工业企业成本会计核算讲座教材
第一讲产品成本核算的意义与要求
一、成本计算的概念与意义
（一）成本计算的概念
成本计算是企业会计核算的非常重要的一部分内容。任何企业都必须要进行成本计算。工业加工业要计算产品成本，商品流通企业要计算商品销售成本，建筑施工企业要计算工程施工成本等。本次讲座仅介绍工业加工企业成本计算的原理与方法。
就工业加工业来说，成本的概念也分为不同的层次，如材料采购成本、产品生产成本、主营业务成本等。我们现在只介绍产品生产成本的计算原理与方法。
企业在产品生产过程中发生的各项财力、人力、物力消耗称为生产费用。将生产费用归集和分配到各种产品上就构成了产品的生产成本。
产品成本计算，就是通过对各项生产费用的归集和分配计算出产品的生产成本，或称为产品的制造成本。
（二）产品成本计算的意义
产品成本计算的意义有三方面：
1.只有经过成本计算，才能计算出企业的当期损益
企业销售了产品取得了收入，用收入减去相关的成本费用，才能计算出盈亏。这里所谓的成本、费用，主要指已销售产品的生产成本和期间费用。所以只有正确地计算和结转产品的生产成本，才能合理地确定企业当期的损益，即正确地计算出企业当期的盈亏。
2.成本计算为企业经营决策提供依据。
企业在进行生产决策的时候，决策生产什么，不生产什么，多生产什么，少生产什么，要根据市场需求、市场的价格、企业的生产条件等多方面的情况而定，其中产品的生产成本也是企业经营决策的重要依据。要将产品的市场价格和本企业生产该种产品的成本进行比较，测算出生产某产品是否有利可图，利润大小，从而决策出生产什么，不生产什么。所以成本计算为企业经营决策提供了重要依据。
3.成本计算可以反映和揭露企业生产经营管理中存在的问题，为改进经营管理提供依据。
通过成本计算和对成本核算的资料进行分析就可以发现企业产品成本比过去是降低了还是升高了，并可以一步步找出原因，发现问题，寻求降低成本的途径，从而为改进管理提供了依据。
4.成本计算为产品定价提供参考数据。
企业为产品定价一要参考市场价格，二要参考本企业的生产成本。一般是以成本为基础加上一定的利润来确定产品的销售价格。特别是新开发的产品，主要是依据产品成本来定价。所以成本计算也为产品定价提供了重要依据。
二、成本计算的基本要求
为正确计算成本，提供口径一致的成本核算资料，企业必须按照国家会计准则规定的成本开支范围，划清以下几个界限：
1.划清收益性支出与资本性支出的界限
收益性支出是指仅为取得当期收益而发生的支出或消耗，如支付当期的职工薪酬等属于收益性支出；资本性支出是指与本期和以后各期取得收益都相关的支出，如购买固定资产和无形资产的支出等属于资本性支出。
按会计准则的规定，只能将收益性支出计入当期的成本费用；对资本性支出则只能
计列于资产，而不能计入当期成本费用。这就是说在成本计算时，首先要将资本性支出划在产品成本或期间费用以外。
2.划清营业性支出与营业外支出的界限
营业性支出（经营性支出）是指企业的正常生产经营活动发生的支出。营业外支出是指在正常的生产经营活动以外由于偶然的特殊的原因发生的一些支出和损失，如自然灾害造成的损失，固定资产盘亏、固定资产处置造成的净损失等都属于营业外支出。
在成本费用计算过程中，只能将生产经营性支出计入产品成本和有关费用，对营业外支出要单独进行核算与反映，而不能计入成本和费用。所以在计算成本时，要将各项营业外支出划在成本费用以外。
3.划清生产费用与期间费用的界限
在成本计算时，为了将产品的制造成本单独进行反映。必须将计入产品成本的生产费用与不计入产品成本的期间费用区分开来。划分的标志是凡生产单位（车间）以内发生的各项生产和管理费用一般都列入生产费用，生产费用最后都要计入产品成本。凡生产单位以外企业行政管理部门发生的管理费用、销售部门为销售产品发生的销售费用和为筹集生产经营资金发生的财务费用等都列入期间费用。期间费用不计入产品成本，而直接计入当期损益。
4.划清各月份的费用界限
对生产费用，还要按权责发生制原则，分清应计入本月的生产费用和不应计入本月的生产费用。对当月发生但当月不受益的费用，不能计入本月生产费用。对当月虽没有支出但当月已受益的费用应当将本月应承担的费用计入本月生产费用。划清各月份的费用界限主要是合理处理好各项“预提费用”和“待摊费用”。
5.划清各种产品的费用界限
如果一个生产单位（如一个生产车间）生产两种以上的产品，对计入到当期产品成本的生产费用，还要在各种不同的产品中分开。其中能直接分清是哪种产品发生的费用可直接计入该种产品的成本；对几种产品共同发生，又不能直接分清哪种产品发生多少的费用要先按一定标准在各种产品中进行分配，将分配结果分别计入各种产品成本。（计入各种产品成本明细账）
6.划清本月完工产品与在产品的费用界限
当把各项生产费用分别计入各种产品以后。如果某种产品已全部完工，则该种产品明细账所归集的全部生产费用就是该种完工产品的总成本，除以产量，就是该种产品的单位成本。
如果某种产品没有完工产品，那么，该种产品成本明细账中所归集的全部生产费用，就是该种产品的月末在产品成本。
如果某种产品一部分完工，另一部分没有完工，就需要用一定的方法，将该种产品明细账中归集的全部生产费用，在完工产品和未完工产品（月末在产品）中进行分配。从而计算出完工产品成本。
为了正确计算产品成本，我们在成本计算中必须要划清上述几个界限。
第二讲生产费用的分类与成本核算的帐户设置
一、生产费用的分类
工业企业的成本核算，就是将企业发生的各项生产费用分配计入产品成本，从而计算出产品的总成本和单位成本的过程。为了正确进行成本核算，首先需要对生产费用按一定标准进行分类。
生产费用可以按不同的标准进行分类。为了进行成本核算，生产费用一般按以下标准进行分类。
（一）生产费用按经济内容进行分类
生产费用按经济内容进行分类，回答的是，在生产过程中消耗了什么。消耗了多少活劳动，消耗了那些物化劳动。
生产费用按经济内容分类，称为费用要素。凡为生产产品和提供劳务而开支的货币资金以及消耗的各项实物资产，均称为费用要素。工业加工业的生产费用一般可分为以下6项要素费用。
1.外购材料：指企业为了生产产品和提供工业性劳务而消耗的由外部购入的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、外购周转材料（如包装物和低值易耗品）等。
2.外购燃料：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切外购的各种固体、液体、气体燃料。
3.外购动力：指企业为生产产品和提供劳务而耗用的一切由外部购入的电力、蒸汽等各种动力。
4.职工薪酬：指企业为生产产品和提供劳务而发生的职工工资、福利费、各项社会保险及住房公积金等。
5.折旧费：指企业的生产单位（车间、分厂）按规定计提的固定资产折旧费。
6.其他支出：指企业为生产产品和提供劳务而发生的不属于以上要素费用的费用支出。如车间发生的办公费、差旅费、水电费、保险费等。
上述是对生产费用按经济内容分类，是指对那些计入产品生产成本的费用的所进行的分类。没有包括期间费用。
生产费用按经济内容分类可以了解生产过程中物化劳动和活劳动的耗费情况。
（二）生产费用按经济用途分类
生产费用的经济用途，是指生产费用在生产产品和提供劳务过程中的实际用途。生产费用按经济用途分类，通常称为成本项目。也就是构成产品生产成本的项目。
工业企业产品的生产成本（制造成本），一般可分为以下三个成本项目。
1.直接材料：包括企业生产过程中实际消耗的原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。
2.直接人工：包括企业直接从事产品生产人员的工资薪酬、福利费、以及企业为职工计提的各项社会保险和住房公积金等。
3.制造费用：指生产单位（车间、分厂等）为组织和管理生产发生的间接费用，和一部分不便于直接计入产品成本，而没有专设成本项目的直接费用（如机器设备的折旧费）。
制造费用包括企业生产单位管理人员的工资薪酬、固定资产的折旧费、机物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、劳保费、运输费、保险费等等。
以上是生产成本的三个主要的成本项目。企业可以根据生产特点和企业管理的要求适当增加一些成本项目，如“燃料和动力”、“废品损失”、“停工损失”等项目。
（三）生产费用按与产品生产的关系分类
生产费用按与产品生产的关系分类，可分为直接费用和间接费用两类。
