增值税税收筹划中的纳税人身份选择
我国税法对增值税纳税人有着两种身份的不同规定，企业在一定条件下可以灵活选择。这两种身份下增值税的计算方法不同，税负差异也较大。本文通过税负平衡点的计算，指出在增值税转型前后，新建中小企业选择纳税人身份应注意的关键是该企业可抵扣的进项税额与销项税额的比重，并分析了该比重与税负平衡点的关系，最后结合相关案例为新建中小企业的纳税人身份作了选择。
关键词：增值税筹划纳税人身份税负平衡点
增值税是我国现行税收体系中的一种主要流转税，理论上是对新增价值部分征收，但实际上在我国是凭增值税专用发票按销项税额与进项税额的差额进行抵扣交纳的。这种抵扣制对于增值税纳税人会计核算是否健全，税额核算是否准确都有较高要求。为此，我国参照国际惯例，将纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人两种类型。一般纳税人采用抵扣制而小规模纳税人不抵扣，直接按其销售总额进行计算。因此，增值税纳税人身份选择不同，增值税的缴纳方式也不同，对企业的整体税负也会有较大的影响。特别是2007年我国增值税转型扩大了改革试点范围，在增值税转型前后我国新建中小企业该如何选择纳税人身份，引起了较多关注。
税负平衡点的确定
企业纳税人身份如何认定，我国相关税法做了一些规定。如我国的小规模纳税人认定标准是：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人，非生产性单位，不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人。另外，即使企业销售额超过以上认定标准，但若会计核算不健全、不能提供准确税务资料的或虽符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的，也不得认定为一般纳税人。而如果企业会计核算健全，有固定场所办公，并能够按规定准确报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的小规模纳税人，可以申请认定为一般纳税人。由于有了这些规定，一般纳税人与小规模纳税人之间的界限被模糊化了，年销售额在30-180万元之间的中小企业在这两种纳税人之间可以较为灵活进行选择，从而为其提供了通过改变纳税人身份认定来减轻税收负担的机会。但小规模纳税人若选择认定为一般纳税人，其后不得再转为小规模纳税人。所以新建中小企业的纳税人身份认定必须慎重。
选择增值税纳税人身份的问题
无论是新办企业，还是老企业扩大规模，经常会遇到选择增值税纳税人身份的问题。 选择不好，对税负有较大影响。增值税有两类纳税人，一类是一般纳税人，另一类是小规模纳税人。前者要同时达到销售额符合标准和会计核算健全这两个条件，后者无需受此限制。作为增值税的纳税人，实务中，是当一般纳税人好呢还是做小规模纳税人好呢？ 首先，要认识税负平衡点。现行增值税政策告诉我们：小规模工业企业（含修理修配）的征收率为6％，小规模商业企业征收率为4％。而一般纳税人的实际税收负担率，会因各个具体企业购销情况之不同而相异，有的高于6％或4％，有的也许等于或低于6％或4％。在什么条件下，一般纳税人的实际税收负担率会等于6％或4％呢？这需要抛开千差万别的各个具体的一般纳税人实际情况，纯粹从理论上加以分析和论证。 增值税一般纳税人通用的计税公式是： 应纳税额＝销项税额－进项税额 公式中的销项税额，它等于货物的销售额与税率之乘积；进项税额，一般来讲，其主要的部分是货物的购进额与税率之乘积（至于支付运费扣税问题，因其数量小，权且不作考虑）。于是，在该商品进
销两个环节税率相同的情况下：应纳税额＝（销售额－购进额）×税率。 货物的购进额又怎么确定呢？由于是纯理论分析，所以我们就假设所有购进的货物全部都销售出去了，这时，购进额应当同销售成本相一致（其他费用权且不作考虑）。公式为：商业应纳税额＝（销售额－商品销售成本）×税率＝商品销售毛利×税率。 用公式两边同时除以销售额，就可得到商业一般纳税人的理论税负率：商业税负率＝毛利率×税率。 例1：Ａ商业企业是增值税一般纳税人，购进100元货物，同时支付进项税17元（如不作特别说明，税率都取17％。下同），不含税售价150元，全部出售，同时收取销项税25．50元，应纳税额为8．50元，税负率为5．67％。若直接用毛利率计算，毛利率为33．33％，税负率也为5．67％。现在，由于小规模商业企业的税负率为4％，可求出其毛利率＝4％÷17％＝23．53％。这就是说，当商业经营中的毛利率达到23．53％时，商业一般纳税人的税负率跟小规模商业企业征收率相等。因此，两类商业增值税纳税人之间的税负平衡点就是毛利率为23．53％。实际运用时，还需将其换算成含税税负平衡点，即：23．53％÷（1＋4％）＝22．63％。
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浅谈增值税税收筹划在企业中的应用 摘要：随着市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。增值税是我国的主体税种，对企业来说，它具有很大的税收筹划空间，增值税的税收筹划不仅可以给企业带来直接的经济利益，为企业获取资金，降低财务风险，也能提高企业的税收法律意识和经营管理水平。目前，在建立社会主义市场经济新体制和强调依法治税的今天，剖析税收筹划发展过程中存在的问题以促进我国税收筹划的发展，无疑具有一定的理论意义和现实意义。本文从阐述企业增值税税收筹划概述入手，其次阐述了我国目前在增值税税收筹划运用中存在的问题和增值税税收筹划实例比较分析，针对上述问题，本文最后提出了完善我国企业增值税税收筹划的对策。 关键词：增值税，税收筹划，实例分析，决策
