“工资薪金”和“劳务报酬”的节税技巧有哪些个人所得税的纳税项目很多，我们选定“工资薪金”和“劳务报酬”两个常规项目，来谈一下节税技巧。
对于工资薪金收入，依据国家现行政策，我们的节税建议有二：一是平均发，也就是让员工的每月工资数额尽量平均，从而适应较低的税率，来减轻税负;二是分开发，即把员工的报酬分为工资和奖金两大部分，均衡地发放，来减
轻税负。
通过两个具体案例，我们来看看工资薪金的节税技巧和效果。
【案例1】平均发放工资，员工就不用纳税了
某糖厂属于季节性生产企业，一年只有四个月的生产时间，生产期间三班倒，忙得没日没夜，职工平均工资为4000元/月;其余八个月，职工没事干，每
月发500元生活费。
糖厂代扣个人所得税的情况是这样的：
生产期间，企业每位职工每月应交个人所得税为：
(4000-2000)×10%-25=175(元)
这四个月，每人共纳个税700元。其余八个月，每月领取500元因不到起征点，不纳税。
其实这样代扣职工个人所得税并没有执行国家的相关政策。《个人所得税法》第九条第二款规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。明确了采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业等特定行
业(季节性生产企业)可以实行年薪制计算工资和税金。《个人所得税实施条例》
第四十一条又明确：特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。
糖厂是季节性生产企业，属于国家圈定的特定行业，若采取“按年计算、分月预缴”的方式计征，员工的纳税情况就会随之发生变化：
员工每月平均工资=(4000×4+500×8)÷12=1666.67(元)
月平均工资没有达到2000元的起征点，不用预缴税金;到年底算总账时，个人工资总额不超过24000元，也不用计算税金了。所以，依据国家规定改变计税方式，糖厂员工就不用纳税了，每年人均节约个税700元。
【案例2】年终奖发整数能节约个人所得税
依据国税发[2005]9号文件规定，年终奖按发放额除以12个月来确定适应的税率，那么发放多少就很有学问，因为多发1元钱，就可能多交几百元、几千元甚至是几万元的个人所得税。我们举例讲解：
张某得年终奖6000元，李某得年终奖6001元。对应的税率和速算扣除数分别为：
张某的年终奖6000元除以12个月等于500元，适应税率为5%，没有速算扣除数。
张某应纳税额=6000×5%=300(元)
李某的年终奖6001元除以12个月等于500.08元，适应税率为10%，速算扣除数为25元。
李某应纳税额=6001×10%-25=575.1(元)
因为多领1元年终奖，李某除以12后超过500元，就适用10%的税率，比
张某多交275.1元的个人所得税。
再例如，张某得年终奖240000元，除以12后，适用税率为20%;李某得年终奖240001元，除以12后，适用税率为25%。那么，因为多领1元年终奖，李某比张某多交11000.25元的个人所得税。
所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，试算除以12个月后
会落在哪一档税率区间，再来确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，卡在临界点上，用足税收优惠政策。比如6000元(满足5%的税率)、240000
元(满足20%的税率)等，千万不要多发那1元钱甚至是6分钱，因为这6分钱除
以12后，仍然可以四舍五入变成1分钱。这区区1分钱可以让你的年终奖适应
税率提高5%。这1分钱在理论上称为临界点。
我们曾经手的一个企业，年终奖“发整数”，一下子节约了18万元的个人所
得税。
从两个案例可以看出，对于“工资薪金”项目，遵循“平均发、分开发”的原则，并考虑临界点，就能减轻一定的税负。
劳务报酬——“外快收入”的节税筹划也是以分为主。
税法规定：劳务报酬的每次收入在20000元以内，按20%的税率纳税;20000元至50000元之间，按30%的税率纳税;超过50000元的部分，按40%的税率纳税——即收入越高，税率越高。鉴于劳务报酬具有“一次性”(完活一次结算)、“多样性”(在多家取得)和“数额大”等特点，我们的节税思路也是分——“化大为小”。案
例讲解如下：
【案例3】签好劳务报酬合同，减轻个人所得税
李先生是一位财务专家，与某高科技企业签订财务咨询服务合同，每年可获劳务报酬50000元，但李先生要支付交通费等费用10000元。我们看看如何签合同才有利于李先生。
方案一：全额签订劳务报酬合同。
李先生与企业签订全额劳务报酬合同，这也是比较常见的签法，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬50000元，合作期间，李先生发生的交通费等费用自理。
依据税法相关规定，李先生的纳税和收益计算如下：
个人所得税额=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)
实际收益=合同收入-费用-个人所得税=50000-10000-10000=30000(元)
方案二：净额签订劳务报酬合同。
李先生与企业签订净额劳务报酬合同，即是仅就能拿到自己手里的实际劳务报酬签订合同，内容大致是：企业支付李先生劳务报酬40000元，合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。
李先生的纳税和收益计算如下：
个人所得税额=40000×(1-20%)×30%-2000=7600(元)
实际收益=合同收入-个人所得税=40000-7600=32400(元)
方案三：分别签订两个劳务报酬合同。
李先生是专家，对企业的发展能起到指导和顾问作用，在与企业签订劳务合同时，就可分工作和顾问两项劳务分别签订合同。一个合同的内容大致是：
企业支付李先生顾问费用20000元，合同签订后即付;另一个合同的内容大致是：企业支付李先生劳务报酬20000元，完工支付(两次收入至少要间隔1个月，否
则要合并纳税)，合作期间，李先生发生的交通费等所有相关费用由企业承担。
因为合同金额降低了，税率也就从30%下降到20%。李先生的纳税和收益计算如下：
个人所得税额=20000×(1-20%)×20%+20000×(1-20%)×20%=6400(元)
实际收益=合同收入-个人所得税=20000+20000-6400=33600(元)
方案四：签订税后劳务报酬合同。