1.直接费用：指消耗以后能够形成产品实体或有助于产品形成的费用，如直接材料费、直接人工费、机器设备折旧费等。
2.间接费用：指消耗后与产品的形成没有直接关系的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间办公费、保险费、取暖费等等。
（四）生产费用按计入产品成本的方法分类
生产费用按计入产品成本的方法不同，可以分为直接计入费用和间接计入费用两类：
1.直接计入费用：指发生后能分清是哪种产品耗用的、可以直接计入某种产品成本的生产费用。如A产品耗用了甲材料500公斤，材料费4000元。
2.间接计入费用：指几种产品共同耗用的，而且不能直接分清哪种产品耗用了多少的生产费用。间接计入费用不能直接计入某种产品成本，而必须先按照一定标准进行分配，然后将分配结果分别计入各种产品成本。
二、成本核算的主要账户设置
成本核算要使用一系列专用账户。掌握和熟练使用这些账户，对正确进行成本核算是非常重要的。
工业加工业的成本核算一般设置以下账户：
（一）“基本生产成本”账户
1.“基本生产成本”总账账户
基本生产是指工业企业为完成主要生产目的而进行的商品产品的生产。“基本生产成本”账户是用来归集基本生产所发生的各种生产费用，计算产品成本的账户。该账户借方登记为进行基本生产而发生的各种生产费用；贷方登记转出的完工入库产品的成本；余额在借方，表示的是期末尚未完工的在产品成本。该账户的结构见图2-1。
图2-1：
2.基本生产成本的明细账户
“基本生产成本”账户应按产品品种或产品批别或产品的生产步骤等成本计算对象设置产品成本明细账。
按产品品种设置明细账分录如下：
基本生产成本——A产品
——B产品
按产品批别设置明细账分录如下：
基本生产成本——101批
——102批
按产品生产步骤设置明细账分录如下：
基本生产成本——第一步骤
——第二步骤
产品成本明细账应按成本项目设置专栏，格式如表2-1：
表2-1 基本生产明细账
产品名称：甲产品2006年1月
完工产品：200件月末在产品100件
年凭证号数摘要直接
材料直接
人工制造
费用合计
月日
（二）“辅助生产成本”账户
1.“辅助生产成本”总账账户
辅助生产是指为基本生产和管理部门服务而进行的产品生产和劳务供应。包括机修、运输、供水、供电等车间进行的生产。
“辅助生产成本”账户是用来归集辅助生产车间进行产品生产和劳务供应而发生的各项生产费用的账户。借方登记辅助生产发生的各项生产费用，贷方登记完工入库产品的成本或期末分配转出的劳务成本。见图2-2。
图2-2：
2.“辅助生产成本”明细账
辅助生产成本账户一般按辅助生产车间设置明细账，进行产品生产的辅助生产也可以按产品设置明细账。
按车间设置明细账的分录如下：
辅助生产成本——供电车间
——运输车间
按产品设置明细账的分录如下：
辅助生产成本——甲产品
——乙产品
辅助生产成本明细账也要按成本项目设置专栏。如果将辅助生产车间发生的制造费用专设“制造费用明细账”单独归集，那么辅助生产成本明细账设置几个主要的成本项目就可以了。但有的企业对辅助生产车间不设制造费用明细账，将辅助生产车间发生的制造费用合并到辅助生产成本明细账中核算，在这种情况下，辅助生产成本明细账就要多设一些专栏，以分别反映辅助生产发生的各项不同费用情况。
辅助生产成本明细账的格式如表2-2、2-3：
表2-2 辅助生产成本明细账
车间名称：机修车间
月日摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计转出余额
表2-3 辅助生产成本明细账
车间名称：机修车间
月日摘要原材料职工薪酬机物料消耗水电费折旧费劳动保护费办公费合计转出余额
（三）“制造费用”账户
1.“制造费用”总账账户
制造费用总账账户用来核算各车间发生的各项制造费用。该账户借方登记各车间发生的制造费用，贷方登记分配转入“生产成本“账户的制造费用。该账户一般应无余额。
制造费用总账的账户结构见图2-3
图2-3：
2.“制造费用”明细账
制造费用明细账应按车间来设置。每一个车间设置一个明细账户，用来分别归集和分配各车间发生的制造费用。
辅助生产车间可以设置“制造费用”明细账户，也可以不设置。在不设置制造费用明细账的情况下，发生的制造费用可以直接归集到“辅助生产成本”明细账中核算。
由于制造费用包括的项目较多，所以制造费用明细账一般需设置较多的栏目。其格式见表2-4：
表2-4 制造费用明细账
基本生产二车间
2007 凭证号摘要借方贷方余额
月日职工薪酬折旧费办公费水电费机物料消耗低值易耗品摊销保险费小计
（四）“待摊费用”和“预提费用”账户
在成本核算中除上述介绍的几个账户外，还会用到“待摊费用”和“预提费用”等账户。
1.“待摊费用”账户
“待摊费用”是用来核算已经支付，但应由本期和以后各期成本共同负担的，摊销期在一年以内的各项费用。生产车间的待摊费用主要包括预付的保险费和预付的固定资产租金等。
“待摊费用”账户借方登记已经支付的待摊费用，贷方登记分期摊销的待摊费用。该账户余额在借方，表示已经支付尚未摊销的待摊费用。
该账户应按待摊费用的种类设置明细账。
如：“待摊费用——待摊保险费”等
2.“预提费用”账户
预提费用是按规定预先提取计入成本费用，待以后支付的费用。如预提的固定资产租金等。
该账户贷方登记预先分期提取而计入成本费用的费用，借方登记实际支付的预提费用。该账户在实际支付以前为贷方余额，表示已经提取而尚未支付的预提费用。在实际支付后，可能是贷方余额，表示的是提取的金额大于支付的金额，可在支付期予以冲回；也可能是借方金额，表示的是实际支付的金额大于提取的金额，如数额小，可在支付期计入成本费用，如数额大，应视为待摊费用，留待以后分期摊销。
预提费用账户也应按费用的种类设置明细账。
如：“预提费用——预提固定资产租金”等。
第三讲材料费与外购动力费的核算
一、材料费的核算
在工业加工业，材料费用在产品成本中占有较大的比重。合理组织材料费用的核算，对正确计算产品成本有十分重要的意义。
对生产经营中消耗的原材料、辅助材料，要按不同的用途计入有关成本费用。
其中对产品生产中耗用的材料，要计入“基本生产成本”，辅助车间生产耗用的材料要计入“辅助生产成本”，车间管理耗用的材料要计入“制造费用”，企业管理部门耗用要计入“管理费用”等。下面主要介绍产品生产所耗用原材料的核算。
（一）直接计入材料费用的核算
所谓直接计入的原材料费用，是指在发生后能直接分清是哪种产品耗用的。这种材料费用发生后可以直接计入某种产品成本。
例如甲产品耗用A材料5000元，乙产品耗用A材料3000元。根据有关凭证做以下分录：
『正确答案』
借：基本生产成本——甲产品5000
——乙产品3000
贷：原材料——A材料8000
（二）间接计入材料费用的核算
所谓间接计入的材料费用，是指几种产品共同耗用的又不能直接分清哪种产品耗用多少的材料费用，对这种材料费用，先要按一定标准进行分配，然后将分配结果分别计入各种产品成本。
对几种产品共同耗用的材料费用，一般可采用产品重量分配法或定额耗用量比例分配法等进行分配。
1.重量分配法
重量分配法是以各种产品的重量为标准来分配材料费用的方法。如果材料的耗用量与产品的重量有直接的关系，可选用重量分配法。重量分配法的计算公式如下。
某产品应分配的材料费用= 该种产品总重量×直接材料费用分配率
例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月共耗用A材料费72000元，本月三种产品的净重量分别为1000千克、2000千克、3000千克。按重量分配法，编制材料费用分配见表3-1：表3-1 A材料费用分配表
200×年×月
产品名称产品重量（千克）分配率分配金额（元）
甲产品
乙产品
丙产品1000
2000
300012000
24000
36000
合计6000 12 72000
『正确答案』根据以上分配表编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品12000
——乙产品24000
——丙产品36000
贷：原材料——A材料72000
2.定额耗用量比例法
定额耗用量比例法以是各种产品的材料消耗总定额为标准分配材料费的一种方法。如果企业制定了比较合理的消耗定额，可选用本方法。其计算公式如下：
某产品应分配的费用= 该种产品实际产量的定额消耗量×材料费用分配率
