第五章贷款业务的核算
第一节概述
贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。
商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。
一、贷款的种类
银行贷款按不同划分方法，有不同种类：
1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。
2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）
3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。
4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。
5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。
6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。
7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。
此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。
二、贷款业务的核算要求
1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。
2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。
3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。
第二节贷款业务的核算
一、信用贷款业务的核算
信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。
信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，本章介绍逐笔核贷这种形式。
1、发放贷款
借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
贷：活期存款——××单位存款户
借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。
2、收回贷款
贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：
借：活期存款——××单位存款户
贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
3、贷款展期
借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。
每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：
短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。
4、逾期贷款
借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。
会计分录如下：
借：逾期贷款——××单位逾期贷款户
贷：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：
借：逾期贷款——××单位逾期贷款户
借：短期（或中长期）贷款——××单位贷款户
5、贷款利息的核算
贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。（1）定期结息
定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下：利息=累计计息积数×日利率
（贷款金额×贷款天数）
例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3‰，则到6月20日结息时，应计利息为：500 000×20×（3‰÷30）=1 000元
从6月21日至9月1日之间的应计利息为：
500 000×72×（3‰÷30）=3 600元
利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：借：应收利息——贷款利息收入
贷：利息收入
实际收到时，会计分录为：
借：活期存款——××存款户
贷：应收利息——贷款利息收入
（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。
计算公式如下：
全是整年整月的
利息=本金×时期（年或月）×年或月利率
全部化成天数的
利息=本金×时期（天数）×日利率
贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：
借：活期存款——××存款户
贷：短期（中长期）贷款——××贷款户
利息收入
如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：
借：应收利息——贷款利息收入
贷：利息收入
如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下：
借：活期存款——××存款户
贷：短期（中长期）贷款——××贷款户
应收利息——贷款利息收入
二、抵押贷款的核算
抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。
根据《担保法》规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者
抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险性降低。
办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。
1、抵押品的种类
一般来说，抵押品包括如下几类：
（1）、货物。如企业经营的商品。
（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。
（3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。
2、抵押品的审查
对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：
（1）、价格变动较少；
（2）、有市场，可随时变卖；
（3）、变于保管；
（4）、容易识别、鉴定和估价。
3、抵押率
银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析，确定合理的抵押率。
抵押率=放款本息总额÷抵押物现值×100%
按通常惯例，抵押率为70%左右。
4、抵押贷款发放的核算
银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：
借：抵押贷款——××借款人户
贷：活期存款——××存款人户
另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。
5、抵押贷款到期收回的核算
借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：