Discussion about the value added tax planning in enterprise application Abstract With the increasing perfection of the market economic system, tax planning enterprise production process will become the indispensable important component. Value added tax is our duty, to the enterprise for, it has a lot of tax planning space, value added tax of tax planning can not only brings to the enterprise direct economic benefits, for enterprise access to funds, reduce financial risk, and also can enhance the enterprise the tax law consciousness and management. At present, in establishing a new system of socialist market economy and emphasize to govern by law today, tax planning development analysis the problems in the process of our country to promote the development of tax planning, it has an important theoretical significance and practical significance. This paper has discussed enterprise value added tax of tax planning overview, then expounds the present in the value added tax planning in the use of existing problems and V AT tax planning example is analyzed and compared to the above problems, this paper finally puts forward the perfect our country business enterprise value added tax planning countermeasures. Key words: value added tax，tax planning，strength analysis，decision-making
高中政治新课程标准教材 政治教案( 2019 — 2020学年度第二学期 ) 学校： 年级： 任课教师： 政治教案 / 高中政治 / 高三政治教案 编订：XX文讯教育机构
财政税收和纳税人 教材简介:本教材主要用途为通过指导思想，使学生懂得做人的道理，了解社会，树立正确得价值观、人生观、世界观，本教学设计资料适用于高中高三政治科目, 学习后学生能得到全面的发展和提高。本内容是按照教材的内容进行的编写，可以放心修改调整或直接进行教学使用。 【高考考核内容与要求】国民收入的分配财政收入和支出财政的作用税收及其特征我国税收的性质和作用依法纳税是公民的义务 【基础知识】ⅰ、基本概念 1．社会总产品：一个国家在一定时期内（通常是一年），由各生产部门的劳动者生产出来的产品的总和。 2．社会总产值：在市场经济条件下，用货币来表示的社会总产品。 3．国民收入：在社会总产品中，扣除已消耗的生产资料，剩下的那部分净产品，用货币表示就是净产值。 4．积累：国民收入中用于扩大再生产、非生产性基本建设和社会物质储备的那部分。 5．消费：国民收入中用于个人消费和公共消费的那部分。 6．财政：国家凭借自身拥有的政治权利，强制性的征收一部分社会产品，形成国家掌握的收入，以满足各方面支出的需要。国家的收入和支出就是财政。 7．税收：国家为实现其职能，凭借政治权利，依法无偿取得财政收入的基本形式。 8．税收的强制性：指税收是依靠国家的政治权力而强制征收的。 9．税收的无偿性：指国家取得的税收收入，既不需要返还给纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。 10．税收的固定性：指在征税之前就通
过法律形式，预先规定了征税对象和征收数额之间的数量比例，不经国家批准不能随意改变。11．纳税人：税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人。增值税：将纳税人在生产经营活动中的增值额作为征税对象的一个税种。 12．关税：对进出中华人民共和国国境的货物、物品征收的一种税。ⅱ、基本原理、观点 1．国民收入的分配原理国民收入的分配是社会再生产过程中的一个重要环节，它的性质是由生产资料所有制性质决定的。国民收入分配的状况还取决于社会生产力发展的水平和状况。 2．积累与消费的辩证关系原理在我国，二者是对立统一的关系。二者的一致性表现在：积累主要是用于扩大再生产，而生产的发展是提高消费水平的基础；消费是生产的目的，也是促进生产发展的重要措施。二者的对立表现在：积累代表长远利益、共同利益，消费代表个人利益和眼前利益。一定时期内国民收入的总量是既定的，积累和消费是此消彼长的关系。用于积累的部分过多，会造成消费萎缩，或消费的增长赶不上生产的增长，会挫伤人们的劳动积极性，使生产的扩大和积累的实现受阻；而消费过多，对生产成果搞“分光吃光”，生产发展没有后劲，也不利于消费水平的提高。片面的高积累、低消费，或者只看眼前，不看长远，追求不切实际的高消费，都是有害的。 3．财政的巨大作用原理⑴可以有效地调节资源配置，实行资源优化配置；⑵可以促进经济的发展。通过财政促进经济总量平衡和经济结构的调整，实现国民经济的持续、快速、健康发展；⑶可以有力地促进科学、教育、文化、卫生事业的发展；⑷有利于促进人民生活
