本科毕业设计（论文）
文献综述
题目企业会计信息系统内部控制研究学院商学院
专业会计学
班级
学号
学生姓名
指导教师
完成日期
一、前言部分
近年来随着电子计算机在会计领域的普及与应用,会计信息系统由原来的传统手工会计信息系统逐步发展到了会计电算化信息系统。会计电算化提高了会计信息的及时性、准确性、完整性，为会计人员参与经营决策创造了有利条件。但是，从目前的现状来看，成绩与问题并存，也给企业的内部控制制度带来了一定的影响，特别是我国入世后，国内企业将面临更加激烈的国内外市场竞争。企业的信息意识差，信息管理技术落后，从事会计电算化工作的专业人才缺乏、会计电算化软件水平参差不齐、数据的安全保密性差等使企业在国际竞争中处于极为不利的地位。由此，建立一整套适合目前我国企业发展现状的会计信息系统内部控制制度显得尤为重要。加强企业会计信息系统的内部控制，不断探索适合企业会计信息系统的内部控制措施与方法成了当前企业会计信息化要解决的首要问题。
分析研究并解决会计电算化的问题具有十分重要的现实意义。随着经济的飞速发展，会计电算化面临新的挑战，安全性是其中一个很重要的挑战，也是会计信息系统化的主要内容。如何保障重要会计信息的安全，是顺利实现会计电算化工作的一个重要前提。在纷繁复杂的市场经济环境中，其意义不仅仅在于使企业会计信息更加安全可靠，而且在增强企业竞争能力、提高企业工作效率。随着信息技术的快速发展，会计核算从手工发展到电算化，由部门级发展到业务系统集成，成为企业级会计信息系统，其运作对会计核算产生了一定的影响，原有的会计内部控制制度和控制方法有些已逐步失去效用，必须采取新的管理和控制方法。
本篇综述主要从会计信息系统内部控制制度的现状以及在企业中的建立和发展，建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性，加强企业会计信息系统内部控制的建议与措施等方面进行研究，并且针对会计信息系统存在的风险，研究了进行内部控制的必要性和采取的相应手段，并以此为基础探讨加强企业会计信息系统环境下的内部控制问题。
二、主体部分
会计作为一个经济信息系统的观点已被人们广泛接受，传统的会计工作方式
注定要发生重大变革，向着电算化方向发展。与此同时，会计方法、相关会计实务操作和数据处理手段也发生了革新，而作为为提高会计信息质量，保证资产的安全和完整，确保有关法律法规与规章制度的贯彻执行而制定并实施的一系列控制方法、措施和程序的内部控制也受到了会计电算化发展趋势的影响。内部控制制度在会计电算化环境下更具有举足轻重的作用。本文就国外和国内对会计信息系统的建立和内部控制的相关文献进行简单的回顾。
（一）国内关于企业会计信息系统内部控制研究的成果及动态
1.关于企业会计信息系统内部控制概述
会计电算化系统是以计算机为基础的，用系统思想分析、设计和建立的用于处理会计核算业务，提供财会信息，帮助管理人员进行财会决策的现代会计系统。通过构建和完善会计信息系统，用计算机辅助进行会计业务的核算处理，从而进一步研究如何用计算机进行会计管理、会计监督和控制，进行财务预测、决策。
《企业内部控制制度现状分析及对策研究》(王卓,2010)中认为，目前我国会计电算化事业已取得了丰硕的成果，全国有近30%的单位开展了会计电算化。但是，我国企业内部控制制度的现状是：企业的控制环境不良、经营者和投资者的风险意识差、内部监督不利、信息沟通不畅、控制活动不当。针对这些问题，应建立良好的企业内部控制环境，充分对企业风险进行评估，加强对企业业务程序的控制，强化信息系统的沟通，完善内部监督机制。
在当前我国企业普遍转换经营机制，建立现代企业制度的新形势下，加强和完善企业内部控制，充分发挥企业内部控制的作用，对增强企业对市场经济的适应能力和生存能力特别重要。但是长期以来我国内部控制建设薄弱，管理权限失控，舞弊行为时有发生，使企业和国家财产严重受损，阻碍了社会经济的健康发展。随着经济体制改革的不断深化和现代企业制度的建立，迫切要求强化内部控制，建立和完善内部控制制度，以适应新形式的要求。
《浅谈电算化会计信息与企业管理》（张琳琳，付百灵，2008）中认为随着计算机技术的快速发展，会计电算化越来越被广泛应用，企事业单位会计电算化系统的建立和应用，加快了会计信息处理的速度，提高了会计信息处理的质量，从而加强了企业经济管理，促进增产节约、增收节支，大幅度地增加了企业的经
济效益。同时他们也认识到要加强企业电算化会计信息的安全性、保密性，提高会计信息质量，加强会计人员素质培训，以保护企业的财务数据，进一步提高工作效率。
