（第一课时，45分钟）（“□”处按PPT）
尊敬的各位企业负责人、财务人员，大家好：
我想在座的一定都十分关注江苏“营改增”的试点工作。江苏“营改增”让国税部门和大家又多了一份缘分，让我们和试点行业的企业家们、财务人员们有了更多的合作机会。今后无论是政策、业务、服务方面有什么需求，都可以加强沟通、交流，今天我们培训课的任务，说起来很简单，就是要让大家了解当前全国正积极试点的营业税改征增值税工作的情况、背景、影响，以及作为每一个涉及到的企业，需要我们做什么，怎么去做？
但就是这么一句话，还真不容易做到。我们尽可能讲清楚，大家也要认真听，多思考。有疑问的，及时沟通，便于我们掌握真实的情况。
□（我先讲五个方面的内容，一、二、三、四、五见PPT）
□首先，我们来弄懂第一个问题，也是一个最基本问题——什么是增值税。
增值税，是舶来品，1954年始于法国。照字面理解，增值税就是对增值部分征税。网络上有个最简单的例子：“一个商品，100元买进，120元卖出，货物增值20元，针对这部分增值所收取的税就叫增值税。”
可以这么理解。但增值税的范围还不止是简单的一笔贸易，还有货物的生产，今后应税服务也是增值税的范围等。
□所以不妨这么讲：一件商品或服务，投入了100元，最终向客户收取了120
元，商品或服务在本环节的增值是20元，对之征税，就是增值税。（当然书上不是这么介绍增值税的，喜欢学习的同志可以去书上看官方的定义）以服务业为例：
□广告业企业做广告工程，要购进设备，仪器，做广告的材料，，要用广告
设计软件，公司有日常办公用品、水电费等支出，也可能接受人家的服务项目，如材料设备的运输；公司业务来不及做，也可能委托其他单位做个设计等等。那么在我收取的广告费中，抵减了这部分耗用的部分，再对差额征税，就是增值税。
再比如，物流辅助，也不是肩扛手抬吧，有设备、器具投资；仓储业也有水电支出，货物要运来运去，要铲车等，有的甚至要大型门吊设备；有形动产租赁业，首先要买、建有形动产；鉴证咨询，有办公设备、用品，计算机、记账软件等等，所以每个行业都先会有投入，而后实现增值，实现增值后才需要缴税。对不增值的就没有税缴！
□交通运输业为例：物流业需要购进运输设备，消耗油、气能源，运输工具
要修理等等，也许本公司只运不搬，那装卸搬运的服务也可以抵扣，港口服务等其他物流辅助项目试点后也可以抵扣等。实现增值的再交税。
（大家不妨思考一下，本公司业务中可以抵扣的项目有哪些？我们的增值有多大，税负大概是多少？有些项目拿不准的，也可以提出来，大家一起讨论）（在上海试点前，有很多企业测算时都说我们抵扣少啊，税负要加重啊，但运行一段时间后发现，并不完全是那么回事，超出预期，很开心！因为在谈困难时肯定是困难越多越好，真正到了实施阶段，你会千方百计、想尽办法地去克
服困难、解决问题，而两种态度会决定两种不同的结果。）
□二、增值税的优势
□增值税是以增值额为课税对象，它“道道征收”，但“税不重征”，前道
的税负通过价格浮动和“价外税”的形式得以转嫁到下一环节，形成增值税的“抵扣链条”，直至最终由消费者来承担。比如：□以前你开一张100万的服务业发
票，接受服务的单位就计入相关费用科目100万，而今后，你是开具增值税专用发票，价约94万，税6万，合计100万，对方计入费用94万，还有6万可以抵减他的应纳增值税；对交通运输业，原先实行征3%抵7%，今后，开具增值税专用发票，适用11%税率，那么后道的实际抵扣增加了近3%。
这些增加抵扣的部分，在当前的试点阶段，其实就是我们试点地区企业的经营优势，在今后业务开展的过程中，要想方设法进行有效“转嫁”，和接受服务的企业共享税制改革的成果。（不是说后道增加抵扣的部分就一定是生产流通企业该享受的。市场有市场的规律，起码应该是“共享”。关于增值税的转嫁有很多的调研文章，可以参考学习，并把它用在自身的业务开展上）
□而和增值税对比，现行营业税制度就明显存在“全额征收，重复征税”、“两税差异，抵扣中断”、“区别对待，政策歧视”等制度性缺陷。
□正是因为增值税“前道征，后道抵”、“税不重征”的优势，所以增值税
是目前国际上最通行的流转税制度，有170多个国家推行了增值税制度，可见，增值税是一个历史趋势，“营改增”是一个必须的过程，按照我国的规划，“十二五”期间，应该要完成“营改增”的整个过程。
□三、本一轮“营改增”试点工作安排
关注“营改增”的同志们肯定知道，2011年11月16日，经国务院同意，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，同时印发《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》等文件（以下简称“营改增”），明确从2012年1月1日起，对上海的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至7月25日，国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳8省市。明年会继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。
□8省市具体推行的步骤：
税收管理的要求不一样，业务对象的需求也不一样。举个例子，上海试点后，就有些发票种类就应该没有了，如果你账面上还取得这样的发票，不是假的，也是违规的）
□四、本轮“营改增”试点的范围
□本轮列入营业税改征增值税试点的范围简称为“1+6”，“1”为交通运输
业，“6”为6类现代服务业，6类现代服务业都是围绕制造业、文化产业、现代物流业等提供的技术性、知识性服务活动，具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
讲到这里，请大家翻看一下辅导材料的107页开始，材料中对这个“1+6”行业的范围有一个直接的解释和列举：
（简单梳理讲解）。（同时，请大家对照自己的业务范围，准确判断自己的行业归属，提问：在座的有没有不能准确判断自身业务归属行业的单位？有没有同时兼有不同类型业务的单位？有没有与培训场次行业不符的单位？）（现场沟通）
（特别提醒交通运输业培训，如果企业在运输业务的同时，兼有独立开展的现代服务业6%项目的，还需要参加服务业税控系统的培训，并发行防伪税控系统。两类业务的开票种类和开票系统不同！）
当然，是不是“1+6”行业所有的营业行为都要缴纳增值税呢，这里要特别把握几个概念：
□一是非营业活动中的服务业，是不征收增值税的。“非营业活动”是指：
1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（这个可以有，但一般不会有，如果有，要经过主管部门的确认）
2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。但特别注意：员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。
3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。
□二是境外提供的服务，也是不征收增值税的。如：
1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。
2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。
□三是单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现