房地产开发企业对土地增值税进行筹划是常态。然而不当税收筹划又会带来税务稽查风险。本文从一则房地产开发企业的土地增值税清算案例入手，对房地产开发企业的土地增值税税收筹划进行分析，指出其税务稽查风险点供大家参考。 （一）基本案情 A项目由A房地产开发企业全资开发。该项目坐落于H区的新兴行政中心，紧邻国道，2010年7月拿地3.6万㎡，2013年12月竣工，B集团同时为A 房地产开发企业控股股东，出资比例70%。 A项目只开发普通住宅和非住宅两种清算类型，其中非住宅包括车库、商铺和幼儿园三种类型共计2.2万余㎡，在土地增值税清算申报时已售罄。A房地产开发企业提交的税务师事务所出具鉴证报告审定的销售截止期为2014年12月，已售面积16.4万㎡，已售比例96.99%，申报收入约6.9亿。根据税务师事务所出具的鉴证报告，A项目转让普通住宅和非普通住宅两种房屋类型所取得收入的增值率都是负值，也就是说申报的土地增值税实际税负为零。 A项目已预缴土地增值税1102万元，申请退税1102万元。（二）税务机关的质疑 1、实际税负的争议问题。A房地产开发企业申报的土地增值税实际税负为零，剔除房地产开发企业按照取得土地使用
权所支付的金额和房地产开发成本之和加计扣除20%，计算出A项目开发经营的利润率仅为13%左右，这与行业正常利润率不符。 2、销售收入的争议问题。非住宅的销售单价仅为4170元/㎡，低于普通住宅的4204元/㎡。但仔细核对后发现，根据鉴证报告该项目非住宅分为三种类型——商铺、幼儿园和车库，其中车库面积占非住宅总面积70%，单价2381元/㎡，在H区不算低价，但是车库拉低了非住宅销售平均单价。而同时，商铺均价9000元/㎡，幼儿园均价4500元/㎡，初步看来也是低于市场价的。 3、成本比率的争议。该项目申报四项费用之和达到4亿元，单位面积成本2376元，超出按竣工年度计算的定额标准。（三）税务机关的清算审核 地税局相关人员从以下几方面进行了土地增值税清算审核：1、清算单位的审核 在基本情况的审核中，税务人员发现该项目拥有两个《建设用地规划许可证》，按照当地地税局的公告，“房地产开发以规划主管部门审批的用地规划项目为清算单位”，故A项目应当划分为两个清算单位，而税务师事务所出具的鉴证报告只划分了一个清算单位。 通过进一步分析，独立办理《建设用地规划许可证》的小地块上是九号楼，而九号楼车库面积1742㎡，仅占其非住宅
增值税的税收筹划思路 By清苓歌 一、增值税进项税额的纳税筹划 （一）结算方式的筹划 作为生产资料购入方的增值税纳税人为了达到企业利润最大化目标，可以对购入的生产资料的成本费用进行筹划，进项税的税收筹划就是其中的一个可行点。购货方购入货物的结算方式可以分为现金采购、赊购、分期付款。从纳税筹划角度应尽量选择分期付款、分期取得发票。一般企业在购货过程中采用先付清款项、后取得发票的方式，如果材料已经验收入库，但货款尚未全部付清，供货方不能开具增值税专用发票。按税法规定，纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得增值税扣税凭证，其进项税额就不能抵扣，会造成企业增值税税负增加。如果采用分期付款取得增值税专用发票的方式，就能够及时抵扣进项税额，缓解税收压力。通常情况下，销售结算方式由销货方自主决定，购货方对购入货物结算方式的选择权取决于购货方和供货方两者之间的谈判协议，购货方可以利用市场供销情况购货，掌握谈判主动权，使得销货方先垫付税款，以推迟纳税时间，为企业争取时间尽可能长的“无息贷款”。 （二）进项税额抵扣时间的筹划 进项税的抵扣时间按照取得的增值税专用发票的类型加以区分。作为购货方的增值税一般纳税人可以通过筹划进项税额的抵扣时间，达到延期纳税的目的。如果取得的是防伪税控的增值税专用发票应尽快认证，认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，降低当期的增值税税负；如果取得的是非防伪税控增值税专用发票，对于购货方为工业企业的则应缩短购入货物的入库时间；若为商业企业，购货方选择即购即付，那么就可以在付款当期在销项税中抵扣此项购进货物的进项税额；如果以应付账款的方式结清货款，则货物购入的当期不能抵扣该购进货物的增值税税额，只有在全部货款全部结清的当期进行进项抵扣，这样就增加了当期的增值税税负，没有达到延期缴纳的目的。此时购货方可选择的纳税筹划方法为结算方式的选择，通过结算方式的筹划达到进项税额抵扣时间的筹划。
第五单元财政税收和纳税人 第一部分六年高考题荟萃 2010年高考题 一选择题 1、（2010高考·福建卷28）假定其他条件不变，在一般情况下，下列选项中与图10曲线反映的变动关系相一致的是 A．X轴为税率 Y轴为财政收入 B．X轴为居民收入 Y轴为商品房价格 C．X轴为商品价格总额 Y轴为流通中所需货币量 D．X轴由经济增长率 Y轴为失业率 【解析】D 本题考查的考点是：财政收入、税收、阻碍价格因素、流通中所需货币量。图表呈现的是一种反比例关系，只有D项随着经济增长率的上升，社会失业率相对降低，准确地体现这一关系。其中AB选项差不多上不确定的，不能一概而论。C项体现的是一种正比例关系。 2、（2010高考·北京卷33）
按收入高低把总人口等分为高、中、低三组，图8所示为各组收入占总收入比重的两种不同状态。下列做法有利于由状态a向状态b转变的是 ①加大扶贫开发与救济力度②个人收入按超额累进税率缴税 ③发挥市场的自发调节作用④降低劳动酬劳占初次分配比重 A.①② B. ①③ C. ②④ D.③④ 【解析】A 本题要紧考查缩小收入差距，关注社会公平的相关知识，以及学生准确调用相关知识分析问题、解决问题的能力。本题以数据图表的形式呈现材料，考查缩小收入差距，关注社会公平的问题，为此应该提高劳动者劳动酬劳在初次分配中的比重④排除，应重视国家的宏观调控，以克服单纯市场调节的弊端，排除③，当选A 3、（2010年高考·天津卷4）图1所示为中央财政用于社会保障和就业、教育、医疗卫生的支出状况。 图中曲线的变化，突出体现的财政作用是 ①巩固国家政权，维护社会秩序②健全社会保障体系，改善人民生活③调控收