借：活期存款——××存款人户
贷：抵押贷款——××借款人户
利息收入——抵押贷款利息收入户×
办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。
说明：教材107页、108页关于抵押贷款收回的会计分录有误，应将应收利息——××借款人户删去
6、借款人到期不能还款的核算
借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。
（1）拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。
上述两种情况会计分录分别如下：
借：现金
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息——ⅩⅩ借款人户
活期存款——ⅩⅩ借款人户（退还部分）
如拍卖净收入小于抵押贷款本息，则，
借：现金
活期存款——ⅩⅩ借款人户（不足部分）
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息——ⅩⅩ借款人户
（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：
借：固定资产
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息——ⅩⅩ借款人户
累计折旧
或：
借：短期投资——股票（或债券）
贷：抵押贷款——ⅩⅩ借款人户
应收利息——ⅩⅩ借款人户（不足部分）
三、按揭贷款业务
按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。
1、提供按揭业务的帐务处理
银行会计部门在收到《购房抵押合同》副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。
计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录
借：按揭——ⅩⅩ购房人
贷：活期存款——ⅩⅩ开发商（丙方）
2、购房人开立还款专用的购房储蓄存款户
购房借款需在按揭银行开立还款专用的购房储蓄存款户，并从支用借款的次月开始，按月供款偿还借款本息，直至偿清为止方可销户。
每月还款额采用普通年金法计算，求出每月还款额后，由购房者按其金额缴存现金，银行会计部门为其开立购房储蓄活期存款专户。
当银行收到购房者缴存每月还款额时会计分录为：
借：现金
贷：购房储蓄存款——购房者户（甲方
3、每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款
划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：
借：购房储蓄存款——购房者户（甲方）
贷：按揭——购房者户（甲方）
4、抵押房产竣工验收交付使用，接收他项权证
抵押房产竣工验收后，丙方作为担保方应负责协助办理该房产抵押手续，办理抵押登记并负责办理产权证和他项权证。银行收到他项权证后，作表外科目核算：
收：他项权——ⅩⅩ号
5、购房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续
购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算：
付：他项权——ⅩⅩ号
四、呆帐准备和坏帐准备的核算
由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了呆帐准备金和坏帐准备金制度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。
1、贷款的呆帐准备
贷款的呆帐准备金是银行根据国家有关规定按年初信用贷款余额的一定比例计提的、用于弥补贷款呆帐损失的专项补偿基金。按国家规定，从1997年起，各银行按年初信用贷款余额1%实行差额提取。即按年初信用贷款余额的1%比例衡量贷款呆帐准备余额，多退少补。
（1）、计提贷款呆帐准备金的核算
每年年初，将信用贷款余额乘以1%计算出呆帐准备的应备数额，再与年初贷款呆帐准备的现有数相比较，应备数大于现有数的差额为应补提额；反之，则为应冲减差额。
补提时，会计分录如下：
借：其他营业支出——贷款呆帐准备
贷：贷款呆帐准备
冲减时，会计分录如下：
借：贷款呆帐准备
贷：其他营业支出——贷款呆帐准备
（2）、核销呆帐贷款的核算。
呆帐贷款是指已转逾期3年以上，由于种种原因催收无效的逾期贷款。
核销呆帐贷款时，会计部门应根据由信贷部门填制并经行长及信贷、财会和审计部门负责人审查并签署意见，和经财政部有关机构审查同意的“核销呆帐损失申请表”，办理核销呆帐损失的
其会计分录如下：
核销呆帐贷款时，
借：贷款呆帐准备
贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户
已核销呆帐贷款以后又收回时，
借：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户
贷：贷款呆帐准备
同时，借：活期存款——ⅩⅩ借款人户
或（现金等科目）
贷：逾期贷款——ⅩⅩ借款人户
2、坏帐准备的核算
由于银行贷款的利息是在结息时结计并按照责权发生制原则计入当期损益，但是在贷款逾期并成为呆帐时，应收利息则存在收不回来的风险，即造成坏帐损失。为了防止银行在发生坏帐损失时，不至于引起经营和财务收支困难，防止发生潜亏，准确反映经营成果，国家规定，银行可按年末应收利息余额的千分之三提取坏帐准备，用于核销坏帐损失。
（1）坏帐准备的提取。
年度终了，银行应按“应收利息”帐户年末余额的千分之三计算坏帐准备的应备数，再与“坏帐准备”帐户年末余额比较，前者大于后者的差额为补提额；反之，为冲减额。
补提时，会计分录如下：
借：其他营业支出——坏帐准备
贷：坏帐准备
冲减时，会计分录为：
借：坏帐准备
贷：其他营业支出——坏帐准备
（2）、坏帐损失的核销。
发生并经确认的坏帐损失，首先应从提取的坏帐准备金中冲减，如所提的坏帐准备金不足以核销坏帐损失，可以将超过部分直接计入当期成本。收回已确认核销的坏帐损失，增加坏帐准备金。增加坏帐准备金以后，年末应按规定比例对“坏帐准备”帐户的余额进行调整。
核销坏帐损失时，会计分录为：
借：坏帐准备
贷：应收利息——ⅩⅩ应收利息户
收回已确认核销的坏帐损失时，会计分录为：
借：应收利息——ⅩⅩ应收利息户
贷：坏帐准备
同时，
借：活期存款——ⅩⅩ借款人户
或（现金等科目）
贷：应收利息——ⅩⅩ应收利息户
如果当年发生的坏账损失，超过坏账准备金余额时，其超过部分记入当期损益。其会计分录为：借：其他营业支出——坏账损失
贷：应收利息——ⅩⅩ应收利息户
小结：
贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。
练习：
1，某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6‰，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。
解答：
发放时:
借：短期贷款——XX贷款户 500 000
贷：活期存款——XX存款户 500 000
收回时：
借：活期存款——XX存款户 516 800
贷：短期贷款——XX贷款户 500 000
利息收入
到期利息为：