代服务业服务，应该视同提供应税服务缴纳增值税，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。如：3月5日，律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”
日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时）。
□四是有一些特殊的试点过渡期政策，特别规定不征收增值税的。如按照规
定，从10月1日起，有形动产租赁业就应该缴纳增值税，但过渡期政策明确，试点纳税人在税制转换前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之日前继续按现行营业税政策缴纳营业税。
□五、“营改增”的积极意义。
（一定程度上，理解政策的作用和意义，有助于我们更好地适应政策，并在此基础上去用好政策。今天，我们不讲宏观的意义，我们只从两个方面去看一下政策可能带来的变化和影响：
现代服务业：
□一是从我们现代服务业企业自身的税收情况看。一般认为，税改后税收负
担会较普遍降低。试点后对现代服务业一般纳税人一般按6%低税率征收，在抵扣了涉及服务项目的外购货物、加工修理劳务和其他服务事项进项税额后，和原来营业税5%税率相比，税收负担较普遍降低，这对我市现代服务业的转型升级将会起到好的促进作用。从上海情况看，试点企业为了增加抵扣项目，少缴税款，会明显加速企业的设备更新与改造，这就有利于我市现代服务业的转型升级；而纳入试点的现代服务业小规模纳税人按3%征收增值税，实际税负比原营业税税负下降41.75%，这对于扶持小微企业的发展、促进现代服务业“做大做强”将起到积极的作用；国际运输、向境外提供研发服务和设计服务等三类服务可以办理出口退税，与未试点地区比较，将极大增强我市该类企业的国际竞争力。
□二是对接受服务的生产经营企业来讲，企业税负会降低，从而推动制造业、
商品流通业的发展。“营改增”后，生产流通企业购买的服务可以抵扣，整体税负降低，比如：一个生产性企业，和产品相关的技术服务费、研发设计费、广告费、仓储费、物流费用、鉴证咨询费，有形动产租赁费等都可以抵扣，对企业来讲，是一个很大的利好。从经营策略的角度，也有了更多、更灵活的选择。所以说“营改增”“改在服务业、惠及工商业”，原增值税一般纳税人的税负因进项税额抵扣范围增加而普遍下降，在当前经济下行压力加大背景下，能有力推动“稳增长、调结构”。
□三是“先行先试”到位，对我市来讲，仍有一定的区位优势。继上海试点
之后，江苏的试点到位，一定程度上也可以使我市成为“政策洼地”，我市可以通过一定的配套政策，将政策优势转化为竞争优势和集聚优势，吸引其他非试点地区包括总部经济在内的现代服务业向我市转移。我们的企业家们也要重视这一点，在业务的组织、市场的拓展、服务价格的确定等方面，用好政策可以受益无穷。
（口说无凭），我们可以从上海试点的情况得出结论，有报道：
□截至6月底，上海共有13.9万户企业纳入“营改增”试点范围，与原实行
营业税税制相比，仅今年上半年，上海“营改增”改革试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税收负担约44.5亿元，中央和地方两级财政相应减少税收收入、增加财政支出。
结构减税改在服务业并惠及工商业。记者采访发现，在当前经济下行压力加大的背景下，作为积极的财政政策和结构性减税的重要内容，“营改增”改革有力地推动了“稳增长、调结构”。由于在增值税税制下，抵扣项越多，企业要缴纳的增值税越少，因此，“营改增”明显加速了企业的设备更新与改造。对上海1200多户试点企业的调查显示，今年上半年上海这些试点企业的设备更新意愿逐步加强，交通运输业、物流辅助服务企业的设备采购额分别增长了10.8%和171.3%；试点企业市场拓展加快，特别是服务贸易出口国际竞争力提升，上半年试点企业本市客户数同比增长7.2%，外省市客户数同比增长11.6%，境外客户数同比增长3.4%，境外合同金额同比增长30.2%；试点企业吸纳就业人数同比增长8.9%。
（所以，“营改增”的意义，并不能只看涉及“营改增”企业的税负增减，它的意义更多体现在增值税整个链条的税负减少和税制的完善，从而带来的综合效应。）
□上海试点大多数企业税负降低。但确实也有少数试点企业的税负有所增加，主要是老的交通运输企业。这背后有着多重原因，比如企业成本构成不同、其所处的发展阶段不同，以及对新税制的认识程度不同等等。□主要原因：一是老的
运输企业存量资产多，新增资产抵扣项目少（或没有）；二是运输企业常费用项目中的增值税抵扣项目少，成本主要构成的过路过桥费项目等不能抵扣；三有些业务取得专用发票较难；四是一般运输企业只会关注本企业的税负增减变化，不重视整个链条的税负变化。对后道环节的抵扣增加到11%，企业认识不多。
既然已经知道存在问题，□那我们的交通运输企业如何主动地去适应政策，
把这个政策转型期变成自己的经营策略调整和结构优化期，从而争取自身经营业务活动的主动性。我们刚刚和市交通运输部门和部分企业代表进行了座谈，有的企业对政策有很好的研究，对相关情况进行了测算，很重要，在这个时期，对企业的经营定位十分重要。
税务部门也将加强行业相关情况的研究，把企业的合理诉求及时上报政策的制定层面，包括异地加油难以取得增值税专用发票的问题，这是合理诉求，我们一定支持；但是说从修理厂取得专用发票对方要加价的问题，这是企业间的服务协议，税务部门不太可能给政策；对承包、挂靠、业务外包等问题，我们认为，一定要注意规范操作，对企业业务内容的真实性，要有所掌控，规避风险；不少企业提出对简易计税方法适用的范围，要更加地明确，包括轮客度、公交客运的解释等，这一点，我们也在积极和上级沟通，可以这么说，目前我们上下的认识还是比较一致，也想尽可能为企业解决实际问题。（初步明确，对按照交通管理部门确定的固定路线运营的省际长途客运业务，属于提供公共交通运输业务服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税）
刚才，我们重点是介绍了一下增值税的基本概念，增值税的优势，我国营改增的范围、步骤、意义等做了一个简单介绍。
在第一节课结束之前，想请大家再思考一下，在对上面内容还有什么不理解
的，课间休息10分钟，可以和我们的人员进行沟通，我们也不能明确的问题，会及时向上级反馈解决。
□
【知识点】营改增 自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。 根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%、6%两档低税率。 交通运输业适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 1.一般纳税人差额征税的会计处理 企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额： 借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 主营业务成本 贷：银行存款、应付账款等 对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额： 借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本 【★例题·计算题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2×13年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该企业应编制如下会计分录： （1）接受联运企业应税服务： 借：主营业务成本 500 000 应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）55 000 贷：银行存款 555 000 营业税改增值税抵减的销项税额＝[555 000/（1＋11%）]×11%＝55 000（元） （2）确认提供货物运输服务应交增值税： 借：银行存款 3 330 000 贷：主营业务收入 300 0000 应交税费—应交增值税（销项税额） 330 000 增值税销项税额＝[3 330 000/（1＋11%）]×11%＝330 000元 2.小规模纳税人差额征税的会计处理 小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费—应交增值税”科目。
