(三)单项案例分析题
1、 关于固定资产审计： 参考教材P76练习思考题第4题
假设审计人员现需审计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来 困难，审计人员应如何解决这一问题？
答：审计人员实地盘点有2种方法：第一种固定资产明细分类账为起点，进行实地追查以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解 其目前的使用状况；第二种实地为起点追查至固定资产明细分类账，以获取是假存在的固定资产是否均已入账的证据。实地观察固定资产 项目对流动性大盘点有困难的企业固定资产审计应实地检视审计新增加和重要的固定资产项目。
主要固定资产项目并不一定是指全面观察
所有的固定资产。观察范围需要依据客户单位内部控制的强弱，尤其在固定资产的内部控制上管理强弱以及固定资产的重要性水平和注册 会计师的经验确定，以便缩小实地盘点的范
围，另外也可实质替代性程来查验，譬如审查产证、执照、保险单及耗油记录，维修记录等来 确定运输工具的存在。
2、 关于存货审计： 参考复习指导册 P29第1题以及P37第10题
1、注册会计师王红通过对 CA 公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致岀现错误的状况：
(1) 期末存货未经认真盘点；
(2) 接近资产负债表日前入库的 A 产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； (3) 由XXX 公司代管的甲材料可能并不存在；
(4) XXX 公司存放在CA 公司仓库的乙材料可能已计入 CA 公司的存货项目； (5) 本次审计为CA 公司成立以来的首次审计。
未审数
调整或重分类分录 审定数
原材料期初余额 10000
10000 加：本期购进原材料 25000
25000
减：原材料期末余额 8000 借 3000
11000 减：其他原材料发岀额 3000
3000 直接材料成本 24000
21000
加：直接人工成本 15000
贷 2000 13000 加：制造费用 12000
12000
生产成本
51000
46000 加：在产品期初余额
23000
23000
注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发 现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
原材料期初余额10000元 本期购进原材料25000元 原材料期末余额8000元 本期销售材料3000元 直接人工成本15000元 制造费用12000元 在产品期初余额23000元 在产品期末余额25000元
产成品期初余额40000元 产成品期末余额38000元 该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：( 1)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38000元; (2)领而未用的原材料计 3000元，未作假退料处理；(3)为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000元；要求：根据以上资料填制 “生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得岀审计结论。 答案 ：主营业务成本倒轧表
减：其他库存商品发岀额
审计结论：由于多记产品成本
18000元，导致多记主营业务成本 18000元，将影响主营业务利润少记
18000万元。
4、关于实收资本审计：参考教材
P112练习思考题第3题
审计人员在对企业实收资本进行审查时，了解到投资方的如下信息，并发现公司的验资费用为正常验资费用的
10倍多:
请分析企业可能存在的问题。 答案：该企业可能存在的问题： (1) 验资费用为正常验资费用的 10倍多，可能存在舞弊行为应进一步查实；
(2) 《中华人民共和国公司法》全体股东的货币资金金额不得低于 30%亥公司为25%
(3)
同样无形资产的出资金额不得高于
70%但该公司却已达 75%
(4) 很多高新企业实收资本构成中存在比例很高的无形资产作价岀资，处于增加岀资额的目的部分股东通过评估高估无形资产甚至将根 本不存在的或跟公司经营无关的无形资产作价岀资导致股东投入时就产生无形资产的岀资不实。
5、关于投资的审计：参考教材 P124练习思考题第3题
假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 20XX 年12月31日的资产负债表和该年度利润表时查明，“交易性金融资产”项目数额为 2170万元, “投资收益”项目数额 100万元，“公允价值变动损益”项目数额为 0，该公司没有其他短期和长期投资。张颖进一步审查“交易性金融 资产”账簿及有关资料得知， 20XX 年1月1日，瑞丰公司购入某公司发行的公司债券，该笔债券于 20XX 年7月1日发行，面值为2000 万元，票面利率为5%债券利息按年支付。瑞丰公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2200万元(其中包含已宣告发放的债券利 息50万元)，另支付交易费用 20万元(公司将该笔费用计入了交易性金融资产的成本)。 20XX 年2月5日，瑞丰公司收到该笔债券利息 50万元。同时审计人员了解到， 20XX 年6月30日，瑞丰公司购买的该笔债券的市价为 2180万元；20XX 年12月31日，该笔债券的市价 为2160万元。
要求：(1)根据上述资料，核实 20XX 年12月31日“交易性金融资产”项目和该年度“投资收益”项目、“公允价值变动损益”项目的 实有数，并提岀审计意见。 (2) 假定20XX 年1月10日，瑞丰公司出售了所持有的该公司债券，售价为 2165万元，它应作怎样的会计处理？ 答：分析意见(1 )通过会计分录的核算来核实“交易性金融资产”“投资收益”“公允价值变动损益”项目实有数； ① 20XX 年1月1日，购入债券时 借：交易性金融资产一一成本 2150万
应收利息50万 投资收益 20 万 贷：银行存款2220万
② 20XX 年2月5日，收到债券利息时 借：银行存款 50 万
贷：应收利息 50 万
③ 20XX 年6月30日债券公允价值变动时 借：交易性金融资产一一公允价值变动 30万(2180万-2150万)
贷：公允价值变动损益 30万
④ 20XX 年12月31日确认利息收入： 借：应收利息100万
贷：投资收益100万
⑤ 20XX 年12月31日债券公允价值变动：
借：公允价值变动损益 20万 贷：交易性金融资产一一公允价值变动 20万(2160万-2180万) ⑥ 20XX 年1月10日债券出售时 借：银行存款 2165 万
公允价值变动损益 10 万 贷：交易性金融资产一一成本 2150 万
交易性金融资产 ----- 公允价值变动损益 10 万 投资收益 15 万
⑦ 20XX 年12月31日实有数：交易性金融资产 =2130+50-20=2160万元
投资收益=-20+50+50=80万元 公允价值变动损益=30-20=10万元
P152练习思考题第3题以及复习指导册 P37第9题
20XX 年度会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况： 61683万元，而实际应结转 61022万元。 30万元，已于12月29日运出，此项商品系 C.I.F 付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销 (3) 宏光公司于12月6日支付了 11万元的20XX 年度广告费，均已计入当年的期间费用
要求：(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。
(2) 在表7-2所列的审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。 答案：分析意见：第一种情况宏光当年多结转销售成本 661万元(61683万元-61022万元)，对此审计人员应要求宏光公司做出如下帐项 调整：
减：在产品期末余额 减：其他在产品发岀额 库存商品成本
25000 49000 加：库存商品期初余额 40000 减：库存商品期末余额
38000
借 13000 38000
31000 40000 38000 主营业务成本
51000
33000
6、关于利润形成审计：参考教材 教材P152练习思考题第3题 金舟会
计师事务所接受委托对宏光公司
(1) 宏光公司当年结转主营业务成本为 (2) 宏光公司外销商品一批，销售成本 售收入35万元。
借：库存商品 661 万元 贷：以前年度损益调整 661万元
第二种情况为：宏光公司该批外销商品已 CIF 付款条件的在途货物，此时该商品的所有权尚未转移所以销售不能成立对此该企业应作如下
帐项调整：
借：以前年度损益调整 35万元 贷：应收账款 35 万元 借：库存商品 30 万元 贷：以前年度损益调整 30万元
第三种情况为：宏光公司当年多结转销售收入 11万元，按照财务制度规定下年度的广告费用支岀，不应记入当年损益因此应作岀如下
帐项调整：
资料：注册会计师李立和王明对某公司进行 20XX 年年度财务报表审计时， 发现该公司于20XX 年10月8日为客户定制一套软件， 工期为6