500 000×6 ×5.6‰=16 800
2，如上述第1题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。
解答：
借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 500 000
贷：短期贷款——××单位贷款户 500 000
同时，
借：应收利息——××单位贷款利息收入 16 800
贷：利息收入 16 800
3，2000年底，工商银行应收利息余额为6000 000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。
解答：
本年应备坏帐准备：
6 000 000×3‰＝18 000元
应计提18 000－8 000＝10 000元
会计分录为：
借：其他营业支出 10 000
贷：坏帐准备 10 000
4，2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提的呆帐准备金并编会计分录。
解答：本年呆帐贷款应备数为：
100 000 000×1％＝1 000 000元
本年应计提 1 000 000－600 000＝400 000元
会计分录为：
借：其他营业支出 400 000
贷：贷款呆帐准备 400 000
5，新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5％，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。
解答：发放时：
借：抵押贷款——新华公司 600 000
贷：活期存款——新华公司 600 000
同时，对抵押品进行表外登记。
解答：归还时：
借：活期存款——新华公司 627 000
贷：抵押贷款——新华公司 600 000
利息收入——抵押贷款利息收入 27 000
利息＝600 000×4.5％＝27 000元
同时，销记表外登记簿。
6，王平向星火房地产公司购买住房一套，总价值50万元，并向建设银行申请住房按揭贷款，按揭额为70％，分10年还清，每月还款4300元，请编建设银行提供按揭业务时、购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户及每月从购房者帐户划收款项的会计分录。
解答：按揭额为：
500 000×70％＝350 000元
提供按揭业务的会计分录：
借：按揭——王平户
贷：活期存款——星火公司
购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户的会计分录：
购房人将每月还款额缴入专用储蓄存款购房户的会计分录：
借：现金 4 300
贷：购房储蓄存款——王平户 4 300
银行从购房者帐户自动划帐收款的会计分录：
借：购房储蓄存款——王平户 4 300
贷：按揭——王平户 4 300
7，某银行2001年末应收利息余额为2300万元，2001年末尚余坏账准备金0.9万元，请编差额补提坏账准备的会计分录。
解答：
按规定应提坏账准备金为：
2300×3‰＝6.9万元
则应差额补提6万元，会计分录为：
借：营业费用 60 000
贷：坏账准备 60 000
本题假设2002年有5 .2 万元的应收利息变为坏账，经批准核销，请编相关会计分录。
解答：
会计分录为：
借：坏账准备 52 000
贷：应收利息 52 000
再假设2001年底已核销的坏账中有2万元又收了回来，请编相关会计分录。
解答：
会计分录为：
借：应收利息 20 000
贷：坏账准备 20 000
同时，借：活期存款 20 000
贷：应收利息 20 000
；；；；；；；；；；小额贷款股份有限公司贷款业 务会计核算流程 贷款采用逐笔核贷方式发放。所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经信贷人员逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款方式。发放时，贷款应一次转入借款单位的银行结算账户，收回时，由借款单位开具支票，通过银行转账办理。贷款利息一般按月（季）计收，个别为利随本清（即还本时同时结清利息）。 一、贷款发放的核算。 借款人申请贷款时，首先向公司提交借款申请书，经调查、审查、审批及贷审会审议通过后，双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并签订借款合同。 借款合同签订后，借款人应填写一式四联借款凭证。其中：第一联客户，第二联借方凭证，第三联信贷部门留存，第四联借据。客户在在第二联、第四联上加盖预留银行印鉴。经风险部门审查并有权人签字，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。 会计部门接到借款凭证后，应认真审查各栏填写是否正确，大写小写金额是否一致，印鉴是否合规，有无相关审批意见。审核无误后，应作如下处理： 填制转账支票交与客户（网银汇款或到银行柜面办理汇款转账），
依据相关凭证作账务处理，其会计分录为： 借：短期贷款――××贷款户 贷：银行存款（现金） 第四联“借据”由会计部门留存，按到期日排列保管，据以按到期日收回贷款。 二、到期收回贷款的核算。 贷款的及时收回是贷款会计核算的重要内容。会计部门应经常查看借款借据的到期情况，在贷款快到期时，应与信贷部门联系，由信贷部门通知借款人准备还款资金以备按期还款。客户将还款支票（或现金）交至会计部门，若为支票，会计人员收到后先给客户打收据一张，标明“今收到××交来还款转账支票一份，出票人××，金额××，支票号码××”，及时将支票存入开户银行，待支票到账后方能予以结清贷款处理。据此填制一式三联收款凭证，其中：第一联信贷部门，第二联会计记账，第三联交客户，备注栏注明“归还×年×月×日，第×号贷款”的字样。及时对相关账务进行处理，其会计分录为： 借：银行存款（现金） 贷：短期贷款――××贷款户 记账后，应根据借款收回凭证内容，抽出原留存的“借据”，属于按分次还款计划还款的，应在借据“分次还款记录”栏批注×月×日偿还本金数，结计还欠金额，经办人员盖章后，借据继续保管；属于一次还清借款的，应将原借据退借款人。
贷款业务核算 一、单项选择题： 1．从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，应（ A ） A. 先收本，后收息 B. 先收息，后收本 C. 都是银行的资产，先收哪个都可以 D. 确认为当期利息收入 2．抵押贷款的贷款额一般最高为不超过（ D ） A. 抵押品现值的100% B. 抵押品现值的90% C. 抵押品现值的80% D. 抵押品现值的70% 3．贴现体现的当事人之间的权利义务关系，主要受（ D ）的规范和约束。 A. 公司法 B. 合同法 D. 票据法 C. 商业银行法 4．将抵债资产入账时，按（ D ）作为入账价值。 A. 抵债资产的原账面价值 B. 贷款本金 C. 抵债资产净值 D. 实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息 5．财政部规定商业银行贷款利息逾期90天以上，无论贷款本金是否逾期，其应收利息不再计入当期损益，转入表外核算。体现了（ C ）。 A. 配比原则 B. 重要原则 C. 谨慎原则 D. 客观原则 6. 教育助学贷款帮助的借款人为（ D ） A. 小学四年级以上的学生 B. 初中学生 C. 高中学生 D. 高校学生 7．贷款呆帐准备金一般应按年计提，贷款呆帐准备金的年末余额应不低于年末贷款余额的（ A ） A. 1％ B. 1‰ C. 3％ D.3‰ 8．贷款损失准备的一般准备应按（ D ）计提，其年末余额应不低于年末贷款余额的1%。 A. 月 B. 季 C. 半年 D. 年 9．（C ）贷款指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造成一部分损失。 A. 关注 B. 次级 C. 可疑 D. 损失 10．我国贷款的核算方式主要采用的方式是（B ） A 定期调整 B 逐笔核贷 C 下贷上转 D 存贷合一 二、多项选择题 1．按贷款性质和风险程度划分，银行贷款可分为（BCD ） A. 抵押贷款 B. 担保贷款 C. 票据贴现 D. 信用贷款 2．贷款业务核算的要求是（ABC ） A. 坚持贷款原则 B. 正确核算贷款本息 C. 坚持国家信贷政策 D. 加强期限管理，监督贷款的使用和归还