表格W-9 （最后更新时间为2011年1月） 美国财政部国家税务局 美国纳税人个人身份识别标号及证明 文件 请将这一表格直接交到要求你填写这一表格的个人和机构。请不要直接将该表格发送至美国国税局。 申报人姓名（请按照在申报人所提交的个人所得 税申报表上所示的姓名填写） 3e^uo suouon -sul OEOeds?? 10 edAMOlulJd 纳税人身份识别号 (TIN) 请在适当的方框中的指定位置填写你的纳税人身份认证号。请注意，你所提供的纳税人身份认证号 必须要与你在“姓名”一栏中所填写的名字相匹配以避免多次重复或者错误扣缴税款。从个人的角度来说，这一纳税人身份认证号也就是你的社会保险号码(SSN)。然而，对于那些非美国居民的外籍人士、独资经营者或者豁免实体而言，有关这些人士的纳税人身份认证号方面的具体规定请参见本文件第三页使用说明第一部分中的详细说明。对于不属于以上几类的其他实体，这一纳税人身份认证号为该实体的雇主识别号(EIN)。如果你现在还没有一个身份认证编号，请参见本文档第三页说明中有关如何获得纳税人身份认证号的相关规定和介绍进行操作。 请注意，如果上述所填写的帐户是由超过一名以上的多名不同人士联合开立，请参见本文件第四页中的表格来查看应该在此处填写谁的身份认证号比较合适的相关规定和指南。 社会保障编号 声明保证 根据美国伪证罪的各项处罚条例规定，本人特在此作出以下承诺与声明： 1、本人在这张表格上所填写的纳税人识别号码是本人目前所使用的真实正确的纳税人身份认证号（或者本人目前还处于正在等待相关部门向本人颁发一个纳税人身份认证号的阶段）；并且 2、本人不需要遵守有关备用预扣税款方面的规定，因为:(a)本人有权申请备用预扣税款免除政策；或者(b)本人没有接到任何由美国国税局(IRS)在这方面向本人发出的通知，告诉本人由于本人未能按照要求及时将本人所获得的所有利息或股息向相关部门予以上报，因而本人需要遵守有关备用预扣税款方面的规定；或者(c)本人已经接到由美国国税局(IRS)向本人发出的通知，告诉本人不再需要遵守有关备用预扣税款方面的规定；以及 3、本人是一个美国公民或其他类型的美国人(相关方面的定义请参见下文中的具体介绍)。 声明认证说明。如果填表人已经接到由美国国税局(IRS)在这方面向其发出的通知，告诉填表人由于其本人未能按照要求及时将所获得的所有利息或股息列出在纳税申报表上向相关部门予以上报，因而要遵守有关备用预扣税款方面的规定的话，填表人必须划掉上述第二项。除此之外对于所有类型的房地产交易，上述第二项同样不适用。对于已经支付的抵押贷款利息、有担保房产的收购或放弃处理、取消债务、办理和向个人退休安排(IRA)账号存款，以及其他除了利息和股息支付以外的其他一般性的付款项目，并要求相关填表人在这一认证说明书上签名担保，但是需要相关填表人提供当事人真实有效的纳税人身份认证号。如需了解更多相关方面的详细信息请参见本文件第四页上的相关说明与介绍。 请在此处签名 美国人士签名>■ Dale ト 本表格的一般性使用和填写指南 除非在本文中或者其他相关文件中另有其他明文规定，否则本章节参考编号为美国国税局代码。 本表格用途与目的 如果某个人按照要求需要填写完成此表并将填写完成后的表格提交给美国国税局，该人士首先必须先从相关部门获得其正确有效的纳税人身份认证号（TIN ），然后才能向美国国税局的相关部门汇报以下各项信息，例如本人所收到的个人收入项、房地产交易、本人已经支付的抵押贷款利息、有担保房产的收购或放弃处理、取消债务、办理和向个人退休安排(IRA)账号存款等各项收入和开支情况。 只有当填表人本身为一名美国人(美国人包括再没外籍居留者在内）的情况下，才可使用本W-9表格来向相关部门或者要求这类信息的个人和机构提供其本人当前正确有效的纳税人身份认证号，另外，如果适用的话，填表人应当按照以下要求严格进行操作： 1、承诺并担保填表人所提供的纳税人身份认证号是正确有效的（或者填表人目前还处于正在等待相关部门向其本人颁发一个纳税人身份认证号的阶段）， 2、承诺并证明填表人目前无需遵守任何有关缴纳备用预扣税款方面的规定，或者 3、如果填表人为一名美国免税收款人，则该填表人可以向相关部门提出免缴纳备用预扣税款的申请。在适用的情况下，填表人同样应当在此作出承诺和声明，并证明自己作为一名合法美国人其所有通过在美国所开展的业 注意事项：请注意，在要求你提供纳税人身份认证号的个人或者机构给你 的表格为除该W-9以外的其他表格并要求你在上面填写你正确有效的纳税人身份认证号的情况下，如果要求你提供这一信息的个人或者机构所提供的表格与该W-9表格在各方面都大体相同的话，你必须按照该个人或机构的要求使用他们所提供的表格填写信息： 美国人的定义。根据美国联邦税务法案中的相关规定，如果某人符合以下所描述的一项或者多项条件规定，则应当被视为是一名美国人。： ?该个人为一名美国公民或者在美外籍居留者， ?在美国创建或者成立注册的或者按照美国相关法律法规成立注册的合伙公司、企业、公司或者机构协会， ?在美财产和房产(除了属于境外的财产和房产外），或者 ?美国国内信托基金（有关信托基金的详细定义请参见第301.7701节中第七条规定中的具体说明)。 针对合伙公司的一些特殊规定和准则。在通常情况下，在美国有业务发展和经贸往来的合伙公司一般来说需要按照美国国税局针对外籍合伙人由于这类在美所开展的业务和生意往来所获得的与美国有实际联系的合伙收益中其所应得的部分收益所制定的税收规定缴纳预扣税款。 除此之外，进一步说，在某些特殊的情况下，如果相关部门没有在规定的时间内收到相关人士所提交的表格W-9，那么按照要求相关合伙公司必须假定该合伙公司内的某一合伙人为外籍合伙人并按照规定为该外籍合伙人缴纳一定的预扣税款。因此，如果你是一家在美国开展有业务往来和经贸交易的合伙公司的合伙人且是一名美国人，请及时按照要求向相关部门提交W-9表格表格请建立你的美国人身份，同时避免按照美国国税局针对外籍合伙人从在美所开展的业务和生意往来所获得的合伙收益所制定的税收规定缴纳预扣税款。 Cat. No. 10231X Form W-9 (Rev. 1-2011)
