第十七章外币折算
课后作业
一、单项选择题
1.下列各项关于企业记账本位币的表述中，不正确的是（）。
A.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本
B.企业的记账本位币发生变更的，应当将变更所产生的汇兑差额计入当期损益
C.企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露
D.企业记账本位币发生变更的，其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目
2.甲公司是我国境内公司，记账本位币为欧元。甲公司用人民币兑换欧元，则计算“银行存款——欧元户”的入账金额所选择的折算汇率为（）。
A.银行买入价
B.银行卖出价
C.中间价
D.当年的平均汇率
3.企业发生的下列业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。
A.销售商品应收取的外币
B.取得借款收到的外币
C.收到投资者以外币投入的资本
D.购入固定资产支付的外币
4.某外商投资企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2013年6月30日进口某大型机器设备，该设备的购买价款为300万美元，进口时以人民币存款支付进口关税190万元人民币、增值税税额353.6万元人民币，合同约定的汇率为1美元=6.1元人民币。当日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，2013年12月31日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。购入当日便投入使用，企业对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为0。不考虑其他因素的影响，则该机器设备2013年12月31日的账面价值为（）万元人民币。
A.1976
B.2020
C.2080
D.2140
5.新华股份有限公司（以下简称新华公司）的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生日的即期汇率的近似汇率折算。2013年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本100万欧元，合同中约定的汇率是1欧元=8.8元人民币。新华公司实际收到款项当日的即期汇率是1欧元=8.2元人民币，全部作为注册资本的组成部分。新华公司2013年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为1欧元=7.9元人民币。新华公司实际收到款项时应当进行的账务处理是（）。
A.借：银行存款——欧元户 880
贷：股本 880
B.借：银行存款——欧元户 820
贷：股本820
C.借：银行存款——欧元户 820
资本公积——股本溢价 60
贷：股本 880
D.借：银行存款——欧元户 790
资本公积——股本溢价 90
贷：股本880
6.M公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。2013年2月10日，将200万美元到银行兑换成人民币，当日银行的买入价为1美元=6.52元人民币，银行卖出价为1美元=6.58元人民币。则外币兑换时应确认的兑换损失为（）万元人民币。
A.12
B.6
C.-12
D.-6
7.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，其记账本位币为人民币，对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算。2013年3月1日，甲公司从美国进口一批原材料1000吨，每吨的价格为300美元，当日的即期汇率为1美元=6.7元人民币，同时以人民币支付进口关税20.1万元人民币，支付进口增值税税额37.59万元人民币，货款尚未支付。按月计算汇兑损益。2013年3月31日，当日的即期汇率为1美元=6.5元人民币。根据上述资料，不考虑其他因素，2013年3月31日，该项应付账款产生的期末汇兑收益的金额是（）万元人民币。
A.6
B.-6
C.0
D.26.1
8.甲公司记账本位币为人民币，外币业务采用交易日的即期汇率折算，每季度末计提利息和计算汇兑损益。2013年1月1日，为购建某项固定资产，甲公司从金融机构借入专门借款1000万美元，期限为1年，年利率为8%，到期还本付息，借入时即期汇率为1美元=6.25元人民币，3月31日即期汇率为1美元=6.3元人民币，6月30日即期汇率为1美元=6.32元人民币。不考虑其他因素的影响，则甲公司2013年6月30日应确认的该项专门借款的汇兑收益为（）万元人民币。
A.20.4
B.-20.4
C.-20
D.-20.8
9.关于归属于少数股东的外币报表折算差额在合并资产负债表中的列示，下列说法中正确的是（）。
A.将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表
B.在外币报表折算差额项目反映
C.单设少数股东外币报表折算差额项目反映
D.将其并入未分配利润项目反映
10.甲公司的境外子公司乙公司的记账本位币为港币，期初汇率为1港币=0.81元人民币，
期末汇率为1港币=0.91元人民币，该企业利润表采用中间汇率折算，资产负债表盈余公积期初数为1000万港币，折合人民币780万元，本期提取盈余公积500万港币，则本期该企业资产负债表“盈余公积”项目的期末数额应该是（）万元人民币。
A.1235
B.1210
C.1280
D.1365
二、多项选择题
1.甲公司的记账本位币是欧元，其发生的下列交易中属于外币交易的有（）。
A.买入以人民币计价的库存商品
B.买入以美元计价的债券作为可供出售金融资产
C.买入以欧元计价的无形资产
D.借入以人民币计价的长期借款
2.下列各项中，属于企业选定记账本位币时需要考虑的因素有（）。
A.融资活动收到的现金
B.对商品和劳务销售价格起主要作用的货币
C.对商品和劳务所需人工、材料和其他费用起主要影响的货币
D.注册地使用的法定货币
3.下列各项中，属于境外经营或视同境外经营的有（）。
A.企业在境外的分支机构
B.采用相同于企业记账本位币的，在境内的子公司
C.采用不同于企业记账本位币的，在境内的合营企业
D.采用不同于企业记账本位币的，在境内的分支机构
4.关于外币业务的处理，下列说法中不正确的有（）。
A.外币货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
B.债权债务结算时应按当日即期汇率折算转出债权债务金额，结算当日不计算汇兑损益
C.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额
D.期末计算存货的可变现净值时，应采用购入存货时的即期汇率计算确定
5.下列各项中，属于货币性项目的有（）。
A.其他应付款
B.长期股权投资
C.长期应收款
D.短期借款
6.当期期末市场汇率下降时，以下外币账户会产生汇兑损失的有（）。
A.应收账款
B.应付账款
C.短期借款
D.其他应收款
7.企业发生各类外币业务形成的期末折算差额，根据不同业务内容有可能计入的会计科目有（）。
A.公允价值变动损益
B.长期待摊费用
C.财务费用
D.在建工程
8.下列交易或事项产生的汇兑差额，不应计入当期损益的有（）。
A.为购建厂房借入的外币专门借款产生的汇兑损失
B.交易性金融资产产生的汇兑收益
C.持有至到期投资产生的汇兑损失
D.可供出售权益工具投资产生的汇兑收益
9.对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有（）。
A.企业因外币业务所形成的应收账款发生的汇兑差额计入财务费用
B.以外币购入的存货发生的汇兑差额计入财务费用