第四章资产业务核算 一、填空题 1.银行贷款是银行的主要_____业务之一。 2.在银行贷款业务中，信贷部门负责贷款的_____；会计部门负责贷款的______。 3.贴现是持票人以未到期的_____向银行贴付一定的利息所作的转让。 4.在商业汇票贴现业务中，若贴现银行收到无款支付而退回的汇票，对已贴现的款项从_____收取。若贴现申请人账内无款支付或不足支付，其不足部分转______。 5.商业票据的贴现只能由______来行办理。 6.银行的担保贷款包括_____，______和______。 7.贴现银行可持未到期的商业汇票向其他商业银行______，也可以向人民银行申请______。 8.银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照_______计收利息。 二、是非题 1. 贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率还本付息的货币资金。（） 2. 担保款按担保的方式不同可分为抵押贷款、质押贷款和保证贷款。（） 3. 贷款利息采取定期结息方式应按季计收利息，采取利随本清方式。为了正确反映经营成果，也应接季预计利息入账。( ) 4. 计提贷款损失准备资产具体包括贷款、信用卡透支、贴现、信用垫款、进出口押汇等（）。
5.抵押贷款的额度，以抵押物的现值为基数乘以银行确定的抵押率。（） 6. 如果抵押品拍卖净收人大于贷款本金，其差额应作为利息收人入账。（） 7. 票据贴现业务与一般贷款业务相比较，其共同点为两者均是银行的资产，是借款人的融资方式，银行都要计收利息。（） 二、单项选择题 1．以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款是。 A．保证贷款B．担保贷款 C．质押贷款D．抵押贷款 2．为了核销贷款损失而提取的准备金是（） A.坏账准备金 B.贷款损失准备金 C.投资风险准备金 D.存款准备金 3.按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款为 （） A.抵押贷款 B.信用贷款 C.质押贷款 D.保证贷款 4.借款合同约定到期（含展期后到期）未归还的贷款是（） A.关注贷款 B.呆滞贷款 C.逾期贷款 D.正常贷款 5．计提贷款损失准备的资产不包括( )。 Ａ.抵押贷款Ｂ.委托贷款 Ｃ.贴现Ｄ.信用垫款
第八章银行的存贷款业务 存款业务概述（按不同标志对存款分类） 存款的种类 1、按存款的期限划分：短期存款；长期存款 2、按存款的来源途径划分：企业存款，个人储蓄存款和财政性存款 3、按缴存法定准备金的范围划分：财政性存款和一般性存款 4、按存款的性质划分：原始存款和派生存款 存款一般有单位存款（单位活期；定期）和储蓄存款（活期；定期：整存整取、零存整取、存本取息、整存零取） 存/贷款利息的计算 利息计算的基本公式： 利息=本金×存期×利率 其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为： 月利率=年利率÷12 日利率=年利率÷360 或日利率= 月利率÷30 计息方法单位活期存款由于存取次数频繁，其余额经常发生变动，计算利息可采用积数法，其公式为：?利息=季度计息积数×日利率 ?计息积数=存款余额×存款天数 ?目前活期存款计息方法有下列两种： 余额表计息法： ?即在计息余额表上结计利息，这种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。 ?每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。每张余额表的日期是按当月21日至下月20日排序的，这是为了与结息期取得一致而设计的，每张余额表的最后都设置相应的总计栏。 ?到结息日，将当期计息余额表末栏内因可能误记而加或减调整、校正后的累计未计息积数乘以日利率即得应计利息。 分户账计息法： ?即在分户账上结计利息，这种方法适用于存款余额变动不多的存款户。 ?采用这种方法，一般在账页的余额后面设有“日数”与“积数”两栏。在分户账每次余额变动后，计算一次变动前余额的积数： 积数＝本次变动前的余额×该余额的实际存在天数
第四章贷款业务的核算 一、教学内容 本章所讲贷款与贴现业务的会计处理是商业银行主要资产业务的会计处理。 1、贷款业务概述。 2、单位贷款业务的核算。 3、个人贷款业务的核算 4、贷款损失准备的核算。 二、教学要求 1、本章中涉及到信贷业务方面的知识，要注意与贷款业务的有关规定以及《贷款通则》联系。 2、通过本章的教学，学生要进一步熟悉贷款与贴现的意义、种类及其区别，熟练掌握贷款与贴现的科目使用及其账务处理方法。 第一节贷款业务概述 贷款业务是银行以到期偿还本金和支付利息为条件，将资金提供给借款人的一种信用活动。它是银行收入的主要来源，也是产生银行经营风险的主要区域。银行通过对贷款的发放、计息、回收的会计核算，完整地反映该项资产的资金运动过程，并通过对贷款实施五级分类管理、计提多种损失或风险准备金，为抵御贷款风险设置财务防线。 一、贷款的分类 （一）按货款期限划分 按贷款期限划分，银行贷款可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。短期贷款是指贷款期限在1年以内（含1年）的贷款；中期贷款是指贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的贷款；长期贷款是指贷款期限在5年以上的贷款。 （二）按货款的风险程度划分 按贷款性质和风险程度划分，银行贷款可分为信用贷款、保证贷款、抵押（含质押）贷款、贴现贷款、进出口押汇贷款。 （1）信用贷款又称无担保贷款，是单凭借款人信誉而发放的贷款； （2）保证贷款是以借款人和担保人的双重信用为基础而发放的贷款； （3）抵押贷款是借款人以向银行提供抵押品为担保形式的贷款，借款人若到期不能归还贷款本息，银行有权处理抵押品作为补偿； （4）贴现贷款是持票人以贴付一定利息的方式将未到期商业汇票或未到期债券转让给银行取得贷款，由银行于汇票或债券到期后，向承兑人（或发行人）收取票款的一种贷款业务； （5）进出口押汇贷款是指异地间（国内或国外）商人进行交易时，为融通资金，以汇票、运货单据、保险单、发票等全部有关单据为担保，向银行申请的贷款。 （三）按贷款账户管理分类 按贷款账户管理分类，银行贷款可分为正常贷款、展期贷款、逾期贷款、催收贷款（呆滞贷款，呆账贷款）。 （1）正常贷款是指在贷款合同规定的贷款期限内正常运行的贷款。 （2）展期贷款是指贷款到期后，客户申请展期期限内的贷款。 （3）逾期贷款是指贷款到期（含展期后）未能收回的贷款。 （4）催收贷款是指贷款逾期时间较长或客户主动还款的可能性较小，需要作为催收对象管理的贷款，包括呆滞贷款和呆账贷款。 其中呆滞贷款是指逾期2年（含2年）或逾期不到2年但因生产经营已停止、项目已停建、或其他原因导致借款人发生还款困难的贷款。 呆账贷款是指逾期（含展期)3年以上（含3年）作为催收贷款管理并准备核销的贷款。 （四）按贷款损失程度分类 贷款按损失程度分类又称贷款五级分类，是指银行主要依据借款人的还款能力，即最终偿还贷款本金和利息的实际能力，确定贷款遭受损失的风险程度，将贷款质量划分为正常、关注、次级、可疑和损失五类的一种管理方法（其中后三类称为不良贷款）。