李先生也可以与企业签订税后劳务报酬合同，内容大致是：企业支付李先
生劳务报酬35000元，个人所得税、交通费等所有相关费用由企业承担。
由此，李先生的个人收益为35000元。
企业为李先生负担的税款为：
应纳税所得额=(不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)
=(35000-35000×20%-2000)÷(1-30%)
=37142.86(元)
应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数=37142.86×30%-2000=9142.86(元) 比较上述四种方案，从节税的角度讲，最不利于节税的是方案一，纳税最
多收益最小;方案二比方案一能省2400元税款，令李先生的税后收益从30000元增加到32400元;最利于节税的是方案三，比方案二还多节税1200元，但签订两个合同会给实际操作带来点麻烦;最利于李先生的是方案四，但企业如果算出自
己要多支出4142.86元(35000元报酬+10000元费用+9142.86元税款-50000元合同价)，恐怕合同的签订就不会那么顺利了。
劳务费的计算方法 一、劳务费的定义 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 二、劳务费的计算原则 A、发放含税劳务报酬的计算方法： 1、每次劳务报酬收入不足4000元的，抵扣800元费用，再乘20%税率； 2、每次劳务报酬收入超过4000元的，抵扣收入额的20%，再乘20%税率； 3、对劳务报酬所得一次收入畸高（应纳税所得额超过20000元）的，要实行加成征收办法。一次取得劳务报酬收入，减除费用后的余额（即应纳税所得额）超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算的应纳税额，加征五成；超过5万元的部分，加征十成。 举例： 1、每次发放的劳务报酬不超过800元（含）不上税； 例：王某一次取得劳务报酬收入800元，不扣税。 2、每次发放的劳务报酬超过800元至4000元（含）的，扣除费用800元，税率为20%；例：王某一次取得劳务报酬收入2000元，其应缴纳的个人所得税为： 应纳税所得额=2000-800=1200元 应纳个人所得税税额=1200×20%=240元。 3、每次发放的劳务报酬超过4000元至25000元（含）的，扣除20%的费用，税率为20%；例：王某一次取得劳务报酬收入10000元，其应缴纳的个人所得税为： 应纳税所得额=10000-10000*20%=8000元 应纳个人所得税税额=8000×20%=1600元。 4、每次发放的劳务报酬超过25000元至62500元（含）的，扣除20%的费用，税率为30%，并减2000元速算扣除数； 例：王某一次取得劳务报酬收入40000元，其应缴纳的个人所得税为： 正常算法： 应纳税所得额= 40000-40000×20%=32000元 应纳个人所得税税额： 32000×20%+（32000-20000）×20%×50%=6400+1200=7600元。 简便算法（速算扣除数法） 应纳个人所得税税额： （40000-40000×20%）*30%-2000=7600元。 5、每次发放的劳务报酬超过62500元的，扣除20%的费用，税率为40%，并减7000元的速算扣除数。 例：王某一次取得劳务报酬收入100000元，其应缴纳的个人所得税为： 正常算法： 应纳税所得额= 100000-100000×20%=80000元 应纳个人所得税税额： 80000×20%+（50000-20000）×20%×50%+（80000-50000）×20%×100%=16000+3000+6000=25000元 简便算法（速算扣除数法） 应纳个人所得税税额：
劳动报酬与工资的区别-劳务报酬所 得税率为 计算劳务报酬 1计算劳务报酬某人一年内共取得5次劳务报酬,分别为3000,10000,22000,30000,100000.分别计算各次应缴纳的所得税税额.P159 2某作家2016年1月出版1本书，取得稿酬6000元，分两次支付，2月至4月被某报连载，2月稿费1000，3月稿费1000，4月稿费1000，因该书畅销，5月份加印，稿费2000，该作家因创作共需个人所得税多少 3刘某于2016年3月将其造价为200万元的别墅，以400万元的价格卖给刁某和甘某居住。刘某建房支付其他费用
为50万元。售房过程中按规定支付交易费等相关税费10万元，相关应纳个人所得税税额为多少 4张某以120万元的价格出售普通住宅一套，该住宅系3年前以40万元的价格购买，交易过程中支付相关税费等共计8万元，则张某应缴纳的个人所得税为多少万元。 5王某购买福利彩票支出500元，，取得中将收入15000元，，其应纳个人所得税多少 6作家吴某是一名自由职业者，2016年开了一家书店并取得个体工商户营业执照，其2016年收入如下： 被某电视台“五一”文艺晚会组聘为顾问，取得顾问费4000元； 在某高校中文系兼课，每月两次，每次课酬400元； 与某高校两位老师共写一本书，共得稿费24000元，吴某得主编费6000元，其余稿费3人平分； 出版个人作品集，取得收入20000
元； 吴某书店全年销售额90000元，扣除进货成本、税金、费用后，纯收入30000元。 要求，根据上述材料，回答下列问题。 说明：个人所得税税率表 全年应纳税所得额税率速算扣除数 不超过5000元的部分50 超过5000—10000元的部分10250 超过10000元—30000元的部分201250 超过30000元—50000元的部分304250 超过50000元的部分356750 第1小题：吴某取得的顾问费4000元属于
