畜牧业账务处理及科目设置
一、基础科目设置
(一)设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料
为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。
（1）领用饲料加工原材料时借：畜牧业生产成本——饲料
贷：原材料——黄豆等
（2）发生修理费、折旧费时借：制造费用——XX车间
贷：原材料——机物料消耗
累计折旧
（3）期末结转制造费用借：生产成本——饲料
贷：制造费用——榨油车间
（4）完工入库时借：原材料——XX
贷：生产成本——饲料
（二）牛群核算
(1) “生产性生物资产”科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群
成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”
(2) “消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。消耗性生物资产——犊牛群
消耗性生物资产——幼年群
(3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括
(1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本;
(2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本;
(3)“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。
(4)其他相关科目
(1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
(2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
(3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。
(4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。
(一)奶牛的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。
1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料-××饲料
贷：银行存款 / 贷：库存现金
2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料-××药品
贷：库存现金
3：银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群
贷：银行存款 / 贷：库存现金4：银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。
会计分录如下：借：生产性生物资产——基本牛群
贷：银行存款 / 贷：库存现金
(二)幼牛饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽(由于只有一个表计量)和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
5：养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本——幼牛群
贷：应付职工薪酬6：养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本——幼牛群
贷：原材料-××饲料
7：养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下：借：养牛业生产成本——幼牛群
贷：原材料-××药品
(三)牛的转群的核算
指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛(幼牛群)的核算。
8：“幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——幼牛群
贷：养牛业生产成本——幼牛群
9：“幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。会计分录如下：借：生产性生物资产——基本牛群
贷：消耗性生物资产——幼牛群
10：淘汰的产母牛(基本牛群)转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群(包括育肥牛)
贷：生产性生物资产——基本牛群
11：“犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产——犊牛群
贷：养牛业生产成本——基本牛群
12：“犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群
贷：消耗性生物资产——犊牛群
(四)产母牛(基本牛群)饲养费用的核算
包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛(联产品)承担，不再构成产母牛(基本牛群)的自身价值。牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。
13：产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。会计分录如下：借：养牛业生产成本——牛奶
贷：应付职工薪酬
贷：原材料-××饲料
贷：原材料-××药品
贷：养牛业生产成本——共同费用14：牛奶成品入库，结转牛奶成本。会计分录如下：借：库存商品(产品)——牛奶
贷：养牛业生产成本——牛奶
(五)牛(生物资产)和牛奶(产品)出售的核算
包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛(基本牛群)出售的核算。幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛(基本牛群)出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。
15：幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。分录如下：借：银行存款
贷：主营业务收入——幼牛(育肥牛)
16：同时，按幼牛(育肥牛)账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本——幼牛(育肥牛)
贷：消耗性生物资产——幼牛(育肥牛) 17：牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。会计分录如下：
借：银行存款 / 借：库存现金
贷：主营业务收入——牛奶
18：同时，按牛奶账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本——牛奶
贷：库存商品(农产品)——牛奶19：淘汰产母牛(基本牛群)正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。会计分录如下：
借：银行存款
贷：主营业务收入——产母牛(基本牛群)
20：同时，按产母牛(基本牛群)账面价值结转成本。会计分录如下：借：主营业务成本——产母牛(基本牛群)
贷：生产性生物资产——基本牛群
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
(一)“生产性生物资产”科目的账务处理
