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成本会计的产生与发展
一、成本会计的产生
成本会计是随着商品经济的形成而产生的。生产成本产生于资本主义的简单协作和工场手工业时期,完善于资本主义大机器工业生产阶段。随着资本主义简单协作的发展,引起了工场手工业的产生,这时各种劳动的结合表现为资本的生产力。随着生产力的发展和生产关系的完善,对生产管理提出了新的要求,资本家为了获取更多的剩余价值,对生产过程中的消耗和支出更加注意核算,因此生产成本核算提上议事日程。
二、成本会计的发展状况
成本会计是随商品经济的发展而发展。20世纪初美国和西方国家的许多企业推行泰勒制度,不仅推动了生产的发展,也促进了管理和成本会计的发展,产生了用于成本控制和分析的标准成本法,使成本会计的职能从成本计算进而扩展到成本控制和分析。第二次世界大战后,科学技术高速发展,生产力水平迅速提高,企业生产经营能力高涨,市场竞争日益激烈,促使企业成本会计不仅要精打细算,还要为降低产品成本而献计献策。
三、成本会计发展的阶段
原始的成本会计,起源于英国,当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度,主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。在这期间,英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法(当时应用的范围只限用工业企业),后来传往美国及其他国家。
近代的成本会计,主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度,在原有的成本积聚的基础上增加了管理上的成本控制与分析的新职能。在这种情况下,成本会计就不仅是计算和确定产品的生产成本和销售成本,还要事先制订成本标准,并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。正因为成本会计扩大了管理职能,于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其他服务性行业。
第三阶段(1951年以后):现代成本会计
今天对于成本的定义已不再仅仅局限于产品成本的范畴,例如美国会计学会与标准委员会就如此定义成本:成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。从这一定义看,成本的外延除了产品成本的概念与内容,它还可以包括:劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等等。
除此之外由于成本管理的不同目的,则形成对成本信息的不同需求,使成本有各种各样的组合。同时人们对它的认识也是日趋深化的。于是,目标成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等新的成本概念源源不断地涌现,形成了多元化的成本概念体系。
四、成本会计的内容、特征和职能
现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延,其涉及的内容广泛,以我国会计界目前
的共识来看,现代成本会计的基本内容是:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。
成本会计的产生和发展 成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。成本会计的方式和理论体系,随着发展阶段的不同而有所不同。 1、早期成本会计阶段(1880——1920) 随着英国产业革命完成,用机器代替了手工劳动,用工厂制代替了手工工场,会计人员为了满足企业管理上的需要,起初是在会计账簿之外,用统计的方法来计算成本。此时,成本会计出现了萌芽。从成本会计的方式来看,在早期成本会计阶段,主要是采用分批法或分步法成本会计制度;从成本会计的目的来看,计算产品成本以确定存货成本及销售成本。所以,初创阶段的成本会计也称为记录型成本会计。 2、近代成本会计阶段(1921——1945) 19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理,对成本会计的发展产生了深刻的影响。标准成本法的出现使成本计算方法和成本管理方法发生了巨大的变化,成本会计进入了一个新的发展阶段。近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测,为生产过程的成本控制提供条件。 3、现代成本会计阶段(1945——1980) 20世纪50年代起,西方国家的社会经济进入了新的发展时期。随着管理现代化,运筹学、系统工程和电子计算机等各种科学技术成就在成本会计中得到广泛应用,从而使成本会计发展到一个新的阶段,即成本会计发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后计算和分析转移到如何预测、决策和规划成本,形成了新型的以管理为主的现代成本会计。 4、战略成本会计阶段(1981以后)
20世纪80年代以来,随着电脑技术的进步,生产方式的改变,产品生命周期的缩短,以及全球性竞争的加剧,大大改变了产品成本结构与市场竞争模式。成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重股东财富,扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理,更加关注产品的顾客可察觉价值;同时要求企业更加注重内部组织管理,尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗,以获取市场竞争优势。此时,战略相关性成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。