《会计电算化内部控制影响》（翟永，2008）中认为，内部会计控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着单位对内强化管理对外满足投资者及其他社会需要而不断丰富和发展起来的，它经历了由简单到复杂，由不完整到完整的过程。综观其历程，我们不难发现，无论是内部会计控制思想的产生还是内部会计控制的发展与完善，都离不开特定的社会政治经济环境。西方市场经济发达国家的内部会计控制制度已经比较健全完善，但决不能照搬照抄，因为我们的法制环境、市场经济环境、管理思想与管理技术较西方有一定的差距，否则，无异于“拨苗助长”。诚然、我们应不断努力与国际经济管理惯例接轨，但我们务必要坚持实事求是的原则，一方面，要努力改善内部会计控制的大环境，另一方面，要从我国实际情况出发、立足于基础环节，逐步总结和形成我国的内部会计控制制度体系。尽管我们的内部控制基础相对较弱，但我们亦有后发优势。
我国的会计电算化发展非常迅猛，应用的广度和深度都在不断加强。所以现在我们来研究内部会计控制问题，不仅要考虑当前的社会政治经济环境，而且还要考虑会计管理工作的信息技术环境。
2．关于企业会计信息系统内部控制现状及存在的问题
在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，此时绝大部分企事业单位的内部控制几乎处于凭经验、感觉管理、一支笔管理的松散无序状态。我国是从20世纪90年代起搭理加对企业内部控制的推动力度。1996年12月，财政部发布了《独立审计具体准则9号——内部控制和审计风险》(于1997年1月1日施行)，要求注册会计师审查企业内部控制并提出内部控制的内容:控制环境、会计系统和控制程序。1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制的指导原则》，这是我国第一个关于内部控制的行政规定。2000年发布的《公开发行证券公司信息披露编报规则》第1号、第3号、第5号，要求商业银行、保险公司、证券公司建立健全内部控制制度，并对内部控制制度的完整性、合理性和有效做出说明。1999年10月颁布、2000年7月实施的《会计法》明确提出各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。《会计法》是我国第一部体现内
部控制要求的法律。2001年6月财政部发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，以统驭和指导其他内部会计控制的具体规范的制定。同时，根据实际需要，针对当前会计及相关工作中最薄弱的环节，先制定了个人具体规范:《内部会计控制规范——货币资金(试行)》，2002年21号文件，财政部又发布了《内部会计控制——采购与付款(试行)》和《内部会计控制——销售与收款(试行)》，2008年6月，财政部等五部门联合颁布了《企业内部控制基本规范》(以下简称《基本规范》)，2010年4月，财政部等五部门又联合颁布了《企业内部控制配套指引》(以下简称《指引》)。《基本规范》要求企业加强信息系统的建设和信息技术的管理，但对信息系统构建的目标、构建的步骤以及相关控制措施等方面并没有出更明确的指导性规定。“企业内部控制应用指引第18号——信息系统”则对信息系统的概念、信息系统的开发、信息系统的运行与维护等做出了比较明确的规定，该部分内容对企业内部控制信息系统的完善将起到一定的指导作用。在此之后，财政部先后发布了工程项目、担保、对外投资、成本费用、预算、固定资产、存货和筹资的征求意见稿，其中担保与对外投资于2004年8月以试行法形式发布上述行政规定、法规的制定有力推动了我国内控的发展。
《企业级会计信息系统的管理与控制》（张艳，2008)中认为，因会计数据的来源发生变化，对会计信息的质量会产生影响，会计数据采集的直接性和实时性能保证数据的完整与及时。另外信息流与单证传递相脱节，也会计核算的原始凭证形态发生变化。同时随着信息系统的发展，信息系统的管理越来越专业化，信息系统管理人员的作用越来越重要。特别是会计信息系统也由企业的信息系统管理人员进行管理和维护，信息系统管理人员掌握会计核算的计算机程序和数据库。这就好比以前由会计人员保管的会计账簿变为由信息系统管理人员保管，而且由于信息系统管理人员熟悉信息技术，所以不能排除他们具有改账的能力。在实际工作中，由于会计人员缺乏信息技术知识，在进行一些特殊的会计处理时，或者在会计处理过程中出现问题时，只能由信息系统管理人员帮助解决。在解决问题时，会计人员有时会提供本人的代码和密码，使信息系统管理人员极易掌握会计人员设定代码和密码的规律。如果会计人员事后不及时修改密码，信息系统管理人员甚至可以直接使用会计人员的密码进入会计系统。
《会计电算化与企业内部控制》（韩耀德，2008）中认识到，在手工工作下