深圳财政税收上缴 篇一：广东省深圳市高考政治知识点复习经济生活 1.3财政和税收 高考政治知识点 ：必修1之财政和税收一、国家财政 1、财政的含义与本质是什么？财政在社会经济生活中发挥着怎样的作用？ （1）财政是指国家的收入和支出。从本质上来说，财政是国家参与的社会分配。 由政府提出并经过法定程序审查批准的国家年度基本收支计划是国家预算；上一年度的国家预算执行结果的会计报告是国家决算。 ★（2）财政在社会经济生活中发挥着巨大的作用： ①财政是促进社会公平、改善人民生活的物质保障。（免费义务教育、各自社会保障、抗震救灾、帮护困难群众和下岗失业职工等等）。②财政具有促进社会资源合理配置的作用。（如国家通过财政支持某些行业、某些地区的建设、财政投资基础设施行业等等。）③财政具有促进国民经济平稳运行的作用。国家通过财政政策促进社会总供给和社会总需求的基本平衡，实现国民经济的平稳运行。 在经济增长滞缓，（收大于支）经济发展主要受需求不足制约时（供大于求），政府应采取扩张性财政政策，通
过增加经济建设支出和减少税收，刺激总需求增长，降低失业率，拉动经济增长。反之，在经济发展过热、物价上涨（供小于求），经济的正常运行主要受供给能力制约时，政府可以采取紧缩性财政政策，通过减少财政支出，增加税收，抑制总需求，稳定物价，给经济"降温"（支大于收）。 注：财政政策国家调整财政支出和财政收入的政策，如增加或减少财政支出，增加或者减少税收，免收利息税和农业税，调整出口退税等。货币政策是国家关于货币和金融的政策，国家通过货币政策调整流通中的货币量，使之符合流通中货币的需要量。如调整存贷款利息率、存款准备金率，鼓励银行对中小企业进行贷款等等。 ★2、财政收入有哪些形式？影响财政收入的因素及如何增加财政收入？ （1）财政收入是国家通过一定的形式和渠道筹集起来的资金。财政收入的形式有：①税收收入--国家组织财政收入最普遍的形式，是财政收入最重要的。（它征收面最广、最稳定可靠，在财政收入中占主导地位。）②利润收入：国有企业上缴的利润和国家参股企业的分红收入。③债务收入。④其他收入：收费、罚款等。 ★（2）影响财政收入的因素主要是经济发展水平和分配政策。 ①经济发展水平对国家财政收入的影响是基础性的，
增值税税收筹划案例分析 本文主要针对大型商场销售实务中地增值税作税收筹划地分析.以下是基本概念和相关税收规定： （）折扣销售，即商业折扣，指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上地优惠.其税收政策，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明地，可按折扣后地余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额，应以其全额计征增值 税. “营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明地，以折扣后地价款为销售额；未在同一张发票上分别注明地，以价款为销售额，不得扣减折扣额. （）销售折扣，又名现金折扣，指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款，缩短企业地平均收款期，而协议许诺给予企业地一种折扣优惠.折扣地表示常采用如，，Ｎ地符号表示. 其税收政策，销售折扣不得从销售额中扣除 （）销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货，但销货方需要给予购货方地一种价格折让. 其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方地销售额，应从发生销货退回或折让当期地销售额中扣减. 案例分析如下： 某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式.假定每销售元商品，其平均商品成本为元.年末商场开展促销活动，拟定“满送”，即每销售元商品，送出元地优惠.具体方案有如下几种选择：（假设增值税率为，企业所得税率为） 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠； 方案二：顾客购物满元，商场赠送折扣券元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 方案三：顾客购物满元，商场返还现金“大礼”元； 方案四：顾客购物满元，商场送加量，顾客可再选购价值元商品，实行捆绑式销售，总价格不变. 现假定商场单笔销售了元商品，各按以上方案逐一分析各自地税收负担和税后净利情况（不考虑城建税和教育费附加等附加税费) 方案一：顾客购物满元，商场送折商业折扣地优惠；
第四章增值税纳税筹划案例案例一 一、案例名称：促销模式的税收筹划 二、案例内容： 华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得 增值税专用发票。该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析： （1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。 （2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。 以上价格均为含税价格。以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。 试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。 