实例讲解建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算 大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。 110A1000900万，工期天，每月日核对工程量经三方确认后下月日前按进度付款80%。月份投入材料成本150万，人工成本万，月25日确认的工程进度确认单为万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。月企业账务处理如下：借：工程施工合同成本材料150 合同成本人工50 贷：库存现金200 借：应收账款甲项目200 贷：工程结算收入200 借：营业税金及附加6 贷：库存现金以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。 营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目经过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算 一、科目设置 国家税务总局公告第17号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。 二、举例说明 案例 6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下： 、在乙地预交增值税 借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4贷：库存现金80*0.03＝2.4 、当月列支成本 借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）45 －人工（乙地B项目）30
税务知识培训需求内容 一、税收含义、作用、特点。 税收是国家组织财政收入的重要途径，是国家按照法律规定，向经济单位和个人无偿征收财物的一种形式。 （一）作用 在社会主义市场经济运行中，税收主要具有资源配置、收入再分配、稳定经济和维护国家政权的作用。 （二）特点 税收与其他财政收入形式相比具有强制性、无偿性、相对固定性三个基本特征 二、税和费的区别。 税和费的性质很不相同，完全是两回事。主要区别有以下四点：（一）征收的单位不同。 税是由税务机关、财政机关或者海关按照国家规定的各自分管的税收范围，依照税法的规定征收的。 费则是由国家某些行政部门或者事业单位收取的。如公安、民政、卫生和工商行政管理部门，为颁发证、照、薄、册而收取的工本费、手续费、化验费及各种管理费等 （二）收税是无偿的，而收费是有偿的。 税收是国家凭借政治权力，强制地无偿地取得财政收入的一种手段，而费则应是有偿的，它是国家某些行政部门或者事业单位为了向社会提供特定服务而收取的。
税收具有稳定性，而费则具有灵活性。税法一经制定，对全国具有统一效力，并相对稳定；费的收取一般由不同部门、不同地区根据实际情况灵活确定。 （三）款项的使用方法和用途不同。 纳税人缴纳的各种税款，由政府统一支配：列入中央预算和地方预算统一安排、使用，为国家各项行政事业提供资金。而费则不然，它大多数都不列入国家预算，不由政府统一支配，而是各收费的部门为了满足本部门的地方的业务费用支出的需要而自行安排的。 （四）收款的收据不同。 征收税款，必须开具统一印制、盖有当地税务机关印章的正式完税凭证；而费的收据则不同，它盖的不是税务机关的印章而是收取费用的有关行政部门或事业单位的公章。 三、现行税收分类及所属征收机关。 （一）国家税务局，其负责征收和管理的税种，包括但不限于增值税、企业所得税、消费税、车辆购置税。 （二）地方税务局，其负责征收和管理的税种，主要包括： ①部分企业所得税； ②个人所得税；（几个特殊单位：个人独资企业、合伙企业、个体工商户） ③房产税；（拥有房产用于经营或者出租） ④契税；（谁买谁交税） ⑤土地增值税；（房地产企业或者买卖不动产）
建筑业“营改增”培训整理 一、本次“营改增”涉及的行业及税率 1、生活性服务业6% 2、建筑业11%，包括劳务公司，其中营收不到500万的企业，认定为小规模纳税人，实行简易征收，征收率为3% 3、房地产业11% 4、金融保险业6% 二、建筑业“营改增”的预计时间 2015年基本实现营改增全覆盖，实行增值税立法，此后将取消营业税这个税种； 建筑业营改增政策细则出台估计2015年5月上旬，正式实施估计在2015年10月份；半年的过渡期。 三、建筑业“营改增”缴税方式 项目所在地就地预征（预征率很可能为2.5%），总分机构（总公司、分公司）汇总缴纳的缴税方式。这里的总、分机构特指法人公司总部、和其分公司。 四、增值税的纳税时间 应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间，申报纳税。 五、税金的计算方法 应交增值税＝销项税额-进项税额 ＝不含税收入*销项税率--不含税外购成本*进项税率 六、“营改增”对税负的影响 建筑行业协会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。 增值税的税负增加的原因发生的成本中，进项税额抵扣不充分，如下情况： 1、人工费的支出； 2、征地拆迁、青苗补偿； 3、地材等二三类材料； 4、融资利息支出； 5、工程保险支出； 6、甲供材料、设备和甲方指定分包工程；
7、抵扣率较低的物资； 8、集采物资； 9、内部调拨物资； 10、代开发票； 11、水电气等能源消耗（工地临时水电）； 12、延迟付款使得进项发票取得时间延后； 13、试点前的存量资产等。 进项税额管理： 1、供应商的管理，尽量选择一般纳税人的供应商。如小规模纳税人、不提供发票的供应商在价格上与一般纳税人的比较，分别折让临界点为13.21%、15.99%； 2、交易重构，如：清包和分包，选择清包；先借后买和融资租赁，选择融资租赁；购买和租赁，试点前选择租赁，度点后可购买等。 3、发票管控，选择专要发票，尽量后开发票，避免虚开发票； 七、财务指标的影响 1、收入下降，规模缩水 “营改增”前收入为含税额（价税合计），“营改增”后收入为不含税额。总价款不变的情况下，营业收入总额会下降9.91%。 2、推高资产负债率 资产负债率＝负债/资产，其中资产中新购存货、固定资产分离进项税额，资产降低，导致资产负债率升高。 3、毛利率下降、挑战盈利能力 收入下降（分离11%销项税额），成本下降（分离可抵扣进项税额，范围受限税率），影响经营成果下降。 4、纳税义务可能提前，增大现金流压力 ●应税劳务完成、开票和收款三者孰先确定纳税义务产生的时间； ●总包和分包结算时点不统一； ●预留5%-10%质量保证金； ●汇总纳税的年度清算办法； ●预计税负与纳税金额的现实差异； 八、经营模式的影响