C.外币专门借款发生的汇兑差额，符合资本化条件的应当资本化计入相关资产成本
D.可供出售权益类金融资产产生的汇兑差额，计入财务费用
10.下列各项关于外币报表折算的表述中，正确的有（）。
A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算
B.资产负债表中的所有者权益项目，采用交易发生时的即期汇率折算
C.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算
D.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示
三、判断题
1.我国通常应选择人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是编报的财务报表应当折算为人民币。（）
2.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（）
3.企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日的即期汇率折算，期末该实收资本产生的汇兑差额确认为资本公积。（）
4.境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，不属于境外经营。（）
5.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务对企业确定境外经营记账本位币没有影响。（）
6.资产负债表日及结算货币性项目时，企业应当采用当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（）
7.归属于少数股东应分担的外币报表折算差额，在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。（）
8.当企业采用当期平均汇率折算外币利润表项目时，当期计提的盈余公积采用当期平均汇率折算，期初盈余公积为以前年度计提的盈余公积按相应年度平均汇率折算后金额的累计。
（）9.在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间及会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致。（）10.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额计入合并利润表“财务费用”项目。（）
四、计算分析题
新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。新华公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。
（2）新华公司2013年3月份发生的有关外币交易或事项如下：
①3月2日，用人民币购入100万美元存入美元户。当日市场汇率为1美元=6.5元人民币，当日银行买入价为1美元=6.4元人民币，银行卖出价为1美元=6.6元人民币。
②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为500万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=6.6元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税500万元人民币，增值税税额646万元人民币。
③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=6.65元人民币。假设不考虑相关税费。
④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.68元人民币。该应收账款系2月份出口销售商品发生的。
⑤3月22日，偿还3月10日从国外购入原材料的货款500万美元，当日市场汇率为1美元=6.66元人民币。
⑥3月25日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入B公司发行的股票10000股作为可供出售金融资产，当日市场汇率为1美元=6.68元人民币。
⑦3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2013年1月1日从中国银行借入的外币专门借款，用于购建某生产用的设备，借入款项已于当日支付给该设备的外国供应商。该设备于2013年1月1日投入安装。该外币借款金额为1000万美元，期限为2年，年利率为4%，按季计提借款利息，到期一次还本付息。至2013年3月31日，该设备尚未安装完毕。假设不考虑增值税。
⑧3月31日，B公司发行的股票的市价为每股12美元。
⑨3月31日，市场汇率为1美元=6.7元人民币。
答案中的金额单位用万元人民币表示，长期借款确认的利息通过“长期借款”科目核算
要求：
（1）编制新华公司3月份与外币交易或事项相关的会计分录。
（2）填列新华公司2013年3月31日外币账户发生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计
（3）计算可供出售金融资产2013年3月31日应确认的公允价值变动并编制相关会计分录。
五、综合题
新华公司是我国境内注册的一家有限责任公司，其70%的收入来自于国内销售，其余收入来自于出口销售；生产产品所用原材料有90%需要从国内购买，出口产品和进口原材料通常以美元结算。外币交易采用业务发生时的即期汇率折算。
2013年12月31日注册会计师在对新华公司2013年度的财务报表进行审计时，对新华公司的下列会计事项提出疑问：
（1）新华公司选定的记账本位币为人民币。
（2）3月10日，新华公司签订合同，接受国外某投资者的投资，合同约定汇率为1美元=7.6元人民币。3月18日实际收到该项投资款3000万美元，当时的市场汇率为1美元=7.83元人民币。新华公司进行的账务处理是：
借：银行存款——美元23490（3000×7.83）
贷：实收资本22800（3000×7.6）
财务费用 690
（3）10月1日新华公司为建造某工程借入一笔专门借款1000万美元，年利率为8%，期限为2年，合同约定到期一次还本付息。新华公司于借入款项的当日发生资产支出。当日的市场汇率为1美元=7.80元人民币，2013年12月31日市场汇率为1美元=7.85元人民币。新华公司对该借款确认的汇兑差额为：
借：财务费用50
在建工程 157
贷：长期借款 50（1000×7.85-1000×7.8）
应付利息157（1000×8%×3/12×7.85）
（4）12月5日，购入甲公司发行的股票1000万股作为可供金融资产核算，每股支付价款6美元，另支付交易费用50万元人民币，当日的市场汇率为1美元=7.82元人民币。12月31日，甲公司的股票的市场价格为每股8美元，2013年12月31日市场汇率为1美元=7.85元人民币。至2013年12月31日该工程未达到预定可使用状态。新华公司在2013年12月31日进行的账务处理是：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 15830
贷：资本公积——其他资本公积 15650
财务费用——汇兑损益 180
答案中的金额单位用万元表示，长期借款确认的利息通过“应付利息”科目核算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素的影响，判断新华公司的处理是否正确，如果不正确请说明理由，并编制正确的会计分录。
第十七章外币折算
课后作业答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】企业的记账本位币确需变更的，由于采用同一期即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。
2.