我国企业会计准则将公允价值与历史成本并列为可供选择的计量属性,多项具体准则涉及到公允价值计量的应用。会计理论界认为下一步的目标是制定专门的公允价值具体准则,公允价值计量属性取代历史成本计量属性的趋势日益显著。从我国经济发展情况看,应进行双重计量,公允价值计量的目的并不是取代历史成本计量,而是希望以公允价值计量来提高会计信息质量。人们已经认识到历史成本相关性差但可靠性强,公允价值相关性强但在技术上难以保证可靠性。因此,笔者通过分析财务会计计量与会计计量模式,重点对历史成本与实体经济相适应和公允价值与虚似经济相适应的会计计量模式进行了探讨,希望突破计量属性之争,从报告程序中寻找到保证财务会计信息既相关又可靠的制度安排。 一、财务会计计量与会计计量模式 (一产权是财务会计计量和报告制度存在及发展的基础 制度变迁依赖于产权、国家和意识形态三者的作用,产权是基础。当制度供给与制度需求失衡,制度就有了发生变迁的内在动机。当制度变迁带来的预期收益大于预期成本,制度变迁得以实现;反之,制度变迁将受到阻碍。我们将关于制度变迁的理论应用到会计计量和报告制度上可以发现:(1产权是财务会计计量和报告制度存在和发展的基础。财产权力导致股份公司两权分离,产生了股东与经理人之间的委托代理关系。由于产权人对会计信息质量提出了决策相关性要求,会计计量从以历史成本为主转向以公允价值为主;(2财政部代表国家制定会计制度,主导会计制度变迁。如果其制定的制度是有效率的,将降低交易成本,提高经济绩效;反之,无效率的制度将阻碍经济发展。判断财务会计报告制度是否有效,主要看其是否推动信息不完全市场向信息完全市场转化。 (二历史成本、公允价值计量的利弊 会计计量模式,是指某种会计计量属性与计量单位的组合。会计计量属性及其特征是:会计计量属性是会计计量系统的重要要素,指被计量对象予以数量化的特征或外在表现形式。通俗地讲,选择不同的会计计量属性会使相同的计量对象表现为不同的货币数额。从会计计量的概念而言,计量单位、计量属性是会计计量系统两
成本会计发展研究报告 摘要 成本会计发展变化的在原因是企业制造技术的变化以及管理理论与方法的创新。自20世纪80 年代以来，大多数产品供过于求，造成市场竞争日趋激烈，产品需求多样化，顾客对产品质量的要求也日益提高，企业的生产控制系统发生了重大变化，成本会计也得到了较大的发展，可以说成本会计的发展是一个需求变化带动制度创新的过程。 本文分析了成本会计产生的原因以及发展历程，结合当代经济状况以及未来企业的发展历程，就成本会计如何顺应国际国市场环境及企业生产环境的变化提出了相应的对策。 关键字：成本会计发展历程发展趋势解决措施
目录 摘要 (1) 引言 (3) 第一章成本会计概述 (5) 1.1成本会计的产生原因 (5) 1.2成本会计初创阶段 (5) 1.3成本会计扩展阶段 (6) 1.4成本会计完善阶段 (7) 1.5成本会计的职能 (7) 第二章成本会计的现状 (8) 2.1成本会计现状 (8) 2.2成本会计存在的问题 (9) 第三章成本会计未来发展 (11) 3.1针对成本会计现有问题的解决措施 (11)
3.2成本会计的未来发展趋势 (13) 结束语 (14) 参考文献 (16) 引言 成本会计是会计学科中一个十分重要的领域。其重要性之缘由, 除了自身与微观经济中企业实体的财务报告目的相联系, 关系企业的存亡延续之外, 更在于其突出的宏观意义。在人类历史的发展进程中, 成本问题始终备受关注, 根本原因在于成本的
资源耗费实质。这一质的规定性, 导致了成本问题永久且深刻的社会意义。 随着我国市场经济的快速发展，成本会计逐步成为现代企业制度会计活动中的重要组成部分。特别是在成本会计技术手段和方法的不断创新与制造环境与工艺的持续改善条件下,成本会计的应用围和方式也在不断变化。成本会计的发展和完善也面临着巨大的挑战。 为此，本文从现代成本会计的产生及发展变化展开论述，着重探讨在制造环境改变以及管理理念和方式的创新基础上对成本会计发展的影响，并针对如何顺应现代成本会计发展趋势及市场环境变化提出了合理化建议和对策。
1.会计理论与会计实务方面 2.财务成本管理方面 3.管理会计方面 4.审计方面 5.会计电算化方面 1. 知识经济时代会计创新问题的探讨 2. 关于绿色会计理论的探讨 3. 关于会计理论研究的逻辑起点探析 4. 关于会计政策的选择问题探讨 5. 关于合并报表若干理论问题的探讨 6. 关于资产负债表日后事项调整问题的探讨 7. 知识经济时代的会计假设探讨 8. 论期后会计事项的种类及披露方法 9. 关于强化我国企业内部控制的思考 10. 关于实质重于形式原则的运用 11. 关于谨慎性原则的应用问题探讨 12. 关于中西方会计准则制定模式的比较 13. 关于会计信息相关性与可靠性的思考 14. 股票期权会计处理问题的探讨 15. 关于企业会计政策若干问题的研究 16. 关于或有负债会计问题的探讨 17. 所得税会计相关问题的探讨 18. 现代企业制度下成本管理的理论与实践 19. 论成本与提高经济效益的关系 20. 关于推行责任成本制度有关问题的探讨 21. 责任成本会计在企业中应用的探讨 22. 论标准成本制度在我国应用的探讨 23. 变动成本计算与制造成本计算模式相结合问题的研究 24. 定额法的应用及其改革问题的研究
25. 班组经济核算的研究 26. 外币报表折算方法的研究 27. 现金流量表分析与运用的研究 28. 合并会计报表合并理论的比较研究 29. 标准成本制度下成本分析的研究 30. 试论产品寿命周期成本管理 31. 人力资源成本会计的研究 32. 知识经济时代成本会计改革方向 33. 市场经济体制下降低成本途径的研究 34. 我国成本分析现状与改革思路 35. 产品质量成本核算的探讨 36. 产品质量成本控制的研究 37. 产品质量成本分析的探讨 38. 现代企业制度与班组经济核算 39. 关于作业成本法及其在我国的应用前景 40. 我国成本管理改革的回顾与展望 41. 关于研究与开发成本核算的探讨 42. 环境会计若干问题的研究 43. 绿色会计若干问题的原因及探讨 44. 关于或有事项若干问题的研究 45. 财务会计报告体系问题的研究 46. 社会责任成本问题研究 47. 企业社会成本问题研究 48. 关于企业合并会计问题研究 49. 关联方合并问题研究 50. 企业改制过程中的财务问题研究 51. 财务呈报与财务监管 52. 会计欺诈案例分析 53. 中期报告的可比性研究 54. 中外会计准则比较研究