营业税 增值税 进项税 进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额。在企业计算时，销项税额扣减进项税额后的数字，才是应缴纳的增值税。因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少。一般在财务报表计算过程中采用以下的公式进行计算： 进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率 进项税额是已经支付的钱，在编制会计账户的时候记在借方。 销项税 销售货物或有应税项的税金时应交的税金即销项税金。所谓进项税和销项税是指增值税的进项和销项税。销项税额是一般纳税人在销售货物时，向购货方收取的货物增值税税额。一般纳税人在销售货物时要收两部分钱，一部分是不含税价款，一部分是销项税额 营改增 营业税改增值税（以下简称营改增）是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税只对产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节 营改增时间点 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。
建筑业实行“营改增”后适用税率是多少？ 建筑业和房地产业的增值税税率为11%（增值税一般纳税人），金融业的增值税税率为6%；境外提供建筑业劳务适用免税。小规模纳税人统一适用3%的征收率。 建筑业实行“营改增”后纳税人身份怎么确定？ 小规模纳税人（应税服务年销售额五百万为界）一般纳税人 “营改增”后建筑业新老项目怎么界定？ （1）按照《建筑工程施工许可证》上注明的合同开工日期。开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目为老项目； （2）未取得《建筑工程施工许可证》的，以建筑工程承包合同注明的开工日期为准。建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日之前的为老项目。 增值税的计税方法有几种？如何选择计税方法？建筑业税率或征收率是多少？ 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税；小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 建筑业一般计税方法适用11%的税率，简易计税方法适用3%的征收率。 “营改增”后建筑业新项目计税方法是什么？ “营改增”后新项目统一执行增值税一般计税方法，取得的全部销售收入，开具11%增值税专用发票，取得的进项发票可以抵扣；应纳税额=销项税额—进项税额。 “营改增”后建筑业老项目计税方法是什么？ “营改增”后老项目可选择一般计税方法或者简易计税方法。一般计税方法同新项目；简易
建筑业“营改增”税务知识 目录 一、纳税人和扣缴义务人 (4) (一)纳税人 (4) (二)扣缴义务人范围 (8) 二、征收范围 (8) (一)建筑服务的征税范围 (8) (二)建筑服务税目注释 (9) 三、税率和征收率 (11) 四、应纳税额 (11) (一)基本规定 (11) (二)一般计税方法 (12) (三)简易计税方法 (13) 五、销售额的确定 (13) (一)基本规定 (13)
(二)具体规定 (14) (三)试点前后业务处理 (15) (四)建筑服务视同销售的处理 (15) 六、纳税地点 (17) (一)基本规定 (17) (二)异地预缴规定 (18) 七、纳税义务发生时间 (19) 八、增值税进项税额抵扣 (19) (一)增值税抵扣凭证 (19) (二)准予从销项税额中抵扣的进项税额 (20) (三)不得从销项税额中抵扣的进项税额 (20) (四)进项税额中不动产抵扣 (22) 九、特殊规定和过渡政策 (22) (一)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务 (22) (二)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务 (23) (三)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务 (23) (四)境内的单位和个人销售免征增值税的服务和无形资产规定 (23)
十、增值税发票开据要求 (24) 十一、最新增值税税率及征收率(预征率）一览表及说明 (26) 十二、工程部分可抵扣项目及适用税率明细表 (37) 十三、建筑业劳改增之税务筹划 (45) 十四、附注 (53)
一、纳税人和扣缴义务人 一、纳税人和扣缴义务人 (一)纳税人 1、在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。 在境内提供建筑服务是指建筑服务的销售方或者购买方在境内。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外发生的建筑服务不属于在境内提供建筑服务。 2、纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。纳税人提供建筑服务的年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。财政部和国家税务总局可以根据试点情况对年应税销售额标准进行调整。 这两类纳税人不仅有规模上的区别，更有税制适用上的区别。从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。
一、纳税人及扣缴义务人 (一)凡是在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务或者销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人; (二)境外的单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人，在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 (三)境外的单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。 二、征税范围 (一)销售货物; (二)提供加工和修理修配劳务; (三)销售服务、无形资产或者不动产; (四)进口货物; (五)属于征税范围的特殊行为。 1.视同销售货物。 单位和个体工商户的下列行为，视同销售货物： (1)将货物交付其他单位或者个人代销;