个月，合同总收入为500万元，至20XX 年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生 100万元成本，该项目已预收款 250 万元，其余款项于软件完工并运行后支付。 20XX 年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为 60% （附有测量报告）。从销售 记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为 250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为 25%按10呀口 5%计提法定盈 余公积金和任意盈余公积金）
要求：（1）审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见； （2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示 相应的调整分录。
答案：（1）该公司收入与成本确认不恰当，不应按实际收到的款项和实际支付的费用来确认收入与成本，对于取得的劳务收入和发生的费 用应按完工百分比法来确定收入与成本。因该项收入在公司收入总额中占的比重较大，建议其作岀调整。 （2） 2008应确认的收入为：劳务总收入X 劳务完工程度 -以前年度已确认的收入=500X 60%- 0=300 （万
元）
2008应确认的费用为：劳务总成本X 劳务完工程度 -以前年度已确认的费用=（240+100）X 60%- 0=204 （万元）
20XX 年度少计收入50万元（300-250 ），多计成本36万元（24000 - 204），从而使当期利润少计 86万元，建议调整分录为：
① 确认少计的收入：借：应收账款 500000 贷：以前年度损益调整 500000 ② 调整多计的成本：借：劳务成本 360000 贷：以前年度损益调整 360000
③ 调整所得税、盈余公积及未分配利润： 借：以前年度损益调整 860000
贷：应交税费——应交所得税 215000 （860000X 25%
盈余公积——法定盈余公积 64500 （ 860000 X 75%X1 0% ——任意盈余公积 32250 （860000 X 75%X 5% 利润分配——未分配利润 548250 （ 860000 X 75%X 85%
7、关于函证方式的运用：参考复习指导册 P35第6题
（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。
)可以米用函证万式旳项目有：存货、
①存货：为了盘点企业存放或寄销在外地的存货，审计人员可选用向寄存或寄销单位函证予以确认。
②应付债券：为了确定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员如果认为必要，可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函
证。
③投资：如果企业的投资证券委托某些专门机构代为保管，审计人员应向这些保管机构函证，以证实投资证券的真实存在。
④所有者权益：当审计股份有限公司时，审计人员可采取与证券交易所和金融机构函证的方法来验证股份的数量，并与股本账面数进行核对，以证实其股本的存在性及正确性；对于有限责任公司，注册会计师则可直接向投资者发函询证。
8关于资产负债表日后事项的审计及调整：参考教材P181练习思考题第3题
资料：假设审计人员于20XX年2月对华光公司20XX年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司20XX年5月销售给B企业一批产品，
价款为5800万元(含应向购货方收取的增值税额)，B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后一
个月内付款。华光公司于12月31日编制20XX年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备290万元(假定坏账准备提取比例为5%，12月31日资产负债表上"应收账款"项目的余额是7600万元，其中5510万元是该项应收账款。华光公司于20XX年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%适用的所得税税率为25%,该事项属于资产负
债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整。要求：指岀审计人员对此事项的处理意见。
答案：分析意见：华光公司于20XX年2月1日收到B企业通知，B企业已确定清算无力偿还所欠部分货款，预计华光公司只能收回该年度
应收账款40%按照企业财务制度的规定华光公司应当将这一事项作为资产负债表时事项中来加以体现，但华光公司没有对其进行最后事项的调整对此审计人员应要求华光公司做岀如下账项调整：
①账项调整第一笔，确定坏账损失3480万元(5800*60%)
借：坏账准备3480 万元
应收账款一B 企业3480万元
②补提坏账准备金
借：以前年度损益调整3190万元
贷：坏账准备3190 万元
③将以前年度损益调整转入利润分配
借：应交税费一应交所得税797.50 万元(3190*20%)
盈余公积358.88 万元【(3190-797.50 ) *15%】
未分配利润2033.62 万元
贷：以前年度损益调整3190 万元
9、关于审计报告类型的判断：见补充题1
补充题1 :
上海立信会计师事务所于20XX年2月15日接受委托对ABC股份有限公司20XX年度财务报表进行审计，该公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。注册会计师在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。
20XX年3月15日注册会计师完成了外勤审计工作，在复核工作底稿撰写审计报告时，发现以下需要考虑的事项：
(1)由于该公司一幢建于1968年的办公楼出现裂缝，原值200万元，预计使用年限50年，已计提折旧专家鉴定后其预计使用年限
由50年改为40年，决定从20XX年起改变年折旧率，但该公司同意在07年年报中作相应披露。
(2)该公司在国外的一家联营企业内据称有67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入20XX 年的净收益中，但注册会计师未能取得上述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金
额是否属实。
(3)该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法
实施监盘程序。
(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务。
(5)20XX年10月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求授权专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定。
要求：逐一分析上述几种情况，分另U对每种情况指岀应岀具的审计报告类型，并简要说明理由。
答：
(具体可参考复习指导册P31第3题、P37第11题、P32第4题、P35第6题、P37第9题以及补充题2)
1、应收账款函证
2、重要性水平的确定
3、注册会计师对资产负债表日后事项的审计责任
4、资本化支出和费用化支出的判断
5、调整分录的编制
6、拒绝接收注册会计师调整建议时的审计报告
7、关于审计报告类型及拟定
补充题2 :
【资料】华康会计师事务所与蓝格股份有限公司签订了20XX年度财务报表审计的业务约定书，在本次审计中张迪负责应收款项的审计，
她根据蓝格股份有限公司应收款项明细账余额进行分类，共发肯定式函证35家，其中回函34家，30家的回函与被审计单位应收账款明细
1 、假如你是张迪，针对上述 1-4种异常情况，你认为应分别实施哪些相应的审计程序？
2 、假设核对了亨达公司的地址后，张迪对其进行第二次回函，但是亨达公司仍未回函，请问应对亨达公司的应收账款执行怎样的替 代程序？
3 、假设对上述1-5种异常情况实施相应的审计程序后，发现如下事实真相： ① 新光实业35.1万元的退货属实；
② 委托鑫大实业代销的 46.8万元的货物（价税合计金额），鑫大实业确实尚未实现对外销售； ③ 对友联公司150万元的其他应收款确实为投资款，该项投资占对方实收资本总额的 5%当年友联公司无现金分红； ④ 对泛达公司9.36万元的应收账款和销售账均发生了漏记。
⑤ 对亨达公司的应收账款属实。
请就上述事项提岀审计调整建议，并编制相应的调整分录。
（蓝格公司系增值税一般纳税人，企业所得税税率为 25%按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的 5%提取任意盈余公积
为未分配利润转到下年。）
4 、若上述所有调整被审计单位均拒绝，注册会计师应岀具何种类型的审计报告？