有岗位责任制和各种内部牵制制度，保证手工核算下会计信息的正确性，企业资产的完整和安全。计算机的引入使得内部控制制度的形式、内容、重点都发生了一定变化。电算化条件下，会计不相容职能分离，职责分工原则的重要性下降，会计人员可能即从事数据的输入、处理，又负责数据的输出、报送，这就有可能使他们在未经批准的情况下，直接对使用中的数据库进行修改和操作处理，加大了出现错误的与弊端的风险。输入依据和输出结果不严密，数据的输入可能缺乏充分可靠的依据，未经确认没有附件的数据可能被输入系统内；在输出方面，有些业务或处理结果可能不被打印出来。数据库安全性不稳定，具备一定数据库知识的人可能绕开诸如口令密码等会计软件的控制措施，通过数据库管理系统，直接读写数据文件，甚至对文件中的数据进行增删修改等操作，这样会计数据的真实性和可靠性就无法得到保证。
《计算机会计信息系统的内部控制管理》（白东志、张光利、蔡红梅、李金锁，2008 ）中认为，计算机系统处理的集中化，加之计算机运算的高速性，使得其处理结果一旦发生错误，就往往在短时间内迅速蔓延。如果发生错误的原因在于系统程序和系统软件，则计算机就会重复执行同一错误操作。
《基于企业内部控制的信息系统构建研究》（齐伟超，2010）中指出，应结合我国实际，构建基于企业内部控制的信息系统框架，并对相关的信息系统控制目标、控制步骤等进行探讨，以促进我国内部控制的进一步发展。信息系统的使用与控制，是指在组织内部，对为确保内部控制的其他基本要素的有效性而高效率地利用信息技术，以及以各种形式利用信息技术，为了实现组织目标，事先制定合理的政策和手续，使内部控制的其他基本要素更有效地发挥作用。内部控制贯穿于企业日常活动中，是企业管理的核心之一，企业活动的主线是在构建良好组织架构和适应企业发展的业务流程的同时做好内部控制，为实现企业战略目标服务，而这一切都依赖于信息系统和信息技术。
3．建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性
《如何建立电算化会计信息系统的内部控制》（包秀兰，2008)认为，财务软件是会计电算化系统的核心，对系统的正常、正确运行具有重要的作用；系统转换(建立)正确与否，直接关系到会计电系统能否从一个正确的起点开始；另外，因特网平台的采用，一方面使得财务电算化系统具有远程报账、远程报表、远程
审计、网上支付、网上催账、网上报税、网上采购、网上销售等令人兴奋的功能，另一方面也漏洞百出。面对会计电算化内部控制出现的一系列新问题，非常有必要研究建立一套新的管理方法、程序、措施。通过这套比较健全的与会计电算化环境相适应的内部控制制度，使得会计电算化系统的运行能够提供真实可靠的财务信息，保证国家各项财经法规和规章制度的贯彻执行，保证财产物资的安全，形成审计所依赖的工作基础。
《论会计电算化系统下的内部控制》（姜红岩，2007)认为，计算机系统的突出特点就是其处理和存储的集中化，这对数据安全带来一定的威胁。内部控制的程序化使得内部控制具有不定期的依赖性并增加了差错反复发生的可能性。计算机会计信息系统的风险的特殊性和网络时代计算机犯罪的增加，所以加强其内部控制的建设比手工系统更为迫切。
《电算化会计信息系统环境下的内部控制分析》（宋玫，2008）认为，在电算化会计信息系统环境下，内部控制制度的范围和程序越趋于广泛和复杂，同时内部控制制度的形式也发生了变化，这就要求我们必须完善企业的会计信息系统建设。与此同时，随着网络会计的发展，利用计算机进行贪污、舞弊、诈骗等犯罪活动的增加，存储介质的安全性不高，这样复杂的环境下企业的内部控制要求的技术含量也随着大幅度提高，迫切要求完善和改进。
《我国石油天然气会计准则国际趋同分析》（吴顺香、程德兴，2008）认为内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为提高经营的效率和效果，财务报告的可靠性和符合相应的法律法规等目标而提供合理保证的过程。他们以中国石油股份公司为例，详细阐述了中国石油内部控制体系的五部分，建设内部控制体系过程中几点体会。指出建立内部控制体系的意义不仅在于适应法律要求，从更高层面上来说，建立完善的内部控制体系，有助于完善现代企业制度，提高企业管理水平，提升企业形象，为实现企业的长远发展战略打下坚实基础。我国有关法规也明确规定了企业必须建立、健全内部控制体系。这对我国现代企业制度建设具有重要的现实意义。
《试论电算化会计信息系统的内部控制》（孙兆飞、李婵娟，2008）中认为，内部控制关系到企业财产物资的安全完整,关系到会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性。企业为实现既定的管理目标,必需建立起了一整套内部控制