【解】： 方案一：让利（折扣）20%销售 在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。 应纳的增值税＝（80－70）÷（1＋17%）×17%＝1.45元 利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元 应纳企业所得税＝2.55×25%＝0.64元 净利润＝2.55－0.64＝1.91元 方案二：赠送20%的购物券 在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元 应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×17%＝4.36＋0.87＝5.23元 利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷（1＋17%）－6＝25.64－11.97－6＝7.67元 由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则 应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕×25%＝19.64×25%＝4.91元 净利润＝7.67－4.91＝2.76元 案例二 一、案例名称：代销方式影响税收负担 二、案例内容： 宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。2009年，宇宙时装 公司所生产的甲品牌高档时装全部委托分布在全国三十多个大中城市的代理商销售。为了宣传自己的品牌、提高产品的市场占有率，该公司采取薄利多销的策略，在与各代理商签订销售合同时，
解除相关人员与纳税人的关联关系 主张身份证件被冒用于登记注册为法定代表人，根据登记机关登记信息的变化情况，更改该法定代表人与纳税人的关联关系。 主张身份证件被冒用于登记为财务负责人和其他办税人员，根据其出具的个人声明、公安机关接报案回执等相关资料，解除其与纳税人的关联关系。 主张本人身份信息被其他单位或个人违法使用办理虚假纳税申报的自然人纳税人，可向税务机关进行检举。 【办理资料】 主张身份证件被冒用于登记为财务负责人和其他办税人员的主张人：
【办理地点（受理机构）】 主管税务机关办税服务厅（场所） 自然人纳税人反映本人身份信息被其他单位或个人违法使用虚假纳税申报的，还可以通过自然人税收管理系统（WEB 端、APP 端）办理。 【收费标准】 不收费 【办事流程】 主张身份证件被冒用于登记为法定代表人、财务负责人和其他办税人员的： 自然人纳税人反映本人身份信息被其他单位或个人违法使用虚假纳税申报的：
【办理时间】 工作时间，具体可拨打12366查询。 【办理时限】 主张身份证件被冒用于登记为法定代表人、财务负责人和其他办税人员的，即时办结。 自然人纳税人反映本人身份信息被其他单位或个人违法使用虚假纳税申报的，30 个工作日内办结，特殊情形需要延长办理时间的，最多延长30 个工作日。 【办理结果】 办理结束后，税务机关向主张人反馈办理结果；对流转至相关责任部门办理的，办税服务厅接收到相关责任部门反馈后，1 个工作日内向主张人告知办理结果。 【主张人注意事项】 1．主张人对报送材料的真实性和合法性承担责任。
2．办税服务厅实行实名办税，主张人办理业务请携带本人身份证原件。 3．主张人提供的各项资料为复印件的，均须注明“与原件一致” 并签章。 【设定依据】 1.《中华人民共和国税收征收管理法》全文。
如何进行增值税的税收筹划 增值税的计税依据为销售额，在计算增值税时，既涉及到销售环节的销项税额，又涉及到购进环节的进项税额。由于税法的多种规定，纳税人完全可以通过各种合理合法的手段，降低当期销售额，扩大当期购进项目金额，做好增值税的税收筹划。增值税销售额的筹划销售方式的选择的筹划在企业的销售活动中，为了达到促销的目的，往往采取多种多样的销售方式。不同的销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同，对不同销售方式如何确定其增值税的销售额，既是企业关心的问题也是税法必须分别予以明确规定的事情。在前面章节里，相关的内容已述及，在这里只就折扣销售税收筹划问题作以阐述。折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠，如购买10件该产品，给予价格折扣10％，购买20件该产品，给予价格折扣20％等。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这一规定，无形中就为企业提供了节税空间。在这里需要说明几点：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指
销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给购货方的一种折扣优惠（如在10天内 付款，货款折扣2％；20天内付款，折扣1％；30天内全价付款）。销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的 理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除。第二，折扣销售仅限于货物价格的折扣，如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中 的“赠送他人”计算征收增值税。某大型商场是增值税的 一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，为促销欲采用三种方式：一是商品六折销售；二是购物满200元赠送价值60元的商品（成本为40元，均为含税价）；三是购物满200元，给返还60元的现金。假定该商场销售利润率为40％，销售额为200元的商品，其成本为120元，消费者同样购买200元的商品，对于该商场选择哪种方式最为有利呢？ 打折销售。商品六折销售，价值200元的商品售价140元。增值税：[140÷（1＋17％）×17％－120]/[1＋17％）×17％］＝2.9（元）赠送商品。其增值税税额为：200÷（14－17％）×17％－120×（1＋17％）＝11.62（元）赠送60元的商品视同销售，应缴增值税：60÷（1＋17％）×17％－40÷（1＋17％）×17％＝2.9（元）。合计应缴增值税：11.62＋2.9＝14.52（元）返还现金。销售200元的商