例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，共消耗B材料费用72000元，甲产品投产量120件，乙产品180件，丙产品240件；三种产品单位产品消耗定额分别为2千克、4千克、6千克。用定额消耗量比例法编制材料费分配表见表3-2：
表3-2 材料费用分配表
年月日
产品名称投产量单位产消耗定额（千克）材料消耗总定额（千克）费用分配率分配金额（元）
甲产品
乙产品
丙产品120
180
240 2
4
6 240
720
1440 7200
21600
43200
合计2400 30 72000
『正确答案』根据上表编制分录如下：
借：基本生产成本——甲产品7200
——乙产品21600
——丙产品43200
贷：原材料—— B 材料72000
在成本核算实务中，材料费的分配是月末通过汇总编制原材料费用分配表进行的。为了简化，通常是将直接计入费用与间接计入费用的分配编在一张表内，见表3-3。
表3-3 原材料（A材料）费用分配表
应借科目直接计入费用（元）分配计入材料费合计（元）
定额消耗量（公斤）分配率分配金额（元）
基本生产成本甲产品1520 3600 6480 8000
乙产品740 1200 2160 2900
小计2260 4800 1.8 8640 10900
辅助生产成本供电车间450 450
供水车间650 650
小计1100 1100
制造费用200 200
管理费用200 200
销售费用180 180
3940 12580
『正确答案』根据上表编制分录如下：
借：基本生产成本——甲产品8000
——乙产品2900
辅助生产成本——供电车间450
——供水车间650
制造费用200
管理费用200
销售费用180
贷：原材料——A材料12580
二、燃料与外购动力费费用的核算
（一）燃料费分配的核算
燃料费在会计核算中有两种处理方式。如果燃料费在产品成本中的比重较小，可将燃料费合并在材料科目核算，在产品成本项目中也并入“直接材料”项目。如果燃料费比重较大，可专设“燃料”科目核算，在产品成本明细账中也应增设“燃料与动力”成本项目。
所谓燃料费的分配，是指对于车间、部门领用并消耗的燃料，根据不同的用途计入有关成本费用的过程。
燃料费的分配与上述材料费用分配的程序和方法相同。车间产品生产耗用的燃料费应计入产品成本。其中能直接分清是哪种产品耗用的直接计入产品成本；几种产品共同耗用
而又不能直接分清哪种产品耗用多少的燃料费，要先进行分配，然后再分别计入各种产品成本。
燃料费的分配标准一般有：产品重量、产品所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量等。
如以产品所耗原材料费用为标准进行分配，计算公式如下：
某产品应分配的燃料费=该种产品的直接材料费×燃料费用分配率
例：某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费26400元，其中甲产品发生的直接材料费29000元，乙产品发生的直接材料费37000元。燃料费的分配结果见表3-4。
表3-4 燃料费用分配表
年月日
产品名称直接材料费燃料费用分配率分配金额
甲产品
乙产品29000
37000 11600
14800
合计66000 0.4 26400
『正确答案』根据上述分配表编制会计分录如下
借：基本生产成本——甲产品11600
——乙产品14800
贷：燃料26400
为了简化核算，也可以将车间发生的全部燃料费计入“制造费用”，而不单独进行分配。
（二）外购动力费的分配
外购动力是由企业外部有关单位提供的电力和蒸气等。
外购动力费在计入产品成本中，如果能分清是哪种产品消耗的，可直接计入产品成本；如果不能直接分清哪种产品消耗多少的，通常是以生产工时或机器工时为标准进行分配，然后计入产品成本。
燃料费的分配标准一般有：产品重量、产品所耗原材料的数量或费用、燃料的定额消耗量等。
如以产品所耗原材料费用为标准进行分配，计算公式如下：
某产品应分配的燃料费=该种产品的直接材料费×燃料费用分配率
例：某厂生产甲、乙两种产品，共耗用燃料费26400元，其中甲产品发生的直接材料费29000元，乙产品发生的直接材料费37000元。燃料费的分配结果见表3-4。
表3-4 燃料费用分配表
年月日
产品名称直接材料费燃料费用分配率分配金额
甲产品
乙产品29000
37000 11600
14800
合计66000 0.4 26400
『正确答案』根据上述分配表编制会计分录如下
借：基本生产成本——甲产品11600
——乙产品14800
贷：燃料26400
为了简化核算，也可以将车间发生的全部燃料费计入“制造费用”，而不单独进行分配。
（二）外购动力费的分配
外购动力是由企业外部有关单位提供的电力和蒸气等。
外购动力费在计入产品成本中，如果能分清是哪种产品消耗的，可直接计入产品成本；如果不能直接分清哪种产品消耗多少的，通常是以生产工时或机器工时为标准进行分配，然后计入产品成本。
外购动力费在会计上可根据不同情况进行处理：
如果外购动力费在月末支付（如每月26-28日支付），那么可将当月已支付的动力费分配计入当月的有关成本费用。支付日至月末几天内发生的动力费转入下月。
支付动力费时做如下分录：
借：基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
贷：银行存款
如果动力费是在下月初支付，那么，在当月末，企业应根据自己的计量装置确认实际消耗量，并根据协议规定的价格计算出应支付的金额，并分配计入有关成本费用。在这种情况下，外购动力费应通过“应付账款”账户核算。
月末企业根据计算出的应付动力费，做如下分录：
借：基本生产成本等
贷：应付账款——电力局等
下月初支付外购动力费时做如下分录：
借：应付账款——电力局等
贷：银行存款
下面举例说明外购动力费的分配：
例：某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月计算出三种产品共同耗用外购电力费22000元，三种产品的实际机器工时分别为：2000、3000、6000工时，用生产工时分配法分配外购动力费用，编制费用分配表见表3-5：
表3-5 外购电力费分配表
年月日
产品名称机器工时费用分配率分配金额
甲产品
乙产品
丙产品2000
3000
6000 4000
6000
12000
合计11000 2 22000
『正确答案』会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品4000
——乙产品6000
——丙产品12000
贷：应付账款——供电局22000
工业企业生产成本核算方法 生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。 企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。 企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。 各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。 生产成本的主要账务处理。 ①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 ②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。 ③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。 ④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。 ⑤本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。 【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。 借：生产成本——基本生产成本 1 000 000