制度,以保证企业有序、健康地发展。企业在建立了电算化会计信息系统后,企业会计核算和会计管理的环境发生了很大的变化。由于使用了计算机,会计数据处理的速度加快了,会计核算的准确性和可靠性得到了极大的提高,减少了因疏忽大意及计算失误造成的差错。但是,也为企业的内部控制带来了许多前所未有的新问题,对企业内部控制制度造成了极大的冲击,使企业内部控制制度在新的环境下显得落后于形势。由于电算化会计信息系统的特殊性,建立一整套适合电算化会计信息系统的内部控制制度就显得尤为重要。
4．加强企业会计信息系统内部控制的建议与措施
《会计电算化内部控制影响》（翟永，2008)中认为，会计电算化系统内部控制体系的构建可两个方面人手。（1）制度层面。营造一个完善的内部会计控制环境这是整个内部控制系统的基石。尽快真正建立现代企业制度，实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开，从产权制度上保证内部控制制度的有效实施，使所有者能有效行使职权，加强对全体管理者所实施的监控；同时也使管理者能明确自己的职责权限，进一步强化对生产经营管理过程的监督与控制。（2）管理层面。财政部规定只有省以上(包括省级)财政部门才可以组织商品化会计软件的评审，目的是为了保证商品化会计软件的质量。通过电算化内部审计，可以发现各种控制手段的弊端，找出进一步改进的措施。在系统运行的各个环节，都应有内审人员参与，定期检查和测试电算化会计系统的工作情况，参与制定和监督执行相关管理制度，建议修改或选择会计软件。
《电算化环境下企业内部控制的完善》（马琳，2010）中认为，随着网络技术在企业的应用，会计电算化已经变得普遍。因此，对会计系统相关要求越来越高，而内部控制机制的有效运行是关系到会计系统有效的重要保证。在会计越来越依赖电算化的情况下，内部控制制度更具有举足轻重的作用。只有企业拥有建立健全的内部控制，才能提高会计的分析决策能力，为管理者提供所需的经济信息，更好地实现其管理和决策的职能；才能防止浪费和舞弊行为，保护财产物资的安全性和完整性等等。
《会计信息系统安全研究》（王世波、王成，2007）中认为，在会计电算化中,由于是“人机”对话的特殊形态,因而加强内部审计，对企业会计信息系统内部控制的效果具有重要意义。主要包括以下几个方面:（1）对会计资料定期进行
审计,电算化会计账务处理是否正确,是否遵照《会计法》及有关法律、法规的规定,审核费用签字是否符合公司内控制度,凭证附件是否规范整。（2）审查机内数据与书面资料的一致性,如查看账册内容,做到账表相符,对不妥或错误的账表处理应及时调整。（3）监督数据保存方式的安全、合法性,防止发生非法修改历史数据的现象。（4）对系统运行各环节进行审查,堵塞漏洞。
《会计电算化环境下企业内控的分析与评价》（耿英超，2008）中认为，手工会计与电算化会计对会计信息的控制有很大的不同。手工会计主要采用结构控制方法，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行控制。而在电算化环境中账账核对已失去意义，对输入凭证的审核成为控制的重点，人员分工要通过系统的授权管理才能实现，数据处理流程要由计算机系统来控制等等，计算机会计系统内部控制的内容更为广泛，技术要求也更高。他认为电算化系统下的内部控制应达到如下基本要求：（1）电算化会计信息必须确保原始数据操作的准确度。（2）电算化会计信息系统必须加授权批准控制。（3）电算化会计信息系统必须能够避免会计档案无纸化带来的风险。他提出以相互制约，安全保密控制为原则建立健全一整套电算化模式下的规章制度，形成良好的内控环境。进一步完善会计电算化下的配套法规。同时指出人员素质的培养是根本。
在这一部分文献分析中，国内学者针对我国企业会计信息系统内部控制概述，企业会计信息系统内部控制现状及存在的问题，建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性，加强企业会计信息系统内部控制的建议与措施这几个方面进行了研究，普遍认为它们各具优点，同时又都存在一定的局限性。笔者认为应该结合实例分别对企业的计提情况做出分析并提出解决方案，和已有的管理措施和经验做出比较，分析其优缺点。
（二）国外关于企业会计信息系统内部控制研究的成果及动态
1．企业会计信息系统内部控制现状及存在的问题
《影响会计信息系统成功实施的因素》（Ashari，2010）中通过对比手工会计与电算化会计，得出手工会计的优势是相对廉价的劳动力和资源，可靠性，从独立的机器，熟练的技术工人可用性；其弊端包括：效率低，相对较慢的内部控制报告，日常工作等。电算化会计的主要优势有：高速和机动性的报告，可信性