养牛业生产性生物资产的核算，主要是对“基本牛群”，包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：
例(1)：企业外购成龄产母牛，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。和上面(例4)会计分录相同类型，会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本牛群
贷：银行存款 / 贷：库存现金
例(2)：幼牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面(例9)会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产——基本牛群
贷：消耗性生物资产——幼牛群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
例(3)：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面(例10)会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷：生产性生物资产——基本牛群
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例(4)：待产的成龄牛，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由牛奶(牛犊)产品承担，按实际消耗数额结转，在“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下：借：养牛业生产成本——牛奶
贷：应付职工薪酬
贷：原材料-××饲料
贷：原材料-××药品
贷：养牛业生产成本——共同费用
例(5)：处置生产性生物资产的产母牛(基本牛群)，应按实际收到的金额计算。会计分录如下：借：银行存款借：营业外支出——处置非流动资产损失(负差额)
贷：生产性生物资产——基本牛群
或者：借：银行存款
贷：生产性生物资产——基本牛群
贷：营业外支出——处置非流动资产利得(正差额)
按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
此例(5)属于生产性生物资产的特殊“处置”。如果产母牛的基本牛群(生产性生物资产)淘汰正常出售，其会计分录和上面(例19、例20)会计分录属于相同类型。
(二)“消耗性生物资产”科目的账务处理
养牛业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼牛群(育肥牛)”进行核算。其主要业务核算的账务处理方法如下：例(6)：外购的幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)，按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。和上面(例3)会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷：银行存款、应付账款、应付票据等
例(7)：自行繁殖的幼牛群(育肥牛)，应按出售前发生的必要支出计算。和上面(例8)会计分录相同类型，会计分
录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷：养牛业生产成本——幼牛群(育肥牛)
例(8)：产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。和上面〔例10、例(3)〕会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
贷：生产性生物资产——基本牛群
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例(9)：育肥牛转为产母牛，应按其账面价值计算。和上面〔例9、例(2)〕会计分录相同类型，会计分录如下：借：生产性生物资产——基本牛群
贷：消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛) 已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
例(10)：生产过程中发生的应归属于幼牛群(育肥牛)等的费用，按应分配的金额计算，和上面(例8)会计分录相同类型，会计分录如下：借：消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)等
贷：养牛业生产成本——幼牛群(育肥牛)
例(11)：出售育肥牛(消耗性生物资产)，应按实际收到的金额计算，和上面(例15、例16)会计分录相同类型，会计分录如下：借：银行存款等
贷：主营业务收入——育肥牛
例(12)：同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。分录如下：借：主营业务成本——育肥牛
贷：消耗性生物资产——幼牛群(育肥牛)
(三)“养牛业生产成本”科目的账务处理
“养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本，即牛奶和牛犊的生产成本;饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。其主要业务核算的账务处理方法如下：
例(13)：产母牛和待产成龄母牛(生产性生物资产)在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下：借：养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)
贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等例(14)：生产过程中发生的应由牛奶(产品)、幼牛和育肥牛(消耗性生物资产)、基本牛群(生产性生物资产)共同负担的费用，按实际消耗数额计算。和上面(例5)关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：借：养牛业生产成本——共同费用
贷：库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例(15)：期(月)末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。和上面(例13)会计分录相同类型，会计分录如下：
借：养牛业生产成本——牛奶(基本牛群)、幼牛群(育肥牛)
贷：养牛业生产成本——共同费用
例(16)：产母牛(生产性生物资产)所生产(收获—准则语)的牛奶(产品)验收入库时，按其实际成本计算。和上面(例14)会计分录相同类型，会计分录如下：借：库存商品(产品)——牛奶
贷：养牛业生产成本——牛奶(产品)
为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。
为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。
“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。并运用公式计算出生产总成本(生产总成本=生产成本+期初在产品―期末在产品)。这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。
现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可