成本会计的概述及发展趋势 企业的经营需要管理，管理包括多个方面，而会计是其中最为重要的一环，成本会计的管理是会计管理重要的组成部分，成本对企业的经营具有重要的作用。本文对我国成本会计的现状以及发展进行讨论。 1、什么是成本以及成本会计 成本是根据企业的经营方式不同而不同的，随着社会经济的发展企业管哩要求的提高，成本概念和内涵都在不断的发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。成本就是人们要进行生产经营活动或达到一定的目的，就必须耗费一定的资源(人力、物力和财力）,其所费资源的货币表现及其对象。尽管随着经济环境的不同，成本的范围不同，但是成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：一是成本的形成是以某种目标为对象的。目标可以是有形的产品或无形的产品。二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失不能叫作成本。 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生
产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算，成本会计是成本会计人员协助管理计划及控制公司的经营，并制定长期性或策略性的决策。现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛，以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查。成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计的核算数据将被作为公司决策的依据，或者是作为评估员工绩效的凭班因此，成本会计与企业的管理息息相关。 2、成本会计的种类以及职能 按照不同的分类方法可以将成本会计分为不同的种类，按制度可以将成本会计分为实际成本制度、标准成本制度和估计成本制度。按照成本的计算模式可以将成本会计分为完全成本计算模式和变动成本计算模式。成本会计是企业管理的一部分，对企业的发展具有重要的作用，在生产经营过程中与管理密不可分，贯穿于整个管理过程中，现代的会计成本的主要职能包括成本的预测，成本的决策，成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。每项职能不同，在管理中所发挥的作用也是不同的，每项职能协调发挥作用，共同促进企业
企业成本管理发展历程 第一章成本管理研究回顾 成本优势是企业持续竞争力的重要构成要素之一，迈克尔·波特（M ｉchaｅｌＰｏrter, １980）将企业战略分为成本领先、目标聚集、差异化三种。其实,就企业竞争力本质而言，不管其采取何种竞争战略，成本优势始终是其获取核心竞争力的重要举措，始终是企业持续发展的重要保证。但是,依据“经济达尔文主义”的观点,一种理论的发展不仅要依据其所处的环境,还要为其服务对象的特质而改变演进路径。就成本管理理论和管理模式的演进路径而言，其发展路径简况大致为：（１）1855年,新英格兰的Ｌyman纺织厂以复式簿记为基础、首创了成本会计制度（张鸣等,2001)；（2)19０3年，美国工程师泰勒在《工厂管理》一书中提出了产品标准操作程序和时间，成为标准成本法的基础；(3)1906年，美国会计师J. Whｔmｏre第一次详述了标准成本制度;(4）第二次世界大战后,随着管理的现代化，运筹学、系统工程和计算机等科学技术、管理方法在成本会计中的广泛应用,成本会计从传统的“事中控制、事后分析”,转移到“如何预测、决策、规划成本”，形成以管理为主导的经营型现代成本会计和成本管理方法，成本管理方法和管理模式的研究均取得了一定的研究成果;但自20世纪80年代以来，企业制造环境、企业群落之间的关系呈现出了新的特质，企业之间竞争产品功能日益趋同，市场份额逐步被众多厂商瓜分并相对稳定，使得企业市场份额的稳定和保
持、企业利润来源更加依赖于企业成本管理,而此环境下的成本管理完全不同于以往任何阶段的成本管理,而是一种关注于企业整体战略实施的成本管理模式,也不同于以往将某种或者某几种成本方法或成本管理工具应用于企业生产经营某一阶段的成本管理，而是将这些管理方法或工具进行集结,全面应用于企业生产经营各个阶段，完全配合企业战略实施的成本管理模式。菲利普·科特勒说过“再高的忠诚度也敌不过价格上的一分钱”,但是价格上的一分钱来源于战略层面、全面、系统而精细的成本管理。 从本质上而言,成本管理应该伴随管理而生。因为管理首先是对资源进行有效配置，然后在资源配置的过程中,产生了管理的职能——计划、组织、控制。对资源进行有效配置的行为，从今天会计角度而言也就是对资产进行有效配置，从投入产出或收支角度而言，是成本发生和收益实现的管理过程。因此，成本管理随着管理产生而产生，即从人类具有计划、组织、控制等职能时起，成本管理就已经存在。但是真正意义上的成本管理发展历程应如下文所述。 第一节成本管理的发展历程 一、传统成本管理发展历程 通常人们将作业成本计算（ABＣ,Activity Bａsed Cｏstinｇ）出现之前的成本管理视为传统成本管理。这些传统的成本管理系统都具有一个共同点,即重视对直接材料、直接人工等直接成本的计算与控制,而对间接费用的计算与控制则没有给予应有的重视。表现在具体方法上，就
第一章总论 一、判断题 1．实际工作中核算的产品成本，就是理论成本。（） 2．工业企业的生产费用是指企业在生产经营管理过程中发生的费用总额。（）3．在实际工作中，某些不形成产品价值的损失，也可作为生产费用计入产品成本。（） 4．产品成本是指企业在一定时期内发生的、用货币表现的生产耗费。（） 二、单项选择题 1．商业企业产品流通费用的三个组成部分是（）。 a．采购费用、存储费用和管理费用 b．采购费用、管理费用和销售费用 c．经营费用、管理费用和财务费用 d．经营费用、管理费用和销售费用 2．工业企业在一定时期内发生的，用货币额表示的生产耗费，称为企业的（）。 a、产品成本 b、生产费用 c、经营管理费用 d、制造费用 3．下列项目中不应计入生产经营管理费用的是（） a．短期借款利息 b．厂部管理人员的工资 c．购买固定资产的支出 d．车间管理人员的工资 4．工业企业在一定时期内发生的、用货币表现的各种生产耗费，称为（）。a．成本会计对象 b．生产费用 c．产品成本 d．经营管理费用 5．下列各项费用中，不能直接借记“基本生产成本”科目的是（）。 a．车间生产工人福利费