工业企业成本会计核算流程 工业企业成本会计核算流程，从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤： （1）生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。 （2）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。 （3）进行要素费用分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接计入“生产成本—基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细表；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别计入“制造费用”、“生产成本—辅助生产成本”和“废品损失” 等综合费用账户。 （4）进行综合费用的分配。对计入“制造费用”，“生产成本—辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并计入“生产成本—基本生产成本”以及有关的产品陈本明细账。 （5）进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本—基本生产成本”账户及有关的产品成本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本，在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。 （6）计算产品的总成本和单位成本。在品种法、分批法下，产品成本明细账中计算出的完工产品成本即为产品的总成本；分步法下，则需根据各生产步骤成本明细账进行顺序逐步结转或平行汇总，才能计算出产品的总成本。以产品的总成本除以产品的数量，就可以计算出产品的单位成本。 成本费用审查方法 工业企业生产经营活动分为供应、生产、销售三大环节，其中生产环节为组织产品生产所发生的直接材料、直接人工和制造费用，按产品对象形成产品生产成本，即为制造成本。产品制造成本核算的准确与否，直接影响到产品销售成本结转的正确性，进而影响当期的会计利润和应纳税所得额。因此，对制造成本的审查应作为企业所得税纳税审查的重点。 制造成本通过“生产成本”，“制造费用”科目进行核算。“生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项费用；该科目设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产发生的费用，用于计算基本生产的产品成本：“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产及其他服务而进行的产品生产和劳务供应发生的费用，用于计算辅助生产产品和劳务成本。该科目按成本核算对象设明细账，明细账用多栏式账页按成本项目设专栏进行明细算。 “制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按不同的车间、部门设置明细账，明细账用多栏式按费用项目内容设专栏进行明细核算。
成本核算过程一、产品生产成本计算的基本要求 1. 合理确定成本计算对象。 2. 恰当确定成本计算期。.. 3．正确选择成本计算的方法。 4 ．合理设置成本项目...... 5．合理选定费用分配标准。 二、产品成本计算方法........... 三、正确划分各项费用的界限.. 四，产品成本计算的程序2 2 3 3 3 4 5 7
、产品生产成本计算的基本要求 企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。 种费用的信息进行处理。 我们计算成本， 总是计算某个具体对象的成本。 而企业规模有大有 小，经营性质和项目各不相同， 因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具 体问题具体分析， 依实际情况而定。 而一个企业发生的费用种类繁多， 制造某个对象的过程 又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇 集和分配企业发生的各种生产费用，是 --项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的企 总的来看，成本计算都要遵守以下要求： 1.合理确定成本计算对象。 所谓成本计算对象，就是费用归集的对象．或者说是成本归属的对象。进行成本计算， 必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加 成本计算的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的 任务。 如何确定成本计算的对象呢 ?一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就 是耗费各种投入品后形成的产出物，是 "制造 " 活动取得的直接成果，即 "产品 "。如工厂 生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演 出的剧目等，都是一种 "产品 "，都是成本的计算对象。 2.恰当确定成本计算期。 产过程为一批 （件）接一批 （件），即第一批 （件）完工了再生产第二批 （件）的情况。而事实上现 代 企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接 -批地生产，而是不断投产，不断完工，绵 延不断，无法分清前后批次。在这种情况下， 按批计算成本显然是很困难的，只有人为地划 分成本计算期 （一般是以 --个月作为一个成本计算期 ），成本计算才有可行性。 成本计算，就是对实际发生各 业，也不论计算什么成本，成本计算的基本原理、 -般原则和基本程序却是共同的。 从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相 --致。但这种情况只适合于企业的生
项目二工业企业成本核算的要求和一般程序 一、填空题 1．为了正确划分各月份的生产费用和期间费用的界限，应当贯彻原则。 正确地核算和。 2．企业只有按照和，选用适当的成本计算方法，才能正确 及时地计算产品成本。 3．生产费用可以按不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的和 的分类。 4．工业企业在生产经营中发生的费用，首先可以分为计入产品成本和直接计人当期损益的两类。 5．工业企业的期间费用按经济用途可以分为、和。 6．计入产品成本的各项生产费用，按计入产品成本的方法，可以分为 和。 二、单项选择题 1．下列各项中;属于产品生产成本项目的是( )。 A．外购动力费用' B.制造费用 C．工资费用 D.折旧费用 3.下列各项中，属于直接计入费用的有( )。 A.几种产品负担的制造费用 B.几种产品共同耗用的原材料费用 C.一种产品耗用的生产工人工资 D.几种产品共同负担的机器设备折旧费 4.为了及时、正确计算产品成本，企业应做好的各项基础工作不包括( )。 A.选择适当的成本计算方法 B.材料物资的计量、收发、领退和盘点 C.做好各项原始记录工作
D.定额的制定和修订 5.为了正确计算产品成本，可以不进行( )项目中费用界限的划分。 A.各个月份的费用界限 B.营业费用与管理费用的界限 C.各种产品的费用界限 D.生产费用与期间费用的界限 6.为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用，必须将应由本期产品负担 的生产费用正确地在( )。 A.各种产品之间进行分配 B.完工产品和在产品之间进行分配 C.盈利产品与亏损产品之间进行分配 D.可比产品与不可比产品之间进行分配 7.正确计算产品成本，应做好的基础工作是( )。 A.正确确定财产物资的计价 C. 正确划分各种费用界限 C.确定成本计算对象 D.建立和健全原始记录工作 8.在成本核算中，必须正确核算待摊费用和预提费用，这是贯彻了会计核算的( )原则。 A.历史成本 B.权责发生制 C.配比 D.重要性 9.下列各项中，不计人产品成本的费用是( ). A.直接材料费用 B. 辅助车间管理人员工资 C.车间厂房折旧费 D.厂部办公楼折旧费 10.工资及福利费成本项目是指( ). A.全体职工的工资和按规定比例计提的职工福利费 B.直接参加产品生产的工人工资及福利费 C.计人成本的原材料节约奖 D.车间管理人员工资及福利费 11在企业已经设置了基本生产成本总账科目的情况下，不能再设置的总账科目是（）。