高，准确性高，内部控制制度提高了生产力，便于备份和恢复记录；弊端包括：极高的成本，对发展，引进和使用这套系统以及培训人员都增加人事费用，并且使之依赖机器等。显然，电脑与手工会计都有优势和劣势，但他们的表现同样的任务，最终的结果是一样的。主要区别是成本，速度和机动性。因此，小型企业通常倾向于手工会计而不危害质量，同时也是大公司，申请复杂的会计系统，成本几百万美元，但究竟成效如何，从他们的申请超过了所有的期望。
2．建立并完善企业会计信息系统内部控制的必要性
《对加强内部控制的讨论》（L Jiang，2010）认为，适应信息需求的现代会计信息系统应具备的特征是：集成业务信息与财务信息的收集与处理；信息的实时采集、处理、存储和传输；收集、储存业务事件的原始数据，能支持多种信息输出要求。现有会计信息系统提供的会计信息已难以满足管理和决策的信息需求，建设适应多元、快捷和个性化需求的会计信息系统，是现代企业激烈竞争的结果，也是现代会计信息管理的发展方向。
在这一部分文献分析中，国外学者对影响会计信息系统成功实施的因素和如何加强企业内部控制进行了分析，但偏重于分析概念和其局限性，并没有对如何解决问题和完善相关制度等提出具体建议。
三．总结部分
综上所述，我国的会计信息化的状况主要有以下方面：起步较晚，与发达国家相比存在着一定的差距，并且现行的会计制度和核算方法对计算机操作的要求还不够适应，传统的会计理论和实践已经很难再完全适应时代发展的需求。会计专业人员和软件开发人员相互脱节，也对会计信息化的发展产生了不利的影响。会计信息系统在技术上实现了网络化，但由于认识不足，缺乏系统的理论指导，缺乏相应的立法支持和实践借鉴。但还没有形成一个完整的立法体系，存在着很多的缺陷和漏洞，从整体来看，我国的会计信息系统仍处于一个无章可循、无法可依的局面。在展开本论文写作时，主要结合会计信息系统的发展状况针对以下几个方面进行研究：
1、加快建章立制和完善组织管理，
2、健全安全保障和技术开发，
3、加强人员培训并完善内部稽核，
中小企业已成为国民经济的重要组成部分，对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中，一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度，致使其经济发展受到严重的制约。因此，加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。 1 内部控制定义 其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。 冯培根（2000）认为，内部控制在企业发展过程中担负着极其重要的角色，是企业经营活动中强化内部监督，进行自我调节和自我约束的内在机制。文章认为加强企业内部控制不仅可以保证会计信息质量和资产的安全完整，同时对于企业防范经营风险，提升管理水平，实现经营目标具有重要的意义。但是，目前企业内部控制存在着法人治理结构不完善、风险评估不足、意识薄弱、会计信息失真等问题，为此，提出了加强企业内部控制的相关对策。 Lauraf.Spira（2003）指出 Turnbull 指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。 彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。 安艳红（2008）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济
会计文献综述
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会计信息系统内部控制问题探究 在会计信息系统的日常操作中要对计算机硬件、软件等出现的故障进行日常维护。通过系统的日常维护可以保障系统的正常使用，提高数据的正确性。以下是小编为您整理的会计信息系统内部控制问题探究，希望能提供帮助。 随着信息产业的快速发展，实行ERP 系统管理的企业越来越多。ERP 管理系统包括生产管理子系统、库存管理系统、薪资管理系统、固定资产管理系统、财务信息管理子系统、销售管理系统等。其财务信息管理子系统是ERP 中最重要一环，包括财务会计和管理会计，是企业管理的总控。会计信息系统的内部控制是否完善，直接关系到财务信息管理子系统能否正常运转。就目前我国发展财务信息管理系统的现状看，大部分企业的内部控制还不完善，不能跟上时代的需要。因此，加强会计信息系统内部控制的管理，不仅是企业的内在管理要求，也是提高企业竞争能力，防范风险的重要途径。 一、会计信息系统内部控制存在的问题 (一)软件的兼容性不强，内部控制难度增大。
