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第九章 销售与收款循环审计

第九章 销售与收款循环审计
第九章 销售与收款循环审计

第九章销售与收款循环审计

一、单选题

1.在销售与收款循环审计中,注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循了赊销批准制度,应检查()上是否有审批人的签字。

A.订货单B.发运单C.销货单D.销货发票

2.在核实了被审计单位具有健全而有效的发货及货运控制制度之后,为了核实被审计单位是否存在发货后未给顾客开具销售发票的现象,在下列四种做法中,注册会计师最好应当采取()。

A.从销售发票存根中选取样本与发运凭证逐一核对

B.检查所有销售发票存根

C.从发货凭证中选取样本与销售发票存根逐一核对

D.逐一检查所有发货凭证

3.注册会计师检查销售发票是否经适当的授权批准,主要是为了测试被审计单位有关内容控制的()目标。

A.登记入账的销货业务确系已发货给真实的顾客

B.所有的销货业务均已及时登记入账,分类正确

C.登记入账的销货数量确系发货的数量,并已开具收款账单和登记入账

D.销货业务已经正确地记入明细账,并经正确汇总

4.对无法实施函证的应收账款,注册会计师可以实施的最为有效的审计程序是()。A.执行分析性复核B.扩大符合性测试的范围

C.审查与销售有关的凭证及文件D.进行销售业务的截止测试

5.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况,所采取的最有效的审计程序是()。

A.以账簿记录为起点做销售业务的截止测试

B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

D.向债务人函证

6.选择以下项目作为函证对象,主要是为了证实应收账款的真实性,但()是个例外。A.与债务人发生纠纷的项目B.交易频繁但期末余额为零的项目

C.关联方项目D.主要客户项目及非正常项目

7.被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应与客户的欠款分开记录,是被审计单位确保其关于应收账款()认定的重要方法。

A.存在或发生B.完整性C.表达与披露D.所有权8.注册会计师在确定应收账款的函证时间时,下列四种决策中的()最需要以较低固有风险和控制风险评估水平为前提。

A.以资产负债表日为截止日,充分考虑对方的复函时间

B.以资产负债表日前为适当时间为截止日,并对所函证项目自资产负债表日为止发生的变动实施性测试程序

C.在期后适当时间实施,尽可能做到审计工作结束前取得全部资料

D.以资产负债表日后适当时间为截止日,并对所函证项目自资产负债表日起至截止日为止发生的变动实施实质性测试程序

9.在关于应收账款的以下各种情况中,注册会计师无法通过现金、银行存款日记账借方发生额证实其真实性的是()。

A.询证函发出时,债务人已付款,而被审计单位尚未收到货款

B.询证函发出时,货物已发出并已作销售处理,但债务人尚未收到货物

C.债务人因种种原因将货物退回并拒付款项,被审计单位尚未收到退货

D.债务人对收到的货物的数量、质量及价格等有争议而拒付部分货款

10.()是证实销售与收款循环中有关存在或发生认定的最有力证明。

A.顾客订货单B.销售单

C.发运凭证D.销售发票

11.在审查上市公司的销货业务时,下列程序中的()一般无须实施。

A.从主营业务明细账中抽取几笔分录,追查无发运凭证及其他佐证凭证

B.从发货部门档案中选取部分发运凭证,追查至有关的销售发票副本

C.将销售发票存根上所列的单价与经批准的商品价目表进行比较核对

D.将所选取的发运凭证的日期与主营业务收入明细账的日期进行比较

12.检查开具发票或收款的日期、记账的日期、发货的日期()是主营业务收入截止测试的关键所在。

A.是否在同一会计期间B.是否临近

C.是否在同一天D.相距是否不超过30天

13.注册会计师实施产品销售收入的截止测试,主要目的是发现()。

A.年底应收账款余额不正确B.当年度未入账销货

C.超额的销货折扣D.未核准的销货退回

14.为了证实被审单位是否存在高估或低估销售的行为,在审计人员实施的以下分析性复核程序中,效果最差的是()

A.比较本年与以前年度的毛利率

B.将高额欠款户的欠款额合计与以前年度比较

C.比较本年与以前年度折扣折让占销售收入的比例

D.按月比较销售额

15.注册会计师在检查上市公司在会计报表附注中关于其坏账准备的披露时,应检查的内容不包括()。

A.减值准备明细表中有关坏账准备披露的恰当性

B.对于某些较大金额的应收账款计提坏账比例低于15%的原因

C.本期实际冲销的应收账款及其理由

D.本期计提坏账比例较大或超过40%的理由

16.甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时,将其交易和账户划分为销售与收款循环,购货与付款循环生产循环,筹资与投资循环。在一般情况下,甲应将应付工资及应付福利费项目划入()。

A.销售与收款循环B.购货与付款循环

C.生产循环D.筹资与投资循环

17.注册会计师对被审单位实施销货业务截止测试,主要目的是为了检查()。

A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣

C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准

18.对大额逾期应收账款如果无法获取询证函回函,则注册会计师应()。

A.审查所审计期间应收账款的回收情况

B.了解大额应收账款客户的信用情况

C.审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件

D.提请被审计提高坏账准备提取比例

19.对通过函证程序无法证实的应收账款,注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()。A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的销货凭证

C.进行分析性复核D.审查资产负债表日后的收款情况

20.审计人员在检查应收账款时须向债务人进行函证的应收账款是()

A.大额应收账款

B.重要应收账款

C.全部应收款

D.认为有必要确认的应收账款

21.审计人员查验收应收账款时,在核对账簿记录后还须对()应收账款的会计凭证进行详细检查。

A.大额应收账款

B.重要应收账款

C.全部应收账款

D.认为有必要检查的应收账款

E.抽样得到作为样本应收账款

22.委托人提取坏账准备时,审计人员须注意查明的问题有()

A.提取坏账准备是否经过批准

B.提取的数额是否前后一致

C.计提的方法是否恰当

D.坏账处理是否合规

23.应收账款实质性测试的询证过程应由()控制。

A.会计主管

B.企业领导

C.应收账款记账员

D.审计人员

24.应收账款的函证时间最好安排在()

A.与审计报告日期相近的时间

B.与资产负债表日期相近的时间

C.与审计业务完成日相近的时间

D.与审计费用支付日相近的时间

25.对于未函证的应收账款,注册会计师应当执行的最有效的审计程序为()

A.重新测试相关的内部控制制度

B.抽查有关原始凭证

C.进行分析性复核

D.审查资产负债表日后的收款情况

E.核对账证之间勾稽关系

26.审计人员发现A公司2006年度的应收账款平均收款期为48天,比2005年增加了18天,这最有可能是由于()造成的。

A.销售收入增加

B.信用政策放宽

C.应收账款余额相对销售收入有所减少

D.销售收入下降

27.一旦了解造成应收账款巨额增加的原因是由于当前通货紧缩的经济环境造成应收账难度加大,审计人员应该()

A.增加坏账准备余额

B.重新考虑可持续经营能力

C.检查公司的信用和收款政策

D.扩大对应收账款可收回性的测试28.注册会计师实施产品销售收入的截止测试,主要目的是发现()

A.年底应收账款余额不正确

B.当年度未入账销货

C.超额的销货折扣

D.未核准的销货退回

29.在确定函证对象时,以下列项目中,应当进行函证的是()

A.函证很可能无效的应收账款

B.交易频繁但期末余额较小的应收账款项

C.执行其他审计程序可以确认的应收账款

D.应收纳入审计范围内子公司的款项

30.不属于坏账准备的审计目标是()。

A.确定计提坏账准备比率是否恰当,坏账准备是否充分

B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整

C.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效

D.确定坏账准备在会计报表上的披露是否恰当

31.对于未函证的应收账款,注册会计师应当执行的最有效的审计程序是()。

A.重新测试相关的内部控制制度

B.抽查有关原始凭证

C.进行分析性复核

D.审查资产负债表日后的收款情况

32.应收拨款的回函应当直接寄给()。

A.客户

B.会计师事务所

C.客户,由客户转交给会计师事务所

D.A和B均可

33.对于年末有大额欠款的客户,如果第二次询证函仍未答复,此时最佳的审计程序是()。

A.复核所审计年度的应收账款

B.重新研究评价客户应收账款的内部控制制度

C.按客户提供的地址直接询问

D.审查销售业务的有关合同、订货单、发票副本、运货文件等资料

34.注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了()。

A.符合专业标准的要求

B.确定应收账款能否收回

C.证实应收账款账户余额的真实性、正确性,防止和发现错弊行为

D.判定客户入账的坏账损失是否恰当

35.应收账款正式询证函应当由()签章。

A.注册会计师

B.会计师事务所

C.被审计单位

D.被审计单位主管部门

36.应收账款询证函的寄发一定要由()亲自进行。

A.会计师事务所

B.委托人

C.被审计单位有关人员

D.注册会计师

37.注册会计师审计应收账款的目的,不应包括()。

A.确定应收账款的存在性

B.确定应收账款记录的完整性

C.确定应收账款的回收期

D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性

38.注册会计师实施产品销售收入截止测试,主要目的是发现( )。

A.年底应收帐款余额不正确

B.当年度未入帐销货收入

C.超额的销货折扣

D.未核准的销货退回

39.某企业的2005年的应收账款周转率是3,而2006年应收账款的周转率是5,该公司提供的以下解释,其中不相关的是()。

A.该企业的产品销售价格有所上升

B.该产品的销售量有所上升

C.该企业的应收账款在本期大量收回,同时本期产生的应收账款和上期持平

D.该企业的产品的成本上升

40.公司2005年度主营业务收入明细账中有一笔红字记录系2005年1月15日冲销2004年12月26日记录的一笔大额收入,被审计单位的会计报表批准报出日是4月1日,对此A 注册会计师应采取的措施最不恰当的是()。