工业企业成本会计工作流程 基础工作 1、收集材料单，入库单，与仓库材料会计或保管员/仓库记账员接口，做好协调工作。 2、确定最合适你公司材料成本计算方法：先进先出，后进先出，加权平均等。 3、建立材料明细账，确定产品分类。 4、月底根据发出材料，购进材料单，汇总合计，与仓库材料会计核对。 5、根据计算方法确定单位成本，及结存成本。 6、期间末做材料预算，成本对比，进销差价分析。控制生产成本。 1、成本项目中一个重要的内容就是直接消耗的主要原材料，一般企业都在60%以上。所以就这个问题，企业的成本会计和仓库和车间要密切配合，搞好原材料的核算工作。归集原材料成本主要根据车间开具的领料单，这个领料单一般是一式三份：车间留存一份;仓库一份、财务一份。在实际工作中，月末三家要核对领料单，差一张也不行。之后成本会计根据领料单编制本月材料耗用明细表，据此进行会计处理。 2、财务制度规定，要划分产成本和在产品的成本界限，所以到月末成本会计要和车间一起盘点在产品，如果主要原材料成本占总成本的比重比较大，那么在产品成本可以只计算原材料成本，不计算加工成本。根据上月在产+本月领料-本月在产=本月实际消耗，计算出实际的材料成本。 3、正确核算当月的产成数量，因为这是计算当月成本的基础，这也需要成本会计和成品库还有车间核对当月的入库单，三家要把产成数对齐了。 以上三点是成本会计和材料库、成品库和生产车间要协调的工作，这些工作做好了，就为成本核算工作奠定了坚实的基础。 “成本会计”和“出纳”、“应收账款会计”、“应付账款会计”都是会计工作的基础岗位。“现金流”循环中从现金变存货，再由存货变为现金，一般企业特别是工业企业，存货在资产负债表中所占的比重很高，可以说流动资产中大部分是存货，都在至少三个月销售额以上。就是说企业的现金流中承上启下的就是“成本会计”。他要核算和控制的是从材料变为在产品，最终成为产成品的所有财税处理。“成本会计”可能是会计工作中最烦琐的工作。因为原材料、在产品、产成品的种类繁多，要核算清楚是工作量巨大。要了解每一个BOM，有差错要一颗颗料去查。每天就在做表，查差异。还要去了解企业的研发、生产、销售等实际情况。
工业企业成本核算模拟实验资料 第一部分总体安排 一、实验目的 通过工业企业成本会计核算模拟实验过程，培养与训练在校会计专业学生的实际动手操作能力和日常会计业务处理能力。 二、实验重点 本实验教程以进行一次近似实际的成本核算全过程的操作，重点突出成本核算的基本方法：逐步结转分步法，如何结合分类法来计算产品成本以及直接费用和各项间接费用的归集与分配。 三、实验程序和课时安排 1、实验开始前动员及发放实验资料和用品（课时2） 2、开设账户并登记期初余额（课时4） 3、日常会计业务核算的实习（课时40） a、12月1日至12月15日的业务处理（12课时） b、12月15日至12月30日的业务处理（12课时） c、12月31日的业务处理（16课时） 4、会计报表的编制（课时6） 5、办理会计档案和总结（课时2） 6、机动（课时4） 合计（ 58 ）
第二部分实验资料 第一节模拟实习工厂概况 一、工厂概貌： 企业全称：九江市京九家俱总厂 性质：全民所有制国有企业，增值税一般纳税人 法人代表：厂长程兴华 开户银行：九江市工商银行营业部 银行账号：100658 主要产品：048＃组合家俱、049＃组合家俱 生产规模：年产048组合家俱1000套、049组合家俱800套 生产组织：该总厂设有三个基本生产车间：即锯料加工车间（下称一车 间16人）；白坯家俱车间（下称二车间40人）；油漆车间（下称三车间30人）；并设有两个辅助生产车间：即修理车间（13人）；运输车间（17人）。 机构设置：全厂职工人数149人，生产工人116人，管理部门（22人）共设厂长办公室、总务科、财务会计科、生产供销科等，经管科（5人，包括常驻外市场营销人员）；医务所（6人）。 生产工艺过程：该厂为大批大量多步骤生产，生产产品所耗用原材料圆木、胶合板都是外购而来。圆木先交第一车间加工处理成048、049家俱所用各种规格的方料，第二车间用方料经各机床等工艺过程加工成型白坯家俱，然后再移交第三车间进行油漆。
工业企业成本核算流程 一、采购材料入库 1.根据仓库给的产成品入库单、材料入库单、其他入库单以及出库单（领料单）调拨单核对各仓库系统录入的，确保出各单据的准确性、及时发现问题及时沟通。 下面以用友U6软件为大家介绍电脑操作流程 操作如下： 2.供应部作订购单，仓库生成采购入库单，财务部入库单审核，财务或者供应部根据入库单生成发票，将普通发票或者专用发票送财务部，财务及时进行采购结算和审核，并生成凭证。操作如下： 点击“增加”，右击拷贝入库单，点击“保存”。点结算！ 然后，
输入供应商的 名称，日期，找出要审核的单据号，打开点击“审核”是否立即制单是 借：原材料 应交税费-应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款（开票） 如果含有运费发票，要先进行运费发票结算，运费发票结算时，要点击“分摊”。 3、银行付款对于收到的付款审批单，首先检查部门经理及总经理是否签字，这样方可填制付款单操作如下： 财务会计应付款管理付款单据处理付款单据录入点击“增加”根据付款审批表做付款单点击“保存”、“审核”并进行制单即生成凭证。（也可以不立即制单，审核后，到“制单处理”下的选收付款单制单进行制单。）然后要进行核销处理，核销处理手工核销选择要核销的供应商，输入结算单、单据过滤条件，点击“确认”。进入核销界面，选择要核销的相应单据（金额要同本次付款一致），点击“保存”，本次核销完成。 4、暂估/冲暂估 对于本月材料已经入库但发票未来：先进行暂估入库，首先采
购入库单记账存货核算正常单据记账采购入库单记账 供应链存货核算财务核算生成凭证选择供应商和仓库和采购入库单（暂估）借：原材料 贷：应付账款（暂估） 下个月来发票时再冲暂估：供应链 - 存货核算 - 结算成本处理 - 选择仓库–全选,红字冲回。 借：原材料 **** 贷：应付账款（暂估）**** 对于本月材料已经入库来发票：在2中已经描述。 补充： 对于冲暂估的，发票要参照所冲暂估月份的入库单生成，然后进行发票结算和审核，结算时，如果发票和参照的入库单一一对应，可以直接点击“结算”，如果是部分冲，要进行手工结算，具体如下： 发票结算后，要进行审核，然后进入“存货核算”“业务核算”“结算成本处理”选择相应的仓库，点击“确定”进入“暂估结算表”，选择要结算的单据，单击“暂估”，然后进行“正常单据记账（冲暂估的记账）”，选择要记账的单据点击“记账” 财务核算生成凭证点击“选择”，选择“红字回冲单”和相应的供应商或仓库，点击“确认”，选择相应
工业企业生产成本核算 工业企业生产成本核算 基本概念及基础知识 、成本的概念 成本是指为达到特定目的而发生或应发生并可以用货币单位加以衡量的价值牺牲。 在实际工作中，工业企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用、为筹集生产经营资金而发生的财务费用、用于销售产品而发生的经营费用，以及为生产产品而发生的产品生产成本，都可以 理解为成本。 但由于工业企业的管理费用、财务费用、经营费用大多按时期发生，难以按产品归集，为了简化成本核算工作，都作为期间费用处理，直接计入当期损益，从当期的利润中扣除，不计入产品成本。因此，实际工作中的产品成本，是指产品的生产成本，不是指生产产品所耗用的全部成本。此外，某些不形成产品价值 的损失（废品损失、季节性和修理期间的停工损失），也计入产品成本。 废品损失虽然不是可以理解成直接计入产品成本，但在核算的时候为了方便核算，将这一部分损失做为产 品成本的一部分，可以先在制造费用里面核算，也可以设置废品损失和停工损失两个总帐科目进行核算， , 非正常的损失计入营业外支出。 至于怎么具体核算要看具体的情况，属于与生产经营有关的正常损失产品的生产 过程，同时也是生产的耗费过程。工业企业要生产产品，就要发生各种生产耗用。 生产耗用包括劳动手段及劳动过程（制造费用）的耗用、原材料（直接材料）的耗用以及劳动力（直接人工）的耗用。 工业企业在一定时期内，为生产一定种类、一定数量的产品所发生的、用货币形式表现的生产耗用的总和就是这些产品的成本。由此可见，生产成本实际上就是制造费用、直接材料、直接人工的总和。我们现在 讨论的成本就是单指产品的生产成本。 