第三讲贷款业务核算 （一）[目的]练习一般贷款款业务与贴现业务核算（假设合同利率与实际利率相同）1、 借：贷款——**贷款200000 贷：吸收存款——新兴百货200000 2、 借：贷款——抵押贷款4800000 贷：吸收存款——乙公司4800000 3、 借：库存现金52300 贷：贷款——**贷款——王刚50000 利息收入（或应收利息）2300 本题注意，借款人是以现金还款。 4、 借：吸收存款——通信公司215000 贷：贷款——抵押贷款200000 利息收入（或应收利息）15000 5、 贴现期111天 贴现息：350000×6‰/30×111=7770元 贴现金额：350000-7770=342230 借：贴现资产——面值 350000 贷：吸收存款——通信公司 342230 贴现资产——利息调整 7770（或简单些贷记利息收入也可） 本题错得比较多的情形是，有同学借“贴现资产 342230”，应按面值入账6、
借：存放中央银行款项（或存放系统内款项）75000 贷：贴现资产75000 7、 借：吸收存款——蓝天贸易公司190000 贷：贴现资产190000 本题错得较多的情形是：部分同学贷记“存放系统内款项（或存放中央银行款项”，本题并未涉及银行间资金清算，而是向贴现申请人追索。 （二）[目的]练习实际利率法下贷款业务按摊余成本计量的核算 20×1年1月1日，中国工商银行城西支行以“折价”方式向迪克公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给迪克公司的款项为4900万元），合同年利率为10%，利息按年收取，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%，假设该银行于每年年末计提利息。20×3年12月31日，有客观证据表明迪克公司发生严重财务困难，银行据此认定对迪克公司的贷款发生了减值，并预期20×4年12月31日将收到利息500万元，20×5年12月31日将收到本金2500万元。 [要求] （1）编制发放贷款时的会计分录； （2）编制20×1年12月31日计提利息并收取利息的会计分录； （3）计算20×3年12月31日银行对迪克公司贷款应确认的减值损失并编制相关会计分录。（1）20×1年1月1日发放贷款时： 借：贷款——本金 50000000 贷：吸收存款 49000000 贷款——利息调整 1000000 （2）20×1年12月31日计提利息时：（为方便同学们了解计算过程，各年计提利息及摊销利息调整情况做了个幻灯片，一并发给你们了） 关于表中各栏计算说明： ①=50000000×10%=5000000 ②=上期④末×10.53% ③=②-①
1.2007年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，每季度付息一次，并于2008年12月31日到期收回本金和利息。工商银行洪山支行于每季度末计提利息。假设不考虑其他因素。 答：实际季度利率=名义季度利率=3% 2008年3月31日，6月30日等 借：应收利息30000 贷：利息收入30000 付息时： 借：吸收存款30000 贷：应收利息30000 2.2007年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还本付息，并于2008年12月31日到期收回本金和利息。工商银行洪山支行于每季度末计提利息。假设不考虑其他因素。 答：实际季度利率=2.87% 2008年3月31日 借：应收利息30000 贷：利息收入28700 贷款-利息调整1300 2008年6月30日 借：应收利息30000 贷：利息收入29500 贷款-利息调整500 2008年9月30日 借：应收利息30000 贷款-利息调整371 贷：利息收入30371 2008年12月31日 借：应收利息30000 贷款-利息调整1242 贷：利息收入31242 借：吸收存款1120000 贷：贷款-本金1000000 应收利息120000 3.2007年12月31日，工商银行洪山支行向其开户单位澳华公司发放一年期贷款，合同本金100万元，合同年利率12%，到期一次还本付息，同时发生交易费用1万元，支付给在本行开户的M咨询公司。工商银行洪山支行于每季度末计提利息，并于2008年12月31日到期收回本息。假设不考虑其他因素。
一、贷款的发放和收回 发放贷款时，财务部门依据贷款合同和《贷款发放审核表》等相关原始凭证，做以下会计分录：借：贷款；贷：银行存款。如果贷款属于抵押贷款，则要对抵押内容在备查账中予以登记。 贷款收回时，做以上相反的处理。如果收回的款项中含有以前预提的利息，应同时给予冲销；属于本期的利息，计入本期的营业收入。借：银行存款；贷：贷款（本金），应收利息（预提利息），营业收入（本期利息）。 二、贷款计息 贷款利息可以采用分次结息和一次还本付息的方式。分次结息又分为按月结息和按季结息。在实际操作中，为降低贷款风险，无论采取何种结息方式，小额贷款公司都应该按月计息，并进行相应的账务处理。 计息时：借：应收利息；贷：营业收入。收回利息时：借：银行存款；贷：应收利息。三、贷款的期末计价 小额贷款公司至少应当在每年年末对尚未收回的各项贷款的安全性进行评估，对有证据表明存在回收风险的贷款，根据其可能的回收金额与贷款额之间的差额计提贷款损失准备。计提贷款损失准备一定要按照当地对小额贷款公司资产损失准备充足率的要求计提，其账务处理如下：借：资产减值损失；贷：贷款损失准备。 对已经计提“贷款损失准备”的贷款，以后其可能回收额得以增加的，在原已计提“贷款损失准备”的金额范围内，按增加的金额对“贷款损失准备”予以转回。转回贷款损失准备的会计处理和计提相反。借：贷款损失准备；贷：资产减值损失。