【答案】B
【解析】货币兑换应该站在银行的角度看是外币的买入或者卖出，本业务是银行卖出欧元，所以欧元的入账金额应该用银行卖出价，选项B正确。
3.
【答案】C
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。
4.
【答案】A
【解析】设备的入账价值=300×6.3+190=2080（万元人民币），由于固定资产属于以历史成本计量的外币非货币性项目，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，以购买日的账面价值持续计量，所以该机器设备2013年12月31日的账面价值=2080-2080/10×6/12=1976（万元人民币）。
5.
【答案】B
【解析】收到投资者以外币的投资时，无论是否有合同利率，均不得采用合同约定利率和即期汇率的近似汇率，而应当采用交易发生日的即期汇率进行折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额，应当进行的账务处理是：借：银行存款——欧元户 820（100×8.2）
贷：股本 820
6.
【答案】B
【解析】2013年2月10日，外币兑换日汇率的中间价为1美元=（6.52+6.58）/2=6.55（元人民币），外币兑换时应确认的兑换损失=200×（6.55-6.52）=6（万元人民币）。
7.
【答案】A
【解析】应付账款的期末汇兑损益=1000×300×6.5×10-4-1 000×300×6.7×10-4=-6（万元人民币），即产生汇兑收益6万元人民币，应当进行的账务处理是：
借：应付账款——美元户 6
贷：财务费用——汇兑差额 6
8.
【答案】B
【解析】甲公司2013年6月30日应确认的该项专门借款的汇兑损益=1000×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.3）+1000×8%×3/12×（6.32-6.32）=20.4（万元人民币）（损失）。
9.
【答案】A
【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入“少数股东权益”列示于合并资产负债表。
10.
【答案】B
【解析】该企业本期资产负债表盈余公积的期末数=780+500×（0.81+0.91）/2=1210（万元人民币）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易，包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易，选项C不属于外币交易。
2.
【答案】ABC
【解析】企业选择记账本位币时，主要考虑的是日常活动收入、支出以及融资活动所使用的货币，而不需要考虑注册地使用的法定货币。
3.
【答案】ACD
【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营，选项A、C和D正确。
4.
【答案】ABD
【解析】外币货币性项目，资产负债表日应以当日即期汇率折算，因当日即期汇率不同于项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益，选项A不正确；债权债务结算时应将该债权债务本位币余额转出，与支付或收到的按当日即期汇率折算的银行存款的差额计入当期损益，选项B不正确；计算存货的可变现净值时，应采用本期末的即期汇率进行折算，选项D不正确。
5.
【答案】ACD
【解析】“长期股权投资”属于非货币性项目，选项B不正确。
6.
【答案】AD
【解析】当汇率下降时，货币性资产类账户产生汇兑损失，选项A和D正确。
7.
【答案】ACD
8.
【答案】AD
【解析】为购建厂房借入的专门借款产生的汇兑损失计入在建工程；可供出售权益工具投资为非货币性项目，汇兑收益计入资本公积。
9.
【答案】AC
【解析】外币购入的存货只有在该存货发生减值损失时考虑汇兑差额，综合确认为资产减值损失，选项B不正确；可供出售权益类金融资产期末公允价值变动要考虑汇兑差额，同时计入资本公积，选项D不正确。
10.
【答案】ACD
【解析】资产负债表中的所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的
即期汇率折算，选项B不正确。
三、判断题
1.
【答案】√
2.
【答案】×
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率或即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日即期汇率折算。
3.
【答案】×
【解析】外币投入资本期末不会产生汇兑差额。
4.
【答案】×
【解析】境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营。
5.
【答案】×
【解析】境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期债务，也是确定境外经营记账本位币的因素。
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】归属于少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入“少数股东权益”项目列示。
8.
【答案】√
9.
【答案】√
10.
【答案】×
【解析】母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
四、计算分析题
【答案】
（1）编制新华公司2013年3月份外币交易或事项相关的会计分录
① 3月2日
借：银行存款——美元户 650（100×6.5）
财务费用——汇兑差额10
贷：银行存款——人民币户 660（100×6.6）
②3月10日
借：原材料 3800（3300+500）
应交税费——应交增值税（进项税额） 646
贷：应付账款——美元户3300（500×6.6）
银行存款——人民币户1146
③3月14日
借：应收账款——美元户3990（600×6.65）
贷：主营业务收入3990
④3月20日
借：银行存款——美元户2004（300×6.68）
贷：应收账款——美元户 1950（300×6.5）
财务费用——汇兑差额54
⑤ 3月22日
借：应付账款——美元户 3300（500×6.6）
财务费用——汇兑差额30
贷：银行存款——美元户3330（500×6.66）
⑥3月25日
借：可供出售金融资产——成本66.8（10×1×6.68）
贷：银行存款——美元户66.8（10×1×6.68）
⑦3月31日
计提外币借款利息=1000×4%×3/12=10（万美元）
借：在建工程67
贷：长期借款67（10×6.7）
银行存款账户汇兑差额=（2000+100+300-500-10）×6.7-（13000+650+2004-3330-66.8）=405.8（万元人民币）（收益）；
应收账款账户汇兑差额=（500+600-300）×6.7-（3250+3990-1950）=70（万元人民币）（收益）；
应付账款账户汇兑差额=（200+500-500）×6.7-（1300+3300-3300）= 40（万元人民币）（损失）；
长期借款账户汇兑差额=（1000+10）×6.7-（6500+67）=200（万元人民币）（损失）。借：应收账款——美元户70
银行存款——美元户 405.8
贷：应付账款——美元户40
财务费用——汇兑收益 435.8
借：在建工程 200
贷：长期借款——美元户 200
（3）2013年3月31日可供出售金融资产的公允价值=12×1×6.7=80.4（万元人民币）。
借：可供出售金融资产——公允价值变动13.6（80.4-66.8）
贷：资本公积——其他资本公积13.6
五、综合题
【答案】
（1）新华公司选择人民币为记账本位币的做法是正确的。
（2）新华公司接受投资者以外币投资的会计处理不正确。
理由：接受投资者以外币投入的资本，无论是否有合同利率，均不采用合同约定的利率折算实际收到的外币金额，而是应当采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额。
正确的做法：
借：银行存款——美元23490（3000×7.83）
贷：实收资本 23490
（3）新华公司专门借款的处理不正确。
理由：满足资本化条件的专门借款，其对应的汇兑损益应予以资本化，计入在建工程成本，而不是财务费用。
正确的做法：
借：在建工程 207
贷：长期借款 50（1000×7.85-1000×7.8）
应付利息157（1000×8%×3/12×7.89）
（4）新华公司可供出售金融资产期末处理不正确。
理由：对于可供出售权益性金融资产，如果期末的公允价值是以外币表示的，那么应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，差额全部确认为资本公积，不计入财务费用。