畜牧业账务处理及科目设置 一、基础科目设置 (一)设置一级科目:畜牧业生产成本、设置二级科目饲料 为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生得人工费等,设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生得仓房、机器设备得折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费,应设置“制造费用”账户。 (１)领用饲料加工原材料时借:畜牧业生产成本—-饲料 贷:原材料——黄豆等 (2)发生修理费、折旧费时借:制造费用——XＸ车间 贷:原材料——机物料消耗 累计折旧 (3)期末结转制造费用借:生产成本—-饲料 贷:制造费用——榨油车间 (4)完工入库时借:原材料——ＸＸ 贷:生产成本——饲料 (二)牛群核算 (1) “生产性生物资产”科目:核算养牛企业持有得生产性生物资产得原价。即“基本牛群”,包括产母牛与种公牛,以及待产得成龄牛得原价。未成熟生产性生物资产——待产得成龄母牛群 成熟生产性生物资产――产母牛与种公牛群” (2) “消耗性生物资产”科目:核算养牛企业持有得消耗性生物资产得实际成本。即“犊牛群"、“幼牛群”得实际成本。消耗性生物资产—-犊牛群 消耗性生物资产—-幼年群 (３) “养牛业生产成本"科目:核算养牛企业进行养牛生产发生得各项生产成本,包括 (1)为生产“牛奶”得产母牛与种公牛、待产得成龄母牛得饲养费用,由“牛奶”承担得各项生产成本; (2)为生产肉用“犊牛”得产母牛与种公牛、待产得成龄母牛得饲养费用,肉用“犊牛" 承担得各项生产成本; (3)“幼牛群”得饲养费用,“幼牛群”承担得各项生产成本。 (4)其她相关科目 (1)产母牛与种公牛、待产得成龄母牛需要折旧摊销得,可以单独设置“生产性生物资产累计折旧"科目,比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。 (2)生产性生物资产发生减值得,可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目,比照“固定资产减值准备"科目进行处理。 (3)消耗性生物资产发生减值得,可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目,比照“存货跌价准备”科目进行处理、 (4)制造费用(共同费用)与辅助生产成本得核算,这些要按企业生产管理情况确定,比照“制造费用”与“辅助生产成本"科目进行处理。 二、按生产管理流程发生得业务讲解账务处理方法 养牛业得群别:(1)“基本牛群",包括产母牛与种公牛;(２)“犊牛群",指出生后到6个月断乳得牛群,又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”,指6个月以上断乳得牛群,又称“６月以上幼牛”,包括育肥牛等。 (一)奶牛得饲养准备阶段得核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛与种公牛、待产得成龄母牛等业务得核算。 1:银行与现金支付购入饲料款,包括饲料得购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其她可归属于饲料采购成本得费用。会计分录如下: 借:原材料-××饲料 贷:银行存款／贷:库存现金 2:现金支付药品款,包括药品购买价款与其她可归属于药品采购成本得费用。会计分录如下: 借:原材料—××药品 贷:库存现金 3:银行与部分现金支付购入幼牛款,按应计入消耗性生物资产成本得金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产得其她支出。会计分录如下: 借:消耗性生物资产—-幼牛群 贷:银行存款 / 贷:库存现金 4:银行与部分现金支付购入产母牛与种公牛、待产得成龄母牛款,按应计入生产性生物资产成本得金额,包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛与种公牛、待产得成龄母牛该项资产得其她支出。会
畜牧业生物资产会计核算 畜牧业生物资产会计核算业务处理演示（说明：这只部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的） 、畜牧养殖业会计科目设置在对畜牧业发生的经 济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以 完整反映其生产经营过程。（一）农作物生长过程畜 牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产” 科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等 设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中 核算。（二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗 用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本” 账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧 费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用” 账户。（三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生 产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个 级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不
计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其 他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。在 实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲 料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成 本 --- 产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、 育成牛、青年牛的成本中。同时，要根据奶牛育龄时间分别 为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本 ――鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房 的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设 置“制造费用”科目。期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的 直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入 其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实 际成本，应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产 和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消 耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两 个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵 袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值 或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为 核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设 置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业 务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值 进行成本结转，即犊牛——育成 青年 成母 上二 — O