对于确实无法收回的贷款，按照管理权限报经批准后给予转销。转销贷款的会计分录如下：借：贷款损失准备；贷：贷款。 四、银行借款 当小额贷款公司的自有资金不足时，可以在各地规定的范围内向银行拆借。借入资金的会计处理如下：借：银行存款；贷：拆入资金。归还银行借款时，做相反的会计分录。向银行拆借的借款利息，不是计入“财务费用”，而是计入“利息支出”，会计分录如下：借：利息支出；贷：应付利息。 应注意的是，小额贷款公司在银行的存款利息也不冲减“财务费用”，而是计入“营业收入”之中。借：银行存款；贷：营业收入。 以上四项业务是小额贷款公司区别于一般企业所独有的业务，除了这四项业务以外的其他业务的核算方法，按照一般企业的核算方法即可。○ 小额贷款股份有限公司贷款业务 会计核算流程 贷款采用逐笔核贷方式发放。所谓逐笔核贷，是借款单位根据借款合同，逐笔填写借据，经信贷人员逐笔审核，一次发放，约定期限，一次或分次归还的一种贷款方式。发放时，贷款应一次转入借款单位的银行结算账户，收回时，由借款单位开具支票，通过银行转账办理。贷款利息一般按月（季）计收，个别为利随本清（即还本时同时结清利息）。 一、贷款发放的核算。 借款人申请贷款时，首先向公司提交借款申请书，经调查、审查、审批及贷审会审议通过后，双方商定贷款的额度、期限、用途、利率等，并签订借款合同。 借款合同签订后，借款人应填写一式四联借款凭证。其中：第一联客户，第二联借方凭证，第三联信贷部门留存，第四联借据。客户在在第二联、第四联上加盖预留银行印鉴。经风险
专题二银行存贷款业务的核算 管理学院 一、存款的意义及种类 ●存款：是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹 资活动。存款是银行生存和发展的基础。 ●存款的分类： （1）按存款资金的性质： 一般存款：指企事业单位及个人存入的日常款项；应计 付利息，并按一定比例向人民银行缴存法定 存款准备金； 财政性存款：指各级财政的预算资金及专项资金等； 一般不计付利息，但应按规定全额就地缴 存当地人民银行。 （2）按存款产生的来源： 原始存款：指单位或个人将现金或现金支票送存银行而形成的存款； 派生存款：指银行以贷款方式自创的存款，可增加社会的货币供应量； （3）按存款对象： 单位存款 储蓄存款 二、单位存款账户的管理 （1）按资金管理要求： 基本存款账户：转账结算+现金存取 一般存款账户：转账结算+现金交存 临时存款账户：转账结算+现金支取（符合现金管理规定）专用存款账户：转账结算+现金支取（央行批准） （2）按存取款的形式： 支票户：凭缴款单和支票办理存取款 存折户：凭存折和存取款凭条办理存取款 三、单位存款业务的核算 ◆又称对公存款，是指各企事业单位、机关团体、部队、社 会团体和个体工商户等单位存入银行的款项。 ◆根据存款期限划分为活期存款和定期存款。此外，银行还 开办了单位通知存款和单位协定存款。 （一）单位活期存款业务的核算： 存取的方式：存取现金、转账存取 A 存入现金： 借：库存现金（+）×× 贷：××存款——××单位存款户（+）×× B 支取现金： 借：××存款——××单位存款户（-）×× 贷：库存现金（-）×× ◆银行坚持： 收现业务“先收款，后记账” 付现业务“先记账，后付款” 转账业务“先记付款单位账，后记收款单位账” （二）单位定期存款的核算 ?指单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。?起存额一万元，多存不限。分为三个月、半年、一年、两年、 三年、五年六个档次。 ?客户提交“开户申请书”、企业法人执照或营业执照正本，并预留银行印鉴。 印鉴：单位财务专用章、单位法定代表人章 或主要负责人印章和财务人员章。 ?银行审查该客户基本信息，为客户开立单位定期存款账户， 登记《开销户登记薄》，办理预留银行印鉴手续。 ?财政拨款、预算内资金以及银行贷款不得作为单位定期存款。 ?单位和个人从银行取款或支付结算时，其金额不能超过其在 银行存款账户的余额。银行不得为任何单位或个人垫款。?到期自动转存方式 1、本息转存：存期内按开户日挂牌利率计息，到期日系统自动 将定期利息转入本金按照原存期继续续存； 2、本金转存：存期内按开户日挂牌利率计息，到期日系统自动 将定期利息转到指定的活期账户，定期本金部分按照原存期 继续续存； 3、不转存：存期内按开户日挂牌利率计息，逾期部分按活期利 率计算利息； 1、存入定期存款 （1）现金存入 存款单位填写“单位定期存款缴款凭证” 银行柜员审查凭证内容（联次，账号，金额等）清点款项无误后，以“单位定期存款缴款凭证”第二联记账： 借：库存现金 贷：单位定期存款－××户 打印“单位定期存款开户证实书”一式两联，第一联作回单，第二联作银行的留底卡加以保管。另编制表外科目付出传票登记表外科目明细账。 （付出）：××重要凭证－存款开户证实书 （2）转账存入 存款单位填写支付凭证及进账单交银行； 银行柜员审核无误后，以支付凭证代转账借方传票、进账单的第二联代转账贷方传票做账： 借：单位活期存款—××户 贷：单位定期存款—××户
商业银行贷款的会计处理 商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目主要有“贷款”、“贷款损失准备”、“资产减值损失”和“利息收入”等。“贷款”科目属于资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别设置“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算，期末借方余额反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。“贷款损失准备”科目是“贷款”科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备，可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。“资产减值损失”科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失。期末，应将本科目余额转人“本年利润”科目，结转后无余额。“利息收入”科目属于损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，可按业务类别进行明细核算。期末应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。 一、贷款的确认与计量 （一）贷款的初始确认和计量 商业银行按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。发放贷款时，应按贷款的合同本金，借记“贷款——本金”科目，按实际支付的金额，贷记“吸收存款”等科目，存在差额时，按其差额借记或贷记“贷款——利息调整”科目。“贷款”一级科目的金额反映的就是贷款的初始确认金额，该金额也是贷款存续期间第一期的期初摊余成本。 （二）贷款的后续计量 商业银行应当采用实际利率法，按摊余成本对贷款进行后续计量。贷款的后续计量主要涉及三个问题，一是贷款摊余成本的确定，二是贷款利息收入的确认，三是贷款发生减值时，贷款损失准备的计算及其会计处理。 （1）摊余成本的确定。摊余成本是指该贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：扣除已偿还的本金；加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；扣除已发生的减值损失。计算公式为：摊余成本=初始确认金额一已偿还的本金±采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额-贷款已发生的减值损失 在确定实际利率时，应当在考虑贷款合同条款（包括提前还款权等）的基础上预计未来现金流量，但不应考虑未来信用损失。贷款合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用等，应当在确定实际利率时予以考虑。