b．车间生产工人工资 c．车间管理人员工资 d．构成产品实体的原料费用 6．在企业已设置了“基本生产成本”总帐科目的情况下，不能再设置的总帐科目是（）。 a．辅助生产成本 b．生产费用 c．制造费用 d．废品损失 7．成本核算和分析等方面工作由车间成本会计机构或人员分别进行，并在业务上受厂部成本会计机构指导的工作方式，是（）。 a．按成本会计的对象分工 b．按成本会计的职能分工 c．集中工作方式 d．分散工作方式 三、多项选择题 1．成本会计的环节应包括（）。 a.成本预测 b．成本决策 c．成本控制 d．成本分析 e．成本考核2．在分散工作方式下，由厂部成本会计机构进行的成本会计工作有（ ?）a．成本核算 b．成本预测、决策 c．成本考核 d．成本分析 一、判断题 ××√× 二、单项选择题 c b c b c b d 三、多项选择题 abcde bcd
引言：成本会计作为会计一个重要的分支，在企业的运作中有着重要的地位和职能，它在社会经济的发展过程中不断地演进发展，成为一门独立的科学理论体系，对企业的经营进行事前的规划，事中的控制和加强企业经营的管理，以提高企业的经济效益。它与财务会计、管理会计并行存在，相互之间进行信息的联系、共享、交叉，看似各个学科（分支）都在尽力扩大自己的范围，拉长自己的战线，形成不必要的交叉重复，浪费了管理资源加提高了成本，其实不然，成本会计作为一个独立的科学分支来研究是很有必要的。一、成本会计的演进发展过程成本会计起源于英国产业革命的完成，此时出现了成本会计的萌芽。此阶段主要是以分批法和分步法的成本会计制度，以计算作为核心，称之为记录型成本会计，管理会计此时尚未出现。随着管理科学和实践的变革，成本会计的原理及方法也随之发生了革命性的变化。19 世纪末 20 世纪初，以泰勒为代表的科学管理标准成本制度的提出和应用，对成本会计的发展产生了深远的影响。为标准化成本制度和成本的预测对生产过程的成本控制提供了条件。随后 20 世纪 50 年代起，随着管理现代化、运筹学、系统过程、电子计算机等的广泛应用，成本会计的重点已转移为如何预测、决策和规划成本，形成以管理为主的现代成本会计。 20 世纪 80 年代以来，电脑技术的进步、生产方式的改变、产品周期的缩短、全球竞争的加剧，成本会计的领域扩展到了与客户之间的利益关系，包括产品设计生命周期的管理也更加注重了内部组织的管理。为获取最大限度的市场竞争优势，战略型相关成本管理信息已成为成本管理系统不可缺少的部分。二、成本会计的发展是各种科学不断交融的再生产物1．成本会计和管理会计及财务会计的比较分析成本会计和管理会计、财务会计存在者很多的重叠相似之处。成本的内容往往要服从管理的需要，成本会计是财务会计和管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。财务会计要依据成本会计所提供的有关资料进行资产计价和收益确定，而成本的形成、归集和结转程序也要纳入以复式记账法为基础的财务会计总框架中，因此，成本数据往往被企业外部信息使用者用
关于成本会计的几点思考 摘要：本文对成本会计的产生和发展进行了评述,从成本会计在目前企业中作用的视角,以发展阶段为基础,对提高成本会计的职能作用发表了概括性的意见。 关键词：成本会计；产生；发展 1 成本会计的产生 成本会计是随着商品经济的形成而产生的。生产成本产生于资本主义的简单协作和工场手工业时期,完善于资本主义大机器工业生产阶段。随着资本主义简单协作的发展,引起了工场手工业的产生,这时各种劳动的结合表现为资本的生产力。随着生产力的发展和生产关系的完善,对生产管理提出了新的要求,资本家为了获取更多的剩余价值,对生产过程中的消耗和支出更加注意核算,因此生产成本核算提上议事日程。 2 成本会计的发展状况 成本会计是随商品经济的发展而发展。20世纪初美国和西方国家的许多企业推行泰勒制度,不仅推动了生产的发展,也促进了管理和成本会计的发展,产生了用于成本控制和分析的标准成本法,使成本会计的职能从成本计算进而扩展到成本控制和分析。第二次世界大战后,科学技术高速发展,生产力水平迅速提高,企业生产经营能力高涨,市场竞争日益激烈,促使企业成本会计不仅要精打细算,还要为降低产品成本而献计献策。
3 成本会计发展的阶段 第一阶段(1880-1920):原始的成本会计 原始的成本会计,起源于英国,当时认为成本会计就是汇集生产成本的一种制度,主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本。在这期间,英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法(当时应用的范围只限用工业企业),后来传往美国及其他国家。 第二阶段(1921-1950):近代的成本会计 近代的成本会计,主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度,在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。在这种情况下,成本会计就不仅是计算和确定产品的生产成本和销售成本,还要事先制订成本标准,并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。正因为成本会计扩大了管理职能,于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其他服务性行业。 第三阶段(1951年以后):现代成本会计 今天对于成本的定义已不再仅仅局限于产品成本的范畴,例如美国会计学会与标准委员会就如此定义成本:成本是为了一定目的而付出的(或可能付出的)用货币测定的价值牺牲。从这一定义看,成本的外延除了产品成本的概念与内容,它还可以包括:劳务成本、工程成本、开发成本、资产成本、资金成本、质量成本、环保成本等等。 除此之外由于成本管理的不同目的,则形成对成本信息的不同需求,使成本有各种各样的组合。同时人们对它的认识也是日趋深化的。于是,目标成本、可控成本、责任成本、相关成本、可避免成本等新的