【案例】增值税税务筹划案例 【案例】增值税税务筹划案例增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或 【案例】增值税税务筹划案例 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制度的一种流转、增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加进行征税，所以叫做"增值"税。现行的增值税法已经作了重大变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制与市场机制协调宜的原则。 我国现行增值税具有普遍征收、价外计税、使用专用发票、税简化的特点。现行增值税制充分体现了"道道课征、税不重复"的基本特性，反映出公平、个性、透明、普遍、便利的原则精神，对于抑制企业偷税、漏税发挥了积极有效的作用。然而，税法中的多种选择项目依然为纳税人进行避税筹划提供了可能性。 如何充分地利用这些可能性为我们企业的合理避税服务呢？这里将针对纳税人的不同情况通过一个个具体的案例，结合不同的方法，如利用购进扣税，利用增值税的减免规定，利用分散优势，利用联合经营，利用"挂靠"，利用混合销售等等为读者提供实际实践的思路和具体操作的方法。一般纳税人的避税筹划案例、小规模纳税人的避税筹划案例、利用扣税凭证避税筹划案例、进项税额调整避税筹划案例、利用增值税的减免规定避税筹划案例、利用"挂靠"避税筹划案例、利用"分散优势"避税筹划案例、利用"联合经营"避税筹划案例、利用"混和销售"避税筹划案例和购进扣税筹划案例。 一般纳税人的避税筹划案例 除特殊委托加工和进口货物的纳税人外均为一般纳税人。一般纳税人应纳税额的基本公式如下： 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 这样，一般纳税人的避税筹划具体而言可以从两方面人手 利用当期销项税额避税 销项税额指纳税人销售货物或应税劳务，就销售额依照规定的税率计算所销货物或应税劳务的税额。销项税额在价外向购买方收取，其计算公式如下：
3047 4 个人客户税收居民身份声明文件（理赔申请） 为了加强税收征管，打击跨境逃避税，履行金融账户涉税信息自动交换国际义务，规范金融机构非居民金融账户涉税信息尽职调查，依法在中华人民共和国境内设立的金融机构均需开展非居民金融账户涉税信息尽职调查的工作，识别非居民金融账户，记录并报送账户相关信息。 注释： 1.本表所称中国税收居民是指在中国境内居民（港澳台居民除外）有住所，或者无住所而在境内（港澳台地区除外）居住满一年的个人。在中国境内（港澳台地区除外）有住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内（港澳台地区除外）习惯性居住。在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内（港澳台地区除外）居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。 2.本表所称非居民是指中国税收居民以外的个人。其他国家（地区）税收居民身份认定规则及纳税人识别号相关信息请参见国家税务总局网站（http:// https://www.doczj.com/doc/d410451504.html,/aeoi_index.html） 3.税收居民国勾选“美国”：美国个人是指根据相关法规及税收协定，在美国负有纳税义务的个人。主要包括具有美国国籍，或持有美国绿卡或在美国长期逗留*的自然人。* 长期逗留的参考标准为：当年在美国停留31天以上，并在3年内累计超过183天。累计方式是当年每一天算一天，去年每一天算1/3天，前年每一天算1/6天。 4.纳税人识别号（Taxpayer Identification Number简称TIN）：TIN码是指纳税人身份识别号，或者与纳税人身份识别号等效的其他编码。此识别号是字母或数字组成的唯一编码,由所在国家或地区按照当地税法的规定，发放给个人或者机构,以对其纳税身份进行确认。某些国家或地区并不发放纳税人身份识别号。然而，上述地区一般使用其他高完整性的编码串来起到等效的身份验证作用。 其中，美国纳税人识别号是美国国税局核发用于处理税表的号码，对个人客户而言，TIN即为社会保障号（SSN）。如果您是常驻美国的非美国人，并且没有获得SSN，则TIN为您的个人纳税人识别号码（Individual Taxpayer Identification Number简称ITIN）。核发TIN不受移民身份影响，因为无论是居民外籍人士或非居民外籍人士，都有可能依照当地税法规定而必须在当地报税。 5. 军人、武装警察无需填写此声明文件。
财政税收和纳税人(DOC 35页)
第五单元财政税收和纳税人 第一部分六年高考题荟萃 2010年高考题 一选择题 1、（2010高考·福建卷28）假定其他条件不变，在一般情况下，下列选项中与图10曲线反映的变动关系相一致的是 A．X轴为税率Y轴为财政收入 B．X轴为居民收入Y轴为商品房价格C．X轴为商品价格总额Y轴为流通中所需货币量D．X轴由经济增长率Y轴为失业率 【解析】D 本题考查的考点是：财政收入、税收、影响价格因素、流通中所需货币量。图表呈现的是一种反比例关系，只有D项随着经济增长率的上升，社会失业率相对降低，准确地体现这一关系。其中AB选项都是不确定的，不能一概而论。C项体现的是一种正比例关系。 2、（2010高考·北京卷33） 按收入高低把总人口等分为高、中、低三组，图8所示为