A.应检查相关的凭证确认退货的真实性

B.如果认为退货是真实的,应提请Y公司调整2004年度的收入

C.如果认为退货是真实的,可作为2005年度收入的抵减,无需调整

D.如果没有发现退货的原始凭证,应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入

41.应收账款询证函应当由()签章。

A.注册会计师

B.助理审计人员

C.被审计单位

D.审计项目负责人

42.Y公司2004年12月20日记录的一笔大额主营业务收入,经审查原始凭证发现,发票开具日期为12月20日,出库单和发运凭证均在2005年1月20日。对此A注册会计师询问了有关人员,得到的答复是,按合同应于12月发货,但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施,你认为正确的是()。

A.可以确认收入,无需进行调整

B.不能确认收入,应以发货日期为收入的确认日

C.应实施追加审计程序,以得到进一步的证实

D.如果Y公司不作适当的调整,由于金额重大,出具保留意见的审计报告

43.注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况,下列程序中的最有效是()

A.以账簿为起点做销售业务的截止测试

B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试

C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试

D.向债务人函证应收账款

44.单位在选择客户时,应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况,降低账款回收中的风险。这一控制程序主要是防止下列哪项认定的错报()。

A.存在或发生

B.完整性

C.权利与义务

D.估价或分摊

45.如果大额逾期的应收账款经多次函证仍未回函,注册会计师最应执行的审计程序是()。

A.增加对应收账款的控制测试

B.提请被审计单位增列坏账准备

C.审查应收账款明细账

D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录

46.坏账准备实质性测试的审计目标不包括()。

A.确定计提坏账准备比率是否恰当,坏账准备是否充分

B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整

C.确定坏账准备年末余额是否正确

D.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效

47.检查开具发票日期、记账日期、发货日期()是主营业务收入截止测试的关键所在。

A.是否在同一适当的会计期间

B.是否相邻

C.是否在同一天

D. 相距是否不超过半年

48.在主营业务收入的截止测试中,通常应以()测试路线为侧重。

A.检查开具发票或收款、记账,以及发货的日期是否在同一适当的会计期间

B.以账簿记录日期为起点,追查开具发票或收款的日期和发货的日期

C.以销售发票日期为起点,追查发货凭证和账簿记录的日期

D.以发货凭证的日期为起点,追查开具发票或收款和记账的日期

49.应收账款函证的回函应当()。

A.直接寄给客户

B.直接寄给会计师事务所

C.直接寄给客户,但客户应转交会计师事务所

D.直接寄给客户或会计师事务所均可

50.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是()。

A.在销售发生之前,赊销已经正确审批

B.未经赊销批准的销货一律不准发货

C.销售条件、折扣政策由销售人员根据客户情况进行谈判

D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,W公司采用集体决策方式二、多选题

1.一般来说,注册会计师对于被审计单位产品销售收入确认的审查,主要是采用()审计程序。

A.抽查法B.核对法

C.观察法D.验算法

2.函证应收账款后,如果函证结果表明存在审计差异,注册会计师应当根据差异大小()。A.决定审计意见的类型B.决定是否提请被审计单位调整

C.重新评估控制风险D.重新确定会计报表的重要性

3.如果注册会计师在主要证实法下对应收账款进行了函证,则在总结和评价函证结果时,应对()进行重新评价。

A.依据对内部控制的了解而对控制风险进行的评价

B.符合性测试的结果

C.分析性复核的结果

D.依据符合性测试结果对控制风险进行的评价

4.对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失,注册会计师应检查()。

A.其原因是否清楚B.是否符合有关规定

C.有无授权批准D.前后各期是否一致

5.在销售与收款循环审计中,注册会计师为了证实被审计单位是否做到适当的职责分离而进行的控制测试一般是通过()程序进行的。

A.检查B.观察

C.查询与函证D.分析性复核

6.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时,注册会计师一般关心()的错误。

A.未曾发货却已登记入账

B.销货业务重复入账

C.向虚构的顾客发货并登记入账

D.已经发货但未曾入账

7.注册会计师在确定应收账款的函证数量的大小、范围时,应当考虑的主要因素包括()。A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱

C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择

8.注册会计师在进行实质性测试中,一般首先编制或索取所审项目的明细表,这是因为明

细表是()。

A.判断总体合理性的基础B.分析性复核的基础

C.实质性测试的起点D.符合性测试的依据

9.注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标,所常用的控制测试方法为()。

A.检查销货发票顺序编号是否完整

B.审查任何时候尚未开出收款账单的发货

C.审查任何时候尚未登记入账的销货业务

D.审查有关凭证上内部核查标记

10.在下列情况中,注册会计师可以采用否定式函证的有()。

A.预计差错率较低B.债务人欠款余额很小

C.债务人能认真对待询证函D.内部控制较差

11.对于已转坏账的大额应收账款,注册会计师应重点查实()。

A.该应收账款是因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能收回的款项B.该应收账款是因逾期两年而未能履行偿债义务的款项

C.该应收账款在最初入账时确实存在

D.该应收账款在转作坏账时,已经过适当的批准

12.下列()情况下,注册会计师应采用肯定式的询证函。

A.上年度的肯定式函证回复率特别低

B.少数几个大额账户占了应收账款总额的较大比重

C.欠款余额较大的债务人

D.被审计单位的内部控制有效

13.应收账款否定式函证回函的客户一般均为被审计单位的记载和叙述持有异议,但有的情况下注册会计师仍然认可被审计单位应收账款的存在性,这些情况包括()。

A.债务人已于函证日前付款,而被审单位在函证日前尚未收到款项

B.被审计单位已发出商品,但货物在途,证函早于货物送达客户

C.货物已送达债务人,但债务人尚未收到询证函

D.债务人要求退货

14.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时,常用的控制测试程序有()。

A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准

C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性

15.在对特定会计期间主营业力收入进行审计时,注册会计师应重点关注的被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括()。

A.销售截止测试实施日期B.发票开具日期或者收款日期

C.记账日期D.发货日期或提供劳务日期

16.向顾客开具账单,这项功能所针对的主要问题包括()。

A.完整性认定

B.权利和义务认定

C.估价或分摊认定

D.存在或发生认定

17.应收票据的审计目标一般包括()。

A.确定应收票据是否存在

B.确定应收票据是否归被审计单位所有

C.确定应收票据增减变动的记录是否完整

D.确定应收票据是否有效、可否收回

18.应收票据明细表通常包括()。

A.出票人姓名

B.出票日

C.到期日

D.票面金额

19.销售与收款循环业务包括的资产负债表项目有()。

A.预付账款

B.预收账款

C.代销商品款

D.折扣与折让

20.典型的销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有()。

A.顾客订货单

B.销售单

C.汇款通知书

D.贷项通知单

21.肯定式函证的使用范围有()。

A.预计的差错率高

B.欠款余额小的债务人数量很少

C.相关的内部控制无效

D.个别账户的欠款金额较大

22.在销售与收款循环中,除“应收账款和“坏账准备”’账户外,其他相关账户审计的范围一般还应包括()等。

A.预付账款

B.预收账款

C.营业费用

D.应收票据

23.注册会计师在确定应收账款函证数量的大小、范围时,应考虑的主要因素有()。

A.应收账款在全部资产中的重要性

B.被审计单位内部控制的强弱

C.以前年度的函证结果

D.函证方式的选择

24.如果大额逾期的应收账款经第二次函证仍未收到回函,注册会计师不应当执行的审计程序是()。

A.增加对应收账款的符合性测试

B.提请被审计单位增列坏账准备

C.审查应收账款明细账

D.审查客户订货单、销售发票及产品出库单

25.对于已转坏账的大额应收账款,注册会计师应重点查实的有()。

A.该应收账款是因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能收回的款项

B.该应收账款是因债务人逾期两年未能履行偿债义务的款项

C.该应收账款在最初入账时确实存在

D.该应收账款在转作坏账时,已经过批准

26.关于应收账款函证样本容量的确定。下列表述正确的有()。

A.如果应收账款在总资产中占的比重较大,则应多选样本

B.采用否定式函证所需要的样本量比较大

C.企业内部控制制度较弱的,则应少选样本

D.在以前年度的审计中,发现差异较大的单位,应作为重点调查对象

27.应收账款和应收票据审计的目的是审查()