一、管理会计的起源 对于管理会计的产生国内外有许多不同的看法，但究其原因，主要是由于第一次工业革命的兴起和发展所带来的生产力的巨大进步所引起的。而从19世纪80年代起，第二次工业革命逐渐兴起和传播，这时规模比第一次工业革命更大，组织结构更为复杂的钢铁托拉斯企业和销售公司大范围地出现并发展壮大，这对管理会计来说又是一个新的挑战，管理会计进行了第二次革命，这次革命主要集中在如何进一步控制企业成本方面，但这时的成本控制还只集中于企业的直接生产费用上面，对间接制造费用的关注较少。[1] 管理会计的第三次革命则出现在20世纪初，在这一时期，管理会计逐渐从成本会计的基础上发展演变，从而形成一门不同于成本会计的新的学科。而发展至今，管理会计的作用已经远远超出了成本会计所能提供的信息和作用，在日益激烈的市场竞争中，成为当代企业在经营管理过程中不可或缺的一部分。 二、管理会计的发展历程 1、国外学者对于管理会计发展历程的表述 国外学者对于管理会计的发展历程有许多不同的看法和观点，本文列举了比较有代表性的卡普兰教授和西村明教授的两种观点： 在约翰逊和卡普兰教授将管理会计的发展历程主要分为以下五个阶段： （1）起源和产生阶段，这主要是指19世纪以前，在这一阶段随着工业革命的兴起，企业生产力的发展和提高，企业管理者对企业成本管理的要求进一步提高，该阶段管理会计的产生主要是为了满足特定公司的多层次企业管理的需要。 （2）科学管理阶段，在这一阶段随着现代经济的进一步发展，部分行业的管理者开发了服务于企业管理的关于计算产品成本的方法，建立起了一系列的标准成本管理制度。 （3）综合管理控制阶段，在这一阶段，成本管理与财务记录结合并统一于复式记账，并出现了投资报酬率等新的核算指标，这是对管理会计的开创。 （4）发展停滞阶段，这主要是指1925-1985年这60年，受制于两次世界大战和经济危机等原因，该阶段关于管理会计的理论虽已发展形成，但是这些理论的发展都停滞不前。[2] 此后，卡普兰将将管理会计发展历程进一步深化，在原先卡普兰对管理会计的划分基础上，根据上世纪80年代以后的发展和管理会计发展情况，将这一阶段划分为管理会计理论发展的新阶段。[3] 日本的西村明教授（2004）则将管理会计划分为以下五个阶段： （1）进化阶段，这一阶段主要的发展是会计所提供的财务数据与管理的结合，管理会计初具雏形。 （2）传统管理会计阶段，该阶段主要是将现代的科学管理方法应用于管理会计，在此阶段，管理会计的理论进一步发展。 （3）计量与信息的管理会计阶段，主要着眼于以经济学理论知识为核算基础的最佳收益管理，在这一阶段，管理会计逐渐与传统的成本会计相区分进而独立发展并成为一门新的学科。 （4）综合的管理会计阶段，在这一阶段，会计和管理高度融合，在企业生产等方面涌现出作业成本法等新的成本管理方法。 （5）价值创造会计阶段，这一阶段随着社会经济的发展以及会计和管理研究的深入，如何培育企业核心竞争能力成为了管理会计新的关注重点，这一阶段主要涌现出包括平衡计分卡，企业供应链等新的管理会计理论。[4] 2、我国学者对于管理会计发展历程的表述 早期，我国关于管理会计的观点主要包括胡玉明教授和许金叶教授的两阶段论与四阶段论，随着对管理会计的研究逐渐深入，许多专家学者又相继提出了各种不同的划分方法。
历史成本会计的局限性 所谓历史成本会计，是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务。从15世纪开始使用复式记账以来,企业会计所使用的都是这种会计理论。在工业经济时期,物价平稳的条件下，使用这种理论能够比较客观、真实地反映企业的财务状况。它在客观性、可验证性方面一直具有优越地位。但随着信息社会、网络时代的到来，这种会计理论受到了严峻的挑战,在理论和运用中的局限性越来越明显。 一、会计基本假设的局限性 会计基本假设是在进行会计核算时必须明确的前提条件,又称会计核算的基本前提。传统会计理论中包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。会计假设所依存的经济环境发生变化,其自身也发生实质性的冲击。（1)会计主体假设。会计主体是会计人员所核算和监督的特定单位。虚拟企业的出现使我们对这个假设产生了质疑。虚拟企业利用网络信息打破时空限制,迅速地结合、分离，明显地呈现出多元性和不确定性。这种多元性和不确定性使会计服务的特定对象无从确定。（2)持续经营假设。虚拟企业是一个迅速分合的组织形式，其临时性和不稳定性使持续经营成为空想。即使是一般的企业在这个竞争日趋激烈的时代,随时也会有转产、破产的可能，这种假设的合理性和适应性无不令人担忧。（3)会计分期假设所
进行的本期业务和非本期业务的划分，也具有某种程度的局限性，即由此导致信息滞后及损益计算的随意性。主要表现在:①以定期报告形式提供信息资料，会计信息滞后;②分期核算必然带来分期确认收入及费用问题，由于可供选择的方案很多，造成损益计算的主观性和随意性很大。③货币计量假设是假定币值稳定不变的，在物价稳定时期适用，一旦发生通货膨胀,它的适用性就大打折扣。另外,货币计量只提供货币性指标,不能反映非货币性指标,但有时一些非货币指标更有用。 二、会计核算一般原则的局限性 会计原则是具体确认和计量会计事项所依据的规范概念和规则,会计原则对于会计人员选择会计程序和方法具有重要的指导作用。历史成本会计下的会计原则在动态的经济环境下，其作用和意义背离了使用者的初衷。主要反映在以下几方面： （1)历史成本计价原则。一方面由于购买力的变动和物价上涨，使历史成本不能真实反映资产的现值,不能为决策提供高质量的信息。另一方面,采用这种原则不能反映资产的未实现的置存收益。