[劳务费开票税率是多少]劳务费开票税率劳务费的税率是 多少 劳务费开票税率劳务费的税率是多少 什么是劳务费?2016年最新的劳务费税率是多少?下面是小编整理的劳务费开票税率劳务费的税率是多少，供大家参考! 一、什么是劳务费 劳务费，即个人所得税中的劳务报酬是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得，它与工资薪金所得的区别在于劳务报酬是独立个人从事自由职业取得的所得，而工资薪金所得属于非独立个人劳务活动。即在机关和企事业单位中任职、受雇而得到的报酬，存在雇佣与被雇佣关系。 劳务报酬是指所得：指个人从事设计、装潢、安装、制图化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审计、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 二、劳务费与应付职工薪酬的区别是什么 1、从适用法律角度来看，工资性支出是指按《劳动法》第十六条规定用人单位和劳动者签订劳动合同后支付的工资报酬;而劳务报酬一般是根据《合同法》的有关承揽合同、技术合同、居间合同等规定签订合同而取得的报酬。签订劳动合同的员工，享有《劳动法》的权利义务，和用工单位存在着雇佣被雇佣的关系，用人单位除了支付工资报酬之外，还应履行缴纳社会保险的义务;劳务报酬则不存在这种关系，其劳动具有独立性、自由性，其行为受《合同法》调整。 2、从管理方式上看，支付工资的员工都记载在企业的职工名册中，并且企业日常都进行考勤或签到，而支付劳务报酬的人员一般则不这样管理。公司雇用的保姆不属于《劳动法》所规定的关系，比如一般公司禁止员工兼职，而保姆则一般同时为几家公司或客户服务，对某一客户按时收费。 3、从财务核算角度来看，工资报酬的支付一般通过应付职工薪酬科目核算;劳务报酬一般通过生产成本、管理费用、销售费用等科目核算。 4、从税务管理角度看，工资报酬的支付应用工资表按实列支，并按规定代扣
个人工资薪金所得纳税筹划技巧 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人 所得税，工资越高，要纳的税也就越多。工资、薪金所得个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的纳税筹划自然是大家非常关心的问题。具体技巧有很多，在 此笔者向大家披露几种通用的技巧：一、提高公共福利支出，间接增加职工收入 可以采用非货币支付办法，提高职工公共福利支出，例如免费为职工提供宿舍（公寓）；免费提供交通便利；提供职工免费用餐；等等。企业替员工个人支付这些支出，企业可以把这些支出作为费用减少企业所得税应纳税所得额，个人在实际工资水平未下降的情况 下，减少了应由个人负担的税款，可谓一举两得。 二、工资分摊方法 特定行业（指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业）的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。因此，这些行业的纳税人可以利用这项政策使其税负合理化。其他行业纳税人遇到每月工资变化幅度较大的情况 时，也就可以借鉴该项政策的做法。 三、实行双薪制 个人取得的双薪”根据国税函[2002]629号文件的规定，国家机关、事业单位、 企业和其他单位在实行双薪制”（指按国家规定，单位为其雇员多发1个月的工资）后，个 人因此而取得的双薪”应该单独作为1个月的工资、薪金所得计征个人所得税，对双薪”所得原则上不再扣除必要费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但是如果纳税人 取得双薪”当月的工薪所得不足800元的，应该以双薪”所得与当月工资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。 例如，某公司税务总监2003年12月获得工资所得5000元。因该年纳税管理和纳税筹划工作取得较大成效，公司当月拟发放年终奖25000元给他。为合法节税，该公司 采取将年终奖中5000元作为双薪”其余20000元作为奖金。 （1）纳税筹划前 ①工资应纳个人所得税=（5000 —800 ）X15% —125=505 （元）； ②年终奖应纳个人所得税=25000X 25% —1375=4875 （元）； 合计应纳个人所得税=505 + 4875=5380 （元）。 （2）纳税筹划后 ①工资应纳个人所得税=（5000 —800 ）X15% —125=505 （元）； ②双薪”应纳个人所得税=5000X 15% —125=625 （元）； ③年终奖应纳个人所得税=20000X 20% —375=3625 （元）； 合计应纳个人所得税=505 + 625 + 3625=4755 （元）。 以上两方案比较，后者比前者少纳个人所得税625元（5380 —4755 ）。 四、奖金均衡发放方法 奖金属于工资的范畴，应该按工资所适用的九级超额累进税率由扣缴义务人代扣代缴个人所得税。但是企业是按月份发放奖金，还是按季度、半年或全年发放奖金，在个人所 得税法的规定上是不同的。根据国税发[1996]206号文件，如果是按月发放奖金，应该将发 放的奖金与当月的工资合并缴纳个人所得税；如果是集中数月发放奖金，按税法规定不能平均到每月
单位临时工按工资薪金还是按劳务报酬扣缴个税一、个人所得税篇 根据国税发〔1994〕089号文件规定，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬； 劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬，两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。若临时工与单位存在雇佣关系，按照工资薪金所得申报纳税，若临时工与单位不存在雇佣关系，按照劳务报酬所得申报纳税。 “临时工”取得的收入如何进行个人所得税报表填报？ （1）按月正常发放工资的，“是否雇员”选择“是”，填写正常工资薪金报表； （2）不按月发放工资或者没有签订劳动合同的，“是否雇员”选择“否”，填写劳务报酬报表。2019年1月1日起，居民个人取得工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，
一并作为“综合所得”，按纳税年度合并计算个人所得税。 二、企业所得税篇 企业雇用的“临时工”发生的费用能在企业所得税前扣除吗？ 根据《国企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(公告2012年第15号)的规定：“一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 企业发生的“临时工”支出以什么作为入账凭证呢？ 《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告（公告2018年底28号）第十条规定，企业在境内发生的支出项目不属于应税项目的，对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。内部凭证是指企业自制用于成本、费用、损失和其他支出核算