正确的做法：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 15830
[8×1000×7.85-（6×1000×7.82+50）]
贷：资本公积——其他资本公积 15830
第三章外币折算课后练习题 一、选择题 1.关于记账本位币，以下表述不正确的是（） A.企业选择人民币以外的货币作为记账本位币，在期末编制财务报表时应折算为人民币。 B.只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币。 C.企业确定需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 D.企业变更记账本位币会产生汇兑差额。 2.甲企业对外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。按季计算汇兑损益。3月31日，外币银行存款(美元)账户余额为70000美元,当日市场汇率为1:7。4月10日，从外国购入材料,价款为1000美元,并以当日美元银行存款支付,当日汇率为1:6.8，该企业第二季度未发生其他外币业务，6月30日，汇率为1:6.9，不考虑相关税费因素，则该企业外币银行存款在第二季度末的汇兑损益为（）人民币。 A.142900 B 7100 C-7100 D 0 3.下列各项外币资产发生的汇兑损益,不应计入当期损益的是() A 应收账款 B 交易性金融资产 C 持有至到期投资 D 可供出售权益工具 4.下列关于外币报表折算的表述中,不正确的是() A.资产负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算。 B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均采用发生时的即期汇率折算。 C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易日发生日的即期汇率折算,也可以采用发生时的即期汇率近似的汇率进行折算. D.在部分处置境外经营时,应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益。 5.企业发生的下列外币业务中,即使汇率变动不大,也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是() A 取得的外币借款 B 投资者以外币投入的资本 C 以外币购入的固定资产 D 销售商品取得的外币营业收入 6.A公司为国内外贸出口公司，其产品销售收入40%以欧元结算，60%以美元结算，其人工成本、原材料以及相应的厂房设施、机器设备等85%以上在国内采购并以人民币计价，其余部分以欧元计价。该公司取得外币收入直接汇回国内时直接兑换为人民币存款，且该公司对欧元、美元风险进行了套期保值。则该公司采用的记账本位币（）。 A 人民币 B 欧元 C 美元 D 任意币种 7.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算,按月计算汇兑差额.5月20日对外销售发生应收账款500万欧元,汇率为1:10.30,5月31日汇率为1:10.28,6月1日的市场汇率为1:10.32,6月30日的市场汇率为1:10.35,7月10日收到应收账款,当日汇率为1:10.34.该应收账款6月份应当确认的汇兑损益( )万元人民币. A -10 B 15 C 25 D 35 8.某企业2012年12月31日有关外币账户余额如下（年末汇率1:6.7）：应收账款（借方）10000美元，人民币68000；银行存款30000美元，人民币204000；应付账款（贷方）6000美元，人民币40200；短期借款2000美元，人民币13500；长期借款（不满足资本化）15000美元，人民币103200.则期末调整的汇兑损益为（）人民币。
第十六章外币折算 一、单项选择题 1.A公司的外币业务采用交易日的市场汇率核算。2011年6月15日A公司向中国银行购买10万欧元归还应付账款，当日中国银行欧元买入价为1欧元=10.1元人民币，卖出价为1欧元=10.3元人民币，当日市场汇率为1欧元=10.2元人民币。则A公司购买该笔欧元时应确认的汇兑损失为（）万元人民币。 A.1 B.-1 C.2 D.-2 2.甲公司是记账本位币为人民币的境内企业，以下不属于甲公司境外经营的是（）。 A.甲公司在境内的子公司A，记账本位币为美元 B.甲公司持有30%股份的境内B公司，记账本位币为人民币 C.甲公司设在境外的分支机构C，记账本位币为欧元 D.甲公司持有50%股份的境外D公司，记账本位币为美元 3.按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“资本公积”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为（）。 A.资产负债表日的市场汇率 B.资本公积入账时的即期汇率 C.本年度平均市场汇率 D.根据所有者权益变动表中的其他项目计算出来 4.某外商投资企业银行存款（美元）账户上期期末余额10万美元，上期资产负债表日即期汇率为1美元=7.30元人民币，该企业采用交易发生日的即期汇率进行业务核算，本月10 日将其中2万美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=7.25元人民币，当日即期汇率为1美元=7.32元人民币。该企业本期没有发生其他涉及美元账户的业务，期末即期汇率为1美元=7.28元人民币。则该企业本期登记的财务费用（汇兑损失）共计（）万元人民币。 A.0.12 B.0.14 C.0.26 D.-0.02 5.甲企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价200万美元，投资当日的市场汇率为1美元=7.50元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.00元人民币。另发生运杂费4 万元人民币，进口关税10万元人民币，增值税256.7万元人民币，安装调试费6万元人民币。该设备的入账价值为( )万元人民币。 A.1520 B.1500 C.1620 D.1600 6.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款200万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.26元人民币；6月
企业会计准则第19号——外币折算（2006） 财会[2006]3号 颁布时间：2006-2-15发文单位：财政部第一章总则 第一条为了规范外币交易的会计处理、外币财务报表的折算和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括： （一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务； （二）借入或者借出外币资金； （三）其他以外币计价或者结算的交易。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： （一）与购建或生产符合资本化条件的资产相关的外币借款产生的汇兑差额，适用《企业会计准则第17号——借款费用》。 （二）外币项目的套期，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。 （三）现金流量表中的外币折算，适用《企业会计准则第31号——现金流量表》。 第二章记账本位币的确定 第四条记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 第五条企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 第六条企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素： （一）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性； （二）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；