贷款的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用贷款在整个合同期内的合同现金流量。 （2）利息收入的确认。贷款持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，并在贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。计算公式如下：每期期末的应收利息=贷款合同本金×合同利率 某期应确认的利息收入=该期贷款的期初摊余成本×实际利率 某期利息调整的摊销额=该期确认的利息收入-同期应收利息 资产负债表日应按确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额（利息调整的摊销额），借或贷记“贷款——利息调整”科目。收到利息时，借记“吸收存款”等科目，贷记“应收利息”科目。 （3）贷款损失准备的会计处理。商业银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，有客观证据表明该贷款发生减值的，应当将该贷款的账面价值（摊余成本）减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计提贷款损失准备。 资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时。要将“贷款——本金、利息调整”科目的余额
第三讲贷款业务核算作业题 1、7月2日，开户单位新兴百货申请流动资金贷款20 0000元，，经信贷部门审查同意发放，转入该公司存款账户。 2、7月6日，乙公司以其办公楼为抵押，向银行申请2年期的抵押贷款，经核准，该办公楼价值800万元，按60%的比例将款项转入乙公司的存款账户。 3、7月13日，借款人王刚以现金支付信用贷款本金50000元，利息2300元。 4、7月15日，借款人通信公司抵押贷款到期以存款归还，本金200000元，应收利息15000元。 5、7月16日，开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额为350000元，汇票到期日为11月4日，经信贷部门审查后予以办理（月贴现率为6‰）。 6、7月20日，收到异地中国工商银行划回的商业汇票贴现款75000元。 【该笔业务发生在申请贴现人（票据持有人）与银行（受让人、被背书人）之间， （第一次贴现?最后一次背书?） 该贴现款是银行付给办理贴现人的“贴现额”（＝票面金额—贴现利息）， 对于收到贴现款的企业或个人来说，是银行存款的增加，和应收账款的减少】 7、7月22日，收到中国工商银行北京分行退回的委托收款凭证和商业承兑汇票、付款人未付票款通知书，金额为190000元的汇票款尚未收回，从申请人蓝天贸易公司账户内扣回。 银行支付贴现款的分录为： 借：贴现资产——银行（商业）承兑汇票 贷：活期存款——**企业（实付金额） 利息收入（贴现息） 贴现银行收到承兑人开户银行划回的票款后，马上将贴现科目转销： 借：清算资金往来——**清算中心组户 贷：贴现资产 贴现银行如果收到退回的委托收款凭证和汇票，对贴现款项从贴现申请人的存款账户收取：借：活期存款——贴现申请人户 贷：贴现资产——银行（商业）承兑汇票 如果贴现申请人存款账户资金不足支付票款，不足部分转逾期贷款： 借：活期存款——贴现申请人户 逾期贷款——贴现申请人贷款户 贷：贴现资产——银行（商业）承兑汇票 8、银行本期共发放贷款1.3亿元，其中，正常类贷款5000万元，关注类贷款2000万元，次级类贷款3000万元，可疑类贷款2000万元，损失类贷款1000万元。计提贷款损失专项准备。
贷款业务的核算 习题三 一、目的练习票据贴现业务的核算。 二、资料工商银行无锡支行发生下列有关的经济业务： 1．1月15日，收到欣星公司交来贴现凭证和银行承兑汇票各一份，银行承兑汇票由在工商银行绍兴支行开户的鲁镇工厂签发，金额为120 000元，到期日为5月15日，月贴现率为3‰,经审查无误后，予以贴现。 贴现息=120000*4*30*千分之3/30=1440 借：贴现—银行承兑汇票 120000 贷：活期存款—欣星公司 1185600 利息收入 1440 2．2月10日，收到锡南工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行宁波支行开户的西湖公司签发，金额为108 000元，到期日为6月20日，月贴现率为3‰。经审查无误后，予以贴现。 借：活期存款—锡南工厂108 000 贷：贴现—锡南工厂108 000 3．3月20日，收到天河工厂交来贴现凭证和商业承兑汇票各一份，商业承兑汇票由在工商银行常州支行开户的东兴工厂签发，金额为99 000元，到期日为8月20日，月贴现率为3‰。 贴现息=99 000*5*30*千分之3/30=1485 借：贴现—天河工厂 99 000 贷：活期存款—天河工厂97 515 利息收入 1485 4．5月15日，收到工商银行绍兴支行划来欣星公司的银行承兑汇票的票款120 000元。 借：联行往来—绍兴支行 120000 贷：贴现—银行承兑汇票 120000 5．6月20日，收到工商银行宁波支行退回的委托收款凭证、商业承兑汇票和由其签发的付款人未付款项通知书，金额为108 000元的票款未收到，将锡南工厂贴现的票款从其账户中扣回。 6．8月20日，收到工商银行常州支行退回的委托收款凭证、商业承兑汇票和由其签发的付款人未付款项通知书，金额为99 000元的票款未收到。天河工厂的贴现票款仅从其账户中扣回69 000元，不足部分转入逾期贷款。 借：活期存款—天河工厂 69000 逾期贷款—天河工厂 30000 贷：贴现—天河工厂 99000 三、要求编制会计分录。
存贷款业务的核算 1、储户李明于2008年8月20日到工商银行XX支行办理3年期整存整取储蓄业务，金额为40 000元，3年期整存整取存款年利率为5%，该行予以办理。2011年8月20日，储户李明3年期整存整取存款到期，银行支付全部本息，利息所得税税率为5%。 要求：对上述业务做出账务处理。 （1）借：吸收存款—活期储蓄存款（B公司） 40 000 贷：吸收存款—定期储蓄存款（整存整取户） 40 000 付出：重要空白凭证——单位定期存款证实书 可以按年或按季度计提利息，此题中利息计提忽略 （2）借：利息支出 贷：应付利息 （3）借：吸收存款—定期储蓄存款（整存整取户） 40 000 应付利息 6 000 贷：吸收存款—活期储蓄存款（B公司） 45 700 其他应付款——代收利息所得税 300 收入：重要空白凭证——单位定期存款证实书 2、2008年7月1日，厦门建设银行收到王军现金存入的一年期整存整取定期储蓄一笔，金额为30 000元。2008年10月1日，王军向该行提前支取存入的一年期整存整取定期储蓄30 000元，活期存款年利率为0.72%，利息所得税税率为5%。 要求：对上述业务做出账务处理。 （1）借：库存现金 30 000 贷：吸收存款—定期储蓄存款（整存整取户） 30 000 付出：重要空白凭证——定期储蓄存款证实书 （2）借：吸收存款—定期储蓄存款（整存整取户） 30 000 利息支出 54 贷：库存现金 30 051.3