善人民生活③调控收支水平，促使经济平稳运行④完善社会公共服务体系，创建和谐生活环境 A. ①③ B. ①④ C. ②③ D. ②④ 【解析】D 本题考查财政的支出与作用。财政用于社会保障和就业、教育、医疗卫生的支出属于促进社会公平的支出，而三者逐年增加，突出体现了财政的②④作用。①③不合题意。 4、（2010年高考·江苏卷11）依法纳税是公民的基本义务。这是因为 ①公民的权利与义务是统一的②税收是国家财政支出的基础 ③国家税收取之于民、用之于民④税收具有无偿性和固定性 A. ①③ B. ①② C. ②④ D. ③④ 【解析】本题考查考生对依法纳税的认识。①③符合题意要求；财政收入是财政支出的基础，②错误；④与题意无关。 二非选择题 5、（2010年高考·江苏卷34）材料一： 图表1：江苏省GDP和财政收入情况（单位：亿元）图表2：江苏省财政支出有关情况（单位：亿元）
税种主要分为增值税、企业所得税、附加税三大税种，相比于统一的25%企业所得税而言，各个行业的增值税大不相同，建筑行业是10%，贸易行业更是高达16%，所以增值税对于每个行业都是不可忽视的税种。如何进行税收筹划是非常关键的。 增值税优惠政策主要体现在哪些方面？ 一个是门槛。第二是法定减税和免税。第三是对收入和支出之间的差异征税。增值税是对中国提供劳务收入，无形资产转让和不动产销售征收的税。增值税的纳税筹划的运用主要包括三个方面：一是充分认识免税优惠政策的基本内容；第二，掌握免税优惠政策所需的条件；第三，获得税务局的批准。 增值税税收筹划方法有哪些？
1、在兼营事务中合理避税 税法规定，交税人兼营不一样税率项目，应该分开核算，而且要按各自的税率核算增值税。否则按较高税率核算增值税。因而当交税人兼营不一样税率项目的时候，在获得收入之后，应该分开照实记帐，核算出各自售额，这样可以防止多交税款。 2、挑选合理出售方法避税 税法规定，现金折扣方式出售货品，其折扣额发生时应计入财务费用，不得从出售额中扣除；选用商业折扣办法出售，若是折扣额和出售额在同一张发票列示，可按折扣后的余额作为出售额核算交纳增值税。因而若单纯为了避税，选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。只是记得在实际操作中，应将折扣额与出售额注明，不能将折扣额另开发票，否则要计入出售额中核算交税。 3、在交税责任发生时间上合理避税 税法规定，选用直接收款办法出售货品，不管货品能否宣布，均为收到出售额或获得讨取出售额的凭证，并将提货单交给买方的当天。若是货品不能及时收现而构成赊销，出售方还需承当关联比率的税金。而选用赊销和分期收款办法出售货品，按合同约好的收款日期的当天为交税责任发作时刻。 若是交税人可以精确估计客户的付款时刻，选用签订合同赊销或分期收款办法出售货品，尽管结尾交税金额一样，但因推延了收入承认时刻，然后推延交税的时刻。因为钱银的时刻价值，推迟交税会给公司带来意想不到的节税作用。 4、出口退税避税法 即使用中国税法规定的出口退税方针进行合理避税的办法。中国税法规定，对报关离境的出口产物，除国家规则不能退税的产物外，一概交还已征的增值税。出口退税的产物，依照国家统一核定的退税税率核算退税。公司选用出口退税避税法，一定要知道有关退税规模及退税核算办法，努力使本公司出口契合合理退税的需求。至于有的公司伙同税务人员或海
《财务纳税筹划案例精粹》 增值税纳税筹划案例 1、债权人"讨债"为什么要缴税 一、案情简介： A企业长期欠B企业货款，无力偿还。B企业申请法院强制执行。法院扣了A企业一辆小汽车后，下裁定书把小汽车的所有权判给B企业。B企业多方努力，把小汽车卖了，最终收回货款。 某国家税务局稽查局对B企业的纳税进行检查后，认定B企业出售小汽车没有按规定交纳增值税，造成偷税，要求B企业补交税款，并给予了相应的处罚。 B企业的经理及财务人员都想不通，认为小汽车是A企业的，是替A企业卖了收回属于自己的货款，为什么还要交纳增值税如果直接收回货款，不就没有这些麻烦 二、纳税辅导： B企业被长期拖欠货款，确实是一件让人同情的事。在费劲收回货款后，又引来偷税及被罚的麻烦，疑惑的提出：如果直接收回货款，不就没有这些麻烦对!
答案是肯定的，也是值得让人思考的。 按照国家税法规定，单位和个体经营者销售自己使用过的游艇，摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按简易办法依照６％的征收率计算交纳增值税。A企业欠B企业货款，如果A企业直接变卖小汽车偿还货款，那么，A企业交纳增值税，B企业收回货款且不用交税，但是这显然不可能；A企业不变卖小汽车，申请法院执行，如果法院扣了小汽车后，卖了收回车款，裁定书直接把车款交给B企业，那么，该辆小汽车还是由A企业交纳增值税，B企业没有纳税的义务；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽车的所有权判给了B企业，由B企业直接出售，那么，不仅A企业要交纳增值税，而且B企业再销售小汽车时，也产生了纳税义务，也要按出售的金额计算交纳增值税。 该案件的发生，给税务机关及纳税人都提出了更高的要求，税务机关多一些纳税辅导，让纳税人彻底理解税收政策，少走弯路；纳税人平时多注意学习，在处理一些业务时，多与税务机关联系，可以不缴的税就要避免，尽量减少一些不必要的损失，提高经济效益。 2、设备价款和运费分开划算 某机械厂生产重型机械设备，实行订单生产，并由厂家直销。厂家对设备实行“三包”，即供货方负责运输、调试、修理。由于该设备超重超大，全靠汽车运输，运输费用比较大。厂家设有一个独立核算的运输公司，能开具运输发票。机械厂与买家签订送货制合同，购货方不承担运费(设备价款含运输费用)。