一、《增值税暂行条例》规定的免税项目 1.农业生产者销售的自产农产品； 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。 2.避孕药品和用具； 3.古旧图书； 古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。 4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 6.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 7.销售自己使用过的物品。 是指其他个人销售自己使用过的物品。（指的是自然人） 二、“营改增通知”及有关部门规定的税收优惠政策 （一）下列项目免征增值税 1.专项民生服务 （1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 （2）养老机构提供的养老服务。 （3）残疾人福利机构提供的育养服务。 （4）婚姻介绍服务。 （5）殡葬服务。 （6）医疗机构提供的医疗服务。 （7）家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。 2.符合规定的教育服务 （1）从事学历教育的学校提供的教育服务。 （2）境外教育机构与境内从事学历教育的学校开展中外合作办学，提供学历教育服务取得的收入免征增值税。 （3）政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。 （4）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务）、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入。 3.特殊群体提供的应税服务 （1）残疾人员本人为社会提供的服务。 （2）学生勤工俭学提供的服务。 4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 动物诊疗机构提供的动物疾病预防、诊断、治疗和动物绝育手术等动物诊疗服务，属于“家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治”。（新增） 5.文化和科普类服务 （1）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 （2）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 （3）个人转让著作权。 6.特殊运输相关的服务 （1）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （2）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。 （3）青藏铁路公司提供的铁路运输服务。 7.以下利息收入
自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”，贷记 “银行存款或现金”等科目。出售繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按实际收到的金额，借记“银行存款或现金”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”。已提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 消耗性生物资产科目是核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。本科目期末借方余额，反映企业（农业）消耗性生物资产的实际成本。 产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借：“消耗性生物资产”，按已提的累计折旧作，借：“生产性生物资产累计折旧”，按其账面余额作，贷：“生产性生物资产”。已计提减值准备和，还应同时结转减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，作借：“生产性生物资产”，贷：消耗性生物资产“。已提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 1、根据各车间发生的直接材料、直接人工等费用入账 借：农业生产成本--孵化车间、XX车间、养殖车间等 贷：银行存款、现金、原材料、应付工资等科目
2、在生产过程中发生的应由孵化车间、养殖车间、xx车间等共 同负担 的费用 借：农业生产成本--共同费用 贷：现金、银行存款、原材料、应付工资等科目。3、期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配 借：农业生产成本--孵化车间、xx车间、养殖车间等 贷：农业生产成本--共同费用4、农业生产产品验收入库时，按 其实际成本 借：农产品 贷：农业生产成本--孵化车间、养殖车间等 xx是一家倒闭企业的下岗会计，新近准备去应聘一养猪场的会 计核算岗位，可这方面的会计业务他以前从未接触过，因此他找老朋友xx 养猪场的场长xx帮忙。xx来到xx养猪场，xx很热情, 安排会计小马给予了xx周到的解答。 小马很有灵气，年轻人没什么客套，开门见山：“其实，这养猪 场也是企业，只不过是农业企业而已，会计核算方面也是要遵循会计准则和新的《企业会计制度》的，只是在一些具体的核算项目上由于核算内容的特殊性，比如主要存货、部分固定资产，制度暂时还没有具体规定的情况下，
软件企业税收优惠政策研究 一、软件产品增值税优惠政策 （一）优惠政策 1.增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按16%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。 2.增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品按上一条规定执行。 本地化改造是指对进口软件产品进行重新设计、改进、转换等，单纯对进口软件产品进行汉字化处理不包括在内。 3.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的按征收增值税（视同销售软件产品，执行16%税率），著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税（现应视同销售软件开发服务，执行6%税率，该条款为营业税时代条款）；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税（现应视同销售无形资产，执行6%税率，营业税时代条款）。 （二）软件产品的界定和分类 软件产品，是指信息处理程序及相关文档和数据。软件产品包括计算机软件产品、信息系统和嵌入式软件产品。嵌入式软件产品是指嵌入在计算机硬件、机器设备中并随其一并销售，构成计算机硬件、机器设备组成部分的软件产品。 （三）软件产品满足增值税优惠政策的条件 1. 取得省级软件产业主管部门认可的软件检测机构出具的检测证明材料 2. 取得软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》或著作权行政管理部门颁发的《计算机软件著作权登记证书》 （四）软件产品增值税即征即退税额的计算
