存款－资本金户（美元）银行存款－一般户（美元） 期初余额：期初余额 USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000 本月发生额：本月发生额：本月发生额：本月发生额： ⑩USD500,000*6.8 ⑦USD200,000*7 ①USD199,970*7.0 ⑤USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00 ⑩USD300,000*6.73 ⑤USD40,000*7.0 ⑨USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169 本月发生额合计：本月发生额合计：⑥USD60,000*7.0 USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00 RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 ⑧USD280,000*7.0 汇兑损益前期末余额：=1,960,000.00 USD1,100,000 本月发生额合计：本月发生额合计：RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00 期末余额汇兑损益前期末余额： USD1,100,000 USD488,803.00 RMB7,348,000 RMB3,422,621.00
信用社（银行）财务费用管理办法 第一章总则 第一条为进一步强化我县信用社财务管理，健全约束机制，促进信用社增收节支和效益增长，根据《信用社（银行）财务审批委员会工作规则》有关要求，制定本办法。 第二条本办法适用于县联社机关部室、营业部（清算中心）、信用社（分社、储蓄所）。 第三条各发起费用开支单位要加强费用管理，坚持双人（含）以上经办原则，对开支的大额费用采购采取询价、招投标等方式，减少费用支出，符合大宗物品采购的按大宗物品采购办法进行采购。 第四条加强采购物品的管理，需求部门必须对采购物品进行仔细验收，验收合格后，落实专人管理，按物品管理办法对采购物品进行管控。 第二章费用范围 第五条费用需审批列账的范围有： （一）手续费支出：代办储蓄手续费支出、代办收贷手续费支出、代办其他业务手续费支出、结算手续费支出。
（二）营业费用：业务宣传费、广告费、印刷费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、保险费、邮电费、诉讼费、公证费、咨询费、审计费、技术转让费、研究开发费、外事费、职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、劳动保护费、劳动保险费、失业保险金、公杂费、差旅费、水电费、会议费、低值易耗品摊销、递延资产摊销、无形资产摊销、租赁费、修理费、取暖及降温费、绿化费、理事会费、税金、专项奖金、上交管理费、车船使用费、住房公积金、临时工工资、其他费用、补提养老保险金、震灾遇难职工抚恤及安置费、震灾中受损财产修理费。 （三）其他营业支出：固定资产折旧费、呆账准备金、流动资产盘亏及毁损、投资损失、汇兑损失、其他营业支出、计提震灾中新增不良贷款损失准备。 （四）营业税金及附加：营业税、其他税金及附加。 （五）营业外支出：非常损失、固定资产盘亏及清理损失、出纳赔款、结算赔款、其他营业外支出、因震灾报损的固定资产损失、因震灾报损的抵债资产损失。 （六）所得税。 第三章审批权限及程序 第六条审批权限： (一)县联社办公室主任审批权限：
我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币。企业发生外币业务时，可以外币计量，但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币，以反映企业的真正经济利益流动情况。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中，由于汇率变化而产生的一种折算差额。按照折算差额产生的正差和负差，分为汇兑收益和汇兑损失。新企业所得税法规规定，汇兑收益要计入收入总额，而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外，可以税前扣除。 汇兑损益产生于以下两种情形：一种是在进行货币交 易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益；另一种是在持 有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币 货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。第一种情形下产生的汇兑损益，是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益，这种汇兑损益的计算比较简单。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂，本文介绍此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法。 1 .剔除分算法。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额，而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。其计算公式是：某个货币性外币账户 发生的汇兑损益=该账户期初的外币金额X （期末汇率—期 初汇率）+该账户本期增加的外币金额X （期末汇率—业务发生时
的市场汇率）一该账户本期减少的外币金额X （期末汇率-业务发生时的市场汇率），上述结果若为正值，表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 2 .综合差额法。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额，并按期末市场汇率折算为记账本位币金额，再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇率折算的记账本位币金额进行比较，得出的差额就是该账户本期发生的汇兑损益。其计算公式是：某个货币性外币账户发生的汇兑损益=该外币账户的期末余额X期末汇率一（该外币账户期初的外币金额X期初汇率+该账户本期增加 的每笔外币金额X业务发生时的市场汇率一该账户本期减少的每笔外币金额X业务发生时的市场汇率），其结果若为正值，外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失；反之，则相反。 例如：某企业对外币业务采用业务发生时的外汇汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2007年5月31日的市场 汇率为1美元=7.25元人民币，该日有关外币账户期末余额如下：银行存款10000 美元，应收账款50000 美元，应付账款20000美元。该企业6月份发生以下外币业务（不考虑有关税费）：（1 ）6月10日，收到某外商投入的外币 资本50000 美元，并已存入银行，当日的市场汇率为1 美元=7.24