二、成本会计的概念 成本核算不仅要在工业企业中进行，在其他行业中也要进行。 比如，施工行业的基本经济活动是进行建筑工程的施工，但发生的管理费用、财务费用不计入工程成本。 商品流通企业的基本经济活动是商品的采购和销售，发生的经营费用、管理费用、财务费用也不计入商品 的采购和销售成本。那么这些行业发生的这三项费用统称为经营管理费用，也就是期间费用。 实际上，各行业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称为成本、费用。因此，成本会计实际上就是成本、费用会计。而我们平时说的成本会计一般是狭义的生产成本会计，而没有包含费用会计。我们 现在讨论的也只是生产成本会计。 三、正确划分各种费用及成本的界限 为了正确核算生产费用和经营管理费用，正确的计量产品的实际成本和企业损益，必须正确划分以下五个 方面的成本界限。 1、正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用： 工业企业的各种费用按经济用途分为生产经营管理费用和非生产经营管理费用。其中，生产经营费用又分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的经营管理费用。划分生产经营管理费用与非生产经营管理 费用，实际上就是划分收益性支出和资本性支出。 例如企业购买固定资产、购买无形资产以及对外投资，这些经济活动都不是企业日常的生产经营活动，其支出都属于资本性支出，不应计入生产经营管理费用；而用于生产和销售、组织和管理生产经营活动，以
工业企业成本核算 1.工业企业成本核算方法 制造费用分配到生产成本是怎么分配的？ 答：一般有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工资及应提取的福利费之和）、按产品产量等进行分配。具体采用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 2.工业企业成本会计核算流程 费用如何折转成成本，本年利润？ 答：从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。成本核算程序一般分为以下几个步骤： （1）生产费用支出的审核。对发生的各项生产费用支出，应根据国家、上级主管部门和本企业的有关制度、规定进行严格审核，以便对不符合制度和规定的费用，以及各种浪费，损失等加以制止或追究经济责任。 （2）确定成本计算对象和成本项目，开设产品成本明细账。企业的生产类型不同，对成本管理的要求不同，成本计算对象和成本项目也就有所不同，应根据企业生产类型的特点和对成本管理的要求，确定成本计算对象和成本项目，并根据确定的成本计算对象开设产品成本明细账。 （3）进行要素费用的分配。对发生的各项要素费用进行汇总，编制各种要素费用分配表，按其用途分配计入有关的生产成本明细账。对能确认某一成本计算对象耗用的直接计入费用，如直接材料、直接工资，应直接记入“生产成本--基本生产成本”账户及其有关的产品成本明细账；对于不能确认某一费用，则应按其发生的地噗或用途进行归集分配，分别记入“制造费用”、“生产战本--辅助生产成本”和“废品损失”等综合费用账户。 （4）进行综合费用的分配。对记入“制造费用”、“生产成本--辅助生产成本”和“废品损失”等账户的综合费用，月终采用一定的分配方法进行分配，并记入“生产成本--基本生产成本”以及有关的产品成本明细账。 （5）进行完工产品成本与在产品成本的划分。通过要素费用和综合费用的分配，所发生的各项生产费用的分配，所发生的各项生产费用均已归集在“生产成本- -基本生产成本”账户及有关的产品本明细账中。在没有在产品的情况下，产品成本明细账所归集的生产费用即为完工产品总成本；在有在产品的情况下，就需将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的划分方法在完工产品和月末在产品之间进行划分，从而计算出完工产品成本和月末在产品成本。
工业企业成本核算流程 ——青 对财务部要求： 一、采购材料入库 1.根据仓库给的产成品入库单、材料入库单、其他入库单以及出库单（领料单）调拨单核对各仓库系统录入的，确保出各单据的准确性、及时发现问题及时沟通。 下面以用友U6软件为大家介绍电脑操作流程 操作如下： 2.供应部作订购单，仓库生成采购入库单，财务部入库单审核，财务或者供应部根据入库单生成发票，将普通发票或者专用发票送财务部，财务及时进行采购结算和审核，并生成凭证。操作如下： 点击“增加”，右击拷贝入库单，点击“保存”。点结算！
然后， 输入供应商的 名称，日期，找出要审核的单据号，打开点击“审核”是否立即制单是 借：原材料 应交税费-应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款（开票） 如果含有运费发票，要先进行运费发票结算，运费发票结算时，要点击“分摊”。 3、银行付款对于收到的付款审批单，首先检查部门经理及总经理是否签字，这样方可填制付款单操作如下： 财务会计应付款管理付款单据处理付款单据录入点击“增加”根据付款审批表做付款单点击“保存”、“审核”并进行制单即生成凭证。（也可以不立即制单，审核后，到“制单处理”下的选收付款单制单进行制单。）然后要进行核销处理，核销处理手工核销选择要核销的供应商，输入结算单、单据过滤条件，点击“确认”。进入核销界面，选择要核销的相应单据（金额要同本次付款一致），点击“保存”，本次核销完成。 4、暂估/冲暂估 对于本月材料已经入库但发票未来：先进行暂估入库，首先采购入库单记账存货核算正常单据记账采购入库单记账 供应链存货核算财务核算生成凭证选择供应商和仓库和采购入库单（暂估）借：原材料 贷：应付账款（暂估） 下个月来发票时再冲暂估：供应链- 存货核算- 结算成本处理- 选择仓库–全选,红字冲回。 借：原材料**** 贷：应付账款（暂估）**** 对于本月材料已经入库来发票：在2中已经描述。 补充： 对于冲暂估的，发票要参照所冲暂估月份的入库单生成，然后进行发票结算和审核，结算时，如果发票和参照的入库单一一对应，可以直接点击“结算”，如果是部分冲，要进行手工结算，具体如下： 发票结算后，要进行审核，然后进入“存货核算”“业务核算”“结算成本处理”选择相应的仓库，点击“确定”进入“暂估结算表”，选择要结算的单据，单击“暂估”，然后进行“正常单据记账（冲暂估的记账）”，选择要记账的单据点击“记账”财务核算生成凭证点击“选择”，选择“红字回冲单”和相应的供应商或仓库，点击“确认”，选择相应单据，点击“确定”，“生成”即生成红字冲暂估凭证。 二、生产加工阶段 车间领用材料填写领料单，仓库录入系统并将领料单一联交财务部审核，月末根据领料数结转成本和费用。月末仓库统计的每种原材料的出库汇总表应与车间统计数量一致（可能单位不一致，注意单位换算）。仓库跟车间进行核对无误后，车间将车间产量明细表和产量汇总表
第二章工业企业成本会计核算概述 学习目标与要求： 一：明确工业企业成本核算原则 二：掌握产品成本核算中的账户设置 三：了解成本核算的程序 第一节：工业企业成本核算的原则 一、分期核算原则 成本核算的分期，与会计上月、季、年期间的划分一致，有利于经营成果的确定。需指出的是，产品成本的分期核算，与产品成本计算期是有区别 起讫期（从投产到完工时期），它受产品生产类型（类型：①大量大批量生产②单件生产③小批量生产）的影响，可以与会计期间一致（①大量大批量生产），也可以与各批或各件产品的生产周期一致（②单件生产③小批量生产）。 二、费用确认的配比原则 企业生产经营所发生的费用可按下列三种方式确认。 ①按因果关系确认（如：主营业务收入及支出） ②按受益期分配确认（如：折旧额计提） ③按发生的时期立即确认（如：差旅费） 三、划分各种费用界限的原则★ 为了正确计算产品成本和企业经营成果，必须划清下列五个方面的费用界限： ①正确划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 ②正确划分生产费用和经营管理费用的界限 ③正确划分各个会计期间的费用界限 ④正确划分各种产品的费用界限 ⑤正确划分完工产品与在产品的费用界限 四、一贯性原则 与成本核算有关的会计处理方法应保持前后期一致，目的是为了确保会计信息可比。 五、实际成本计价原则 在企业对外会计报表中，必须按实际成本对产成品、自制半成品和劳务计价。 六、重要性原则 为了充分发挥成本信息对经营管理和作用，对于产品成本中重要的内容应单独设立项目反映（参见书P30表面2-1），并力求准确。