1.软件产品增值税即征即退税额的计算方法 即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额×3% 当期软件产品增值税应纳税额=当期软件产品销项税额-当期软件产品可抵扣进项税额 当期软件产品销项税额=当期软件产品销售额×17% 2.嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算 （1）嵌入式软件产品增值税即征即退税额的计算方法 即征即退税额=当期嵌入式软件产品增值税应纳税额-当期嵌入式软件产品销售额×3% 当期嵌入式软件产品增值税应纳税额=当期嵌入式软件产品销项税额-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额 当期嵌入式软件产品销项税额=当期嵌入式软件产品销售额×17% （2）当期嵌入式软件产品销售额的计算公式 当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额 计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定： ①按纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； ②按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格计算确定； ③按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定。 计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×（1+10%）。 3.增值税一般纳税人在销售软件产品的同时销售其他货物或者应税劳务的，对于无法划分的进项税额，应按照实际成本或销售收入比例确定软件产品应分摊的进项税额；对专用于软件产品开发生产设备及工具的进项税额，不得进行分摊。纳税人应将选定的分摊方式报主管税务机关备案，并自备案之日起一年内不得变更。 专用于软件产品开发生产的设备及工具，包括但不限于用于软件设计的计算机设备、读写打印器具设备、工具软件、软件平台和测试设备
会计核算办法 为加强本合作社的会计核算，根据会计法和企业会计准则，特制定如下具体核算办法： 一、专业合作社会计核算必须符合会计法和会计准则制度的要求。 二、专业合作社会计年度为公历年1月1日起12月31日至。 三、专业合作社会计核算以人民币为记帐本位币。 四、专业合作社会计核算以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果。 五、专业合作社会计核算以权责发生制为基础。 六、资产的核算 1.专业合作社的资产是专业合作社拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 包括： 现金、银行存款、应收及预付款项、存货（材料、低值易耗品、包装物、产成品、在产品等）、固定资产、无形资产、递延资产。 2.现金及各种存款按照实际收入和支出数记帐。 3.应收及预付款项按实际发生额记帐，并按客户设置明细帐，不提坏帐准备金，坏帐损失直接计入当期损益。待摊费用按受益期分摊。 4.存货按取得时的实际成本核算，发出时按移动平均法确定实际发出成本。 5.专业合作社固定资产是使用年限在一年以上，在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、办公设备等，专业合作社固定资产折旧方法采用年限平均折旧法，房屋及建筑物折旧年限为20年，机器设
备折旧年限为10年，运输设备、办公设备及工具为5年。 6.专业合作社无形资产指土地使用权，在使用期限内摊销。 七、负债的核算 专业合作社的负债是指专业合作社所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿还的债务。 包括： 银行借款、应付及预收款项、应交税金、应付工资、预提费用、住房周转金、其他负债 1.银行借款按实际借入数记帐，并按银行币种设备明细帐。 2.应付及预收款项按实际发生数入帐，并按客户设备明细帐。 3.应交税金按税种设置明细科目。 4.预提费用包括水电费、电话费、土地管理费。 5.应付工资是核算职工工资的计提、分配、发放。 八、所有者权益的核算 专业合作社所有者权益是专业合作社投资人对企业净资产的所有权。包括实收资本、资本公积、未分配利润等。 九、损益的核算 专业合作社损益核算包括收入、费用、利润的核算。 1.专业合作社的收入是指专业合作社在销售产品或提供劳务等经营业务中实现的营业收入，包括产品销售收入和其他业务收入。 2.专业合作社的费用是专业合作社在生产经营过程中发生的各项耗费。 包括计入生产的经营成本的直接材料、直接人工和各项间接费用。
养殖业账务处理及科目设 置 Last revision on 21 December 2020
畜牧业账务处理及科目设置 一、基础科目设置 (一)设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料 为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 （1）领用饲料加工原材料时借：畜牧业生产成本——饲料 贷：原材料——黄豆等 （2）发生修理费、折旧费时借：制造费用——XX车间 贷：原材料——机物料消耗 累计折旧 （3）期末结转制造费用借：生产成本——饲料 贷：制造费用——榨油车间 （4）完工入库时借：原材料——XX 贷：生产成本——饲料 （二）牛群核算 (1) “生产性生物资产”科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群 成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群” (2) “消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。消耗性生物资产——犊牛群 消耗性生物资产——幼年群 (3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括 (1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本; (2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本; (3)“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。 (4)其他相关科目 (1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。 (2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 (3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 (4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。 二、按流程发生的业务讲解账务处理方法 养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。