高级财务会计：外币财务报表折算 练习题（含答案） 一、选择题 1.外币报表折算为人民币报表时，利润分配表中的“未分配利润”项目应当（）。 A.根据折算后利润分配表中的其他项目的数额计算确定 B.按历史汇率折算 C.按现行汇率折算 D.按平均汇率折算 2. 按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币报表折算差额在会计报表中应作为（）。 A.递延损益列示 B.管理费用列示 C.财务费用列示 D.外币报表折算差额单列 3.对外币会计报表折算后不改变资产和负债的内部结构和比例关系的折算方法是（）。 A.时态法 B.现行汇率法 C.流动性与非流动性项目法 D.货币性与非货币性项目法 4.在采用货币与非货币项目法进行外币会计报表折算的情况下，按照历史汇率折算的项目是（）。 A.应收账款项目 B.存货项目 C.未分配利润项目 D.长期负债项目 5.采用现行汇率法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.存货项目 B.短期投资项目 C.应付债券项目 D.实收资本项目 6.采用时态法折算外币会计报表时，按照历史汇率折算的会计报表项目有（）。 A.应付账款项目 B.按成本计价的存货项目 C.按市价计价的投资项目 D.按成本计价的投资项目 7.外币报表折算可供选择的汇率主要有（）三种。
A. 历史汇率 B. 现行汇率 C. 平均汇率 D.远期汇率 8.根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，可以采用资产负债表日即期汇率折算的会计报表项目有（）。 A.长期股权投资项目 B.未分配利润项目 C.无形资产项目 D.长期应付款项目 9.按照《企业会计准则第19号——外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日即期汇率折算的项目有（）。 A.营业成本 B.营业外支出 C.营业收入 D.管理费用 10．境外经营，是指企业在境外的（）。 A.子公司 B.分支机构 C.联营企业 D.合营企业 二、业务题 1.某国外子公司的财务报表需折算为美元。有关资料如下： 汇率设定： 债券、股份发行日的汇率LC1.00=US$0.23 固定资产取得时日的汇率LC1.00=US$0.23 年初存货折算汇率LC1.00=US$0.19 年末存货折算汇率LC1.00=US$0.22 股利支付日的汇率LC1.00=US$0.21 20×6年度平均汇率LC1.00=US$0.20 20×5年12月31日汇率LC1.00=US$0.18 20×6年12月31日汇率LC1.00=US$0.24
1．【2012年中级职称试题】甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下： （1）5日，从国外乙公司进口原料一批，贷款200 000欧元，当日即汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170 000元，应交进口增值税人民币317 900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。 借：原材料 1 870 000 （200 000×8.5＋170 000）应交税费——应交增值税（进项税额） 317 900 贷：应付账款——欧元 1 700 000 （200 000×8.5） 银行存款 487 900 （170 000＋317 900）（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），贷款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，贷款尚未收到，但满足收入确认条件。 借：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） 贷：主营业务收入 253 600 （3）16日，以人民币从银行购入200 000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。 借：银行存款——欧元 1 652 000（200 000×8.26） 财务费用 800
贷：银行存款——人民币 1 660 000（200 000×8.3） （4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1 000 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8 000 000元作为注册资本入账。 借：银行存款——欧元 8 240 000（1 000 000×8.24） 贷：实收资本 8 000 000 资本公积——资本溢价 240 000 （5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180 000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。 借：应付账款——欧元 1 530 000（1 8000 000×8.5） 财务费用 1 800 贷：银行存款——欧元 1 531 800（1 800 000×8.51）（6）28日，收到丙公司汇来的货款40 000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。 借：银行存款——美元 252 400（40 000×6.31） 财务费用 1 200 贷：应收账款——美元 253 600（40 000×6.34） （7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十七章 外币折算 知识点：外币财务报表的折算的一般原则——（2）包含境外经营的合并财务报表编制的特别 处理 ● 详细描述： 1．少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 借：其他综合收益 贷：少数股东权益 2．实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。 母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。即，借记或贷记“财务费用—汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”科目。 借：其他综合收益 贷：财务费用 或作相反分录。 （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”项目。 如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述编制相应的抵销分录。 【提示】作为集团整体，长期应收款和长期应付款应相互抵销，从合并
财务报表角度，长期应收款和长期应付款产生的汇兑差额是由于外币财务报表折算形成的，不应影响合并净利润，所以应将其由“财务费用”转入“其他综合收益”。 例题： 1.关于包含境外经营的合并财务报表的编制，下列说法中正确的有（）。 A.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将“少数股东权益”列示于合并资产负债表中 B.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账 本位币反映，则应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目 C.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”项目 D.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位 币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“资本公积”项目 正确答案：A,B,C 解析：实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兌差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”，选项C正确，选项D错误。 2.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按 少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东损益列示于合并利润表。（） A.正确 B.错误 正确答案：B 解析：少数股东应分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 3.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的 情况下，在编制合并财务报表时，实质上构成对子公司净投资的外币货币性