第二节产品成本核算的基础工作 一、制订先进而可行的消耗定额 消耗定额：单件产品耗用的标准 定额消耗区别开来，定额消耗：指总定额。 二、完善物资的计量、验收、领退和盘存制度（数量的确定） 1、盘存制度： ①实地盘存 ②永续盘存 （①和②均是对数量的盘存） 2、领退分为“真退”和“假退” ①.“真退”是指填制本月的退料单或红字领料单，以冲减本月领料数，同时将实物退回仓库。 ②.“假退”是指同时填制本月份的退料单或红字领料单和下月份的领料单，以冲减本月领料数量，而转作下月领料数量，但实物并不退回仓库。 三、建立成本核算的原始记录和凭证传递流程 原始凭证传递流程的内容：应包括它们所流经的部门、以及有关部门及人员对 它们的处理程序与期限等。 四、制定费用的开支标准，明确费用的审批权限 即：哪一级、哪一部门负责人有权审批何种性质费用及其金额范围，使费用发生有人把关，费用审核有章可循。 五、确定合适的企业内部结算价格 为了何理确定各责任中心的利益。 第三节工业企业的费用分类 一、工业企业费用要素 企业在生产经营过程中所发生的费用，按经济内容（或性质）所作的分类，称之为费用要素。为了具体反映各种费用的构成和耗费水平，费用要素可进一步划分为下列九项要素： ①、外购材料 ②、外购燃料 ③、外购动力 ④、职工薪酬
第一章总则 第一条为规范公司成本核算工作，提高成本核算的准确性和及时性，制定本办法。 第二条公司的控股子公司可自行制定成本核算办法，报公司批准后执行。第二章成本开支范围 第三条为生产商品和提供劳务而发生的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用计入制造成本。1. 直接材料：指生产商品产品和提供劳务过程中所消耗的，直接用于产品生产，构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、以及有助于产品形成的辅助材料和其他直接材料。 2. 直接工资：指在生产商品产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定比例计算提取的职工福利费。 3. 燃料及动力：指直接用于产品生产的外购燃料和水、电、汽、冷动力费用。 4. 制造费用：指应由产品制造成本负担的，不能直接计入各产品成本的有关费用，主要指各生产车间管理人员的工资、奖金、津贴、补贴，职工福利费，生产车间房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销，取暖费（降温费），水电费，办公费，差旅费，运输费，保险费，设计制图费，试验检验费，劳动保护费，修理期间的停工损失以及其他制造费用。 第四条下列各项支出不得计入成本： 1. 资本性支出，即购置和建造固定资产和其他资产的支出。 2. 对外投资的支出。 3. 无形资产受让开发支出。 4. 违法经营罚款和被没收财产损失。 5. 税收滞纳金、罚金、罚款。 6. 灾害事故损失赔偿。 7. 各种捐赠支出。 8. 各种赞助支出。 9. 分配给投资者的利润。 10. 国家规定不得列入成本的其他支出。 第三章成本核算的任务、原则 第五条公司成本核算的任务是： 1. 认真执行国家有关成本开支范围和费用开支标准，合理归集与核算生产经营过程中发生的各项费用，正确计算产品成本并根据公司内部经营管理需要和有关部门的要求，及时准确地提供成本报告和有关分析资料。 2. 监督成本费用发生的合规性和合理性。 3. 促进企业改善经营管理，降低生产耗费，提高经济效益。 第六条成本核算工作的原则 1. 按照统一领导、分级管理的原则，建立健全适应市场竞争和内部管理需要的成本费用核算体制。 2. 开展成本费用核算工作，加强对二级核算单位以及班组成本核算的组织与管理。 3. 成本费用核算工作必须在不断加强与完善各项基础管理工作的前提下进行，使成本费用的核算具有可靠的基础。 4. 成本费用计算期应与会计核算期一致，规定为每年1月1日到12月31日，每月1日至当月末。计入当月成本的费用要素消耗和产品产量的起止日期须与成本计算期保持一致，不得提前和延后。 5. 成本核算必须坚持权责发生制的原则，应真实准确反映特定会计期间的成本水平的经营成果。 6. 成本核算须划清本期成本与下期成本的界限、在产品与产成品的界限、各种产品之间的成本界限。 7. 根据计算期内完工验收入库的产品数量、实际消耗和实际价格，计算产品的实际成本，不得以估计成本、目标成本代替实际成本。按计划成本、定额成本进行核算的，应在月末调整为实际成本。 8. 遵循谁受益谁承担费用的原则确定成本核算对象，对生产和经营过程中发生的各项费用，应设置成本费用账册，以审核无误手续齐备的原始凭证为依据，对成本项目在各成本核算与管理对象间进行分配，做到
借:生产成本-制造费用 贷:制造费用- 借:库存商品 贷:生产成本 借:主营业务成本 贷:库存商品 制造费用是分摊生产成本后结转的,生产成本是生产完工入库时结转的,主营业务成本是销售时结转的。 产品成本计算表,没有什么固定的格式,尤其现在已经实现电算化了,不同的行业、不同的会计软件,都有不同的成本计算表,现就一般的手工操作的成本计算表表述如下,供同仁参考:我们现在计算成本的方法是制造成本法,它区别于过去的完全成本法,现在的制造成本法只算到制造成本为止,其他诸如管理费用、销售费用和财务费用钧视为期间费用,不参加产品成本费用的分配,而是直接抵减当期损益。其二,直接发生的材料、外加工费等,不用分配,可以凭领料单和有关帐单直接进入各该品种。而制造费用需要采用一个标准通常是加工的工时,进行分配。表样基本是这样的,它基本包括以下几方面的内容: 产品工艺单号码、产品名称、规格型号、数量、消耗的主要材料、辅助材料、制造费用等,按照有关材料和费用明细帐载数额,抄到计算表中,按照一定的方法分配到各该品种中去,各该品种的费用相加后,应该等于总的费用。之后,就可以进行总帐帐务处理了。首先,借记生产成本科目,贷记制造费用科目;其次,借记产成品科目,贷记生产成本科目。当然在计算原材料消耗时,还要计算期末在产品的成本,借以保证当期成本的准确。 在采用计划成本进行材料核算时,非应税项目领用的原材料,也必须先按计划成本进行结转。然后于期末计算出材料成本差异率和差异额,并将计划成本调整为实
际成本后才能确认应转出的进项税额,而计划成本与实际成本的差异额又涉及到增值税进项税额转出问题。所以在采用计划成本核算时,更应注意相关增值税的计算。 举例如下: 例:某工业企业为增值税一般纳税人,其生产过程中耗用的主要原材料为甲材料,该企业对甲材料按计划成本进行核算,有关资料如下: 一、有关账户期初余额:甲材料月初结存10800公斤,每公斤计划单价1元;甲材料成本差异月初借方余额590元。 二、本月发生经济业务 (一材料采购业务 1.本月采购甲材料100 000公斤,单价0.90元,共计价款90 000元,专用发票上注明的增值税款15300元,价税合计为105300。其中:以银行存款支付60 000元,开出商业汇票40 000元,余款暂欠。另以银行存款支付给某国有运输企业运输费用2903.23元,并取得运输发票。另以现金支付装卸费用550元,以现金支付货物运输保险费50元。 2.材料运达企业后,经整理挑选,整理出残料200公斤,共作价50元入库,残料率在规定的标准以内,整理挑选中发生职工工资费用400元。 3.材料整理挑选后,实际验收入库99200公斤,发现短缺800公斤,其中200公斤属于定额内损耗(即整理挑选出的残料,尚缺600公斤原因待查。 4.经查明,短缺材料中,有200公斤系供货方少发,供货方核实后同意按实发数结算货款,本企业经主管税务机关审核同意,开具了“进货退出与索取折让证明单”,并取得对方开给的“销项负数”增值税专用发票;有100公斤系运输公司责任,该运输公司同意按含税购买价赔偿;有300公斤系自然灾害造成的损失,由于对该批货物加入了