答：1、针对第一种异常情况，应检查销售合同及销售退回相关增值税发票以及入库单等凭证，查明退回货物是否已验收入库。 针对第二种异常情况，应检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本年收入和应收账款的情况等。 针对第三种异常情况，应取得投资协议书原件的复印件，并于管理当局进行适当沟通。 针对第四种异常情况，应查找 12月28日的发票、销售明细账、应收账款明细账。 2、 采取肯定式函证的情况下，对未回函的被函证对象，应实施替代程序，一般是审阅有关会计资料，如检查与销售有关的文件，包括销 售合同或协议、销售订单、销售发票副本、发运凭证等，或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产 负债表日的应收账款确实存在。 3、 ①应将新光实业公司在 20XX 年12月28日的退货冲减蓝格公司的 20XX 年度的收入。
借：应收账款---泛达公司 93600
贷：以前年度损益调整 80000
应交税费---应交增值税（销项税额） 13600
⑤ 借：应交税费一一应交所得税 155000
（620000 X 25%
盈余公积——法定盈余公积 46500 （620000 X 75%X 10%
——任意盈余公积 23250 （620000 X 75%X 5%
利润分配——未分配利润 395250 （ 620000 X 75%X 85%） 贷：以前年度损益调整 620000
4、由于涉及的金额较大，远远超过重要性水平，注册会计师应岀具保留意见审计报告。 复习指导册P31第3题 3、XX 会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 20XX 年3月10日完成对CA 股份有限公司20XX 年度财务报表的外勤审计工作，现在草 拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 20XX 年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情
况：（1）审计工作底稿显示，20XX 年度利润表重要性水平为 75万元，20XX 年12月31日的资产负债表重要性水平为 85万元。（2） 20XX 年3月1日，XX 市高级人民法院最终裁定， 20XX 年1月，被告CA 股份有限公司侵权，应赔偿
XYZ 股份有限公司360万元。（3 ） CA 股
份有限公司20XX 年度提坏账准备的比例由 20XX 年度应收账款年末余额的 3%。提高到5%0。（ 4）在20XX 年
12月31日对CA 股份有限公司 甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺 2000件，甲产品单位成本 435元，但CA 股份有限公司未作调整。（5） CA 股份有限公司20XX 年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为 5年， 残值率为10%按直线法计提折旧。
要求：
① 根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。
② 张小、刘海在20XX 年3月25日前（3月25日为CA 股份有限公司财务报表报出日）对期后事项审查负有哪些责任；根据上列第（ 2）种 情况，张小、刘海应对 CA 股份有限公司提岀何种建议？
③ 根据上列第（3）、（ 4）、（ 5）种情况，张小、刘海应提岀何种处理建议？如提岀调整建议，请作岀调整分录。（不考虑所得税、盈 余公积的调整 ④ 如果只考虑第（2）、（ 4）、（ 5）种情况，并假定 CA 股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。 审计报告……略 参考答案：
① 应选择的重要性水平为 75万元。因为按照《中国注册会计师审计准则一 1221号》的规定，当不同财务报表的重要性水平不同时，注册 会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受 水平。
② 在3月21日前的期后事项属于第一时段期后事项，注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。 3 月21日至25日的期后事项属于第二时期期后事项，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，但如果知悉可能对 财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 上述第（2）种情况属第一时段期后事项，且属于期后非调整事项，应建议 CA 股份有限公司在财务报表附注中予以披露。 ③ 第（3）种情况：《企业会计准则》允许企业变更会计政策及会计估计，且 CA 股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率符合规定，针 对该情况张小、刘海应提请 CA 股份有限公司在财务报表附注中予以披露该会计估计变更情况。
第（4）种情况影响利润总额为 87万元（2000X 435= 870000元），由于金额较大，超过重要性水平，应建议 CA 股份有限公司调整。调整 分录为：
借：以前年度损益调整 870000
贷：库存商品一一甲产品 870000
剩下的 借：应收账款 ------ 新光实业
贷：以前年度损益调整
应交税费 应交增值税（销项税额） ②应将鑫大实业代销的货物冲减蓝格公司 借：应收账款一一鑫大实业 贷：以前年度损益调整
20XX 年度的收入
应交税费 ----- 应交增值税（销项税额）
③ 应将友联公司的其他应收款调整为投资成本。
借：长期股权投资一一投资成本
1500000
贷：其他应收款一一友联公司
1500000
④ 补登对泛达公司漏记的应收款和销售。 300000 51000
〔40000
0 68000
第（5）种情况按规定应计提折旧6.3【70X（1- 10%）/5 X 0.5】万元，建议其调整，调整分录为：
借：以前年度损益调整63000
贷：累计折旧63000
④三、导致保留意见的事项
通过20XX年12月31日的存货监盘，我们发现CA公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，CA公司未予调整。另外，我们注意到，20XX年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，20XX年1月CA公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但CA公司未在财务报表附注中披露。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了
CA公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。
XX会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（签名并盖章）
地址：中国?北京刘海（签名并盖章）
报告日期：20XX年3月10日
复习指导册P37第11题
11、【资料】某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于20XX年2月10日完成了对CA股份有限公司20XX年度财务报表的外勤审计工作，
正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：
①原承接CA股份有限公司20XX年年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。保留的原因是CA股份有限公司的
一项未决诉讼对报表的影响无法判定，也未得到律师的任何信息。该诉讼至20XX年2月10日仍未宣判，且律师拒绝提供有关信息。
②CA股份有限公司销售部20XX年7月购入计算机3台，共30000元，公司将其全部列入7月份的管理费用（折旧年限为5年，净残值率5%）o
③CA股份有限公司20XX年的存货发出方法作了更改，此变更未在报表附注中披露。
【要求】（1）针对上述情况，注册会计师应分别岀具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列岀调整分录。
（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。参考答案：
（1）针对上述情况，注册会计师应分别岀具的审计报告为：
A、针对第①种情况应出具保留意见审计报告。因为上期的未决诉讼，前任注册会计师签发了保留意见，而该诉讼到20XX年2月10日仍未有结果，且律师还拒绝提供有关信息，所以，应岀具保留意见的审计报告。
B、针对第②种情况应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用30000元，并增加固定资产。
其调整分录为：
借：固定资产30000
贷：以前年度损益调整30000
借：以前年度损益调整2375[ （30000-30000X5%）- 5-12X5 ]
贷：固定资产一一累计折旧2375
如果该公司接受建议，应岀具无保留意见的审计报告；如果该公司拒绝调整，则应将其影响金额与重要性水平比较，如果超过重要性水平，
则应岀具无保留意见的审计报告，否则则需岀具保留意见的审计报告。
C、针对第③种情况应建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则岀具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议，则应分析影响程度考虑岀具无保留意见或保留意见审计报告。