A.销售和收款循环的内控制度是否健全有效

B.应收账款和应收票据的记录是否真实正确

C.发生的应收账款和应收票据是否全部入账

D.应收账款和应收票据的期末截止是否正确

28.销售和收款循环的内部控制制度内容包括()

A.运货

B.开票

C.发货

D.收款

29.核实应收账款实有数的审计程序主要有()

A.核实应收账款在损益表上的填列

B.审查应收账款的账户记录

C.函证应收账款

D.核实应收账款在资产负债表上的列示

30.良好的应收账款内部控制制度应包括的内容有()

A.明确的职责分工制度

B.健全的凭证、记录和审批制度

C.有效的货款催收制度

D.完善的内部审计制度

31.应收账款的审计目标一般包括()

A.应收存款存在、所有

B.坏账准备计提恰当

C.余额正确

D.披露恰当

32.审计人员可利用应收账款账龄分析表()

A.作为测试相关内控制度的抽样整体

B.作为核对应收账款总账金额的依据

C.作为控制应收账款函证的依据

D.作为审查销售收入变动原因的依据

E.作为确定坏账计提是否充分的依据

33.注册会计师抽样审查销货发票时,应当核对的文件资料包括()

A.相关的销售通知单

B.相关的客户订货单

C.相关的运货文件

D.相关的账户文件

34.若在销售总账、明细帐中登记并未发生的销售或销售已实现却不记入销售

总账和明细账,其违反了被审计单位管理当局的()认定。

A.存在或发生

B.完整性

C.所有权

D.估价与分摊

35.注册会计师在进行实质性测试中,一般首先编制或索取所审项目的明细表,这是因为明细表是()。

A.判断总体合理性的基础

B.分析性复核的基础

C.实质性测试的起点

D.控制测试的依据

36.销售部门的主要职责包括()。

A.签订合同

B.执行销售政策和信用政策

C.催收货款

D.审核销售发货单据是否齐全并办理发货的具体事宜

37.在主营业务收入进行实质性测试时,运用分析性复核程序进行比较的主要内容包括()。

A.主营业务收入

B.主营业务成本

C.重要产品的毛利率

D.销售给重要客户的产品的毛利率

38.对于已转坏账的大额应收账款,注册会计师应重点查实()。

A.该应收账款是因债务人破产或死亡,以其破产财产或遗产清偿后,仍然不能收回的款项

B.该应收账款是因债务人逾期二年未能履行偿债义务的款项

C.该应收账款在最初入账时确实存在

D.该应收账款在转作坏账时,已经过适当批准

39.注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证,并根据函证结果分别作出的处理包括()

A.回函金额不符的,应查明原因

B.未回函的,可进行再次函证

C.未回函的,采用替代方法进行检查

D.回函金额不相符的,应将其调整为回函金额

40.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性测试时,注册会计师一般关心()的错误。

A.未曾发货却已登记入账

B.销货业务重复入账

C.向虚构的顾客发货并登记入账

D.已经发货但未曾入账

41.有关收入审计工作底稿的结论中,恰当的是()。

A.销售给子公司产品10000件,每件5000元,已确认为收入。该产品的市价为每件4000元,建议其调减收入10000000元

B.转让某专利技术的使用权三年,一次性收费400万元,不再提供后续服务,企业已全部确认为收入,建议其分期确认,调整收入

C.含在商品售价内五年的服务费(可区分),企业全部确认为收入,建议其调整计入“递延收益”,分期确认收入

D.资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收入,建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目

42.销货及收款循环中所使用的重要凭证和记录有()。

A.销货单

B.银行存款日记账

C.应收账款明细账

D.往来对账单

43.下列项目中,属于销售和收款循所涉及到的主要凭证和会计记录有()。

A贷项通知单

B借项通知单

C银行对帐单

D顾客月末对帐单

44.被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度,其监督检查的重点包括

()。

A、检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象

B、检查授权批准手续是否健全,是否存在越权审批行为

C、检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定

D、检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

45.在以下销售与收款授权审批关键点控制中下列做到恰当控制的是()。

A、在销售发生之前,赊销已经正确审批

B、未经赊销批准的销货一律不准发货

C、销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批

D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,W公司采用集体决策方式

46.在以下销售与收款授权审批关键点控制中,未做到恰当控制的是()。

A、在销售发生之前,赊销已经正确审批

B、未经正当审批的销货一律不准发货

C、销售价格、销售条件、运费、折扣由一人根据客户情况进行谈判并签订合同

D、对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,由公司经理决定

47.企业如果认为销售人员常常不计发生巨额坏账损失的代价而乐观地对待销货数量,应采取的适当制约措施包括()。

A、严格赊销审批制度

B、发生的坏账由销售部门承担

C、赊销审批与销售职责分离

D、为销售额设置上下限

48.为了防止因向无力支付货款的顾客发货而使企业财产蒙受损失,企业应当严格把握以下哪些关键控制点上的审批程序()。

A、未经批准,不得赊销

B、未经批准,不得发货

C、销售价格和条件须经批准

D、运费、折扣、折让须经批准

49.注册会计师为审查被审计单位销货业务记录的及时性这一内部控制目标,常用的控制测试方法为()。

A、检查销货发票顺序编号是否完整

B、审查任何时候尚未开出收款账单的发货

C、审查任何时候尚未登记入账的销货业务

D、审查有关凭证上有无内部核查标记

50.对于被审计单位发生的销售退回、折让、折扣的控制测试,注册会计师应检查被审计单位的以下哪些方面的工作内容()。

A、销售退回和折让是否附有那顺序编号并经主管人员核准的借项通知书

B、所退回的商品时否具有仓库签发的退货验收报告

C、销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离

D、现金折扣是否经过适当授权,授权人与收款人的职责是否分离

三、判断题

1.测试真实性目标时,测试的顺序应与经济业务发生的顺序相反,即应当采用所谓“逆查”的顺序,按照这种顺序进行审查一般无助于核实完整目标。()

2.从主营业务收入明细账、应收账款明细账、总账中的任一个追查另外其他两者权属于过账汇部目标的测试,这种测试的范围小于估价目标的测试。()

3.对大额应收账款反复实施肯定式函证,而未收到回函的,注册会计师应采用追查程序予以证实。()

4.若注册会计师查实了被审计单位与主营业务收入相关的发货日期、开票的日期和记账的日期属于同一会计期间,便已达到了该项目审计的截止测试目标。()

5.如果应收账款函证结果表明存在审计差异,注册会计师不仅应当合理估算未被抽取进行函证的应收账款项目中的差异,而且要合理估算全部应收账款总额中存在的差异。()6.如果注册会计师没有对某项应收账款进行函证,则应实施检查程序,检查与销售有关的合同、订单、销售发票副本、货运凭证等。()

7.对制造业务企业而言,“发出产成品”作为业务活动的一个环节,既属于销货与收款循环,又属于生产循环。()

8.一般地,若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤,则从前面的任何一步追查其后的步骤,有助于实现该项业务记录的完整性,而无助于核实其真实性,因此,一般地,审查完整性时,审查的顺序与经济业务发生的顺序基本一致。()

9.注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性等方面的证据。()

10.在对主营业务收入进行截止测试时,若以销售发票的日期为起点,既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录,从而防止少计收入,又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期,从而防止多计收入。()

11.审查应收账款时,注册会计师往往优先考虑函证而非检查与销售有关的合同、凭证,主要是为了降低审计成本、提高审计效率。()

12.上市公司应在资产负债表附注中说明坏账准备计提率在40%及其以上的理由及其具体的计提比率。()

13.实施1999年度主营业务收入截止测试时,注册会计师应当以该所度的销售发票为起点,

以检查是否高估主营业务收入。()

14.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。()

15.在通常情况下,注册会计师应在核实应收票据明细表实有数与总账余额相符的基础上,函证应收票据余额,以避免不必要的重复审计。( )

16.销售与收款循环的特性主要包括两个部分的内容,一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录;二是本循环中的主要业务活动。

17.如何以恰当的实质性测试来发现不真实的销货,取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“完整性”这一目标而言,注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时,才实施实质性测试。因此,测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。

18.如果被审计单位的相关内部控制不存在,或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循,或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量,则注册会计师不应再继续实施内部控制测试,而应直接实施实质性测试。