工业企业产品生产成本的计算 一、产品生产成本计算的基本要求 企业的生产经营过程，同时也是费用发生、成本形成的过程。成本计算，就是对实际发生各种费用的信息进行处理。我们计算成本，总是计算某个具体对象的成本。而企业规模有大有小，经营性质和项目各不相同，因而如何组织成本的计算，如何确定成本计算对象，只能具体问题具体分析，依实际情况而定。而一个企业发生的费用种类繁多，制造某个对象的过程又是由各个部门、各项生产要素密切配合，经过很多环节才最终形成的。所以，记录归类汇集和分配企业发生的各种生产费用，是--项比较复杂的工作。但是，不管是哪一种类型的企业，也不论计算什么成本，成本计算的基本原理、-般原则和基本程序却是共同的。总的来看，成本计算都要遵守以下要求： 1．合理确定成本计算对象。所谓成本计算对象，就是费用归集的对象．或者说是成本归属的对象。进行成本计算，必须首先确定成本计算对象。如果成本计算对象确定得不准确或不恰当，就会大大增加成本计算的难度，计算出来的成本不能满足企业管理的需要，甚至不能完成成本计算的任务。 如何确定成本计算的对象呢?一般来说，成本计算的对象就是各种耗费的受益物，也就是耗费各种投入品后形成的产出物，是'制造'活动取得的直接成果，即'产品'。如工厂生产的工业品、农场生产的粮食、学校培养的学生、文艺组织摄制的电影、电视剧、演出的剧目等，都是一种'产品'，都是成本的计算对象。 2．恰当确定成本计算期。所谓成本计算期，就是多长时间计算一次成本。从理论上说，产品成本计算期应该与产品的生产周期相--致。但这种情况只适合于企业的生产过程为一批(件)接一批(件)，即第一批(件)完工了再生产第二批(件)的情况。而事实上现代企业的生产大都采用流水线的形式，不是一批接一批地生产，而是不断投产，不断完工，绵延不断，无法分清前后批次。在这种情况下，按批计算成本显然是很困难的，只有人为地划分成本计算期(一般是以一个月作为一个成本计算期)，成本计算才有可行性。 3．正确选择成本计算的方法。由于企业的情况千差万别，成本的具体计算方式也不可能有一个统一的模式。经过人们的长期实践，形成了几种常用的成本计算方法，即品种法、分批法和分步法等。 恰当地确定成本计算的对象，不是一件容易的事。因为企业的规模、生产组织形式和技术特点不同，成本计算的对象也会不一样。例如，有的企业只生产最终的产成品，而有的企业除生产最终的产成品外，还生产各种各样的半成品。有的企业是采用大批量生产，而有的企业是采用小批量生产，甚至是单件生产等。 如果企业的产品不是成批生产，且只有一个步骤，一般可以直接以产品品种为成本计算对象，这种方法称为品种法。如果产品生产是以按批生产为主，则以批次作为成本的计算对象，这种方法称为分批法。 如果产品生产要分成若干个步骤，中间有半成品，并且产品是连续不断的大量生产或大批量的生产，则以每个步骤的半成品和最终产品为成本的计算对象，这种方法称为分步法，：4．合理设置成本项目。为了比较全面、系统地反映产品的成本耗费情况，使成本计算能提供比较丰富的信息，在计算产品成本时，不仅要计算产品的总成本和单位成本，而且要对总成本按用途分类，以反映产品成本的组成和结构。这样，便于我们对成本进行控制，也便于我们分析产品生产中的经济效益问题和对生产部门进行考核评价- 在计算产品成本时，一般把成本分成三个项目，即：①直接材料；②直接人工；③制造费用。有的企业规模比较大，生产过程比较复杂，成本项目分得比较细。如果单位的规模很小，生产过程也很简单，可以只：划分为两个项目，即：①材料费用；②其他费用。 5．合理选定费用分配标准：生产过程往往是比较复杂的，一项费用发生后，其用途往往不止一个，生产的产品不止一种，成本计算的对象也不止一个。这样，一-项费用发生后，往往不能直接地、全部地记入反映某一个对象的明细账户，而需要把这项费用在几个对象之间进行分配。
一、工业企业成本核算过程 （一）归集分配要素费用。指：生产领用原材料、工人工资及福利费、折旧等等等等。 1、材料费 （1）直接耗用的材料： 借：生产成本-基本生产成本-某产品 借：生产成本-辅助生产成本-某车间 借：制造费用 贷：原材料-某材料 （2）共耗材料 分配率=共耗材料费/分配标准 分配标准通常选用定额消耗量。 分配后做上述相同分录。 2、人工费 （1）工资 借：生产成本-基本生产成本-某产品 借：生产成本-辅助生产成本-某车间 借：制造费用 贷：应付工资 如果工人做两种以上产品，则 分配率=生产工人工资/分配标准 分配标准通常选用生产工时
（2）福利费 工资的14%。计算与分录同上。 3、其他要素费用分配的会计分录，如计提折旧、车间发生的各项杂费等。 （二）归集分配各项间接费用 1、辅助生产费用 将第一步骤中记入“生产成本-辅助生产成本”账户的成本进行归集，将总额按受益对象分配至相应的账户中。 借：生产成本-基本生产成本-某产品（如果受益对象为产品的话）借：制造费用 贷：生产成本-辅助生产成本-某车间 需要说明的是，在企业只有一个辅助生产车间的时候只需这样即可。当企业有两个以上辅助生产车间的时候，则必须选择直接分配法、交互分配法、代数分配法等等方法进行分配后再做账务处理。此略。 2、基本车间的制造费用。 首先归集凡是记入“制造费用”账户的所有总额。 当车间有两种以上产品的时候： 分配率=制造费用总额/分配标准 分配标准通常选用生产工时或机器工时 借：生产成本-基本生产成本-某产品 贷：制造费用
（三）归集分配“生产成本-基本生产成本。 先将记入“生产成本-基本生产成本-某产品”账户的所有金额进行归集，然后选择一定的方法，月末结转完工产品。 借：产成品-某产品 贷：生产成本-基本生产成本-某产品 二、月末计提结转涉及的分录 1、计提福利费，按工资总额的14%提取 借：管理费用（或制造费用等）--福利费 贷：应付福利费 2、计提职工教育经费，按工资总额的1.5%提取 借：管理费用（或制造费用等）--职工教育费 贷：其他应付款--职工教育经费 3、工资分配 借：生产成本、制造费用、管理费用等 贷：应付工资 4、计提折旧 借：管理费用（或制造费用等）--折旧费 贷：累计折旧
工业企业成本核算的要求和一般程序
工业企业成本核算的要求和一般程序 一、成本核算的要求 在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。 （一）算管结合，算为管用。算管结合，算为管用就是成本核算应当与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。 （二）正确划分各种费用界限 为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用，必须正确划分以下五个方面的费用界限。 1.正确划分应否计入生产费用、期间费用的界限 2.正确划分生产费用与期间费用的界限 3.正确划分各月份的生产费用和期间费用界限 4.正确划分各种产品的生产费用界限 5.正确划分完工产品与在产品的生产费用界限
以上五个方面费用界限的划分过程，也就是产品生产成本的计算和各项期间费用的归集过程。在这一过程中，应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，何时受益何时负担费用；负担费用的多少应与受益程度的大小成正比。 （三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法 企业财产物资计价和价值结转方法主要包括：固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低，固定资产修理费用是否采用待摊或预提方法以及摊提期限的长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；材料成本的组成内容、材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法、材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类、采用分类差异时材料类距的大小等；低值易耗品和包装物价值的摊销方法、摊销率的高低及摊销期限的长短等。为了正确计算成本，对于各种财产物资的计价和价值的结转，应严格执行国家统一的会计制度。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，以保证成本信息的可比性。 （四）做好各项基础工作 1.做好定额的制定和修订工作 2.建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度 3.建立和健全原始记录工作 4.做好厂内计划价格的制定和修订工作 （五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法 二、生产费用和期间费用的分类