（2）如果上述修改建议该公司均接受，但是考虑到未决诉讼的影响，注册会计师仍需岀具保留意见的审计报告。
审计报告如下：
审计报告
CA股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的CA股份有限公司（以下简称CA公司）财务报表，包括20XX年12月31日的资产负债表，20XX年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是CA公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表
编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）做岀合理的会计
估计。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做岀会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
三、导致保留意见的事项
CA公司20XX年度财务报表系由其他会计师事务所审计，而于20XX年2月25日出具保留意见的审计报告。由于该未决诉讼案件截止20XX 年2月10日仍未确定，因此，无法估计其对CA公司20XX年度财务报表的影响。
四、审计意见
我们认为，除了前段所述情况外，CA公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了
CA公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。
XX会计师事务所（公章）中国注册会计师：孟某（签名并盖章）
地址：中国?北京姜某（签名并盖章）
报告日期：20XX年2月10日
复习指导册P32第4题
某会计师事务所接受委托对公司年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定公司年财务报表层次的重要
性水平为450
审计案例分析 案例一一份承包合同牵出的“小金库” 最近，湖北省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包合同为突破口，一举查处该单位私设长达四之久的“小金库”，金额33.74万元。 疑点初现 在审计进点会上，A机关领导在介绍单位基本情况时，提到为了盘活资产，从2007年开始把原来的内部招待所对外出租，出租收入已经按规定上缴了市预算外资金管理局，严格实行了收支两条线，并在随后提供了承包合同。审计人员在审计核实时，也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。但是，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年了。当审计人员向计财科长询问具体情况时，计财科长解释道，审前调查时有关人员介绍的情况有误，并信誓旦旦地说，前几年招待所一直闲置，没有租出去。审计人员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。 重点突破 按照审计实施方案，审计组分为两个小组：一个小组审计A 机关，另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后的第二天上午，两个小组同时对A机关和B服务站的现金进行了突击盘点。账实虽然没有出入，但是B服务站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一张刘某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。原来，早在1997年，B服务站成立了一家C公司，后于2002年上半年转给个人承包，每年收取一定数额的缴承包费。2007年上半年承包期满。由于经营形势不好，刘某没有续约，C公司处于停业状态。然而，审计人员却没有在B服务站账上看到刘某上缴的承包费。另外，审计A机关的审计人员通过外调，发现A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王某，王某每年向A机关上缴承包费，但是A 机关的账上也没有反映这部分承包收入。那么，刘某和王某的承包费到底交到哪里去了呢？ 针锋相对 审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。B 服务站的会计先是说合同签了但由于经营情况不好，没有收到承包款,后来在审计证据面前又说承包款上交到A机关；A机关的财会人员说没有收到B服务站的承包款，也不清楚机关收招待所承包款的事情。看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚开始，分管财务的领导还是那句话，招待所是从2007年才承包出去的，收入都入账了，但是在充足的审计证据和国家有关政策法规面前，该领导认识到问题的严重性，最后不得不让出纳交出记录收取刘某和王某承包款的“小金库”。 真相大白 审计组经过对“小金库”清理，查明A机关2004年至2007年将收取的刘某和王某承包款25.36万元及其他收入8.38万元，合计33.74万元存放账外，未纳入机关财务账内核算，截止审计之日共支出33.14万元，其中：发放干部职工春节补助27.49万元，发放干部子女就业补贴2.5万元，其他支出3.15万元，结余0.6万元。 审计结束后，审计机关依法依规对该单位进行了严肃处理。 案例二变相购车现形记 最近，JL省JL市审计局对某公益性企业进行了绩效审计。审计人员在审阅往来账时，发现有一笔2008年1月8日借出款37万元。查看记账凭证，后面附有一张请款报告，记载着A企
培训与开发 B13090229 陈昕
中日企业在职教育培训模式比较案例分析 企业在职教育培训型人力资本再生产形式，是以企业为本位．对企业在职人员进行教育和技术等特殊培训，直接目的是提高企业职工的经营意识、劳动技能和经营管理能力。最典型的例子是日本企业普遍采取注重适应性的“上下一致、一专多能”教育培训模式。日本企业经营管理具有终身雇佣、论资排辈、集体合作等特点．因此特别重视对职工的在职教育培训。所谓“上下—致”，是指企业员工不分年龄、工种或职务高低，都要接受相应层次的教育培训；培训日标是“一专多能”，各级员上既要精通一门专业技术，又要能参与企业经济管理，具有较强的适应性。通过对在职员工的教育培训，把企业与员工紧密地联系起来。 日本企业教育培训的主要特点是分层次性的，大致可分为新职工、一般管理人员、中层管理人员和企业经营领导人员等层次，根据不向层次则采取不同的教育培圳模式。 新职工的教育培训主要是对新职工的忍耐力、承受的心理压力以及承担的社会责任等．培养他们对企业忠诚的“公司主义”、集体主义和团结合作的作风；在管理知识教育方向，除了让新职工了解企业的就业规则和管理体系外，各企业还重视对他们进行战略意识、自主管理意识和尊重人性的管理观念教育，并传授基本的工作技术和专业知
识。 一般管理人员教育培训的主要目的是使企业的基层管理干部(即班组长和作业长)接受基本管理方法的教育，主要内容包括工作指导方法、工作改善方法以及工作中的人际关系等，提高他们在基层经营管理上的能力。实施基本管理教育的目的，主要是为了使基层管理人员具备担当经营管理工作的基本素质。除了理论学习外，日本企业更重视对基层管理干部的现场教育培训，使他们通过工作过程学习技术和知识，并培养他们具有持续培养教育部下和随时激发部下的组织指导能力。 中层管理人员的教育培训主要是课长和部长等中层管理人员接受从经营管理基本理论到实际运作等广泛的内容，主要侧重于掌握企业经营状况、企业组织与计划的力法等内容。其培训的主要课题是：对经营现状具有明确的问题意识．提高经营管理上的能力。在提高经营管理技术方面．内容是多方面的，主要有领导能力、对部下的指导以及经营管理的手段等。这种技术培训本身始终被作为各企业特有的人力资源管理模式对受训者进行彻底教育。在实际能力的训练方面，实行定期调换岗位，轮换任职制度。通过轮换任职，可以开阔干部的视野，培养他们的全面综合能力。 企业经营领导教育培训是针对企业高级领导层而设立的，包括董事会成员、总经理、副总经理等都要接受特殊教育培训。经营层教育主
审计案例分析 同学们：大家好！ 《审计案例研究》课程主要是为了使大家对原来学过的审计理论和方法有深入的、新的理解、掌握以至运用，要求大家对于“案例”的把握不是针对各种零散的特殊财务审计事项，而是从企业宏观层次，即决策管理当局财务管理和业务处理的法规与政策角度进行系统地阐述。因此，需要大量的案例供大家分析研究。但本课程的文字教材受字数限制，只是选择了一些有针对性的案例。为帮助大家拓宽视野，课程组收集了近一时期发生在我国的企业、事业、机关等单位的实际案例及其处理方法，希望能够对大家的专业胜任能力和职业判断能力的提升有所促进，以便更好地做好审计或有关工作。 案例一一份承包合同牵出的“小金库” 最近，省XF市审计局在审计市直A机关财务收支情况时，以一份承包合同为突破口，一举查处该单位私设长达四之久的“小金库”，金额33.74万元。 疑点初现 在审计进点会上，A机关领导在介绍单位基本情况时，提到为了盘活资产，从2007年开始把原来的部招待所对外出租，出租收入已经按规定上缴了市预算外资金管理局，严格实行了收支两条线，并在随后提供了承包合同。审计人员在审计核实时，也发现单位的账务处理与单位领导介绍的情况一致。但是，在审前调查时，审计组已经从A机关相关科室中了解到招待所已经经营好几年了。当审计人员向计财科长询问具体情况时，计财科长解释道，审前调查时有关人员介绍