19.注册会计师判定客户所提坏账准备是否恰当的关键是要分析、判断有多少应收账款是属于无法收回的。

20.应收账款函证的样本由注册会计师和客户共同商定,但正式的询证函则由客户签发。21.注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账备抵充分性等方面的证据。

22.对于大额应收账款余额,注册会计师必须采用肯定式函证予以证实。

23.如何以恰当的实质性测试来发现不真实的销货,取决于注册会计师认为可能在何处发生错误。对“存在或发生”这一目标而言,注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时,才实施实质性测试。因此,测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。

24.在销货业务审计中,测试真实性目标时,起点应是发货凭证;测试完整性目标时,起点应是明细账。( )

25.应收账款询证函的寄发和收回均应由注册会计师直接控制。()

26.有条件的单位应当建立专门的信用管理部门或岗位,负责制定单位信用政策,监督各部门信用政策执行情况,信用管理岗位与销售业务岗位应分设。()

27.单位应收票据的贴现必须经由保管票据的主管人员的书面批准。()

28.注册会计师对销售折扣、退回与折让的审计,主要是根据财务会计的具体规定,审阅应收账款明细账和银行存款明细账,抽查有关会计凭证,验算核对账证是否相符。()29.房地产企业发生对外转让土地使用权和销售商品房业务时,如果注册会计师能够确定企业已办理的移交手续符合规定,发票账单已移交对方,则应认可企业确认主营业务收入。()30.按企业会计准则的规定,报表的编制单位应当在会计报表的附注中披露关于应收账款期初余额、期末余额的账龄分析,期末欠款余额较大的单位欠款情况,以及持有5%及其以上股份的固定单位欠款情况。()

31.Y公司应收B企业账款6000万元,按合同约定应在2005年12月1日前偿还。在2005年12月31日结账时,Y公司尚未收到这笔应收账款,并已知B企业财务状况不佳,近期难以偿还债务,Y公司对该项应收账款提取2%的坏账准备。2006年2月10日,B企业宣告破产,只能偿还40%。助理人员在完成审计工作日之前得知此消息,提请Y公司按58%补提该项应收账款的坏账准备。()

32.被审计单位应当考虑预收账款的借方明细金额也应当按照企业会计制度的规定计提坏账准备()。

33.审计人员查验应收账款时,须对全部应收账款的凭证进行检查,并就大额应收账款向债务人进行函证。()

34.为了保证应收账款函证的实效,函证工作应由审计人员办理,被审计单位人员可作一些监督和协助工作。()

35.审计人员须对客户全部预付货款向收款人函证,以确认其实存性。()

36.审计人员对贴现的应收票据进行审计,应审查其贴现额与利息的计算是否正确,会计处理方法是否恰当。()

37.应收票据和应收账款与企业的销售业务密切相关,销货、收款在审计学上被称作销货及收款循环。()

38.由内部审计人员或其他与销货业务无关人员审核销货业务的处理和记录,是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。()

39.通过对应收账款内部控制制度的测试和评价,就确定了应收款项数据实质性检查可以依赖的程度,因而不必对应收款项进行审计了。()

40.企业收到的应收票据,到期时出票人或付款人或承兑人无力付款或拒绝付款时,应将此票据作为坏账损失处理。()

41.对应收账款审查,应在审查应收账款账户记录数额正确的基础上,进一步对应收账款的数额进行调节。()

42.审查坏账准备提取是否正确,仅关系到资产负债表的正确性。()

43.为保证质量和账龄分析的效果,在编制应收账款账龄分析表时,应将所有顾客名称及其余额分项列示。()

44.为验证应收票据在会计报表上的披露是否恰当,上市公司会计报表的附注,通常应披露贴现或作用抵押的应收票据的情况和原因说明,以及持有其10%(含10%)以上股份的股东单位欠款情况。()

45.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计

重点,则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。()

46.按照财务部有关销售与收款业务的内部会计控制规范,单位应当建立逾期应收账款的催收制度,由财务部门负责应收账款的催收。对于催收无效的逾期应收账款可通过法律途径予以解决。()

47.一般地,若按照经济业务发生的先后顺序将一项业务分为若干步骤,则从前面的任何一步追查其后的步骤,将有助于实现该项业务记录的完整性,而无助于核实其真实性,因此,审查完整性时,审查的顺序与经济业务发生的顺序基本一致。()

48.执行估价的实质性测试,包括测试销货业务记录的及时性。为此,注册会计师应将提货单、发运凭证、销售发票、主营业务收入明细账及应收账款明细账所反映的金额进行比较。()

49.实施2005年度主营业务收入截至测试时,注册会计师应当以该年度的销售发票为起点,以检查是否高估主营业务收入。()

50.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点,则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。()

四、简答题

1.注册会计师A正在考虑对被审计公司的主营业务收入进行截止测试。请问:(1)可供A注册会计师选择的截止测试路线有哪些?

(2)每种截止测试路线各有什么特点(防高估、低估,还是兼而有之)?

2.应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些?注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序?

3.下表列示了会计报表审计的具体审计目标,其中包括一般审计目标和与应收账款相关审计目标。请根据管理当局认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系,在答题卷第3页所附表格的适当位置填列:

(1)与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局的认定;

(2)与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。

4.ABC会计师事务所接受委托,审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制,并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表,并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将结果相关的重要异常情况汇总于下表:

要求:

针对上述各种异常情况,请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?

5.简述应收账款函证范围是有哪些因素决定的。

6.应收票据内控制度的关键控制点是哪些?

7.销售环节的职责分工有哪些?审计人员通常可以采取哪些审计方法?

8.注册会计师在审查应收帐款时,如果被审计单位的个别债权人对肯定式函证不予答复,注册会计师应关注哪些问题?再次发函询证仍无答复,注册会计师应如果处理?

9.大地公司于1992年10月份委托中正会计师事务所审计公司l992年度会计报表。注册会计师李彤任该审计项目的负责人,他决定在决算日前先实施某些审计程序,包括对截至1992年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6位顾客提出了以下意见:

(1)本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

(2)所欠余额10000元已于1992年11月20日付讫。

(3)大体一致。

(4)经查,贵公司11月30日的第25050号发票(金额为75O0元)系目的地交货,本公司收货日期为12月5日,因此询证函所称11月3O日欠贵公司账款之事与事实不符。

(5)本公司曾于10月份预付货款250O元,足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。

(6)所购货物从未收到。

请问:

针对顾客复函中提出的这些意见,注册会计师应当采取何种步骤进行处理?

10.注册会计师在审查应收账款时,可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复,请回答:

(1)未得到询证函的可能原因有哪些?

(2)若第二次询证函仍未得到答复,注册会计师应如何进一步审计?

11.确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?

12.下面列出了有关销货业务内部控制的若干要求,对于每项要求,请简要回答注册会计师应如何进行控制测试。

内部控制的要求控制测试程序

正确的授权审批

凭证的预先编号

按月寄出对账单

内部核查

13.永青会计师事务所的注册会计师周某正在对ABC公司2005年度会计报表进行审计,ABC公司总资产2500万元,应收账款在报表上列示为1000万元,控制风险评价为低水平;应付账款报表列示为10万元,控制风险评价为高水平,请分析注册会计师周某是否需要对应收、应付账款进行函证?为什么?

14.注册会计师周某接受了ABC公司的2005年度的审计委托,请回答: (1)周某在对ABC 公司销货业务的真实性进行实质性测试时,应关注哪些可能的错误? (2)针对每类可能的错误,周某应选择何种实质性测试程序进行测试?

15.注册会计师A和B对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行了审计。该公司2005年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2005年度合并报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元):(1)应收账款和坏账准备项目附注:坏账核算采用备抵法,坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提,应收账款的年末余额为16553万元,计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄情况如下:

(2)主营业务收入和主营业务成本附注:

要求:假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析性复核的方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。

16.注册会计师在审查应收账款时,可能未得到被审计单位个别债务人对积极式询证函的答复,请回答:

(1)未得到询证函的可能原因有哪些?

(2)若第二次询证函仍未得到答复,注册会计师应如何进一步审计?

17.确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素?