(2)销售代销货物; (3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外; (4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; (5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; (6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户; (7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; (8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 小陈税务：全面营改增后，个别条款需要重新分析是否视同销售，如生产钢材的一般纳税人自产钢材用于建厂房，不需要视同销售了。 2.视同销售服务、无形资产或者不动产。 (1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 (2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。 (3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。 3.混合销售行为。
2019年建筑业营改增范围及税率最新 建筑业营改增范围及税率最新 四大行业税率确定 全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。自此，现行营业税纳税人全部改征增值税。其中，建筑业和房地产业适用11%税率，金融业和生活服务业适用6%税率。 财政部税政司负责人介绍，这些新增试点行业，涉及纳税人近1000万户，是前期营改增试点纳税人总户数的近1.7倍;年营业税规模约1.9万亿，占原营业税总收入的比例约80%。 全面推开营改增试点，实现了增值税对货物和服务的全覆盖，基本消除了重复征税，打通了增值税抵扣链条，促进了社会分工协作，有力支持服务业发展和制造业转型升级。 不动产纳入抵扣范围 继上一轮增值税转型改革将企业购进机器设备纳入抵扣范围之后，本次改革又将不动产纳入抵扣范围，无论是制造业、商业等原增值税纳税人，还是营改增试点纳税人，都可抵扣新增不动产所含增值税。 将营改增试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业和生活服务业，并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围后，各类企业购买或租入上述项目所支付的增值税都可以抵扣。通过外购、租入、自建等方式新增不动产的企业都将因此受益，前期
试点纳税人总体税负会因此下降。同时，原增值税纳税人可抵扣项目范围较前期试点进一步扩大，总体税负也会相应下降。 财政部相关负责人指出，将不动产纳入抵扣范围，比较完整地实现了规范的消费型增值税制度，有利于扩大企业投资，增强企业经营活力。 所有行业税负只减不增 营改增试点从制度上基本消除货物和服务税制不统一、重复征税的问题，有效减轻企业税负。从前期试点情况看，截至底，营改增累计实现减税6412亿元，无论是试点纳税人还是原增值税纳税人，都实现了较大规模的减税。 政府工作报告中提出，5月1日起，全面实施营改增，并承诺所有行业税负只减不增。当前实体经济较为困难，为了进一步减轻企业负担，在设计全面推开营改增试点方案时，按照改革和稳增长两兼顾、两促进的原则，做出妥善安排。 原营业税优惠政策延续 方案明确，新增试点行业的原增值税优惠政策原则上予以延续，对老合同、老项目以及特定行业采取过渡性措施，确保全面推开营改增试点后，总体上实现所有行业全面减税、绝大部分企业税负有不同程度降低的政策效果。 目前，距离全面推开营改增试点已不足两个月时间，涉及近1000万户纳税人。税务总局货物劳务税司负责人表示，税务部门要分批次做好对试点那是人的培训辅导以及税控器具的发放、安装，确保试点纳税人懂政策、能开票、会申报，帮助试点纳税人适应新税制。 此外，国税、地税部门要早日对接，建立联席工作制度，及时办理纳税人档案交接手续，做到无缝衔接、平滑过渡、按时办
税务基础知识培训（发票） 本文主要是业务人员或采购人员对发票有个基本认识 增值税发票税率有几种？ 3%-小规模纳税人征收率 6%-一般纳税人-现代服务业 11%-一般纳税人-有形动产租赁 13%-低税率 17%-正常税率 增值税发票与普通发票介绍 1、二者区别：增值税专用发票可以进行认证抵扣，但普通发票就不可以。 发票，是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款项凭证。现行税制发票分为(普通发票)和(增值税专用发票)两大类. 普通发票是指增值税专用发票以外的纳税人使用的其他发票。 增值税专用发票只有增值税一般纳税人和税务机关为增值税小规模纳税人代开时使用。
纳税人要从事正常的生产经营活动，一方面要向收款方索取发票，同时也要向付款方开具发票。特别是增值税制实行凭票抵扣税款制度，发票已不仅仅是商事凭证，也是税款缴纳和抵扣的凭证。 增值税发票也是发票的一种，具有增值税一般纳税人资格的企业都可以到主管国税部门申请领购增值税发票，并通过防伪税控系统开具.具有增值税一般纳税人资格的企业可以凭增值税发票抵扣增值税。 2．发票使用的主体：增值税专用发票一般只能由增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人需要使用的，只能经税务机关批准后由当地的税务机关代开；普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用。 3．发票的内容：增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、商品或者服务的名称、商品或者劳务的数量和计量单位、单价和价款、开票单位、收款人、开票日期等普通发票所具备的内容外，还包括纳税人税务登记号、不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。让供应商开具增值税发票需向对方提供我方开票资料，可向本公司财务人员要。如不提供开票资料是开不出增值税专用发票的。
建筑业营改增抵扣大全，值得收藏！！！ 2016-06-02 11:10 来源：凯恩斯企业管理我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小 分享到： 营改增之后，建筑企业能否实现税负降低，一是要看总部税务筹划能力，二是项目部是否执行到位，接下来我们看看项目部的增值税抵扣要点。 可抵扣增值税进项税的项目 发票要求 1.各单位原则上应选择具备一般纳税人资格的供应商签订协议，取得增值税专用发票，并确保“货物、劳务及服务流”、“资金流”、“发票流”三流一致。 2.业务经办人员对取得的增值税专用发票，应在开票之日起15天内连同其他资料提交给财务部门。 3.收到的发票名称应为营业执照单位全称，内容应完整，备注栏注明建筑服务发生地所在省、县（市）区及***项目，打印要清晰，且必须保持票面干净、整齐，发票的正反两面均不能留下任何脏、乱及签字的痕迹。 4.增值税发票抵扣联不可折叠，不能污损，密码区不能出格、压线，盖章不能压住发票金额。 原材料 材料采购成本一般包含：购买价款、相关税费以及其他可归属于采购成本的费用，如下例子。 管理要点： （1）2016年5月1日前，在建项目要根据施工进度安排来采购材料，把材料库存降到最低限度； （2）各项目主要物资及二、三项料等应通过电商平台集中采购；