其他应付款——代收利息所得税 2.7 收入：重要空白凭证——单位定期存款证实书 3、建设银行XX支行2008月3月20日借给佳欣公司短期贷款200 000元，期限3个月，年利率5.4%，合同约定利息于到期时与本金一起偿还，要求做出发放贷款和收回贷款本息的账务处理。如果佳欣公司贷款到期时无款偿还，逾期90天也无力归还贷款，一并做出相应账务处理。 （1）3月20日 借：贷款——短期贷款 200 000 贷：吸收存款—活期存款（佳欣公司） 200 000 （2）收回本息 借：吸收存款—活期存款（佳欣公司） 202 700 贷：贷款——短期贷款 200 000 利息收入 2 700 （3）到期无法偿还 借：逾期贷款 200 000 贷：贷款——短期贷款 200 000 借：应收利息 2 700 贷：利息收入 2 700 （4）逾期90天也无力归还贷款 借：非应计贷款 200 000 贷：逾期贷款 200 000 借：利息收入 2 700 贷：应收利息 2 700 收入：未收贷款利息 结算业务的核算 要求：根据下列各项业务编制建行闸北支行的会计分录。 资料：建行闸北支行发生结算业务如下：
一、单选题 1.当贷款的本金或利息逾期90天时,应转入( D)科目单独核算。 A.应计贷款 B.逾期贷款 C.呆滞贷款 D.非应计贷款 2.当发生信用与保证贷款逾期时,应在贷款到期的( B),由电脑系统自动转入“逾期贷款”科目。 A.当日 B.次日 C.前日 D.下一周内 3.银行会计部门计算出应计利息后,应编制传票,全部转入 ( B)科目。 A.应计贷款 B.应收利息 C.短期贷款 D.中长期贷款 4. 贷款利息的核算方式有定期结息和（D ）。 A.月积数计息法 B.固定积数计息法 C.余额表计息法 D.利随本清 5.某商业银行年末“贷款损失准备”账户的期末余额为贷方1 000元,各类贷款的余额合计为7 600 000元,其中关注类400 000元,次级类200 000元,可疑类100 000元,无损失类贷款,应计提贷款准备金( D )元。 A.108 000 B.105 000 C.102 100 D.107 000
6. 下列各项中，不需要计提贷款损失准备的是（C） A.贴现 B.质押贷款 C.委托贷款 D.信用贷款 7.华润公司3月15日提交银行承兑汇票申请贴现,该汇票出票日 为3月6日,期限4个月,承兑银行为省外系统内某行。计算的贴现天 数为( B)。 A.114天 B.113天 C.115天 D.116天 8.商业银行核销无法收回各项贷款的会计分录是( A)。 A.借:贷款损失准备 贷:短期(中长期)贷款——已减值 B.借:资产减值损失 贷:短期(中长期)贷款——已减值 C.借:资产减值损失 贷:贷款损失准备 D.借:贷款损失准备 贷:资产减值损失 9.票据贴现的天数是指( B)。 A.汇票的付款期限 B.从贴现日起至汇票到期前一日 C.从出票日起至汇票到期前一日 D.从贴现日起至汇票到期日 10. 定期结息和利随本清核算都采用（A）方式。 A.算头不算尾 B.算头又算尾 C.不算头算尾 D.不算头不算尾 习题配套视频讲解已上传，可同账号内查询。
第三讲贷款业务核算作业题 （一）[目的]练习一般贷款款业务与贴现业务核算（假设合同利率与实际利率相同） 1、7月7日，开户单位塑料厂归还2月7日借入的短期贷款50000元，月利率为5.5‰，贷款本息一并归还。 应收利息=50 000×4.05‰×5=1 012.5（元） 借：吸收存款—服装厂户51 012.5 贷：贷款—本金—服装厂户50 000 利息收入 1 012.5 2、7月8日，借款人李鸿申请短期贷款20000元，审查后予以办理。 借：贷款—本金20 000 贷：吸收存款--李鸿20 000 3、7月13日，借款人王刚以现金支付信用贷款本金50000元，利息2300元。 借：库存现金52 300 贷：贷款—本金50 000 利息收入2 300 4、7月15日，收回借款人以他行转账支票归还的质押贷款150000元，利息8500元。 7月8日，收回借款人红星乳品厂的他行转账支票，归还的质押贷款150000，利息8500元。借：清算资金往来158500 贷：贷款—质押贷款150000 利息收入8500。 5、7月16日，开户单位通信公司持银行承兑汇票申请办理贴现，汇票金额为350000元，汇票到期日为11月4日，经信贷部门审查后予以办理（月贴现率为6‰）。 借：贴现资产-面值-通信40000 贷：吸收存款—活期存款-通信390640 贴现资产—利息调整9360
6、7月20日，收到异地中国工商银行划回的商业汇票贴现款75000元。 借：吸收存款（存放中央银行款项）75000 贷：贴现资产75000 7、7月22日，给开户单位油漆厂贴现的商业承兑汇票150000元未能按期收回票款，向贴现申请人收取票款，该单位存款账户只有100000元。 （二）[目的]练习实际利率法下贷款业务按摊余成本计量的核算 20×1年1月1日，中国工商银行城西支行以“折价”方式向迪克公司发放一笔5年期贷款5000万元（实际发放给迪克公司的款项为4900万元），合同年利率为10%，利息按年收取，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%，假设该银行于每年年末计提利息。20×3年12月31日，有客观证据表明迪克公司发生严重财务困难，银行据此认定对迪克公司的贷款发生了减值，并预期20×4年12月31日将收到利息500万元，20×5年12月31日将收到本金2500万元。 [要求]（计算结果保留到个位） （1）编制发放贷款时的会计分录； （2）编制20×1年12月31日计提利息并收取利息的会计分录； （3）计算20×3年12月31日银行对迪克公司贷款应确认的减值损失并编制相关会计分录。 利息收入及利息调整摊销计算表
、单项选择题： 贷款业务核算 A ） B. 先收息，后收本 D. 确认为当期利息收入 D ） B. 抵押品现值的 D. 抵押品现值的 主要受（ D 合同法 商业银行法 ）作为入账价值。 B. 贷款本金 实际抵债部分的贷款本金和已确认的利息 90天以上， 无论贷款本金是否逾期， 其应收利息 C 1 ．从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，应（ A. 先收本，后收息 C. 都是银行的资产，先收哪个都可以 2．抵押贷款的贷款额一般最高为不超过（ A. 抵押品现值的 100% C. 抵押品现值的 80% 3．贴现体现的当事人之间的权利义务 关系， A. 公司法 B. D. 票据法 C. 4．将抵债资产入账时，按（ D A. 抵债资产的原账面价值 C. 抵债资产净值 5．财政部规定商业银行贷款利息逾期 不再计入当期损益，转入表外核算。体现了（ A. 配比原则 B. 重要原则 6. 教育助学贷款帮助的借款人为（ A. 小学四年级以上的学生 C. 高中学生 7．贷款呆帐准备金一般应按年计提， 的（ A D. ）。 8． 1%。 ） A. 1 % B. 1 %o 贷款损失准备的一般准备应按（ 9． 成一部分损失。 90% 70% ）的规范和约束。 C. 谨慎原则 ） B. 初中学生 D. 高校学生 贷款呆帐准备金的年末余额应不低于年末贷款余额 D. 客观原则 C. 3 % D.3 % ）计提，其年末余额应不低于年末贷款余额的 A. 月 B. 季 C ）贷款指借款人无法保证足额偿还本息，即使执行抵押或担保，也肯定要造 C. 半年 D. 年 A. 关注 B. 次级 C. 可疑 D. 损失 10 ．我国贷款的核算方式主要采用的方式是（ B ) A 定期调整 B 逐笔核贷 C 下贷上转 D 存贷合一 、多项选择题 1 ．按贷款性质和风险程度划分，银行贷款可分为（ BCD ） A. 抵押贷款 B. 担保贷款 C. 票据贴现 D. 信用贷款