五、综合题

1.注册会计师王某在编制长江股份有限公司的销售业务的审计计划时,根据了解到的被审

销售与收款循环审计练习题答案

练习题 1. 适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误,以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是()。 A. 负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B. 编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C. 在销售合同订立前,由专人就销售价格,信用政策,发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D. 应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1. 【答案】C 【解析】选项A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表;选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票;选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管 人员书面批准;选项 C中符合内部控制规范要求。 2. 在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是()。 A. 在销售发生之前,赊销已经正确审批 B. 未经赊销批准的销货一律不准发货 C. 销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D. 对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务,W公司采用集体决策方式 2. 【答案】 C 【解析】选项 C 中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准,不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3. 为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定,下列程序中的()是最有效的。 A. 汇总当月主营业务收入明细账的金额,与当月开出销售发票的金额相比较 B. 汇总当月主营业务收入明细账的笔数,与当月开出销售发票的张数相比较 C. 汇总当月销售发票的金额,与当月所开发运凭证及商品价目表相核对

D. 汇总当月销售发票上的销售商品数量,与当月开出的发运单上的数量相比较 3. 【答案】B【解析】A、C是估价或分摊的证据。对于 D,不外乎两种情况:前者大于后者,仅能说明主营业务收入有多计的可能性,若后者大于前者,仅能说明主营业务收入有少计的可能性,因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4. 循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是 ( ) 。 A. 按业务循环去了解内部控制、测试内部控制,同时将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或数个审计人员能够提高审计效率和效果 B .便于进行内部控制测试 C. 便于进行实质性测试 D. 便于结合会计报表项目 4. 【答案】 A 【解析】见教材 P183 。 5. 检查开具发票日期、记账日期、发货日期 ( ) 是主营业务收入截止测试的关键所在。 A. 是否外在同一适当的会计期间 B. 是否临近 C .是否在同一天 D. 相距是否不超过 30 天 5. 【答案】 A 6. 为了证实被审计单位销售业务的记录是否及时,将( ) 的日期相核对,看二者是否相近,是最有效的。 A.发运凭证与销售发票 B.销售发票与主营业务收入明细账 C.发运凭证与主营业务收入明细账 D.顾客定货单与主营业务收入明细账 【答案】 C 【解析】发运凭证是实现销售的起点,主营业务收入明细账是销售记录的终点,直接将二者相核对对于“记录是否及时”而言无疑是最具效率的。 7. 为了审查应收票据的贴现,无效的审计程序是 ( ) 。 A. 向被审计单位的开户银行函证 B. 审查被审计单位的相关会议记录 C.向被审计单位的债务单位函证 D.询问被审计单位管理当局 【答案】 C 【解析】债务单位并不知票据贴现情况。 8. 检查所有销售业务是否均登记入账,最有效的程序是 ( ) 。 A.从销售单追查至主营业务收入明细账 B.从发运凭证追查至主营业务收入明细账 C.从销售单追查至发运凭证 D.从发运凭证追查至销售发票

销售与收款循环的审计

销售与收款循环的审计 销售与收款循环是由同客户交换商品或劳务,以及收到现金收入等有关业务活动组成的。 在赊销方式下.销售与收款业务流程主要有:处理客户订单,批准赊销信用,发送货物,开具销售发票,记录销售与收款业务,定期对账和收回账款,审批销售退回与折让,审批坏账的注销等。 订货(订货单)-->销售单(销售单)-->批准赊销-->发货-->装运(提货单)-->开票(销售发票)-->记帐。

货单,销货合同,发运单,销货发票,产品价目表,贷项通知单,主营业务收人明细账,应收账款明细账,客户对账单,销货退回及折让日记账或明细账,收款凭证,现金和银行存款日记账,坏账审批表。 建立明确的职责分工: (1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险: (2)批准赊销信用与发货开票相互独立: (3)发送货物与开票相互独立: (4)发送货物与记账相互独立: (5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立: (6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立: (7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立; (8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立: (9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。 在现销方式下,可以省略赊销信用的批准环节,其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制,收到现金应立即填制有关责任凭证,收取现金的职责与记账职责分离。 销售与收款循环的审计步骤: (一)识别被审计单位影响销售与收款循环相关账户的经营风险 (二)确定受销售与收款循环影响的账户的可容忍的误差 (三)评估受销售与收款循环影响的账户的重大错报风险及该循环的控制风险 (四)设计和执行销售与收款循环的控制测试和交易类别的实质性程序 (五)设计和执行销售与收款循环账户余额的实质性程序

销售与收款循环审计案例

固定资产循环: 了解内部控制 行。 4.记录在了解和评价固定资产循环的控制设计和执行过程中识别的风险,以及拟采用的应对措施。 了解本循环内部控制形成下列审计工作底稿:

1. GZL-1:了解内部控制汇总表 2. GZL-2:了解内部控制设计——控制流程 3. GZL-3:评价内部控制设计——控制目标及控制活动 4. GZL-4:确定控制是否得到执行(穿行测试)

固定资产循环: 了解内部控制汇总表 单一的业务循环。在实务中,在考虑与货币资金有关的内部控制对其实质性程序的影响时,注册会计师应当综合考虑各相关业务循环内部控制的影响;对于未能在相关业务循环涵盖的货币资金内部控制,注册会计师可以在货币资金具体计划中记录对其进行的了解和测试工作。)

2. 主要业务活动 注 : 注 册 会 计 师 通 常 应 在 本 项业务活动的控制进行了解,应在此处说明原因。) 3. 了解交易流程 根据对交易流程的了解,记录如下:

(1) 是否委托其他服务机构执行主要业务活动?如果被审计单位使用其他服务机构,将对审计计划产生哪些影响? (2) 是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工?这些政策和程序是否合理? (注:此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的非常规交易和重大事项,以及对审计计划的影响。)

(6) 是否进一步识别出其他风险?如果已识别出其他风险,将对审计计划产生哪些影响? (注:此处应记录在了解内部控制的过程中识别出的其他风险,以及对审计计划的影响。) 拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划 本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响

试谈销售与收款循环的审计

第十五章销售与收款循环的审计 第一节销售与收款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 (二) [信用管理部门]批准赊销信用 职责分离:执行人工赊销信用检查时,应合理划分工作职责,以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。 确定信用额度:信用管理部门对新客户进行信用调查,包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告,以确定该客户的信用额度。 信用审批程序:信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度进行赊销批准。收到销售部门的销售单后,将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如,A客户信用额度100万元,欠款30万元,则至多赊销70万元。 信用审批轨迹:无论批准赊销与否,信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见,然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险,因此,这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。 (三) [仓库]按销售单供货 流程:[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单,作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。 目的:防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护,入库出库的调度全必须受到制约。入库依据验收单,出库依据销售单或领料单] 制度:仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货,并将销售单和实物一起交给发运部门。

(四) [发运部门]按销售单装运货物 目的:将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离,有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。 制度:在装运之前,装运部门职员进行独立验证,确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单,所提取商品的容与销售单一致。 涉及的认定:营业收入、营业成本-发生,存货-完整性,应收账款-存在。 [-P431(六):产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单[即销售单],并据此编制出库单[即发运单]。出库单至少一式四联,一联交仓库部门[对仓库构成有效制约];一联发运部门留存[发运单,谁开的谁留存];一联送 发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。 (五) [销售部门]向客户开具账单 为此,应设立以下控制程序: 1.开具销售发票之前,独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权,发生]; 2.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票[单价,准确性]; 4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量]进行比较。 3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额,准确性]; 这些控制与销售交易的“发生”、“完整性(?)”以及“准确性”认定有关。销售发票副联通常由开具账单部门保管。 但是,上述措施中,并不包含针对完整性认定的措施。针对完整性的合理的措施包括: (1)将销售发票的一联返还给发运部门,附在其留底的那联发运凭单后,以便及时发现未开发票的错误; (2)定期进行从发运凭证到销售发票的追查。 (3)采用计算机信息处理系统时,只要在程序中设定,计算机可以自动进行匹配,并定期产生未匹配业务的临时文件。 再想一想:如何防止发货后重复开票? (1)开票后在发运单上作标记; (2)定期清点销售发票的、数并与发运凭证的数比对。 (六) [财务部门]记录销售 1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售[发生]。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期[截止]。 2.控制所有事先连续编号的销售发票[追查缺号的发票,以防开票后没有传递;完整性]。