每月月薪与一次性奖金的节税设计技巧 根据个人所得税法，个人取得的月薪按照九级超额累进税率按月计算个人所得税；而年终取得的一次性奖金则根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号），对一次性奖金适用税率采取“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数”，然后奖金的全部数额按照适用税率和速算扣除数计税。个人从单位取得的所得，既可以月薪的形式取得，又可以一次性奖金的形式取得，收入在月薪和一次性奖金之间分配的不同，税负也是有差别的。 一、月薪所得和年终奖金的节税设计原理 由于每月薪金和年终一次性奖金均适用九级超额累进税率分项计税，对于个人来说，在工薪和年终奖金总收入一定的情况下，二者是此消彼长的关系，这就为工资薪金发放的节税设计提供了空间。如果月工资偏高，会使月工资适用较高的税率，而可能放弃将工薪转化为年终奖金适用低税率的机会，加重个人的税收负担；相反，如果一次性奖金过高，会使奖金适用高税率，而可能放弃将一次性奖金转化为月薪适用低税率的机会，也会增加个人所得税负担。尤其是全年一次性奖金在确定税率时类似全额累进税率，在税率临界点附近时，只要税率高于某一档次，其全部数额都要适用更高一个级次的税率。既使不考虑月工资，仅仅从一次性奖金本身来看，也
需要在发放时很好地筹划奖金的数额，避免出现奖金数额增加不多，而税率适用更高级次，税负增加较多甚至税负增加超过奖金增加的税负偏重现象。与月工资综合起来考虑，问题会更复杂，需要综合规划月薪与一次性奖金的分配。在条件允许的情况下，将个人总收入在月薪与一次性奖金之间进行合理地划分，是有效降低工资薪金和一次性奖金适用税率、降低个人所得税负担的重要筹划方法。 为简化起见，节税设计的假设前提是：个人的年收入是可预测的，至少可以预测收入在某一区间；个人收入可以通过月薪和一次性奖金两种方式获得，并且两种报酬的比例可以根据节税的需要作出安排；月薪的发放是均匀的，即每月月薪相同；个人的收入中不包括基本养老、医疗、失业保险金等不予征收个人所得税的项目；充分考虑职工的利益，比如当工薪发放与一次性奖金发放税负相同时，选择按月薪发放。 二、月薪的区间分界点 （一）税率变化的拐点 在九级超额累进税率的税率表中，税法给出了应纳税所得额的范围，超过这些范围的上限，税率提高一档，低于下限，税率降低一档；在确定年终一次性奖金适用税率时，商数超过适用某档次税率级距的上限数额，税率也要提高一个档次。根据引起税率变化的这些点，将个人的月薪划分为不同的区间，在每个区间都可以找到收益与纳税的最佳配比。从税率表上看，能够引起税率升降的调整数为500元、1500元、3000元、15000元、20000元（调整五档）
个人所得税合理避税筹划——工资薪金与劳务报酬的转换筹划 2005工资薪金与劳务报酬的转换筹划 随着经济的发展，工资水平的提高，越来越多的人的工资、薪金所得达到了应纳个人所得税的标准，因而，对其筹划也就具有了一定的现实意义。尤其是在现代经济中人们的收入形式多样化，为个人所得税的筹划也提供了更大的空间。 根据我国现行的个人所得税法，工资、薪金所得适用的是5％～45％的九级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20％的比例税率，而且对于一次收入畸高的，可以加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20％、30％、40％的超额累进税率（具体税率见附表）。 由此可见，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得所适用的税率不同，同时，工资、薪金所得和劳务报酬所得又都实行超额累进税率。在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开，而在有些时候将这两种收入合并就会节约个人所得税，因而对其进行合理的筹划就具有一定的可能性。要想对工资、薪金所得和劳务报酬所得进行筹划，首先就得弄懂其各自的含义及相互的区别。 工资、薪金所得，指的是个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇佣而取得的各项报酬，是个人从事非独立性劳务活动的收入；而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。工资、薪金所得和劳务报酬所得的具体范围，《个人所得税法实施条例》有较为明确的界定。两者的区别在于：前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定的雇佣与被雇佣的关系，而后者不存在这种关系。 [案例628] [案情说明]叶茂森2000年4月从单位获得工资类收入400元。由于单位工资太低，叶茂森同月为维佳电子公司提供技术服务，当月报酬为2400元，叶茂森缴纳了320元的个人所得税。同收入差不多的其他人相比，叶茂森觉得自己缴税太多，询问有没有办法少缴一点税？ [筹划分析1]如果叶茂森与维佳电子公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算缴纳个人所得税。叶茂森工资、薪金所得400元没有超过基本扣除限额800元，不用纳税。劳务报酬所得2400元应纳税额为：（2400－800）×20％＝320（元）。 [筹划分析2]如果叶茂森与维佳电子公司有固定的雇佣关系，则由维佳电子公司支付的2400元作为工资薪金收入应和单位支付的工资合并缴纳个人所得税，应纳税额为：（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。 [筹划结果]如果叶茂森与维佳电子公司建立有固定的雇佣关系，则其每月可以节税145元，一年可以节税145×12＝1740（元）。 这种节税方法原理在于应纳税所得额较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低，因此，可以在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。关键在于取得的收入必须属于工资、薪金收入，而划分的标准一般是个人和单位之间是否有稳定的雇佣关系，是否签订有劳动合同。 [案例629] [案情说明]朱新旺是一高级工程师，2002年5月获得爱可信电子公司的工资类收入62500元。