的情况有误，并信誓旦旦地说，前几年招待所一直闲置，没有租出去。审计人员暗下决心，一定要把问题弄个水落石出。 重点突破 按照审计实施方案，审计组分为两个小组：一个小组审计A机关，另一个小组审计A机关下属二级单位B服务站。在审计进点后的第二天上午，两个小组同时对A机关和B服务站的现金进行了突击盘点。账实虽然没有出入，但是B服务站保险柜里的一份承包合同引起了审计人员的注意。这是一某2004年与B服务站签订的承包下属公司的合同。原来，早在1997年，B服务站成立了一家C公司，后于2002年上半年转给个人承包，每年收取一定数额的缴承包费。2007年上半年承包期满。由于经营形势不好，某没有续约，C公司处于停业状态。然而，审计人员却没有在B服务站账上看到某上缴的承包费。另外，审计A机关的审计人员通过外调，发现A机关的招待所已于2004年就对外承包给了王某，王某每年向A机关上缴承包费，但是A机关的账上也没有反映这部分承包收入。那么，某和王某的承包费到底交到哪里去了呢？ 针锋相对 审计人员立即分别询问A机关和B服务站的会计人员。B服务站的会计先是说合同签了但由于经营情况不好，没有收到承包款,后来在审计证据面前又说承包款上交到A机关；A机关的财会人员说没有收到B服务站的承包款，也不清楚机关收招待所承包款的事情。看来,审计人员只有直接与A机关领导交锋了。刚开始，分管财务的领导还是那句话，招待所是从2007年才承包出去的，收入都入账了，但是在充足的审计证据和国家有关政策法规面前，该领导认识到问题的
经典审计案例分析 一、审计重要性 （一）[资料]审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 [要求]（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）[资料]审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表 重要性水平的分配单位：万元 项目金额甲方案乙方案 现金700 7 2.8 应收账款 2 100 21 25.2 存货 4 200 42 70 固定资产 7 000 70 42 总计 14 000 140 140 [要求]根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 （三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：
1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策 二、审计程序、审计目标和审计证据 注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况： （1）库存现金未经认真盘点； （2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录； （3）由X公司代管的甲材料可能并不存在； （4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目； （5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。 要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。 三、调节法的应用 [资料]1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出甲产品100千克。 2.20X2年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%；产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。 3.20X3年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。 [要求]运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。
审计案例研究形成性考核册作业参考答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1.在接受审计业务之前,后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平. 答案:* 理由:审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的,不是向前任审计人员了解的. 2.如果审计人员需要函证的应收账款无差异,则表明全部的应收账款余额正确. 答案:* 理由:审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证. 3.被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录. 答案:√理由:符合销货业务内部控制的职责划分. 4.如果被审计单位首次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计,仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法. 答案:* 理由:仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳. 5.审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值,可不予查实. 答案:*
理由:从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实,防止被审计单位粉饰报表数字.二、单项案例分析题 第一章 1.在本章的案例一中,所列举的是首次接受委托的情况,假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么此次持续接受委托时,应调查的主要内容有什么不同? 答:一般来说,首次接受委托时,预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多,而且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在持续接受委托时,进行预备调查应考虑以下主要因素:(1) 管理当局的特点和诚信;(2) 被审单位的涉讼案件及其处理情况;(3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4) 利害冲突及回避事宜;(5) 内部控制的改进情况; ( 6)审计费用的支付情况等. 2.在本章的案例二中,如果注册会计师在分析其财务指标时,发现企业的应收账款周转率波动较大,这意味着被审单位可能存在哪些情况? 答:应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况: (1)经营环境发生变动;(2)年末销售额突然增减;(3)顾客总体发生变动; (4)产品结构发生变动; (5)信用政策或其运用发生变化;(6)销售
某地方税务局信息系统审计案例 [摘要]本案例描述了某地方税务局信息系统审计调查项目的立项、方案的编制、审计调查的实施、审计调查发现、成果转化等全过程。 [关键词]税务；信息系统审计；专项审计调查 一、审计项目概述 某地方税务局从1994年9月开始信息系统构建，包括计算机硬件、软件和网络等基础设施建设，2004年7月1日与某信息系统有限公司合作开发的第四期工程整体上线，建成了“税务一体化应用平台”。 该平台采用J2EE三层体系架构、CA数字证书技术和以B/S结构为主的用户使用模式，主要包括业务数据库、行政数据库、决策分析数据仓库，操作系统以Windows XP、Unix为主，数据库管理系统以Oracle为主，集成“税收业务系统”、“行政办公系统”两大系统，其中“税收业务系统”涵盖地税部门征收、管理、稽查等核心业务，集成“管理服务系统”、“征收监控系统”、“税务稽查系统”、“网上服务系统”等九大子系统，实现了税收征管、行政管理、辅助决策和业务监控的集成化管理。 该平台与银行共同搭建了与“税收业务系统”相关联的“税银联网税款实时征解业务系统”，形成面向税务管理的层次化信息服务体系，较好地适应了目前纳税申报手段和缴款方式多样化，特别是网上申报和“服务型税务”的要求，实现了税务管理应用一体化和过程控制等目标，成为地税部门服务纳税人、与纳税人良性互动的重要平台。2005年，该平台接受约7.8万户纳税人申报纳税，税收总额148亿元，其中网上申报纳税占全部纳税人和税收总额的61.54％、82.77％，将原先涉及征收大厅、计会、银行等多个内外部门的申报征收流程，提升为“一站式”自动化流转，降低了征纳成本，有效提高了税收征管的质量和效率。 二、审计项目选择 （一）从审计价值角度考虑。税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收是调控经济运行的重要手段。经济决定税收，税收反作用于经济。税收作为经济杠杆，通过增税与减免税等手段来影响社会成员的经济利益，引导企业、个人的经济行为，对资源配置和社会经济发展产生影响，从而达到调控经济运行的目的。政府运用税收手段，既可调节宏观经济总量，也可调
培训与开发案例分析题 及答案 This model paper was revised by LINDA on December 15, 2012.