销售与收入循环审计案例

销货与收款循环审计案例 案例一大为股份有限公司销售收入审计案例 一、教学内容与目标 在销售与收款业务循环审计中,销售收入的认定是审计的重要内容之一,它直接关系到企业财务成果的真实与否,众多的会计舞弊行为发生在销售收入的虚构上。本案例将重点研究销售与收款的内部控制测试程序;销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。销售业务审计所形成的主要审计工作底稿等。学习本案例,学员可了解销售与收款业务中内部控制的关键点及其测试过程,明确该业务所存在的主要会计舞弊形式,掌握其审核程序与方法,以及审计调整的过程和结果。 二、案例背景及过程 (一)背景 华康会计师事务所自1998年开始接受大为股份有限公司董事会委托,对大为股份有限公司进行年度会计报表审计。双方已签订审计业务约定书。华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长,以李芳、张同、刘欣为组员的项目组,于2002年2月15至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映销售与收款业务的审计过程及相关问题。 大为股份有限公司公司成立于1994年5月24日,由G投资公司、F电器集团和K咨询公司共同发起设立,注册资金为40亿元人民币,1998年5月28日经中国证券监督委员会(以下简称中国证监会)批准向社会公众发行A股,并于次年6月在深交所上市。主营业务为电视机的生产与销售;大型制冷设备生产加工、销售;高科技产业投资,高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。该公司自上市后,市场表现良好,股价一直高位运行,近三年平均每股净收益均在0.50元以上。 2001年主要财务数据和指标(未审数):净利润1 623万元,每股净利润0.56元,净资产收益率4.5%,销售收人51 400万元,应收账款2 100万元,总资产99 000万元,股东权益(不含少数股东权益)63 100万元,资产负债率36.26%。 该公司按《中华人民共和国公司法>(以下称<公司法>)的要求,设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部,注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助,尤其是中期测试较多地依赖了内部审计提供的资料。 在编制审计计划时,郑洁根据以往对该公司重要性水平的控制,对销售收入的重要性水平定为5万元。根据分工,审计人员刘欣负责销售收入的审计测试与取证工作。 (二)案例内容与过程 审计人员刘欣对销售业务分别进行了控制测试和实质性测试。 1.对销售与收款环节进行控制测试 根据审计计划的要求,刘欣对销售与收款循环进行了控制测试。审计人员首先通过使用调查表等方法对其进行了调查了解,调查表见表2—1。初步认为该公司的内部控制具有一定的可信性。运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试,在此基础上,对其进行了评价。 刘欣抽取一定数量的销售发票样本进行检查。销售发票是非常重要的原始凭证,是向顾客收取货款、登记有关销售账户和应收款总账和明细账的依据。刘欣在选取样本之前,首先检查了发票上的存根是否完整,并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查,测试过程记录.见表2—2

销售与收款循环审计练习题答案

练习题 1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误,以下的有关销售与收款业务循环中进行了适当的职责分离的是()。 A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表 B.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票 C.在销售合同订立前,由专人就销售价格,信用政策,发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判 D.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责 1.【答案】C【解析】选项 A中负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表;选项B中编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票;选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准;选项C中符合内部控制规范要求。 2.在以下销售与收款授权审批关键点控制中你认为未做到恰当控制的是()。 A.在销售发生之前,赊销已经正确审批 B.未经赊销批准的销货一律不准发货 C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判 D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务, W公司采用集体决策方式 2.【答案】C 【解析】选项 C中销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过批准,不能由销售人员根据客户情况进行谈判。 3.为了证实某月被审计单位关于主营业务收入的存在或发生认定认定,下列程序中的( )是最有效的。 A.汇总当月主营业务收入明细账的金额,与当月开出销售发票的金额相比较 B.汇总当月主营业务收入明细账的笔数,与当月开出销售发票的张数相比较 C.汇总当月销售发票的金额,与当月所开发运凭证及商品价目表相核对 D.汇总当月销售发票上的销售商品数量,与当月开出的发运单上的数量相比较 3.【答案】B 【解析】 A、C是估价或分摊的证据。对于D,不外乎两种情况:前者大于后者,仅能说明主营业务收入有多计的可能性,若后者大于前者,仅能说明主营业务收入有少计的可能性,因为这两种情况均未直接涉及主营业务收入明细账。 4.循环审计方法相对于分项审计方法的最大优点是( )。

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书

“从青风公司审计案例看销售与收款循环审计”案例说明书 一、本案例要解决的关键问题 本案例要实现的教学目标在于:本案例旨在引导学员通过了解被审计单位的行业状况及总体经济环境,并运用分析程序确定存在重大错报风险的审计领域,帮助学员更好地理解风险评估程序的必要性及其作用。同时引导学员进一步理解“销售与收款循环”的相关内部控制以及收入确认的支持性证据、收入确认的条件和时点、应收账款的函证程序等重要的实质性审计程序。 二、案例讨论的准备工作 为了有效实现本案例目标,学员应该具备下列相关知识背景: 1、理论背景 风险导向审计的主要特点;风险评估程序中了解被审计单位及其环境的重要性;将分析程序用作风险评估程序;销售与收款循环的内部控制;销售与收款循环的实质性审计程序。 2、行业背景 2011年整个风电行业在数年的狂飙突进之后步入拐点,由于风电产能过剩,加之安全事故频发;在政策层面,在国家一系列调控措施后,开始有意识放缓风电产业的发展步伐。随着国家对风电项目审批门槛的收紧,2011年国内风电发展步伐骤然减速。在国家政策的威力下,投资过热的风电行业明显降温。与此同时,盲目上马还带来了风电并网、风机质量等一系列问题。 首先,风电的“超速”发展遭遇并网难题。目前电网已经成为风电发展的重要瓶颈,大规模风电并网对电力系统的规划和运行带来了巨大的挑战。其次,竞争加剧风机质量堪忧。近些年来,很多国营企业、民营企业、合资企业纷纷上马风电项目,使得风电整机制造企业竞争进入白热化阶段。风电机组价格正一年下一个台阶,这必然以牺牲质量为代价。再次,国家新政令风电行业利润下降,经营压力增大。新政出台后,风机制造企业业绩下滑、资金流趋紧、毛利下降等问题也显现出来。

第十三章 销售与收款循环的审计(完整版)

第五编各类交易和账户余额的审计 本编重要知识点 本编内容以销售与收款循环审计为例,审计基本思路如下: 首先了解该业务循环的基本流程; 第二,确定该业务循环重大错报风险领域以及该领域涉及的财务报表重要项目(比如营业收入、应收账款)具体审计目标; 第三,针对所确定的具体审计目标设计和实施进一步审计程序。 本编考情分析 从历年考试情况看: 本编内容考试重点是营业收入、应收账款、固定资产、应付账款、存货、资产减值损失等重要财务报表项目的重要认定的实质性程序,考试题型以单选题和综合题为主,特别是在“风险评估与风险应对”的综合题中,每年均考查针对以上财务报表项目的某些认定对应的实质性程序。 第十三章销售与收款循环的审计 讲解内容

本章考情分析 年份 2010年2011年2012年 题型 单选题 多选题 简答题5分2分 综合题13分6分6分 合计13分11分8分 本章内容的学习需要重点理解并掌握以下八个问题: 1.了解销售与收款循环的主要业务活动(教材P281/13.1); 2.教材表13-3(P283/1 3.2); 3.测试销售交易真实性、完整性(教材P294/13.2); 4.营业收入的实质性分析程序(教材P298/13.3); 5.营业收入的细节测试(发生认定,教材P298); 6.营业收入的截止测试(教材P299); 7.应收账款账龄分析(教材P302表13-7 ); 8.应收账款函证及其替代审计程序(教材P306表13-8)。 考纲要求与教材变化 1.测试目标:掌握各类交易和账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。 2.能力等级:“3” 3.教材变化:本编教材内容在2012年基础上基本未变。

9.销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 案例1 审计人员李宏审查某电扇厂2008年应收帐款帐户时,发现有两个明细帐户有异常情况。其中(1)市宏达商场明细帐,2008年12月31日借方余额80000元,本年无发生额。经查,此款是2006年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。(2)市水泥厂明细帐,1999年12月31日贷方余额75000元,本年无发生额。经查,2007年12月31日仍为贷方余额75000元。 讨论方案: (1)宏达商场明细帐中可能存在什么问题,并提出相应的处理意见。 (2)市水泥厂明细帐中可能存在什么问题,如何进一步审查此款的真实性? (3)市水泥厂明细帐中如果存在舞弊,如何审查并进行帐项调整? 案例2 注册会计师王成在审查某企业的应收帐款帐户时发现: (1)有一笔会计分录为 借:应收帐款65000 贷:应付工资65000 (2)该年12月31日销售产品3000台,以应收帐款600,000元入帐。经查,当日仓库中没有这么多产品。 (3)12月20日565号转帐凭证的会计分录为: 借:应收帐款——A公司800,000 贷:产品销售收入800,000 转帐凭证下未付原始单据。 问题: (1)该企业可能存在什么问题? (2)王成应如何审查上述帐项? 案例3 审计人员对某企业的应收帐款进行审计,该企业应收帐款帐户有100户,除有10户应收帐款每户超过10万元以上外,其余90户都在5万元左右。审计人员首先对应收帐款内部控制进行调查、研究和评价,发现各控制点均有良好的控制。 问题: 1.请确定函证的范围和对象,并说明理由 2.起草一份肯定式询证函 3.假定回函全部收到,但复函中有六户提出如下意见: (1)无法复核 (2)所欠余额20000元已于当年12月25日支付 (3)大体一致 (4)经查,12月30日第456号发票(金额为25000元)系目的地交货,本公司收货日期是此年1月5日,因此询证函所称12月30日欠款之事与事实不符 (5)本公司曾于10月份预付款7500元,足以抵付对帐单所列两张发票的金额5000元 (6)所购货物从未收到