成本会计的发展前景分析 成本会计的发展前景分析 应用范围不断拓展传统上对成本控制并不重视的行业如： 医院、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。社会全行业对成本会计的重视，扩大了成本会计的应用，促进了成本会计的发展。 3.作业成本法的推广应用针对传统成本会计不适应新环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法，目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法在西方之所以流行，是因为作业成本法可更精确地衡量产品的赢利能力，其最大的优势就是可更精确地衡量产品的盈利，提高企业的经济效益。 4.成本管理思想不断更新在新经济时代，新的管理理念和新的管理理论将在成本会计领域得到更加广泛的运用。企业的成本会计人员将运用限制理论，从全局出发，全面分析企业生产经营的各环节以及企业发展的限制因素，找出企业的薄弱环节，并将有限的资源用在该环节上，从而加强企业的薄弱环节，加强整个企业链，而不再是片面地强调降低成本。该支出所带来的效益将大大超过一味强调降低的成本，是“为了省钱而花钱”，更符合“成本一效益”原则。其次，企业的成本会计人员将广泛运用基准管理和持续改进思想进行成本管理，以同行最优秀的企业为基准，以同质产品的最低成本为基准，找出差距，分析原因，进而实行企业再造工程，以增强竞争力。这一过程不是一次性的，而是一个动态的、永不停息的过程。
5.成本会计的核算范围不断拓宽为满足全面质量管理对员工业绩的计量与报告的需要，产生了质量会计。由于提高产品质量所产生的收益难以计量，因而质量会汁的重点将放在质量成本的确认、计量、记录和报告上，成本会计的核算也就延伸到了质量成本领域一般认为质量成本包括： 预防成本、检验成本、内部失败成本、外部失败成本和外部保证成本等。新经济时代中，成本会计将提供更系统、更全面的质量成本信息，以满足全面质量管理的需要。 三、完善成本会计的策略 1.完善我国成本会计的理论体系要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，理论研究者必须冲破传统会计观的束缚，解放思想、勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，发现问题、解决问题；广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论成果的考核、评价和激励机制。充分发挥成本理论研究对成本实践的指导作用。 努力实现成本会计电算化利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然趋势。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题： 一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是企业管理信息系统中，采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统。三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动
责任成本会计在企业中的应用与发展 集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
J I A N G S U U N I V E R S I T Y 本科学年论文 论文名称：责任成本会计在企业中的应用与发展 学生姓名： 所在学院： 专业班级： 学生学号： 指导老师： 完成日期： 摘要：伴随着社会经济以及科学技术的不断进步，我国已经步入全新的市场经济中，科技伴随管理也在相辅相成中不断发展。管理的基础离不开先进的科学技术，企业的成本管理为企业科学的发展与管理提供了保障，因此成本会计在企业中起到至关重要的作用。文章主要阐述了在科技不断进步的背景下成本会计的不断变化与成本管理的全新思维，详细分析了当前我国新经济环境中对成本管理与成本会计的影响，为成本会计怎样才能符合国际与国内市场经济发展和企业生产环境提出科学有效的对策。本文就成本会计的现状进行深刻的剖析，接着从市场环
境、目标成本、制约因素、经营管理等方面阐述了责任成本会计在企业中的应用与发展。 Abstract: Along with the social economy and the continuous progress of science and technology，China has entered into thenewmarket economy,science and technologywithmanagementalso developsin the complementary.The foundation of managementcannot do withoutthe advanced science and technology,the cost management of enterpriseprovides guarantee for thedevelopment andmanagement ofthe scientific enterprise,so the costaccounting in the enterpriseto play a crucial role.This paper mainly describes thenewthinking inthe development of science and technologyin the context ofchangingcost accountingand cost management,the cost ofmanagement and cost accountingofChina's neweconomic environmentis analyzed in detail,forcost accountinghow toconform to the internationaland domesticmarketeconomy and enterpriseproduction environmentput forwardscientific and effective measures.This papermakes a profoundanalysis on the current situation ofcost accounting,andthe development and application ofresponsibility costaccounting in the enterpriseswas discussed from theaspects