个人所得税-劳务报酬所得税率表及计算举例 一、个人所得税 应纳个人所得税税额=(应纳税所得额-扣除标准)*适用税率-速算扣除数 扣除标准1600元/月(2008年3月1日起调高为2000元) 不超过500元的，税率5%，速算扣除数为0; 超过500元至2000元的部分，税率10%，速算扣除数为25 超过2000元至5000元的部分，税率15 %，速算扣除数为125 超过5000元至20000元的部分，税率20 %，速算扣除数为375 超过20000元至40000元的部分，税率25%，速算扣除数为1375 超过40000元至60000元的部分，税率30%，速算扣除数为3375 超过60000元至80000元的部分，税率35%，速算扣除数为6375 超过80000元至100000元的部分，税率40%，速算扣除数为10375 超过100000元的部分，税率45%，速算扣除数为15375 二、个人所得税税率表及计算方法(2008年3月1日生效) 个人所得税税率表 表(一) 级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数 1不超过500元的50
2500—2000的部分1025 32000—5000的部分15125 45000—20000的部分20375 520000—40000的部分251375 640000—60000的部分303375 760000—80000的部分356375 880000—100000的部分4010375 9超过100000的部分4515375 注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法的规定，以每月 收入额减除费用 2000元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。 个人所得税税率表 表(二) 级数全月应纳税所得额税率(%)速算扣除数 1不超过5000元的50 25000—10000的部分10250 310000—30000的部分201250 430000—50000的部分304250 5超过50000的部分356750 注：本表所称全年应纳税所得额，对个体工商户的生产、经营 所得，是指以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失 后的余额;对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指以每一纳 税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。
建设工程农民工工资(劳务费）专用 账户资金托管协议 甲方（发包人）: 乙方（总承包人）: 丙方(银行): 为保证工程项目专户资金专款专用及农民工工资（劳务费）按时足额发放，根据全市建设领域农民工工资（劳务费）专户管理的要求,甲、乙、丙三方经协商，达成以下协议,并共同遵守。 第一条农民工工资（劳务费）专户的开立 乙方须在丙方处开立农民工工资（劳务费）专户，用于项目农民工工资的发放。 第二条农民工工资（劳务费）专户的管理 甲、乙双方委托丙方为本项目专户资金监管人，为项目专户资金提供管理，并按照本协议约定履行相关信息披露等服务。 项目建设期间，丙方负责对农民工工资（劳务费）专户进行管理。丙方需根据本协议约定的条件办理资金支付，不得擅自动用专户资金。 第三条丙方作为受托银行，应履行以下职责：
(一）办理开立农民工工资（劳务费）专用账户手续，保管托管资金，确保资金安全； (二）及时向甲方、乙方披露受托资金的相关信息，每月XX日前向甲、乙双方提供受托资金流向信息。 第四条协议期限 丙方对专户内资金履行监督职责的期限自资金划入受托监管账户之日起至收到项目部开具的“关于撤销项目农民工工资（劳务费）专用账户的函”为止。 第五条乙方须向丙方提供《建设工程施工合同》和监理工程师或造价工程师审核确定的每月工资性工程进度款支付清单。 第六条受托资金存入 根据施工合同约定，甲方每月将工资性工程款划入约定的托管账户，丙方确认资金到账后对账户资金履行管理职责。 第七条受托资金拨付 乙方委托丙方代发农民工工资，被代发的农民工个人银行卡申请资料由乙方提供,其真实性由乙方负责。每月日前，乙方负责将项目部确认后的农民工工资清单报丙方，由丙方从专户直接划拨至农民工的个人银行卡上。工资清单的真实性及准确性由乙方负责。 第八条农民工工资（劳务费）专户的监管 农民工工资（劳务费）专户资金不得挪作他用，一旦发
劳务报酬所得个人所得税如何计算 1.应纳税所得额 劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次入在4000元以上的，定率减除20％的费用。其计算公式为： （1）每次收入不超过4000元的：应纳税所得额＝每次收入额－800元 （2）每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额＝每次收入额×（1－20％） 劳务报酬所得因其一般具有不固定、不经常性，不便于按月计算，所以，规定凡属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，按次确定应纳税所得额；凡属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，据以确定应纳税所得额。考虑属地管辖与时间划定有交叉的特殊情况，统一规定以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。
上述劳务报酬所得中的“同一项目”，是指劳务报酬所得列举29项具体劳务项目中的某一单项，如果个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别按不同的项目所得定额或定率减除费用。 此外，获得劳务报酬所得的纳税人从其收入中支付给中介人和相关人员的报酬，在定率扣除20％的费用后，一律不再扣除。对中介人和相关人员取得的报酬，应分别计征个人所得税。 2.应纳税额的计算方法 劳务报酬所得适用20％的比例税率，其应纳税额的计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税，其应纳税额应依据相应税率和速算扣除数计算。计算公式为： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 应当注意的是，在计算应纳税所得额和应纳所得税额时，如果单位和个人为纳税人负担税款的，就应当将纳税人取得的不含税收入额