销售与收款环节审计案例

销售与收款环节审计案例 审计案例分析一(A) 一、销售与收款循环的控制测试案例 (一)案例线索 注册会计师王秉对A公司的销售和收款循环进行符合性测试,通过对销售和收款循环的相应会计凭证、原始凭证等记录的抽样测试,形成了“销售与收款循环符合性测试表”。如表1—1所示: 销售与收款循环符合性测试底稿 被审计单位:华辰公司编制人:孙文日期:2002/2/15 页次: 会计期间:2001年度复核人:田广日期:2002/2/15 索引号: 表1—1 审计案例分析一(B) (二)案例分析 1.一般情况下,注册会计师运用业务循环法了解、检查和评价被审计单位内部控制制度及其执行情况,以此决定实质性测试的性质、时间和范围。

将实施有限的了解测试和符合性测试,实施扩大的实质性测试,整个审计程序的综合成本较大;如果设为中等或低水平,将实施充分的了解测试和符合性测试,以此来减少实质性测试的工作量,整个审计程序的综合成本较小,前者是主要证实法的审计策略,后者是较低的控制风险估计水平法。在本案例中,注册会计师的审计策略选择了较低控制风险估计水平法。 2.注册会计师对销售与收款循环进行控制测试时,应从销售与收款循环的关键控制点着手设计程序测试。如表1—2所示: 表1—2 销售与收款循环的关键控制点与控制测试 在实务中,注册会计师根据具体情况实施上表中的测试程序,相应形成不同的审计工作底稿,来支持“销售与收款循环符合性测试表”。

审计案例分析一(C) (三)案例评价:按照随机原则选择18户,并与10万元以上的10户作为审查对象。将18户的发生额、上次函证后的余额,以及计算出来的现金余额,编制发生额及余额明细表(也可作对账单),与应收账款明细账余额进行核对。核对相符后,发函向对方调查(调查函的内容和格式见表1-3)。应将调查函的对账单与回函的对账单进行核对,如果不符,应查明不符的原因。然后,再根据回函情况编制应收账款函证结果汇总表(见表1-4)。最后,确定应收账款的真实性和正确性。 表1-3 肯定式询证函 致:汇宇贸易有限公司编号:9915 本公司聘请的大正会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计,按照《中国注册会计师独立审计准则》的要求,应当询证本公司与贵公司的往来款项。下列数额出自本公司账簿记录,如与贵公司记录相符,请在本函下端“数额证明无误”处签章证明。如有不符,请在“数额不符需加以说明事项”处详为指正。回函请直接寄至大正会计师事务所。 地址:××市朝阳路28号邮编:100026 :65976666 传真:65976666 (本函仅为复核账目之用,并非催款结算) 若款项在上述日期之后已经付清,仍请及时函复为盼。 大正会计师事务所(公司印章) 数据证明无误 签章:汇宇贸易有限公司(公司印章) 日期:2000年1月20日 数据不符需加以说明事项

销售与收款循环审计习题

第十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题(在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案,并将其字母标号填入题干的括号内)1.为了确保所有发出的货物均已开具发票,注册会计师应从本年度的( )中抽取样本,与相关的发票核对。A.货运文件B.销售合同C.销售订单D.销售记账凭证 2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账,有效的作法是( )。 A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 3.下列内容不属于应收账款实质性程序的是() A.获取或编制应收账款明细表B.分析应收账款账龄 C.核对货运文件样本与相关的销售发票D.抽查有无不属于结算业务的债权 4.进行应收账款的账龄分析,有助于帮助财务报表使用者() A.了解款坏账准备的计提是否充分 B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D.分析应收账款的可收回性 5.在下列哪种情况下,注册会计师可以采用积极式函证()。 A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误 C.有理由相信被询证者不认真对待函证D.涉及大量余额较小的账户 6.应收账款询证函应当由()发送。 A.注册会计师或会计师事务所B.被审计单位财会人员 C.被审计单位应收款专管员D.被审计单位财务主管 7.下列情况下,注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A.应收账款在全部资产中所占的比重较小 B.被审计单位内部控制较为薄弱 C.以前期间函证中未发现过重大差异 D.采用消极式函证而非积极式函证 8.销售与收款循环业务的起点是( ) A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务 C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金 9.为了确保销售收入截止的正确性,注册会计师最希望被审计单位()。 A.建立严格的赊销审批制度B.发运单连续编号并顺序签发 C.经常与顾客对账核对D.年初及年末停止销售业务 10.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试,其主要目的是为了检查()。 A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准 11.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A.在同一天B.相差不超过15天 C.相差不超过30天D.在同一适当会计期间 12.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函,则注册会计师应()。 A.检查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函,注册会计师应当执行的审计程序是()

销售与收款循环审计实验程序与步骤提示说明

1、底稿统计(见文档最后) 2、注意各底稿、各项目之间的逻辑关系(见课堂讲授) 注意:不管负责哪张底稿的同学都要看该项目的审计程序表底稿 3、各张底稿的操作提示(完成上交的工作底稿将我的注释说明去掉) 控制测试工作底稿: 3.1 销售与收款循环控制测试程序表 3.1.1 程序“1.抽取销售发票,作如下检查”,即对应的三张控制测试表中抽取样本的方法: 操作路径: (1)【会计记账凭证】-【主营业务收入】--按贷方发生额抽取凭证看后附的原始凭证(可按金额大小进行判断抽样,建议每月一笔)--推荐使用; (2)也可使用【凭证条件设置检查】,查询全年收入确认的凭证,再进行抽 样检查。 【凭证条件设置检查】设置条件如下图: 全年共95张凭证,使用等距抽样10张。

3.1.2 程序“抽取一定时期内的销售发票,检查其是否连续编号,有否缺号,作废发票的处理是否正确,并加计总额与该时间段的主营业务收入总额核对一致。” 操作路径:(1)【基本信息查询】-【账套基本信息】-【17原始单据】-【增值税附件】 (2)表附到底稿中,如: (3)与第12月的主营业务收入明细账核对,检查销售发票是否均经事先连续编号?是否恰当地登记入账? 3.2 应收账款实质性程序底稿 3.2.1 程序“1. 获取或编制资产负债表日应收账款明细表,1.1复核加计,与报表数、总账和明细账核对相符.”,应收账款明细一览表中的应收账款明细数据的填列: (1)在【基本信息查询】-【辅助明细账】,选择“单位往来”和会计期1-12。

(2)选择【应收账款】科目进一步分析: (3)进入《应收账款明细一览表》。 (4)光标放在【期末余额-借方】此列,点击后,系统自动将有期末余额的单位信息排序,如下图:

销售与收款循环审计案例

销售与收款循环审计案例 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来---------------- 第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1(销售与收款循环的关键控制点有哪些,本案例中还缺少哪些控制点,并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看,主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看,主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号,领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中,可以看出,该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对,使应收帐款的管理较为混乱。对此,该公司应当对各种票据的领用加强管理,完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度,以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2(在销售循环中为何要关注关联方交易,与此有关的舞弊方式有哪些,如何发现和防止,

答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中,企业经常利用关联方交易作假,粉饰报表,操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时,注册会计师首先通过与被审计单位沟通,查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3(进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手,你认为的核心指标应有哪些, 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。 --------------知识就是力量-----精品word文档值得下载------知识改变未来----------------

审计循环案例

销售与收款循环案例 1.北京东方会计师事务所审计人员王楠、石磊在对ABC股份有限责任公司(上市公司)2006年度财务报表进行审计的过程中,获取的该公司2006年12月31日的相关会计记录资料见表13--2。 表13--2 会计记录资料表单位:万元 要求: 请根据上述资料回答下列问题,并将答案填入答题卷的表格内。 (1)上述项目中适用函证程序的有哪些? (2)接受函证的对象有哪些? (3)函证的主要内容是什么? (4)可以选用的函证方式是什么? 请将上述内容填入表13--3中。 表13--3 项目表

2.A和B审计人员对XYZ股份有限公司2006年度财务报表进行审计。该公司2006年度未发生购并、分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2006年度合并财务报表附注的部分内容如下(金额单位:人民币万元): (1)坏账核算的会计政策:坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%0计提。 应收账款和坏账准备项目附注: 应收账款/坏账准备:16 553/52。77 应收账款账龄分析,(2006年年末余额)见表13--4。 表13--4 应收账款账龄分析表 (2)主营业务收入和主营业务成本项目附注(见表13--5): 主营业务收入/主营业务成本:2006年度发生额61 020/52 819 表13--5 主营业务收入和主营业务成本表 要求: 假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B审计人员,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由。