成本会计的背景和我国成本会计的发展及 建议 成本会计最早发源于资本国家的工业革命时期，资本家们为了最大程度的获得经济利益，不得不加强生产成本的细节控制，使企业利润最大化，在这种时代背景下，成本会计行业应运而生。社会不断发展，成本会计行业也在不断演变，新型的核算模式和方法正深入到该行业之中。 1成本会计行业产生的时代背景 成本会计适应时代发展需要而产生，传统的会计核算模式己经不能满足人们的需要，商品经济的发展需要与之相适应的会计核算制度来帮助企业节约生产成本，扩大生产的规模。而在工业革命以后，生产力和科学技术的飞速发展更加使得企业家们迫切需要一种科学有效的核算方法来达到控制生产成本的目的，成本会计无疑是一个正确的选择。 2行业发展新气象 2.1科技为成本会计核算带来了便利 先进的科技设备为成本会计行业提供了新的操作方法，新开发的电脑设备和会计核算软件己大规模的应用于成本核算行业，与以往人工进行成本核算工作相比较，这些设备和方法则更为实用。首先，新型操作手段将大大提升数据的录入，整理，分析和核算的速度，缩
短核算时间，为企业节约了宝贵的时间成本;其次，还会提高运算的准确性和科学性，实现对成本更为有效的控制。 2.2企业内部各地区及各国间成本核算标准趋于一致 成本会计核算标准的一致性主要包括两个方面:一是经济的发展促使生产企业的经营规模不断扩大，跨地区生产企业和跨国公司的数量急剧增加，企业会计部门为了适应企业的总体发展方向和发展策略，就要将各地区不同的成本核算标准统一起来，提高了标准的使用范围，以便于从整体上把握企业的经营成本，提高成本核算工作的效率。二是全球化趋势的不断加强使得各个国家间企业的相互联系更为紧密，成本核算标准的统一是整个大环境发展的客观需要，这不仅有利于国家间经济活动的顺利开展，也有利于同行业间的数据统计，促进整个行业不断向前发展。 2.3成本会计的适用领域不断扩大 随着成本会计的发展日益完善，其应用领域也随之扩大，成本会计的应用早己不仅仅局限于生产企业的成本核算过程中，而是受到各行各业的广泛关注，例如交通运输业，服务业，医疗也等诸多领域，并且其发展范围还有不断延伸的趋势，这也体现了人们对于成本控制的关注度。 2.4理论体系得到了广泛的应用和充分的发展 成本会计的实际应用建立在理论知识的指导之上，在现代会计成本核算体系中，人们也越发关注对成本会计理论的研究和学习，并不断修改和完善理论中不足的地方。在我国，成本会计理论体系还存
传统成本会计与现代成本会计之比较 摘要：新经济时代的到来，企业外部经济环境的变化推动了成本会计的发展， 随着管理理论与方法的不断创新，对传统成本会计产生了一定的影响，逐渐形成 了崭新的现代成本会计。本文对传统成本会计与现代成本会计进行了详细的比较，从而论证了现代成本会计的优越性。 关键词：传统成本会计；现代成本会计；比较；优越性成本会计是指为了求得产 品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计是财务会计与管理 会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。成本会计的一个中心目标是 计算产品成本，为对外财务报告服务。产品成本的具体含义取决于其所服务的管 理目标。现代成本会计拓宽了传统成本会计的内涵和外延，其涉及的内容广泛， 以我国会计界目前的共识来看，现代成本会计的基本内容是：成本预测、成本决策、成本计划、成本 控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本检查等。 一、成本会计的职能 1、反映职能：最初、最基本的职能。 反映职能就是对企业生产经营过程中发生的一切耗费，运用专门的会计方法进行计量、记录、归集、分配、汇总，计算出各成本对象的总成本和单位成本。通俗地讲，这项职能就是 进行实际成本的计算，把生产经营过程的实际消耗如实地反映出来，达到积聚成本的目的， 并用积累的成本资料反映企业的实际生产耗费和补偿价值的情况，从而判断企业经营效果的 好坏。 2、计划与预算职能：主要包括全部商品产品的成本计划、主要产品单位成本计划和生产费 用预算。 3、控制职能：包括投产前的成本控制和投产后的成本控制。 4、分析、评价职能。成本原则是传统成本会计理论的基础之一。在物价不变或基本稳定的 社会经济环境下，历史成本的会计计量模式因其可验证性和有利于反映资产经营管理责任的 履行情况，而被各国所广泛采用。然而，自本世纪60年代以来全球性通货膨胀的出现，引 发了传统成本会计下严重的会计信息失真问题。与此同时，在世界经济迅猛发展的大环境下，大规模企业购并的出现，高新信息技术的开发和运用，人力资源概念的兴起，以及其他新兴 经济资源的出现，使得会计信息使用者对会计信息的决策相关性和充分披露的要求越来越高，而历史成本在面对这些问题时也显得越来越束手无策。 二、传统成本会计的弊端 1、产品成本计算不正确。新制造环境下，机器人和电脑辅助系统在某些工作上已取代人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％～40％降到了现在的不足5％。但因制造费用的剧增 及多样化，其分摊标准若只用人工小时，已难以正确反映各种产品的成本。 2、传统的成本会计，可将实际发生成本与标准成本相比较。而在新制造环境下，这一控 制系统将产生反功能的行为。例如，为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；为获得有利的价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料或进行大 宗采购，造成质量问题或材料库存积压；为获得有利的原材料数量差异，生产者可能将不良 质量的产品转入下一工序，使废品损失进一步扩大等等。 3、传统成本会计在计量模式上采用的是历史成本计量模式，对比现代成本会计以现行成本 为基础的计量模式而言这一模式存在着以下缺陷： (1)取得数据的可靠性有待斟酌，尽管从表面上看，历史成本是基于历史的交易，因而是客观 和可靠的。(2)会计信息缺乏相关性，传统的历史成本会计模式是建立在受托经营责任论的基 础上的，因而仅仅反映投入企业的资本 的经营结果。 三、现代成本会计之优越性