工资薪金与劳务报酬的个人所得的判定 我国的个人所得税采用的是分类所得税制。即：按照所得性质的不同设定不同的税目，按照不同的税目设定不同的税率和计税方法。我国个人所得税共有11个税目，每个税目的计税方法都不尽相同。所以，区分不同税目就显得尤为重要了。其中：工资薪金所得和劳务报酬所得在实务中是最容易混淆的。下面咱们就来分析一下工资薪金所得和劳务报酬所得的区别。 在《个人所得税法实施条例》第8条中，对工资薪金和劳务报酬做了一个模糊的界定，除了正列举的情形以外，都用了兜底性的条款作为结束语。工资薪金为：与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬为：其他劳务取得的所得。也就是说，前者存在的是劳动关系，后者存在的是劳务关系。在实务操作层面，很多税务机关简单的以有没有签订劳动合同、有没有缴纳社保来判断属于工资薪金所得还是劳务报酬所得。这种判断虽然简便易行，但这种判断是有瑕疵的，这也引起了社会上很大的争议。比如：去年的实习生“劳务报酬税”事件，国家税务总局就在其官方微博上发表了《实习生“劳动报酬税”是误用税收政策》的文章，指出实习生群体被征收劳务报酬税属于企业误用税收政策。实习生工资应当按“工资、薪金报酬”处理，与正式职工享受同等税制。 那么应当如何来判断应当属于“工资薪金还是劳务报酬”呢？其实判断很简单，工资薪金就好比硬盘，而劳务报酬就好比U盘。U盘可以脱离主机而独立存在，不收主机的制约，不属于电脑的从物。而硬盘无法逃离主机而独立存在，要收到主机的限制，属于电脑的从物。
工资薪金、劳务报酬的关系和硬盘、U盘的关系差不多，要看它是否属于任职受雇？是否属于独立劳动？是否要受到用人单位规章制度的限制？是否设有该“职位”或“岗位”？是否依赖于用人单位的生产技术条件？所以，二者的区别在于： 1、工资薪金所得从属于劳动关系，劳动者和用人单位存在着任职受雇的关系，要服从用人单位管理，遵守用人单位的各项规章制度。而劳务报酬所得从属于劳务关系，劳动者和支付报酬一方不存在任职受雇关系，不受支付报酬一方的的管理，服从于合同约定（书面或口头），根据合同约定事项自主安排劳动内容。 2、劳动关系一般存在长期固定的工作岗位，不因人员的变动变动，劳动者要服从用人单位的管理。正所谓“铁打的营盘流水的兵”。而劳务关系是因为临时发生的事项而临时招用的人员，一般不存在长期固定的工作岗位，劳动者不需要受到支付报酬一方规章制度的限制。 3、劳务报酬所得属于独立劳动，它不依附于任何单位，可以独立从事某种劳动，不依赖于劳务接受方的生产技术条件。而工资薪金所得恰恰相反，属于非独立劳动，需要依赖于用人单位提供的生产技术条件，脱离了用人单位的生产技术条件是无法完成该项劳动的。
附件二: 劳务报酬所得个人所得税计算办法 （一）计税依据 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医 疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、 录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 （二）税率 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20,000元。对前款应纳税所得额超过20,000元至50,000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50,000元的部分，加征十成。 （三）劳务报酬所得税计算 税率表如下（表1）: 1 ?表中的含税级距为按照税法规定减除有关费用后的每次应纳税所得额；劳务报酬所得按次计算纳税，每次收入额不超过4000元的，减除费用800元, 收入额超过4000元的，减除20%的费用，余额为应纳税所得额。 2 ?计税公式:
应纳税额二应纳税所得额涎用税率-速算扣除数（按表1进行） 1 ）一次收入在4 000 元及其以下的（800 以下免税）：应交个人所得税= （劳务收入- 800）* 20% 2）一次收入在4 000 元以上25000元以下的： 应交个人所得税= 劳务收入* （ 1 - 20%）* 20% = 劳务收入*16% 3）一次收入在25000 元以上的62500元以下的： 应交个人所得税= 劳务收入* （ 1 - 20%）* 20% * （1+50%）-2000 = 劳务收入*24%-2000 4）一次收入在62500 元以上的： 应交个人所得税= 劳务收入* （1 - 20%）* 20% * （1+100%）-7000 = 劳务收入*32%-7000
“工资薪金”怎么发，最节税 编者按：一直以来，个人所得税法及其相关细则、办法以其复杂的结构和繁琐的内容成为很多企业在制定员工薪酬时不敢涉足的禁区。大部分企业的做法是：钱已经支付给了员工，交多少税是员工的事。这种做法固然省去了很多麻烦，却使公司实际支出的薪酬与员工实际得到的收益之间发生断裂，无法充分利用薪酬计划鼓舞士气、达到振奋人心的预期效果。本期华税为您解读“工资薪金”税务筹划思路和方式。 在个人所得税上，我国目前实行的是分类税制，即将个人各种来源不同、性质各异的所得进行分类，分别扣除不同的费用，按不同的税率课税。其中，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额，按照超额累进税率征税。 一、“理解税法”是进行税务筹划的前提 税务筹划与风险控制就像一枚硬币的两面，实现“风险可控”的基础是筹划方案不违法，这就要求税务筹划者需要谙熟中国税法的基本原理和实际运用规则。比如，有人提出将发工资转化为发放各种实物福利的方式，就可以实现节税的目的。其基本的依据是，根据《个人所得税税法》第4条的规定，“福利费、抚恤金、救济金”免纳个人所得税。然而，根据《个人所得税法实施条例》第十四规定，税法第四条第四项所说的福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。进一步根据《关生活补助费范围确定问题的通知》（国税发