第三章培训与开发案例分析题及答案 一、小李是人力资源部负责培训的主管，由于培训部只有一个“光杆司令”，只好请来公司外的咨询公司一起来制作培训项目。他们设计的第一个项目是针对提高管理能力的系列课程，第二个项目是培养员工的领导能力，第三个项目是培养团队合作精神。设计好后，他们开始组织实施，每个部门分批分次前来参加，如果本期培训由于时间仓促没有时间，可以参加下期。培训中人员认真听取了老师的讲课并做笔记。培训后各部门人员继续回原部门工作，工作照旧，大家没感到有什么不同，只是觉得每年有这么一段培训时光，可以从紧张的工作中轻松一下。 问：小李他们设计和实施的培训计划有什么问题，为什么大家没有什么“感觉” 一、一项有效的培训必须包含几个方面： A、培训需求的调查（来自部门、个人、外部）采用面谈、问卷、观察、工作分析等方法 或由员工提出申请。 B、培训前明确培训达到的效果，如目标、形式、时间、地点、参加人员的界定。 C、多种培训方式、方法、增加生产者沟通、互动。 D、健全与培训相配套的考核、奖罚制度。 E、进行全方位培训效果的跟踪。 二、RB制造公司是一家位于华中某省的皮鞋制造公司，拥有将近400名工人。大约在一年前，公司失去了两个较大的主顾，因为他们对产品过多的缺陷表示不满。RB公司领导研究了这个问题之后，一致认为：公司的基本工程技术方面还是很可靠的，问题出在生产线上的工人、质量检查员以及管理部门的疏忽大意、缺乏质量管理意识。于是公司决定通过开设一套质量管理课程来解决这个问题。
二、审计目标与管理当局认定 1．报表审计目标：对财务报表整体就是否不存在由于舞弊或错误导致得重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表就是否在所有重大方面按照适用得财务报告编制发表审计意见，出具审计报告，并与管理层与治理层沟通２、认定与目标联系 管理当局认定就是指管理当局在财务报表中做出得明确或隐含得表达,注册会计师将其用于考虑可能发生得不同类型得潜在错报联系,由于注册会计师得主要责任就是确定管理当局得认定就是否恰当，因此审计具体目标沿袭了管理当局认定得主要内容并与管理当局认定得紧密相连 3、具体审计目标对应得当局认定 “存在果发生”认定–报表金额确实存在或已记录得业务就是真实得 “完整性"认定–已经存在得金额或者已经发生!交易已经被记录 “计价或分摊”认定–会计要素已恰当得金额记录于报表忠，与之相关得计价或分摊已经恰当记录，已经记录得交易金额正确 “权利与义务认定–资产归属于被审计单位 “列报"认定–被审计单位资产或负债已按照企业会计准则得规定在财务报表中作出恰当列报 三、审计抽样方法得应用 1、以每个随机数得前四位为标准,并以第1行第一列数字为起点,为3２90 ３687 7０41；使用后四位则就是? ２、数字：６3２６52672 系统选样法对总体要求 要求总体得特性随意分布在总体内,否则样本可能不具有代表性 四：审阅法审阅明细账 1、含义：审阅法就是指通过对会凭，会计账簿与会计报表书面资料仔细观察与阅读来查账证据得查账技术方法 2、要点：异常金额判断，反映经济活动真实程度，会计账户核算内容与对应关系正确性，时间上判断，要素就是否齐全 3、对账簿得审阅:就是否合规;总账,明细账，账簿凭证就是否相符；期初余额,借贷方向，合计数就是否准确；摘要对照金额栏数额审阅 五：销售与收款循环关键控制及控制测试 1、目标：销货有关权利以记录至应收账款;销货交易均记录于适用当期；退回折让折扣真实发生，均记录;计提坏账准备与核销坏账;收款真实发生;准确记录收款；记录于当期；监督账款及时收回；顾客档案变更真实 ２、关键控制：以经审核得发运凭证，订单为依据记账；赊购经过批准；销售发票事先编好并记账；每月向顾客对账；销售价格付款条件经授权批准;采用适当科目表 3、内控与控制测试: 内控就是被审计单位保证业务活动有效进行，保护资产完整，防止错误舞弊,保证会计资料真实合法完整而制定实施得政策与程序 注会对单位内控了解,确定执行就是否有效,即控制测试，再评价,确定控制风险水平 4、实质性测试：为会计报表每项认定公允性提供证据,披露交易过程中得错报漏报
最新审计案例研究形成性考核册答案 作业一 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平. 答案：错 理由：在接受审计业务之前，审计人员需对被审单位的情况进行全面的了解，以评价审计风险及确定可审性。审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的. 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确 答案：错 理由：审计人员需要函证的应收帐款无差异，仅仅是表明抽取测试环节的可信性较高，但并不表示全部的应收帐款余额正确，审计人员还要对其进行实质性测试。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：对 理由：这符合单位不相容职责的分离，符合会计制度对会计岗位相互牵制的要求。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：错 理由：如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的的盘点记录仅仅是是审计方法之一，并非最佳方法，必要时可参加盘点。此外，还需对其会计账务处理进行审计。仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：错. 理由：如果被审单位从关联企业购入固定资产，审计人员更应对其严格审查，看其是否在关联交易中有存在转移利润等作弊之处。从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：审计人员前期发现并关注的重要事项是否得到重视并解决，如好的做法是否得到保留和坚持下来，发现的主要问题是否得到纠正和解决；
审计案例分析辩论资料 正方：审计师向客户同时提供审计与非审计服务有利于审计质量 反方：审计师向客户同时提供审计与非审计服务有损于审计质量 一、审计质量基本概念 一、审计质量内涵特征综述 众所周知，会计报表信息迄今为止仍然是资本市场参与者据以进行经济决策的重要信息来源，而会计报表的编制者作为企业委托代理关系中的代理人，总是有向市场展示其“最佳”财务状况的经济或其他动因，这就使会计报表信息有可能与企业的实际财务状况发生背离，有时甚至是严重的背离(会计报表有错弊或有重大错弊)。而审计服务之所以有价值，在于会计报表的使用者，也就是审计服务的使用者相信通过审计师的审计，可以减少这种错弊，提高会计报表的可信任程度。换句话说，如果会计报表存在这种错弊，审计师通过审计可以发现并报告这种错弊，发现并报告这种错弊的可能性越大，审计服务的价值就越高，价值越高说明其质量越好。 DeAgenlo(1981b)曾将审计质量归纳为“发现”和“报告”会计报表错弊两个方面的内涵特征。具体地说，就是：(1)审计师是否能够发现会计报表存在的错弊(审计质量的技术性特征)；(2)审计师是否能够报告已发现的会计报表错弊(审计质量的独立性特征)。 审计质量由此可以表述为：当会计报表存在错弊时，审计师发现并报告会计报表错弊的联合概率。审计质量的两个内涵特征不是相互独立的而是相互影响的，审计师独立性程度的高低可以影响其发现报表错弊的概率，而专业能力的强弱也可影响其对独立性程度的选择。 二、审计质量的技术性特征 当会计报表存在错弊或重大错弊时，审计师能否发现错弊是能否报告错弊的重要前提，可见技术性是构成审计质量的重要因素。 审计技术性受诸多因素的影响，其中最主要的因素包括： 以及所使用的审计技术方法等等。在审计职业的发展过程中，上述各个方面都长期受到各国审计界的高度重视。审计技术方法的不断改进，审计准则与技术指南的不断完善，各国注册会计师考试制度的建立以及我国证券期货相关业务资格的考试制度等等，无一不是旨在努力提高审计师的专业胜任能力，提高审计师发现会计报表错弊的概率。 源主要包括用于聘请和培训审计师的费用和投入各个具体审计项目的审计成本。就前者而言，受专业教育越多、技术水平越高、经验越丰富的审计师要求的报酬越高，他们发现会计
培训案例分析汇总文件管理序列号：[K8UY-K9IO69-O6M243-OL889-F88688]