论文摘要 成本会计作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督，从成本会计的产生和发展的历史看，随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求，成本会计向着更深的层次发展。 在发展的过程中肯定会面临各种各样的问题需要我们解决，本文就来以当今成本会计的发展趋势与存在的一些问题及应对政策来展开讨论，以较少的成本费用开支，获得最佳的经济效益。 关键词：成本会计发展趋势对策
目录 引言................................................................................................................................................................... - 2 - 一、成本会计发展的趋势......................................................................................................................... - 3 - 1.成本会计的发展阶段 ..................................................................................................................... - 3 - 2.成本会计技术手段与方法不断更新.......................................................................................... - 4 - 3.成本会计向作业成本法发展 ....................................................................................................... - 4 - (1)作业成本法的基本原理 ...................................................................................................... - 5 - (2)作业成本法在我国的运用.................................................................................................. - 5 - 二、成本会计发展的应对策略................................................................................................................ - 5 - 1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平 .................................................................. - 6 - 2.成本会计工作者应树立成本效益和成本回避思想.............................................................. - 7 - 3.总结完善和推广我国行之有效的成本会计方法 .................................................................. - 7 - 4.完善成本会计组织，提高全员成本意识和素质得总结和学习的.................................. - 8 - 三、当前经济活动管理中传统成本会计的弊端................................................................................ - 8 - 1.新制造环境对成本会计的冲击................................................................................................... - 8 - 2.新时期现代成本会计体系的构建与实践 ................................................................................ - 8 - 3.新时期面对成本会计的弊端及解决策略 ................................................................................ - 8 - 四、结论........................................................................................................................................................ - 12 - 五、参考文献 .............................................................................................................................................. - 12 -