第二十一章外币折算 一、单项选择题 1.（2017年）甲公司以人民币为记账本位币。2×17年发生的有关外币交易或事项如下：（1）外币美元资本投入，合同约定的折算汇率与投入美元资本当日的即期汇率不同；（2）支付应付美元货款，支付当日的即期汇率与应付美元货款的账面汇率不同；（3）年末折算汇率与交易发生时的账面汇率不同。不考虑应予资本化的金额及其他因素。下列各项关于甲公司2×17年上述外币交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A.收到外币美元资本投入时按合同约定的折算汇率折算的人民币记账 B.偿还美元应付账款时按偿还当日的即期汇率折算为人民币记账 C.各外币货币性项目按年末汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额的差额计入当期损益 D.外币美元资本于年末按年末汇率折算的人民币金额调整其账面价值 『正确答案』C 『答案解析』选项A，按照即期汇率折算；选项B，直接转销账面余额，不需要按照交易日的即期汇率折算；选项D，实收资本属于外币非货币性项目，不需要调整其账面价值。 2.某中外合资经营企业于2×17年3月1日成立，采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。其注册资本为600万美元，按投资合同约定分两次投入。投资者分别于4月1日和7月1日投入450万美元、150万美元，企业收到美元存入银行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.24、1∶6.25和1∶6.30。不考虑其他因素，该中外合资企业相关会计处理的表述中，不正确的是（）。
A.企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易发生日的即期汇率折算 B.实收资本项目属于外币非货币性项目 C.实收资本项目年末不需要计算汇兑差额 D.年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为3720万元 『正确答案』D 『答案解析』 “实收资本”项目的金额 ＝450×6.20＋150×6.25 ＝3727.5（万元） 3.国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。2×16年1月1日，甲公司支付价款1000万美元购入美国A公司发行的3年期公司债券，划分为其他债权投资，该债券面值为1000万美元，票面利率为6%，于年末支付本年利息，实际利率为6%，当日即期汇率为1美元＝6.13元人民币。2×16年12月31日，该债券公允价值为1100万美元，当日即期汇率为1美元＝6.14元人民币。因购买A公司债券，甲公司2×16年末产生的汇兑差额为（）。 A.0 B.10万元 C.614万元 D.624万元 『正确答案』B 『答案解析』 甲公司2×16年年末产生的汇兑差额 ＝1000×（6.14－6.13）
自考试00159《高级财务会计》（2016版） 课后习题答案 第一章外币会计 一、单项选择题 1. D 2.A 3.D 4.A 二、多项选择题 1.AB 2.ABE 3.ABC 4.ABC 三、分析题 1.答：A公司可以采用澳元作为记账本位币，但在年末，需要将报表数字折算为人民币，并编写合并财务报表。主要需要折算的财务报表是：资产负债表、利润表和所有者权益变动表等。 2.答：对A报表进行折算，我国对境外经营采用现行汇率法进行折算，具体内容为： (1)外币资产负债表所有资产、负债项目均按现行汇率(期末汇率)折算。对所有者权益(业主权益)应采用发生日汇率(即历史汇率)，如股本(实收资本)按股票发行日(或资本投人日)的汇率折算。 折算中形成的差额，当作是汇率变动对母公司在子公司投资净额的影响，在资产负债表所有者权益项下单列“其他综合收益-外币折算差额”反映，即作为递延项目逐年累积。 (2)对利润表的外币收入和费用，按这些项目的现实汇率进行折算；为了方便起见，在通常情况下采用当期平均汇率折算。 (3)先折算利润表及利润分配表，将计算出来的留存收益带人资产负债表，再折算资产负债表，使两大报表折算后的汇率变动风险都体现其他综合收益。 四、业务题 1.（1）借：银行存款—人民币（20万*6.35） 127万 财务费用 1万 贷：银行存款—美元（20万*6.4） 128万 （2）借：银行存款—美元（15万*6.35）95.25万 财务费用 0.75万
贷：银行存款—人民币（15万*6.4）96万 （3）借：银行存款—美元（500*6.38） 3190万 贷：实收资本 3190万 2.（1）时态法折算资产负债表 现行汇率法折算资产负债表 （2） 两种折算方法的主要区别及其原因在于： ①固定资产的折算金额存在差别，导致。折算汇率不同。现行汇率法对资产负债均用编制报表日的现行汇率进行折算；时态法对于历史成本计价的资产采用取得时历史汇率折算；现行市价的项目采用现象汇率折算。 ②折算差异在所有者权益的列示不同：时态法列为当期损益；列在所有者权益的留存收益；现行汇率法列示在所有者的其他综合收益。
外币会计练习题 一、单项选择题 1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。 A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润 2．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．2 B．4 C．6 D．8 3．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。 A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本 C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入 4．收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（）。 A．收到外币资本时的市场汇率B．投资合同约定汇率 C．签订投资合同时的市场汇率D．第一次收到外币资本时的折算汇率 5.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×8年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．-10 B．-5 C．5 D．10 6.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日, 该公司自银行购入300万美元, 银行当日的美元卖出价为1美元＝6.25元人民币, 当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为( ) 万元人民币。 A.3 B.6 C.9 D.12
第十六章外币折算 考情分析 本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 编报的财务报表应当折算为人民币。 （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一
1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定 境外经营也是一个会计主体，在确定其记账本位币时也应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素。同时，由于境外经营是企业的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，因此，境外经营记账本位币的选择还应当考虑该境外经营与企业的关系： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。如果自主性较强，则应选用其他货币作为记账本位币。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。如果比重较大，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。可随时汇回的，选与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。如果难以偿还，则应该采用与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币。 注意：这里所说的外币是指记账本位币以外的货币，并不一定是指外国的货币。 （四）记账本位币变更的会计处理 ●一般不得变更，确需变更记账本位币的，企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 ●应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新 ●由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 表和利润表项目。 【例题1·多选题】（2011年考题）下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。 A.取得贷款使用的主要计价货币 B.确定商品生产成本使用的主要计价货币 C.确定商品销售价格使用的主要计价货币 D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币 [答疑编号3265160101]