（1998）155号文），生活补助费是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。并明确指出，包括“（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费`工会经费中支付给个人的各种补贴`补助”、“（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴`补助”、“（三）单位为个人购买汽车`住房`电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出”在内的各种补贴补助，应当并入纳税人的“工资、薪金”收入计征个人所得税。 事实上，只要对税法有足够的认识和理解，不需要考虑具体条文的规定，就可以判断出这一筹划存在的问题。事实上，税法在规定一项纳税义务的同时，往往同时也有相应的“反避税”考量，如果通过发放各种“实物补贴”就可以实现合法节税，那么工资薪金就可以轻易的通过“转化”而实现避税的目的，这在税法上是不太可能的。 二、节税又不违法的6大筹划“招数” 违法的筹划最终非但不能达节税目的，还可能因违反税法和相关行政、刑事法律、法规规定而触犯“偷税”、“逃税”、“虚开增值税专用发票”等法律责任。针对“工资薪金”进行税务筹划，华税重点介绍以下六种途径： （一）合理分配“工资薪金”和“年终奖”比例 个人所得税的计税原理是实行超额累进税率计税，纳税人的应税所得额超过某一级数时，超过部分就要按高一档的税率计税。因此，月度“工资薪金”或“年终奖”一方畸高，都会导致适用较高的税率（最高达45%），因此需要合理分配二者的比例，从实际情况来看，一般“工资薪金”和“年终奖”在1：1的情况，可以实现整体税负的最小化。（二）避开临界点 同上述（一）所述，“工资薪金”个税适用税率分为7档，扣除每月3500元的“费
公司职工薪酬个人所得税筹划技巧分析 一、职工薪酬个人所得税筹划思路 职工薪酬管理制度是公司根据不同部门的工作性质与特点，建立合理的分配方式与制度，以适应不同部门的需要。 公司在制定职工薪酬制度时，应该考虑薪酬结构的设计、薪酬价值观，公司薪酬思想要体现税收因素，根据个人所得税有关“工资薪金所得”的应税范围、计税依据、适用税率、计税方法以及税收优惠方面的特殊规定，安排个人所得税的税收筹划。 二、工资薪金所得个人所得税筹划的理念和原则 （一）工资薪金所得个人所得税筹划的理念 工资薪金所得个人所得税(以下简称“工薪个税”)筹划的理念应在合法、合规的框架下，坚持“应扣尽扣、应免不漏”“综合考虑、免税效应”的基本理念。在保证实际工资薪金收入不变的前提下，减少名义工资薪金收入和必要支出，尽可能扩大减除费用额度，从而降低应纳税所得额。为此，工薪个税的筹划一方面要保证充分扣除“三险一金”“免征额”等费用，同时，应适度地将个人收入变为单位对职工的福利、劳保支出，个人部分“名义收入”以公司经营成本方式体现，在企业所得税前扣除，即将个人所得税和企业所得税扣除项目综合考虑，充分扣除，既降低了职工工薪个税的税收负担，也不影响企业所得税的税负，一举两得。另一方面，
通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率，尽量避免临界所得进入高档税率区。 充分利用个人所得税的税收优惠政策。税收优惠是税收制度的基本要素之一，是国家为了实现税收调节功能，在税种设计时有意而为，纳税人充分利用这些条款，做到应免不漏，可以达到减轻税负的目的。 充分进行事前筹划。纳税筹划应坚持事前筹划，要有超前性和目的性，必须在工资薪金发放之前进行筹划，综合考虑各种影响工薪个税的因素，系统地对各项人工成本的支付行为做出事先安排，以达到减少个人所得税的目的。 （二）工资薪金个人所得税筹划应遵循的原则 1．合法性原则 依法筹划工薪个税，在于把握节税与避税、偷税、欠税、抗税、骗税的界限，特别是节税与偷税。《税收征管法》对除避税外的上述行为进行了界定。一些常规的操作手法，若以不恰当的发放实物性工资又不扣缴个人所得税，不是合法的避税。而企业利用福利费、抚恤费、救济费、外国来华人员的非货币化的住房补贴等税收优惠，则是合法的税收筹划。 2．综合效益原则 纳税筹划不能孤立进行，如果工薪个税筹划取得了节税效果，却增加了其他方面的支出，这样的纳税筹划就值得商榷。 3．风险和收益均衡原则
从用工方式看所得税法中工资薪金与劳务报酬的区别 企业用工发生的成本（以下称“劳动报酬”）的列支方式主要有两个，一是作为工资、薪金；二是作为劳务报酬。那么，为什么要分为“工资、薪金”和“劳务报酬”？本文从企业用工的角度来探讨纳税人如何把握企业所得税法中有关“雇佣”关系的规定。 一、区分“工资、薪金”和“劳务报酬”给纳税人在税收上的影响 根据增值税、营业税法的规定，提供增值税加工、修理修配劳务或营业税条例规定的劳务，以及营改增后的相关劳务为增值税、营业税纳税人。同时增值税、营业税实施细则第三条分别规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供上述的劳务，不包括在增值税、营业税纳税范围内。财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）第九条规定，单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务属非营业活动，不征增值税。 为此，支付给被本企业聘用或受雇的员工的劳动报酬为非流转税应税劳务，不缴纳流转税，属工资、薪金范畴；支付给没有被本企业聘用或受雇的员工的劳动报酬为流转税应税劳务，应缴纳流转税，为劳务报酬。虽然，该劳务的纳税人不是企业，但是，税收最终要转稼给企业并由用工企业负担。所以，“聘用或受雇”与“非聘用或受雇”这两种用工形式，在税收上对用工企业有着不同的税收待遇。 二、区分“工资、薪金”和“劳务报酬”的税法规定 企业所得法规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。所谓工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。 企业所得税界定“工资、薪金”和“劳务报酬”标准是“任职或者受雇”。流转税界定“工资、薪金”和“劳务报酬”标准是“聘用”，但同时又强调了受雇关系，虽然表述不同，其实意思是一样的。因此，“任职或者受雇”与“非任职或者受雇”，“聘用”与“非聘用”是区分“工资、薪金”和“劳务报酬”的关键词和分水岭。 三、如何把握“任职或者受雇”以及“聘用”这个要件 在企业的实际操作中如何把握“任职或者受雇”以及“聘用”这个要件，税法没有规定，我们不仿参照劳动法的法律、法规。 （一）应建立在合法的基础上 1、根据劳动法的规定签订用工合同 根据劳动法的规定，用人单位必须与劳动者签订劳动合同，合同的形式有书面合同和口