项目策划及案例分析 1、背景综述一想到明天就要正式到公司报到上班了，李阳内心里别提多高兴了。这家公司是业内很有实力的“新生企业”，名牌大学毕业的他要到该公司网络中心开始自己人生的第一次工作。想到在最后一轮面试时总经理对他的欣赏，李阳认为明天公司肯定会为他们这几个新招来的大学毕业生安排一些“精彩节目”，比如高层管理者的接见与祝贺，同事的欢迎，人事部对公司各种情况的详细介绍和完整的员工手册等。他首先来到人事部，人事部确认李阳已经来到公司，就打电话告诉网络中心的王经理让他过来带李阳到自己的工作岗位。过了一段时间，王经理才派自己的助手小陈来，小陈客气地伸出手，说：“欢迎你加入我们的公司！王经理有急事不能来，我会安排你的一些事情的。”来到网络中心，小陈指着一个堆满纸张和办公用品的桌子对他说：“你的前任前些天辞职走了，我们还没有来得及收拾桌子，你自己先整理一下吧！”说完，小陈自顾自忙了起来。到中午，小陈带李阳去餐厅用餐，告诉他下午自己去相关部门办一些手续、领一些办公用品。在吃饭时，李阳从小陈那里了解了公司的一些情况，午休时与办公室里的一些同事又谈了一会儿，但他感到很失望，公司并没有像他想象的那样热情地接待他、重视他。第二天，王经理见到李阳，把他叫到自己的办公室开始分派他的任务。当王经理说完之后，李阳刚想就自己的一些想法同他谈一谈，一个电话来了，李阳只好回到自己的电脑前边开始构思他的工作，他的工作是网络制作与维护。他知道，他需要同不少人打交道，但他还不知道谁是谁，只好自己打开局面了。这几天里，李阳想到好受一点的是另外两个同事对自己还算很
审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师刘海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请刘海审计其2008年度的财务报表。 （2）注册会计师刘海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请刘海审计其2008年的财务报表。 （3）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 （4）华兴公司聘请注册会计师刘海审计其2008年度的财务报表，刘海还为华兴公司提供资产评估服务。 （5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请刘海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况： （1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。
（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规范的相关规定，简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况： （1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
《3--6岁儿童学习与发展指南》培训资料——案例 案例1 王老师用《指南》中“科学”领域的“指标”，对自己班里的所有幼儿进行了评量，发现班里大部分幼儿通过了“科学”领域的全部“指标”，于是就在班上表扬了这些孩子，还给每人奖励了一朵小红花。开家长会的时候，她把未全部通过“指标”的幼儿情况向家长进行了通报，要家长今后好好教育自己的孩子。 案例2 李老师是中班教师，她用《指南》对自己班里的幼儿做了评量之后，发现幼儿在“社会”领域表现较差，发展情况远远不如“科学”、“健康”等领域。于是，在《指南》颁布之后的几个月时间里，李老师把自己主要的工作放在了幼儿社会性上，她希望通过密集的教育训练，使班上所有孩子都能通过《指南》“社会”领域的全部“指标”。 案例3 刘老师用《指南》对自己班里的幼儿做了评量之后，说：“我班60%的幼儿都通过了《指南》，这下子我轻松了，以后我的任务就是让那40%的没通过的不合格的幼儿达标了。” 案例4 某幼儿园园长在《指南》颁布之后进行了认真学习，对照《指南》重新审视了原来自己园里办的所有特长班，发现有的特长班与《指南》倡导的教育观念不太一致，于是她解散了一些特长班，新开办了几个针对《指南》目标的“动作发展班”、“阅读书写班”、“表现与创造班”等，利用周末和假日对幼儿开展培训。 案例5 今天语言活动时，王老师要求中班每个小朋友看图片说出故事来，完成这个任务后才能去玩。不会讲或者讲得不好的小朋友有的很不高兴，不肯讲，但是王老师坚持这样做，因为《指南》“语言”领域中，“具有初步的阅读理解能力”的目标下，4-5岁幼儿要求“能根据连续画面提供的信息，大致说出故事的情节。” 案例6 某园长说：我们幼儿园从贯彻《纲要》开始，课表上从星期一到星期五一直就排有健康、语言、社会、科学、艺术5领域的课程，所以实施《指南》自然也没有问题。这次《指南》实施提出了重视学习品质的培养，所以我们就特地增加了“注意力训练”、“坚持性训练”等课程，还创设了“学习品质训练角”。 案例7 沈老师拿到厚厚的《指南》，心里想：这么多目标实在麻烦，看也看不过来，怎么办呢？我就从每个领域的“教育建议”入手，只要按照教育建议来做，目标不就自然达到了吗？因此，她把五大领域的教育建议都抄下来贴在教室里，对照着做。
《审计案例研究》教学资料(doc 18页)
《审计案例研究》教学辅导（一） 第一部分教学实施方案 一、本课程性质及教学要求 审计案例研究是中央广播电视大学开放教育试点会计学专业（本科）的一门限选课程。是在专科《中级财务会计》、《管理会计》和《审计学原理》以及本科《高级财务会计》、《高级财务管理》、《会计制度设计》、《会计报表分析》等课程的基础上，为进一步提高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设置的一门专业课。 与《审计案例研究》关系最为密切，同时也是最需要清晰界定的是专科阶段的《审计学原理》。《审计学原理》全面、系统地阐述了审计学的基本理论、基本知识、基本方法以及与审计组织和
(二)教材 1.文字教材 文字教材是学生学习的主要用书，是教学的主要媒体和课程考核的基本依据，本课程的文字教材是赵保卿编著的《审计案例研究》，中央广播电视大学出版社2003年出版。 2.音像教材 音像教材为录像教材，共5课时。电视课形式为模块式讲授，以讲解重点、难点为主。由中央广播电视大学教务处录制发行。联系电话：（010）66412233—1115。 (三)教学环节 1.自学及面授辅导 《审计案例研究》是一门理论性与实践性较强的课程，要求学生在理解审计学原理的基本理论、基本内容和基本方法的基础上，熟练掌握审计案例的基本分析方法，要达到这一教学要求，除学生自学外，面授辅导课是一个重要的教学环节。辅导老师要根据教学大纲的要求，配合文字教材、录像课，对学生进行辅导，负责教学答疑并按中央电大的统一教学要求布置并批改作业。要为学生提供尽可能完善的教学服务，帮助他们掌握本课程教学大纲要求学习的内容。在整个教学过程中要充分发扬学生的学习自主性，注意培
在审查某国有企业长期投资时，如果被审计单位以无形资产投资，注册会计师认为适当的计价标准可以是市场价。 错。 理由：适当的计价标准是投资各方约定价值、或评估价值。 单项案例分析题 1 . (15分) 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在； （3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。 要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。
判断并说明理由 1 . (5分) A注册会计师审计甲公司“长期借款”业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性时，进行函证，函证的对象是金融监管机关。 错。 理由：函证的对象只能是被审计单位得以取得“长期借款”的银行或其他债权人。 2 . (5分) 注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行控制测试。 错。 理由：注册会计师在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行实质性程序。 3 . (5分) 注册会计师通过对存货实施监盘程序只能对存货结存数量的真实性予以确认，并不能据此验证会计报表上存货余额的真实性。 对。 理由： 4 . (5分) 如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。 错!所有者权益类总数对不代表各科目数额对! 5 . (5分) 被审计单位实施的实地监盘存既是一项控制程序，又是一项独立活动，它的效用主要依赖对于对会计处理的控制效果。 错。 理由：它的效用并不依赖于对处理业务的控制。 6 . (5分)