广州市现行增值税税收优惠政策一览表 序号 减免方式 减免对象 政策依据 1 直接免税
农膜、部分氮肥、磷肥、钾肥、复混肥；部分农药；批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。 《关于若干农业生产资料征免增值税政策的通知》（财税[2001]113号，粤财法[2001]78号） 2 直接免税 饲料产品 《财政部、国家税务总局关于饲料产品免征增值税问题的通知》（财税[2001]121号，粤财法[2001]76号） 3 直接免税
废旧物资回收 《财政部、国家税务总局关于废旧物资回收经营业务有关增值税政策的通知》（财税[2001]78号，粤财法[2001]59号） 4 直接免税 军队系统、军工系统所属单位 《财政部、国家税务总局关于军队、军工系统所属单位征收流转税、资源税问题的通知》（财税字[1994]011号，粤税发[1994]191号） 5
直接免税 军队系统所属企业 《财政部、国家税务总局关于军队系统所属企业征收增值税问题的通知》（财税字[1997]135号，粤财法[1998]2号） 6 直接免税 粮食企业 《财政部、国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》（财税字[1999]198号，粤国税发[1999]247号） 7
直接免税 资源综合利用产品 《财政部、国家税务总局关于对部分资源综合利用产品免征增值 税的通知》（财税字[1995]44号，粤国税发[1995]194号 8 直接免税 对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油，等等。 《财政部、国家税务总局关于高校后勤社会化改革有关税收政策 的通知》（财税字[2000]25号，粤国税发[2000]081号）
资源综合利用增值税优惠政策管理办法 （试行） 第一章总则 第一条为规范和加强资源综合利用产品及劳务增值税优惠政策管理工作，优化纳税服务，提高增值税专业化管理水平，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，财政部、国家税务总局有关税收政策规定，结合我省实际，制定本办法。 第二条本办法所称资源综合利用产品及劳务，是指纳入国家资源综合利用政策鼓励扶持范围，符合国家质量标准，按照国家有关规定可以享受资源综合利用增值税减税、免税、退税优惠政策的产品及劳务。 本办法所称资源综合利用产品及劳务增值税优惠，是指按国家规定，纳税人生产源综合利用产品或提供资源综合利用劳务享
受的增值税减税、免税、退税优惠（以下简称减免退税）。 第二章减免退税资格认定 第三条申请享受资源综合利用增值税减免退税资格的纳税人，应向主管税务机关提交如下资料，报经具有审批权限的税务机关审核确认： （一）《税务认定审批确认表》（附件一）； （二）资源综合利用增值税优惠文件规定需报送的资料（附件三）； （三）税务机关要求报送的其他资料。 第四条主管税务机关应对纳税人申请资料的完整性、相关性进行审查： （一）审核申请资料填写是否完整准确、齐备，印章、附报资料是否齐全； （二）审核纳税人提供的复印件与原件是否相符，是否由纳税人注明“与原件相符”字样并签字盖章；
（三）审核纳税人提供的资料是否有效，是否符合政策规定。 纳税人纸质资料不全或填写不符合规定的，应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。申请资料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照税务机关要求提交全部补正材料的，应当受理纳税人的申请。 第五条税务机关根据工作需要对纳税人进行实地查验。如需进行实地查验的，应指派2名（含）以上税务机关工作人员同时到场，并根据查验情况出具实地核查报告，重点查验以下内容：（一）资源综合利用产品或劳务是否属于营业执照核准生产、经营范围，实际生产能力、经营规模与申请情况是否相符； （二）申请减免退税产品或劳务是否单独记账，会计核算是否规范； （三）根据账载数据计算比例是否符合享受资源综合利用优惠政策规定的标准和条件； （四）税务机关认为应予查验的其他内容。 在实地查验过程中，发现纳税人不符合以上内容规定要求之一的，不得给予减免退税资格认定。
农业企业会计核算办法(会计科目） 钭志斌原创 | 2009-10-2 19:11 | 投票 | 阅读:4793 点击：4793关键字：农产品科目生物资产农业企业会计核算办法 农业企业会计核算办法——生物资产和农产品 二、补充会计科目和说明 （一）会计科目的设置 本办法在《企业会计制度》基础上，增设了以下一级科目和二级科目，并分别对其科目设置和核算内容进行了补充规定。 其他二级科目的设置，除本办法已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业可以根据需要自行设置。 资产类 1135应收家庭农场款 1246农产品 1247幼畜及育肥畜（新准则：在“消耗性生物资产”下增设二级科目） 1281存货跌价准备 128101幼畜及育肥畜跌价准备 128102其他消耗性生物资产跌价准备 128103农产品跌价准备 1504生产性生物资产（新准则：在该科目下面增设成熟与未成熟两项明细核算） 1506生物资产累计折旧（新准则：生产性生物资产累计折旧） 1508成熟生产性生物资产减值准备（新准则：在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算） 1607生物性在建工程（新准则：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产） 1608生物性在建工程减值准备（新准则：在“生产性生物资产减值准备”下设二级科目核算）
1821消耗性林木资产（新准则：消耗性生物资产科目下增设二级科目） 1822消耗性林木资产跌价准备（新准则：存货跌价准备） 1905公益林（新准则：公益性生物资产） 负债类 2183应付家庭农场款 2221待转家庭农场上交款 2331专项应付款 233101国家拨款 233102育林基金 所有者权益类 3151公益林基金 315101国家拨款 315102育林基金 成本类 4102农业生产成本 （二）补充会计科目的使用说明 1135应收家庭农场款 一、本科目核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项，如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等。 二、应收家庭农场款的主要账务处理如下： （一）企业与家庭农场签订的承包合同生效时，按当年应收款项金额，借记本科目，贷记"待转家庭农场上交款"科目。 （二）为家庭农场垫付资金时，按垫付资金数额，借记本科目，贷记"现金"、"银行存款"等科目。