（3）所谓“一票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费合计金额向建筑企业提供一张货物销售发票，税率统一为17%；所谓“两票制”，即供应商就货物销售价款和运杂费向建筑企业分别提供货物销售和交通运输两张发票，税率分别为货物17%、运费11%。 周转材料 包括包装物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、钢模板、木模板、竹胶板、脚手架和其他周转材料等。 进项抵扣税率： （1）自购周转材料：17%； （2）外租周转材料：17%； （3）为取得周转材料所发生的运费：11%。 管理要点： （1）项目使用的周转材料，由上级法人单位统一购买、统一签订合同、统一付款、统一管理，以经营租赁方式调配给各项目使用。 （2）各项目周转材料应通过电商平台集中采购，充分获取增值税抵扣凭证。 临时设施 临时设施包括： （1）临时性建筑：包括办公室、作业棚、材料库、配套建筑设施、项目部或工区驻地、混凝土拌合站、制梁场、铺轨基地、钢筋加工厂、模板加工厂等； （2）临时水管线：包括给排水管线、供电管线、供热管线； （3）临时道路：包括临时铁路专用线、轻便铁路、临时道路； （4）其他临时设施（如：临时用地、临时电力设施等）。 进项抵扣税率： （1）按照建筑劳务签订合同：税率为11%； （2）如分别签订材料购销合同与劳务分包合同的：材料17%、分包11%；
“营改增”知识测试题 项目公司：______ 部门：______ 姓名：______ 分数：_______ 说明：2016年3月24日，财政部、国家税务总局联合颁布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号) 文件，影响深远。为满足对不同岗位人员的评测，答写要求如下： 一、单选题（共20题，每题2.5分，共50分；每小问只有一个答案，多选、错选、不选均不得分）。 1.房地产开发企业销售不动产，税率为（B） A 17% B 11% C 6% D 5% 2.建筑施工企业、材料供应商小规模纳税人的征收率是（A） A 3% B 11% C 6% D 5% 3.一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用___计税，但一经选择，______内不得变更。（B） A 一般计税方法，36个月 B简易计税方法，3年 C 一般计税方法，24个月 D简易计税方法，36个月 4.有资格作为房地产老项目的项目是指在2016年4月30号前取得__C____或者签订总包合同的项目。（） A 土地使用证B建设工程规划许可证 C 建筑工程施工许可证D商品房预售许可证 5.工程招标或者服务、材料采购时，凡不属于企业的增值税可抵扣项目，以__________作为招投标核算依据；如一般纳税人和小规模纳税人同时竞标，且属于公司增值税可抵扣项目，以__________作为招投标核算依据( A ) A 不含税价；含税价；B不含税价；不含税价
C 不含税价；不含税价；D含税价；不含税价 6.宾馆(酒店)提供住宿服务的同时向客户免费提供餐饮服务，对提供餐饮服务_____视同销售处理；宾馆(酒店)在楼层售货或房间内的单独收费物品，应_____核算销售额。（） A 必须；分开B不用；分开 C 不用；合并；D必须；合并 7.房地产企业采用一般计税时，接受贷款服务，取得进项,_______抵扣；向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额______从销项税额中抵扣。( ) A不得；不得B可以；可以 C 可以；不得；D不得；可以 8.营改增后，企业选择一般计税方式时，对外付款时，取得的增值税专用发票须在开票后________天内进行认证。（） A、 10 B、30 C 、60 D、180 9.广告公司为一般纳税人，我方支付广告费时，取得发票的税率为（） A、3% B、6% C、11% D、17% 10.工程公司为一般纳税人，其一般计税时，我方支付工程款时取得发票的税率为（），在其简易计税时，我方支付工程款时取得发票的征收率为（） A.3% B.6% C.11% D.17% 11.设计公司为一般纳税人，我方支付设计费时取得发票的税率为（） A.3% B.6% C.11% D.17% 12.供应商为一般纳税人，我方支付办公用品时，我方取得发票税率为（）
5月1日实施营改增的四类企业应该注意啥事？ 5月1日营改增范围扩大到“房地产、建筑、金融、生活服务业”四大行业，全面实现营改增。四大行业要么是国民经济支柱性产业，要么是与老百姓生活最为息息相关的产业，营改增前，占营业税的比重超过67%。可以说，营改增真正的挑战和难点就在于这四大行业，中瑞勤税务专家站在企业角度，为四大行业全面应对“营改增”提出建议。 和营业税相比，增值税管理最大的特点是国家通过“金税工程”系统利用覆盖全国税务机关的计算机网络对增值税专用发票和企业 增值税纳税状况进行严密监控，是“以票控税”的最为典型税种。而从以往来看，包括房地产、建筑、金融、生活服务业无不是发票问题最为突出的领域，在此背景下，营改增后，房地产、金融等企业对增值税的管理应该更加规范，着力防范涉税行政和刑事法律风险。 营改增后，房地产、建筑业将适用11%的税率，金融、生活服务业适用6%的税率，相比较于营业税制下的3%、5%（生活服务业中的
娱乐业3%-20%），均有较大幅度的提升，国家层面的“减税”重在整体，侧重于中小企业，具体到企业是有增有减，因此提升税务管理的水平和税务筹划能力非常重要。 一、抵扣凭证管理 营改增后，一般纳税人当期应纳增值税依据“销项税额—进项税额”计算得出，因此，在销项税额既定的情况下，企业增值税税负取决于进项税额的大小。 依据现行税法规定，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。“三票一证”（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴 款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证）的取得和管理，直接影响增值税税负，企业应该切实重视进项税额发票凭证的管理。 二、规范财务核算 会计核算不是单纯的财务问题，也是税务管理的一个组成部分，企业财务核算的规范性会直接影响企业的增值税税负。存在混合销售、混业经营等情况下，企业应按照要求分别核算，才能降低税负率。同时，税法规定“一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的”，企业应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得
建筑业“营改增”问答 一、增值税销项管理 1、如何理解“有偿中的其他经济利益”？ 答：有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。货币、货物都好理解，但什么是其他经济利益呢？为便于理解，下面以案例形式介绍其他经济利益的范围。 【案例分析】 下列哪些行为属于增值税的征收范围（） A．A公司将房屋与B公司土地交换； B．C银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账； C．E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑公司冲抵工程款； D．H 运输公司与I 汽车修理公司商订，H 运输公司为I汽车修理公司免费提供运输服务汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。分析： 本案例A：A 公司将不动产换取了B公司的土地使用权，此时虽没有取得货币，但相对于A公司而言，他是取得了B公司的土地使用权；同样B公司也是以土地为代价换取了A公司房屋所有权，这里的土地使用权和房屋所有权就是我们所说的其他经济利益。 本案例B：C 银行将房屋出租给D饭店，而D饭店长期不付租