劳务报酬个税如何计算 一、劳务报酬个税——定义、区别及按“次”界定 （一）劳务报酬所得 是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 （二）与工资薪金的区别 工资薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 （1）主要区别在于：是否有雇佣与被雇佣关系。有，则为工资薪金所得；无，则为劳务报酬所得。至于何为“雇佣与被雇佣关系”，税法没明确。 （2）是否有雇佣与被雇佣关系，延伸出来另外一个区别：有雇佣与被雇佣关系=提供非独立个人劳务；无雇佣与被雇佣关系=提供独立个人劳务。即：取得工资薪金所得，是提供非独立个人劳务；取得劳务报酬所得，是提供独立个人劳务。 （三）按“次”的界定 劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次，统一以县（含县级市、区）为一地，其管辖内的一个月内的劳务服务为一次；当月跨县地域的，则应分别计算。 同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。——个人所得
税的计算方法 二、劳务报酬个人所得税的计算方法 （一）预扣预缴的计算方法 劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数 1.预扣预缴应纳税所得额=每次收入-费用 每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算； 每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。 2.预扣率表如下： 例题：假如杨某（居民个人）本月取得劳务报酬所得20000元，计算应扣预缴税额。 『答案解析』 收入额＝预扣预缴应纳税所得额＝收入×（1－20%）＝20000×（1－20%）＝16000（元） 应预扣预缴税额＝16000×20%＝3200（元） （二）年度计算方法 纳税人综合所得按纳税年度合并计算个人所得税：年度应纳个人所得税=年度应纳税所得额×税率-速算扣除数 1.应纳税所得额=收入额-减除费用（6万）-专项扣除-专项附加扣除-其他
工资奖金的节税筹划企业熟练地掌握工资、奖金的涉税处理方法和节税筹划策略，恰 当地发放工资、奖金，不但可以合理合法地减轻税收负担，而且有利 于企业薪酬管理目标的实现。 一、均衡发放月m资 按照《个人所得税法》第三条的规定，工资、薪金所得，适用5％．-- 45％的九级超额累进税率纳税，因此如果职工的月工资不均衡，每月 工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相对较高的 税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有 达到，无需纳税。目前，法定免征额为2000元，所以，如果职工年工 资收入在24000(2000×12)元及以下，企业应使这名职工不缴个人所 得税。 个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可 以实行按年计算、分月预缴的方式计征。如果企业确实因受季节、产 量等因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政部 和国家税务总局申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。 实际生活中，有些企业对职工实行基本工资(或底薪)加提成工 资的做法，很容易使职工的月工资大幅波动。企业可以将职工年工资 收入平均分摊，按月均衡发放，使职工少缴税。 例如，莫丽是一家公司的促销员，该公司实行绩效工资制，每月 工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月 工资收入如下：1000、1000、1500、3700 7 4500 7 7900 7 9000．8200 7 4000、3000、1300、1100元。假设不考虑“三险一金”，每月费用扣除 额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如果公司根据莫丽 以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据 其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。比如，公司平时 每月向莫丽支付3800元，12月份再支付4400元，莫丽一年收入不变但
工资、薪金和劳务报酬所得的区别 对于“工资、薪金和劳务报酬所得”，我们并不陌生，在实际生活中和我们的关系最为密切。我们在公司、企业上班取得工资；为其他的企业、个人提供劳务，取得报酬收入。这样看来，“工资、薪金和劳务报酬所得”并不难区别。但是在有些时候，我们对于二者的划分还是会产生困惑，在这里我想和大家一起来这二者进行探讨。 根据《中华人民国个人所得税法》第二条规定，“下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；…四、劳务报酬所得；…” 《中华人民国个人所得税法实施条例》第八条规定，“（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。（四）劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。” 根据上述规定，“工资、薪金所得”是由于“任职或受雇”取得的，也就是个人在企业中任职，完成企业某一岗位职责，例如：企业的财务人员，在财务部门任职，完成企业财务核算工作，取得的工资就属于工资、薪金所得。 “劳务报酬所得”是个人独立从事劳务取得的所得，该个人并不在企业中任职，只是提供专业服务或是临时性的劳务。例如：某大学教授为企业提供技术咨询服务，企业向其支付的报酬就属于“劳务报酬所得”。 但是实务工作中对二者如何认定，也就是如何才能认定该笔所得是工资、薪金性质的所得还是劳务报酬所得呢？ 早在《国家税务总局关于印发<征收个人所得税若干问题的规定>的通知》国税发[1994]089号第十九条，关于工资，薪金所得与劳务报酬所得的区分问题中进行了解释：“工资，薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关，团体，学校，部队，企事业单位及其他组织中任职，受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。” 国税函〔2006〕526号文件规定：“《国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕382号）