介绍一种养猪场会计核算内容，供参考，希望能帮助你。 一、养猪业生物资产核算的概述 现在，民营养猪业和国有养猪业都发展很快，特别是有的大型肉猪养殖业一般规模都比较大，现代化程度都比较高，如同大工厂一样，非常壮观。有的肉猪养殖场积极建立、推进和实施绿色养殖，满足人们对安全无公害的畜产品的需求，丰富市场安全畜产品的供应，提高人民群众的生活质量。从养猪业的资产看，猪是有生命的重要的生物资产，决定养猪场的效益，是养猪场的命根子。所以，搞好养猪业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。 （一）核算对象 通常养猪业的生物资产主要包括母猪、公猪、仔猪、幼猪、育肥猪等。 为便于管理和核算，要划分养猪业的群别：（1）“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪，未满2个月的仔猪（简为“仔猪”）；（2）“2－4个月的幼猪群”（简为“幼猪群”），指出生后2个月断乳到4个月的幼猪群；（3）“4个月以上的育肥猪群”（简为“育肥猪群”），包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等。 划分养猪业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养猪业的群别。 养猪业生物资产核算的对象主要指养猪业的群别。养猪业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的仔猪、幼猪和育肥猪等。 （二）科目设置 为了核算养猪业生物资产有关业务，应设置主要科目。其科目名称和核算内容如下： （1）“生产性生物资产”科目 本科目核算养猪企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本猪群”，包括产母猪和种公猪，检定母猪的原价。 本科目可按“未成熟生产性生物资产——检定母猪”和“成熟生产性生物资产――产母猪和种公猪”，分别进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。 （2）“消耗性生物资产”科目 本科目核算养猪企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“2－4个月的幼猪群”、“4个月以上的育肥猪群”的实际成本。本科目可按猪的消耗性生物资产的群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。 （3）“养猪业生产成本”科目 本科目核算养猪企业进行养猪生产发生的各项生产成本，包括（1）为生产“仔猪”的产母猪、检定母猪和种公猪的饲养费用，“未满2个月的仔猪群”（仔猪群）承担的各项生产成本；（2）“2－4个月的幼猪群”的饲养费用，“幼猪群”承担的各项生产成本；（3）“4个月以上的育肥猪群”，包括育肥猪、后备猪和被淘汰的基本猪等的饲养费用，“育肥猪群”承担的各项生产成本。 本科目分别养猪业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。 （三）其他相关科目 涉及以上主要科目的相关科目有：（1）产母猪和种公猪、检定母猪需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。 二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法 以养猪为例，按生产流程发生的正常典型业务讲解账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。 （一）养猪的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。 例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××饲料 贷：银行存款 贷：库存现金 例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料－××药品 贷：库存现金 例3：银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。会计分录如下：
增值税减免税最新政策规定 你知道税收增值税减免有哪些优惠政策吗?增值税减免税最近又有什么新的政策改革呢?下面是学习啦小编整理的最新版增值税减免税政策，仅供大家参考! (一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 (二)养老机构提供的养老服务。 养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》(民政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构;养老服务，是指上述养
老机构按照民政部《养老机构管理办法》(民政部令第49号)的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 (三)残疾人福利机构提供的育养服务。 (四)婚姻介绍服务。 (五)殡葬服务。 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运(含抬尸、消毒)、遗体整容、遗体防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 (六)残疾人员本人为社会提供的服务。 (七)医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括：各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。
养猪场账务处理方式 一）养猪的饲养准备阶段的核算 包括发生购买饲料、防疫药品、产母猪和种公猪、检定母猪等业务的核算。 例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下： 借：原材料——××饲料 贷：银行存款（库存现金） 例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：借：原材料——××药品 贷：库存现金 例3：银行和部分现金支付购入幼猪款（包括育肥猪），按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼猪（包括育肥猪）该项资产的其他支出。会计分录如下： 借：消耗性生物资产——幼猪群（育肥猪群） 贷：银行存款（库存现金） 例4：银行和部分现金支付购入产母猪和种公猪、检定母猪款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母猪和种公猪、检定母猪该项资产的其他支出。会计分录如下：
借：生产性生物资产——基本猪群 贷：银行存款（库存现金） （二）幼猪和育肥猪群饲养的核算 包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养猪共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养猪业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养猪业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。 例5：养幼猪和育肥猪群直接使用的人工，按工资表分配数额计算。会计分录如下： 借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群） 贷：应付职工薪酬 例6：养幼猪和育肥猪群直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。会计分录如下：借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群） 贷：原材料－饲料 例7：养幼猪和育肥猪群直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。会计分录如下： 借：养猪业生产成本——幼猪群（育肥猪群） 贷：原材料－药品