金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账，对C银行而言，出租房屋取得的是免费接受餐饮服务；对D饭店而言，提供餐饮服务取得的是免费使用房屋。这两者都涉及到了饮食服务和房屋出租等也是其他经济利益，因此都应征收增值税。 本案例C：E房地产开发企业委托F建筑工程公司建造房屋，双方在结算价款时，房地产企业将若干套房屋给建筑队冲抵工程款，看上去没有资金往来，但实际上E房地产开发企业取得的好处是接受了F建筑工程公司的建筑劳务，同样F建筑工程公司获得了房屋所有权，双方都取得了经济利益，因此也应当缴纳增值税。 本案例D：H 运输公司与I 汽车修理公司商订，H 运输公司为I 汽车修理公司免费提供运输服务，I 汽车修理公司为其免费提供汽车维修作为回报。这里运输服务和汽车维修都属于其他经济利益，因此对H公司提供的运输服务应征收增值税。 答案：ABCD 通过这个案例，相信大家对其他经济利益的理解有了一个比较深刻的印象，其他经济利益是指非货币、货物形式的收益，具体包括固定资产（不含货物）、生物资产（不含货物）、无形资产（包括特许权）、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、服务以及有关权益等。 2、问：施工方收到业主单位(总包单位)支付的提前竣工奖，要并入销售额征收增值税吗？ 答：根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，销售额为纳
建筑业营改增时间表 建筑业营改增时间表推迟背后 “原来计划建筑业和铁路运输、邮电通信行业一起推行，由于住建部和财税部门意见存在分歧，建筑业营改增应该会被推迟。”中国建筑业协会机械管理与租赁分会会长贾立才告诉《华夏时报》记者，财税部门的意见是由该部门再组织一次调研。 近期，中国建设会计学会和财税部门联合在杭州召开了建筑业营改增政策培训会。协会秘书长阮智勇告诉本报记者，他们正在酝酿和财税部门一道组织营改增相关调研。尽管不方面透露细节，不过阮智勇坦承，尽量推迟营改增在建筑业实施的时间，确实是他们的诉求之一。贾立才则告诉记者，住建部和其下属协会的意见是，把建筑业作为营改增的最后一个行业推广。 时间表推迟背后 早在今年年初，业内就有建筑业营改增可能在2013年年中试行的消息，而且与交通运输业和部分现代服务业在部分省市试点不同，此次建筑业将在全国统一推开。 显然，这一说法和贾立才对营改增原计划与邮电通信业一起推出的说法不谋而合。不过计划赶不上变化，按照4月10日国务院常务会议和后来财税部门的说法，建筑业不在今年既定的营改增扩大行业试点范围内。 5月24日，由国务院批转发改委《关于2013年深化经济体制改革重点
工作的意见》，该意见提出要扩大营改增试点范围，择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围，并未提及建筑安装业。 变化的背后，建筑企业、行业协会及其主管部门做的大量工作不容忽视。从2012年年初开始，住建部就委托其下属的中国建设会计学会进行营改增调研测算工作。 作为住建部下属协会，中国建设会计学会会长秦玉文号召各地方、各协会乃至于每个企业，都要采取多种办法，广泛宣传、汇报、反映建筑施工企业”营改增”调研测算的情况和意见建议，学习、交流自身做好”营改增”准备工作的具体做法，并且承诺将对各地方、各协会、各有关企业举办这样的互动给予可能的帮助和支持。 秦玉文还建议，除了组织好调研测算并向财政部、国家税务总局及时反映情况、意见和建议以外，住建部里的相关司局还要想办法进一步打通中间环节，请各省、市、自治区建设行政主管部门，组织好本地方的调研测算和资料汇总，及时向同级财税部门汇报，抓紧反映意见和建议。 在这一背景下，2013年初由住建部相关司局布置、中国会计学会主要负责实施的营改增调研结果及在此基础上形成的建议，通过住建部渠道提交给了财税部门。
生活服务业营改增问答 1.营改增后生活服务业对增值税纳税人的定义是什么？美甲美容需要营改增吗？ 解答：根据财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一章第一条规定：“在中华人民共和国境内提供生活服务的单位和个人，为增值税纳税人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人。” 在境内销售提供生活服务是指生活服务的销售方或者购买方在境内。 根据财税[2016]36号规定，全面营改增，美甲美容也需要征增值税。 2.营改增后，生活服务业增值税的应税行为有哪些？ 解答：依照财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》。 生活服务税目注释： 生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动，包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。 3.需要缴纳增值税的生活服务具体包括哪些？ 解答：依照财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附的《销售服务、无形资产或者不动产注释》。 生活服务税目注释 1.文化体育服务。 文化体育服务，包括文化服务和体育服务。 (1)文化服务，是指为满足社会公众文化生活需求提供的各种服务。包括：文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。 (2)体育服务，是指组织举办体育比赛、体育表演、体育活动，以及提供体育训练、体育指导、体育管理的业务活动。 2．教育医疗服务。 教育医疗服务，包括教育服务和医疗服务。 (1)教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。 (2)医疗服务，是指提供医学检查、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。 3．旅游娱乐服务。 旅游娱乐服务，包括旅游服务和娱乐服务。 (1)旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。 (2)娱乐服务，是指为娱乐活动同时提供场所和服务的业务。 具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺(包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖)。 4．餐饮住宿服务。
营改增材料税率表
附件5：《成本费用进项税抵扣率明细表》 编码成本费用项目明细取得发票类型是否可以抵扣抵扣率备注 1 工程项目成本费用 1.01 建筑用材料物资 1.0101 桥梁、支座、锚杆、锚具专用发票是17% 1.0102 机制砖、井盖、污水管、螺旋管、铸铁管、彩砖、栏杆、 洞渣、路缘石 专用发票是17% 1.0103 伸缩缝、钢板、钢绞线、波纹管、钢纤维、挤压套专用发票是17% 1.0104 铸铁管道、钢管、阀门专用发票是17% 1.0105 给排水设备、消防设施专用发票是17% 1.0106 小型机具、电料、五金材料专用发票是17% 1.0107 空调、电梯、电气设备专用发票是17% 1.0108 电气开关、电线电缆、照明设备专用发票是17% 1.0109 木材及竹木制品 1.010901 原木和原竹（农业生产者自产的）农产品收购发票或者销售发票是13% 允许抵扣进项税额=购 买价×13% 1.010902 原木和原竹（供应商外购的）专用发票是13% 1.010903 板材及竹木制品（方木、木板、竹胶板、木胶板等）专用发票是17% 1.0110 商品混凝土 1.011001 一般商品混凝土专用发票是17% 1.011002 以水泥为原料生产的水泥混凝土 1.01100201 以水泥为原料生产的水泥混凝土（供应商采用简易征收）专用发票是3%