中级会计实务讲义-第十六章外币折算 -CAL-FENGHAI.-(YICAI)-Company One1
第十六章外币折算 考情分析本章在近三年考试中主要以客观题形式出现，分值在2分左右。从近三年看，本章所占分值相对较低，但有些内容可以和其他章节综合出题，所以核心内容也应重点掌握。最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 题型2011年2010年 2009 年 考点 单选题1题1 分 1题1 分 1题1 分 （1）投资者投入资本汇率选择；（2）资产负债表日汇兑损 益、外币财务报表折算 多选题1题2 分 －－记账本位币的确定 判断题1题1 分 1题1 分 －外币报表折算差额 合计3题4 分 2题2 分 1题1 分 － 内容介绍 内容讲解 第一节外币交易的会计处理 一、记账本位币的确定 （一）记账本位币的含义 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币（也就是企业记账所使用的货币）。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 （二）企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： （1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； （2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 总之，企业的记账本位币，可以理解为企业主要的经营环境中所使用的货币，这里主要的经营环境是指企业的经营活动和筹资活动，如果企业的在经营环境中，主要的货币是人民币，则人民币作为企业的记账本位币；如果企业在主要经营环境中，主要的货币是美元，则美元作为企业的记账本位币。因此记账本位币的使用，不是以企业所在的国家或地区为标准的，在中国境内的企业不一定使用人民币作为记账本位币。 （三）境外经营记账本位币的确定 1.境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 2.境外经营记账本位币的确定
第四章外币折算会计 【练习题】 一、单项选择题 1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。 A.存货 B.固定资产 C.实收资本 D.未分配利润 2.A公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2010年3月20日，A公司收到一张期限为3个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2010年6月20日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2010年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A.2 B.4 C.6 D.8 3.收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（）。 A.收到外币资本时的市场汇率 B.投资合同约定汇率 C.签订投资合同时的市场汇率 D.第一次收到外币资本时的折算汇率 4.A公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2010年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。 A.-10 B.-5 C.5 D.10 5.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2010年3月20日，该公司自银行购入300万美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝ 6.25元人民币，当日市场汇率为1美元＝6.21 元人民币。2010年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22 元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2010年3月所产生的汇兑损失为( ) 万元人民币。 A.3 B.6 C.9 D.12 6.A公司以人民币为记账本位币。2010年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号甲商品10台，并于当日支付了相应货款(假定A公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出甲商品2台，国内市场仍无甲商品供应，但甲商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元= 7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元=7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，A公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。 A.3 120 B.1 560 C.0 D.3 160 7.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（）。 A.营业外支出 B.资本公积 C.财务费用 D.公允价值变动损益 8.A公司的记账本位币为人民币。按季度计算汇兑损益。 （1）2010年4月3日以每股8英镑的价格购入B公司20 000股股票，当日市场汇率为1英镑=15.50元人民币，A公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2010年6月30日该可供出售金融资产市价变为8.5英镑。 （2）2010年5月20日A公司以人民币从银行购入5000港币以备拟从我国香港地区购货使用，银行当日的港币买入价为1港元=0.9元人民币，卖出价为1港元=1.2元人民币，中间价为1港元=1.05元人民币。该笔港币购入后至2010年6月30日尚未使用。A公司之
第一章：外币折算 、单项选择题 1. 国内某一外商投资企业 80%以上的营业收入来自于出口， 其商品销售价格主要受美元的影 2. 国内某公司以人民币作为记账本位币，该公司在欧盟国家设有一家子公司 公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权， P 公司与国内母公司除投资与被投资关系外，几 乎无往来交易业务发生，P 公司的产品主要在欧洲市场销售， 其一切费用开支由其自行解决, 3. 企业发生外币交易时，将外币直接折算为记账本位币入账的记账方法，称为 4. 汇率是指两种货币兑换的比率，企业在未来某一日交付外汇时的结算价格是 ）折算为变更后的记账本位币， 将折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。 6. 某企业将 50 000 美元存款兑换成人民币，当日美元买入价为 $1：￥6.05 ，卖出价为 $1： ￥ 6.15，该外币交易按交易日即期汇率折算，该笔外币兑换时产生的汇兑损益为人民币 ）元。 7. 企业发生的外币交易业务，在与银行不进行货币兑换的情况下，一般以（ 期汇率。 响，一般以美元进行结算，则该企业应选择（ ）作为记账本位币。 A.美元 B. 人民币 C. 进口国货币 D. 欧元 P 公司， P 则 P 公司应选择的记账本位币是（ ）。 A. 美元 B. 人民币 C. 日元 D. 欧元 ）。 A. 直接标价法 B. 外币统账法 C. 外币分账法 D. 间接标价法 ）。 A. 即期汇率 B. 即期汇率的近似汇率 C. 套算汇率 D. 远期汇率 5. 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化， 需要变更记账本位币的， 应当将所有项目 按（ A. 变更当日的即期汇率 B. 变更当期期初的市场汇率 C. 资产负债表日的即期汇率 D. 按交易发生日的即期汇率 A.0 B. 收益 2 500 C. 损失 2 500 D. 损失 5 000 ）作为即 A. 买入价 B. 卖出价 C. 中间价 D. 最高价 8. 企业收到投资者投入的外币资本时， 其折算汇率为 ）。 A. 收到外币投资时的即期汇率 B. 投资合同约定的汇率 C. 收到外币投资时即期汇率的近似汇率 D. 资产负债表日的即期汇率 9. 国内某公司以人民币作为记账本位币， 2013 年 12 月 31 日，库存外购商品 100 件，该商 品从国外购入时的单价为 1 000 英镑， 当时即期汇率为 1 英镑=10元人民币； 2013 年12月 31 日，该商品市场单价降至为 900英镑，当日即期汇率是 1 英镑 =10.05 元人民币，假定不 考虑增值税等相关税费。 1）2013 年 12 月 31 日，该批商品的汇兑差额为（ ）元人民币。 A. 95 500 B. -95 500 C. -5 000 D. -4 500 2）该批商品的汇兑差额应记入（ ）科目。