销售与收款循环审计案例

第2章销售与收款循环审计案例 教材P38的练习思考题 1.销售与收款循环的关键控制点有哪些?本案例中还缺少哪些控制点?并提出改善措施。 答:销售与收款循环的关键控制点有:从发出货物的角度看,主要的控制点有:仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单;货物的装运是否都根据销售通知单;货物出门是否有登记或出库单。从收款和记帐的角度看,主要控制点有:财务部门的是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票;销售发票和销售通知单是否连续编号,领用手续是否齐全;销售开单与收款是否分离;销售总帐、明细帐和应收帐款总帐、明细帐及款项的收回的登记是否由两人以上负责;是否定期与客户核对应收帐款明细帐;销售退回与折让是否经授权人员批准;销售收入的确认与计价是否正确、是否符合会计制度要求等。 从本案例中,可以看出,该公司销售发票的开具与发运单、装货单之间的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能;对应收帐款未能定期与客户核对,使应收帐款的管理较为混乱。对此,该公司应当对各种票据的领用加强管理,完善各种手续;对应收帐款应建立必要的核对制度,以减少坏帐损失和各种针对应收帐款的舞弊行为。 2.在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止? 答:因为在销售收入舞弊的诸多案件中,企业经常利用关联方交易作假,粉饰报表,操纵利润。 企业利用关联方交易舞弊的手段有:(1)虚增关联交易收入;(2)虚列关联方; 对下列情况注册会计师应格外关注:(1)与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易;(2)价格、利率、租金及付款等条件异常的交易;(3)与特定顾客或供应商发生的大额交易;(4)实质与形式不符的交易;(5)易货交易;(6)明显缺乏商业理由的交易;(7)资产负债表日前后发生的重大交易;(8)处理方式异常的交易。 在审计时,注册会计师首先通过与被审计单位沟通,查阅投资文件或通过合同了解主要的关联方有哪些;然后通过对应收帐款明细帐和销售明细帐的记录进行凭证抽查,看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常,对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。 3.进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手?你认为的核心指标应有哪些? 答:销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序,通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。 进行销售收入的分析性复核程序时: (1)将本期的收入数与上一期对比,看是否有异常波动;也可将本期数与计划数对比,看其与计划的差异。 (2)将近几年的毛利率进行对比分析,看其波动规律,并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析,以发现公司收入的异常变化。 (3)将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较,计算销售费用率,看是否有异常变化。

第十一章_销售与收款循环审计习题

十一章销售与收款循环审计 一、单项选择题(在下列每小题的四个备选答案中选出一个正确答案,并将其字母标号填入题干的括号内)1.为了确保所有发出的货物均已开具发票,注册会计师应从本年度的( )中抽取样本,与相关的发票核对。A.货运文件 B.销售合同 C.销售订单 D.销售记账凭证 2.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账,有效的作法是( )。 A.只审查销售日记账B.由日记账追查有关原始凭证 C.只审查有关原始凭证D.由有关原始凭证追查销售日记账 3.下列内容不属于应收账款实质性程序的是( ) A.获取或编制应收账款明细表B.分析应收账款账龄 C.核对货运文件样本与相关的销售发票D.抽查有无不属于结算业务的债权 4.进行应收账款的账龄分析,有助于帮助财务报表使用者( ) A.了解款坏账准备的计提是否充分 B.发现销售业务中发生的差错或舞弊行为 C.确信应收账款账户余额的真实性、正确性 D.分析应收账款的可收回性 5.在下列哪种情况下,注册会计师可以采用积极式函证( )。 A.重大错报风险评估为低水平B.预期不存在大量的错误 C.有理由相信被询证者不认真对待函证 D.涉及大量余额较小的账户 6.应收账款询证函应当由( )发送。 A.注册会计师或会计师事务所B.被审计单位财会人员 C.被审计单位应收款专管员D.被审计单位财务主管 7.下列情况下,注册会计师应适当增加函证量的是( )。 A.应收账款在全部资产中所占的比重较小 B.被审计单位内部控制较为薄弱 C.以前期间函证中未发现过重大差异 D.采用消极式函证而非积极式函证 8.销售与收款循环业务的起点是( ) A.顾客提出订货要求B.向顾客提供商品或劳务 C.商品或劳务转化为应收账款D.收入货币资金 9.为了确保销售收入截止的正确性,注册会计师最希望被审计单位( )。 A.建立严格的赊销审批制度B.发运单连续编号并顺序签发 C.经常与顾客对账核对D.年初及年末停止销售业务 10.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试,其主要目的是为了检查( )。 A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准 11.收入截止测试的关键所在是检查发票开具日期或收款日期、记账日期、发货日期是否( )。 A.在同一天 B.相差不超过15天 C.相差不超过30天 D.在同一适当会计期间 12.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函,则注册会计师应( )。 A.检查所审计期间应收账款回收情况 B.了解大额应收账款客户的信用情况 C.检查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件 D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例 13.如果大额逾期的应收账款经第二次乃至第三函证仍未回函,注册会计师应当执行的审计程序是( )

审计教案——销售与收款循环审计

第八章 销售与收款循环审计 【教学目的与要求】 通过本章的学习,使学生理解业务循环与审计的关系;销售和收款循 环的主要业务活动与审计目标;熟悉销售与收款循环所涉及的会计报表项目、关键控制及控制风险 评估;掌握主营业务收入、应收账款、应交税金等的实质性测试程序;并能够运用课本介绍的知识 对销售与收款循环进行实质性测试。 【教学要点】 1.业务循环与审计的关系。 2.销售与收款循环的主要业务活动与审计目标关系。 3. 销售与收款循环的控制风险评估。 4. 销售与收款循环实质性测试。 【教学时数】8学时。 【教学内容】本章共分3节。 【案例引入】见教材 第一节 销售与收款循环审计概述 一、业务循环与审计 (一)业务循环的含义 业务循环是指处理某类经济业务的程序和先后顺序。运用业务循环法了解、审查和评价被审计单 位内部控制系统及其执行情况,从而对被审计单位会计报表的合法性和公允性进行审计,即为业务 循环审计。采用业务循环审计的目的在于保证审计质量、提高审计效率。因为业务循环审计不仅可 与按业务循环进行的内部控制直接联系、加深审计人员对被审计单位经济业务的理解,而且便于审 计人员的合理分工。将特定业务循环所涉及的会计报表项目分配给一个或若干个审计人员,能够使 他们对不同会计报表项目进行交叉复核,从而提高审计工作的效率和效果。 (二)业务循环的划分 在审计中,通常把被审计单位的业务活动划分为以下四个循环:销售与收款循环、购货与付款 循环、生产循环和筹资与投资循环。 由于货币资金与上述各业务循环均有着密切的联系,且具有鲜明的特征,因此,将其单独作为 一部分在第十二章予以介绍。上述各循环之间的关系如图8—1所示。 图8—1各循环之间的关系 二、销售与收款循环 (一)销售与收款循环的主要业务活动 货币资金 销售与收款循环 购货与付款循投资与筹资循环 生产循环

第九章 销售与收款循环审计 - 答案

一、单项选择题 1.针对被审计单位销售交易的流程,以下表达正确的是( )。 A.接受顾客订单——批准赊销信用——开具账单——按照销售单供货——装运货物 B.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——开具账单——装运货物 C.接受顾客订单——批准赊销信用——按销售单供货——装运货物——开具账单 D.批准赊销信用——接受顾客订单——按照销售单供货——装运货物——开具账单 2.检查销售价格和销售折扣是否经过适当的审批,主要能证明应收账款的( )认定。 A.存在 B.计价和分摊 C.完整性 D.权利和义务 3.从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的主要是为了( )。 A.防止少计收入 B.防止多计收入 C.防止收入金额错误 D.防止收入分类错误 4.下列关于函证应收账款的说法中,不正确的是( )。 A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序,除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,并且与之相关的重大错报风险很低 B.在特殊情况下,注册会计师可以不函证应收账款 C.如果不对应收账款函证,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由 D.函证可以采用积极或消极的方式 5.注册会计师计划测试甲公司2014年度应收账款项目的完整性认定。以下各项审计程序中,通常难以实现上述审计目标的是( )。 A.抽取2014年12月31日开具的销售发票,检查相应的发运单和账簿记录 B.抽取2014年12月31日的发运单,检查相应的销售发票和账簿记录 C.从应收账款明细账中抽取2014年12月31日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D.从应收账款明细账中抽取2015年1月1日的明细记录,检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 二、综合题 1.2014年12月ABC会计师事务所接受委托,对戊公司2014年财务报表实施审计,戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境,部分内容摘录如下: 资料一: (1)由于2013年W产品供不应求,戊公司治理层提出2014年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标,并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。 (2)2014年初,由于人工的上升,戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%,与此同时,X产品的销售价格也比上年上升了5%。 (3)2014年,电子行业原材料价格基本保持稳定,但随着产品的快速更新换代,销售价格频繁变化,戊公司也多次调整商品价目表,竞争进一步加剧。 (4)为实现年度经营目标,提高工作效率和各部门之间的相互协调性,戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二: A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司合并财务数据,部分内容摘录如下:(金额单位:万元)

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