编码成本费用项目明细取得发票类型是否可以抵扣抵扣率备注1.01100202 以水泥为原料生产的水泥混凝土（供应商采用一般处理）专用发票是17% 1.011003 自产混凝土（生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的混 凝土） 普通发票否 自产自销方享受资源综 合利用优惠政策 1.0111 水泥专用发票是17% 1.0112 沥青专用发票是17% 1.0113 砂、土、石料 1.011301 砂、土、石料（供应商采用简易征收）专用发票是3% 1.011302 砂、土、石料（供应商采用一般处理）专用发票是17% 1.0114 砖、瓦、石灰 1.011401 砖、瓦、石灰（供应商以其采掘的砂、土、石料或其他 矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）， 且供应商采用简易征收） 专用发票是3% 1.011402 砖、瓦、石灰（除1.011401规定外的情况）专用发票是17% 1.0115 瓷砖、大理石、火烧石、水泥预制件专用发票是17% 1.0116 火工产品专用发票是17% 1.0117 玻璃幕墙、铝塑板、外墙装饰材料专用发票是17% 1.0118 木门、防盗门、防火门、防盗网、塑钢窗等专用发票是17% 1.0119 卫生间洁具、食堂用具专用发票是17% 1.0120 pvc管材、塑料管材、塑料板材专用发票是17% 1.0121 压浆剂、灌浆料、粉煤灰、减水剂、速凝剂、石粉专用发票是17% 1.0122 材料运费货物运输业专用发票是11% 1.0123 材料加工费专用发票是17% 1.0124 自有周转材料使用费否 1.0125 周转材租赁费（钢管、扣件、模版、钢模等）增值税专用发票是17%
建筑业营改增单篇解读 中翰国际转让定价税务服务联盟发起合伙人王骏 一、概念和征收范围 建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。 1.工程服务。 工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各 种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。 区别：对应原营业税税目注释“建筑业”中的“建筑”，将“扩建”纳入“改建”。 2.安装服务。 安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设 备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。 固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初 装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 区别：明确固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的 安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，属于兼营业务，按照“安装服务”缴纳 增值税。 3.修缮服务。 修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使 用价值或者延长其使用期限的工程作业。 4.装饰服务。 装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程 作业。 5.其他建筑服务。 其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除 建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭脚 手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理等工程作业。 区别：增加了“建筑物平移”。
目录 全面推开营改增试点政策要点讲解(吴小强,4月6日上午) .. 2 36号文件解读（王葳，4月6日下午） (10) 解读《纳税人跨县市提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》（17号公告）（张颖，4月7日上午） (15) 解读《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》（15号公告）和《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》（18号公告）（孔庆凯，4月7日上午） (19) 增值税发票使用和开具问题（袁达海，4月7日下午） (23) 营改增纳税申报（13号公告）（亓同贺，4月7日下午） (29)
营改增培训2016年4月6日上午 杨益民开班讲话：一要乐于思考。为什么这么设计，对上下游影响，谁收益等问题要多思考。二要乐于请教。三要善于交流。 全面推开营改增试点政策要点讲解(吴小强,4月6日上午) 这次全国交接1190万户，占比情况：生活服务占81%，建筑14%,不动产（主要指房地产）3%，金融2%。税款总规模19000多亿，占原营业税规模的80%。 需要注意的是： 5月1日，所有营改增纳税人均纳入营改增范围，四大行业外的列入其他。 建筑业 ?纳税地点： 改革前，营业税纳税地点——劳务发生地（形成地方固化的财政格局。）改革后：增值税纳税地点——机构所在地（劳务发生地进项销项不全，算不出来应纳税额，这样就出现税源发生大的转移） 异地预征：保持地方利益格局基本不变（如果出现长期倒挂，可以采取暂停或调低预征率） 异地代开：方便纳税人 ?税率问题： 改革前，3%的税率差额征税（分包收入从税基差掉，为了缓解重复征
税，类似于扣额法增值税） 改革后，选择一般计税的，适用11%的税率。 ?最容易在税负上出问题——过渡政策 简易计税+差额纳税 分包链问题不大，会买东西，提供服务，拿到11%、17%的票，链条越往下人工成人越多，大建筑公司不养建筑工人 甲供材不作为税基，这栋楼甲方买200万钢筋，800万交分包工程款，原来是800+200万交营业税，营改增后，200万是甲方，抵扣，不能并入乙方征税。 差额的简易征收。 沙土石料问题：建筑行业反映非常多，拿不到票，占的成本也不低，改革后可以促进企业规范经营，这就是溢出效应。要改变采购渠道，对供应上进行筛选，要开全额票的给我供应东西。现实情况是，砂石供应商游离于管理之外，简易征收3%。供应沙土石料的集中地区要增加代开发票点。建筑行业可能是这次改革税负变化的重点，需要多关注。 房地产业 ?一手房（房地产开发企业） 改革前：按照5%的税率缴纳营业税 改革后：一般计税，适用11%的税率 差额纳税：允许抵扣土地价款 建筑企业拿到11%的票，我会尽量扩大甲供材范围，本身税负不会超