第三章培训与开发案例分析题及答案 一、小李是人力资源部负责培训的主管，由于培训部只有一个“光杆司令”，只好请来公司外的咨询公司一起来制作培训项目。他们设计的第一个项目是针对提高管理能力的系列课程，第二个项目是培养员工的领导能力，第三个项目是培养团队合作精神。设计好后，他们开始组织实施，每个部门分批分次前来参加，如果本期培训由于时间仓促没有时间，可以参加下期。培训中人员认真听取了老师的讲课并做笔记。培训后各部门人员继续回原部门工作，工作照旧，大家没感到有什么不同，只是觉得每年有这么一段培训时光，可以从紧张的工作中轻松一下。 问：小李他们设计和实施的培训计划有什么问题，为什么大家没有什么“感觉”？ 一、一项有效的培训必须包含几个方面： A、培训需求的调查（来自部门、个人、外部）采用面谈、问卷、观察、工作分析等方法 或由员工提出申请。 B、培训前明确培训达到的效果，如目标、形式、时间、地点、参加人员的界定。 C、多种培训方式、方法、增加生产者沟通、互动。 D、健全与培训相配套的考核、奖罚制度。 E、进行全方位培训效果的跟踪。 二、RB制造公司是一家位于华中某省的皮鞋制造公司，拥有将近400名工人。大约在一年前，公司失去了两个较大的主顾，因为他们对产品过多的缺陷表示不满。RB公司领导研究了这个问题之后，一致认为：公司的基本工程技术方面还是很可靠的，问题出在生产线上的工人、质量检查员以及管理部门的疏忽大意、缺乏质量管理意识。于是公司决定通过开设一套质量管理课程来解决这个问题。 质量管理课程的授课时间被安排在工作时间之后，每个周五晚上7：00-9：00，历时10周。公司不付给来听课的员工额外的薪水，员工可以自愿听课，但是公司的主管表示，如果一名员工积极的参加培训，那么这个事实将被纪录到他的个人档案里，以后在涉及加
培训需求分析案例 玉洲房地产开发有限责任公司在A市是一家中型房地产公司，近期该房地产公司遇到一些麻烦。近年来在国家宏观调控政策下，我国的房地产市场正处于激励竞争之中，房地产公司像雨后春笋般迅速在A市崛起，对公司进军市场份额构成严重冲击。据公司的财务部统计，上半年公司的售楼收入比去年同期减少了4.5%，销售部远远没有达到上级下达的指标，这对于公司的正常运转极为不利。在这样的环境下，如何激发员工的工作热情，增强公司的核心竞争力，让公司保持优良的业绩，在A市激烈的房地产市场竞争中立于不败之地？公司领导班子召开了紧急会议，对此事进行了专题研究和部署。 会上，行政部科长赵玉反映，“上半年的销售业绩不理想，是有原因的，最近打来客服部的投诉电话明显增加，大部分是投诉营销部某某接待客户不礼貌，协助办理客户手续推脱，客户档案建立不完善等等”；销售部经理张谦也反映，近期员工工作积极性不高，有员工提出，每月的基本工资只够日常基本消费，而业绩提成部分发放的太晚，往往出现要用钱的时候却没钱的情况，员工的流动率偏高。分析总结大家得出结论：必须在培训和薪酬方面进行改革。于是领导层决定，人事部一同商讨薪酬方面的具体革新，调公司人事处科长李同担任人员培训负责人，从财务部拨一笔钱用于培训支出。 会后，李同和张谦开了个小会，就销售部员工的具体情况做进一步的了解，张谦说，“我觉得这次培训销售员工很有必要，以前，只要坐在办公室里就有客户主动上门购房，和客户吃吃饭，拉拉关系就可以卖出去房子，但是现在好像不行了，房地产公司增多了，客户的选择也就多了，老办法不管用了，我希望你能尽早把销售员培训好，把流失的客户争取回来”。 尔后, 李同又亲自到售楼现场隐蔽地观摩了几个销售人员售楼全程.发现这些销售人员在接客户电话的时候没有礼貌,在接待客户的时候不懂得规矩,在与客户洽谈时眼睛也不看着客户.除此,在给客户介绍公司信息,售楼详情时也含含糊糊,明显不熟悉业户. 最后,就所获取的各项信息,针对企业的培训需求，李同给销售员工设计了份问卷。问卷的设计是以封闭式与开放式问题共同组成。问卷包括的内容：引导语、感谢语、公司的基本信息、培训内容、培训方式、培训时间、培训地点等。由于时间较为紧迫，李同将问卷以邮件的形式发给销售部的全体职员并且要求第二天作答完毕上交。 几天后，李同总结出当前的培训重点，培由于以往招来的销售员只重视其业绩增长而未经过专业售楼技巧和礼仪及公司文化等方面知识的培训，所以员工对公司文化认同感不强，并且欠缺一定的销售礼仪与销售技巧。培养出高技巧的售楼人员刻不容缓，提高员工的知识面，转变工作态度，从而提高业绩。
《审计案例研究》形成性考核册作业答案 《审计案例研究》形成性考核册作业答案 《审计案例研究》形考作业1答案 一、判断正误并说明理由 1．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。 答案：× 理由：审计重要性水平是经过审计人员认真了解有关情况而确定的，不是向前任审计人员了解的。 2．如果审计人员需要函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：× 理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 3．被审计单位保管应收票据的人不应该经办有关会计分录。 答案：√ 理由：符合销货业务内部控制的职责划分。 4．如果被审计单位首次接受审计，审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。 答案：× 理由：仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。 5．审计人员在审查企业固定资产的计价准确性时，如被审计单位从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。 答案：× 理由：从关联企业购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时，审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。 二、单项案例分析题 第一章 1．在本章的案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？ 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（１）管理当局的特点和诚信；（２）被审单位的涉讼案件及其处理情况；（３）以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；（４）利害冲突及回避事宜；（５）内部控制的改进情况；（ 6）审计费用的支付情况等。 2．在本章的案例二中，如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（１）经营环境发生变动；（２）年末销售额突然增减；（３）顾客总体发生变动；（４）产品结构发生变动；（５）
花红公司审计案例分析 摘要： 花红有限公司自1995年上市至今，其年度会计报表一直委托雷曼会计师事务所负责。在20011年的公司年度会计报表审计过程中，雷曼会计师事务所的审计人员未能发现花红的虚增存货，降低销售成本问题，对其年度会计报表的审计出具了无保留意见审计报告，存在重大过失。 本文根据有关资料，对雷曼会计师事务所2011年的审计失败情况进行分析。主要讲述了雷曼会计师事务所对花红有限公司年报审计的主要情况，分析了会计师事务所审计失败的主要原因，以及总结了审计失败的经验和教训。 关键字：花红公司、虚增存货、利润虚构 正文： 一、花红有限公司简介与存在问题 花红有限公司是一家有着16年历史的以生产和销售少儿食品的国际知名食品集团企业，总部设在黑龙江大庆。 2010末，李强担任了花红食品公司的销售员。这位雄心勃勃的年轻销售员,以其努力工作及奉献精神,给他的上司留下深刻印象。不久，他被提拔为哈尔滨分部的总经理。 李强很快发现,经营大规模批发比一般零售更复杂,且而压力更大。他升任后不久，该分部便因业绩不佳受到总部批评。之后，李强又因未能实现目标利润而倍受指责。事实上,他认为,这些目标利润是相当不切实际的。最后，他决定自己来解决这些问题。为此,他在上报总部的月度业绩报告中虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利。 事到如今，李强声称他从未打算一直沿用上述做法。他始终认为,终有一天能获取足够的利润以填补虚增的存货部分。然而哈尔滨分部的实际经营业绩一直不如人意。，李强欲罢不能,被迫不断假造,通过增加越来越多的虚假存货金额,来达到目标利润。最后，他承认;几年来他一直在向公司总部提供虚假的存货报告。李强当即被解雇。不久，花红聘请普华会计师事务所来确定哈尔滨分部会计记录中的存货误差程度及其对公司财务报表的影响。普华会计师事务所调查显示,花红公司2010年的合并净收益由于李强的造假虚增了15％，而2011年虚增更大,达到了39％。