6种情形不需要缴纳增值税 情形1 公司是一家燃油电厂，2019年6月我公司从政府财政专户取得的发电补贴10万元，那么，该补贴是否应作为价外费用缴纳增值税？ 根据《国家税务总局关于燃油电厂取得发电补贴有关增值税政策的通知》(国税函〔2006〕1235号)文件规定： 应税销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。因此，各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 情形2 公司是药品生产企业，公司向患者提供后续免费使用的创新药需要缴纳增值税吗？ 根据《财政部国家税务总局关于创新药后续免费使用有关增值税政策的通知》(财税〔2015〕4号 )文件规定： 药品生产企业销售自产创新药的销售额，为向购买方收取的全部价款和价外费用，其提供给患者后续免费使用的相同创新药，不属于增值税视同销售范围。所称创新药，是指经国家食品药品监督管理部门批准
注册、获批前未曾在中国境内外上市销售，通过合成或者半合成方法制得的原料药及其制剂。 情形3 公司资产重组过程中，通过合并的方式将全部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给甲公司，那么，其中涉及的货物转让是否征收增值税呢？ 根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家税务总局公告2011年第13号)文件规定： 纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 情形4 公司资产重组过程中，通过置换方式将全部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给乙公司，那么，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为是否需要缴纳增值税？ 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2.
畜牧业生物资产会计核算业务处理演示 （说明：这只是一部分业务，凭证录制完成后月末财务报表是不平衡的） 一、畜牧养殖业会计科目设置 在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。 （一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。 （二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 （三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。 二、畜牧养殖业会计核算 [例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦，玉米60公顷，本年发生种子费24600元，其中小麦种子15600元，玉米种子9000元。共发生人工费240000元，化肥及农药费90000元，浇水灌溉应付账款20000元，小麦、玉米收获后全部加工成饲料。 （1）共同费用的分配率=（240000+90000+20000）/（40+60）=3500（元/公顷） 小麦总成本=15600+40×3500=155600（元） 玉米总成本=9000+60×3500=219000（元） （2）费用发生时 借：消耗性生物资产——小麦155600
我国现行增值税的计税方法，有一般计税方法和简易计税方法。小规模纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，不得抵扣进项税额。通常情况下，一般纳税人销售货物、应税劳务、应税服务，其增值税采用一般计税方法，进销项核算征收。税收政策规定，一般纳税人销售政策规定的部分特定应税货物或服务，可以选择适用简易计税方法计税。由于特殊原因，部分货物或服务销售业务无法正常取得进项，如按适用税率征收税负明显过高，一般纳税人增值税简易征收办法就是为了解决税负公平的一项重要的过渡性税收优惠政策。 总的来说，一般纳税人增值税简易征收办法有以下政策要领。 一、统一征收率 我国现行增值税制度规定，增值税小规模纳税人和特定增值税一般纳税人销售货物或者提供劳务时，采用简易计税办法，按照销售额和征收率计算缴纳增值税，不得抵扣进项税额。 其中，小规模纳税人的征收率经过几次调整已经统一为3%，而特定一般纳税人适用的征收率未与小规模纳税人征收率的调整保持同步，形成了6%、4%、3%等多档征收率并存的现状。明显造成税负不公，也给日常税收征管带来混乱。为进一步规范税制、公平税负，经国务院批准，决定简并和统一增值税征收率，将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。 二、特定货物、劳务或服务征收 一般纳税人可以选择简易计税办法征收增值税的，仅指政策规定的销售特定货物、劳务或服务。 （一）纳税人销售自己使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 上述固定资产是指，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购进或者自制的固定资产。 （二）纳税人销售旧货 纳税人销售旧货，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 需要指出的是，不论是否一般纳税人，纳税人销售旧货，统一按照简易办法减征
一、畜牧养殖业会计科目设置 在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。 （一）农作物生长过程 畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。 （二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 （三）育牛生产过程 为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。 为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。 为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。 在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。
同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。 为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。 期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。 奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。 为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。 为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。 为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。 二、畜牧养殖业会计核算 [例1]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。2006年种植40公顷小麦，玉米60公顷，本年发生种子费24600元，其中小麦种子15600元，玉米种子9000元。共发生人工费240000元，化肥及农药费90000元，浇水灌溉应付账款20000元，小麦、玉米收获后全部加工成饲料。