外币折算练习题 一、单项选择题 1、某股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑差额。2000年6月20日从境外购入零件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的即期汇率为1美元=8．21元人民币，6月30日的即期汇率为1美元=8．22元人民币，7月31日的即期汇率为1美元=8．23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为( C )万元人民币。 A．一10 B．一5 C．5 D．10 2、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．164 B．170 C．174 D．175 3、某外商投资企业银行存款(美元)账户上期期末余额50000美元，市场汇率为1美元=8．30元人民币，该企业采用当日市场汇率作为记账汇率，该企业本月10日将其中10000美元在银行兑换为人民币，银行当日美元买人价为1美元：8．25元人民币，当日市场汇率为1美元：8．32元人民币。该企业本期没有其他涉及美元账户的业务，期末市场汇率为1美元=8．28元人民币。则该企业本期登记的财务费用(汇兑损失)共计( C )元。 A．600 B．700 C．1 300 D．一100 4、某企业采用人民币作为记账本位币。下列项目中，不属于该企业外币业务的是( A )。 A．与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务 B．与国内企业发生的以美元计价的销售业务 C．与外国企业发生的以美元计价结算的购货业务 D．与中国银行之间发生的美元与人民币的兑换业务5、某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×3年5月20日向境外某公司销售商品一批，价款总额为2000万美元，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。5月31日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。该外币债权6月份所发生的汇兑收益为( C )万元人民币。 A．一40 B．一60 C．40 D．60 6、某企业外币业务的记账汇率采用当日的市场汇率核算。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8．30元人民币。本月15日将其中的5000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8．20元人民币，卖出价为1美元=8．24元人民币，当日市场汇率为1美元=8．22元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为( B )元。 A．500 B．100 C．200 D．0 7、按我国会计准则的规定，母公司编制合并会计报表时，应对子公司外币资产负债表进行折算，表中“实收资本”项目折算为母公司记账本位币所采用的汇率为( B )。 A．合并报表决算日的市场汇率 B．实收资本入账时的即期汇率 C．本年度平均市场汇率 D．本年度年初市场汇率 8、某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑差额。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8．25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=8．28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8．23元人民币，货款于3月2日收回。该外币债权2月份发生的汇兑收益为( C )万元。 A．0．60 B．0．40 C．一1 D．一0．40 9、某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价100万美元，当日的市场汇率为I美元=8．26元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8．28元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税20万元人民币，安装调试费12万元人民币。该设备的入账价值为( D )万元人民币。 A．862 B．826 C．828 D．860 10、按我国会计准则的规定，外币财务报表折算为人民币报表时，所有者权益变动表中的“未分配利润”项目应当( C )。 A．按平均汇率折算 B．按历史汇率折算C．根据折算后所有者权益变动表中的其他项目的数额计算确定 D．按即期汇率折算 11、收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是( A )。
外币业务会计、外币折算作业 一、单项选择题 1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.2元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。 A．0 B．10000 C．20000 D．30000 2.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。 2007年3月31日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．2.40 B．4.80 C．7.20 D．9.60 3.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。 A．银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额 C．账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D．账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额 4.某企业外币业务采用即期汇率的近似汇率核算。假定月初的市场汇率为即期汇率的近似汇率。该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的15000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币，卖出价为1美元=8.2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。 A．3000 B．4500 C．1500 D．－3000 5.企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（）。 A．固定资产B．长期借款C．未分配利润D．主营业务收入 6.某股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日市场汇率为1美元=8.23人民币，该外币债务7月份发生的汇兑损失为（）万元人民币。 A．-10 B．-5 C．5 D．10 7.甲企业系外资企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.8、1：7.85、1：7.82和1：7.90。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。A．3125 B．3160 C．3128 D．3120 8.甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。 A．10800 B．800 C．10000 D．10600 二、多项选择题 1.按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（）。A．应收账款B．实收资本C．未分配利润 D．短期借款 2.按照《外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日的即期汇率折算的项目有（）。