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毕业论文（设计）题目：上市公司会计信息披露质量研究
摘要：会计信息披露质量研究是会计研究中的一个重要领域。会计信息是将企业经济活动会计信息系统化的产品。我国对会计信息披露质量特征的基本要求包括：客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 随着资本市场规范化程度的日益增高，我国上市公司的会计信息披露质量也在逐步提高，但仍然存在着一些问题，影响资本市场的秩序，因此，解决会计信息披露质量存在的问题，寻找提高上市公司会计信息质量的对策，仍是当前需要认真探讨的问题。 本文在分析我国上市公司会计信息披露质量现状的基础上，指出我国上市公司会计信息披露存在虚假性、不充分性以及不及时性等问题，识别可能影响我国上市会计信息披露质量的因素，并提出了提高会计从业人员素质，加强监督管理机制以及完善上市公司内部治理等建议。 关键词：上司公司；会计信息；披露质量；影响因素；研究
Abstract：The disclosure quality research of accounting information Is one of the important fields of accounting research.Accounting information is the product of systematic the accounting information of enterprise's economic activities.The basic requirements of quality characteristics of accounting information disclosure in our country including objectivity, relevance, clarty, comparability, substance over form, importance, prudence and timeliness. As capital market standardization degree is increasing day by day, the accounting information disclosure quality of China's listed companies has gradually improved. But there are still some problems affecting the capital market order,which restricts the market economy high-speed and healthy development.Therefore, solving the quality of accounting information disclosure problems,finding ways to improve the listed companies' accounting information quality , is still need to seriously discuss in the present. Based on analysis of the public company accounting information disclosure quality based on the status quo of China's listed companies, and points out that the existing accounting information disclosure, not sufficiency and falsity, identify the timeliness may affect China listed factors on the quality of the accounting information disclosure, and put forward improving accounting practitioners quality, strengthen the supervision and management mechanism and perfect the internal governance of listed companies and so on. Keywords：Listed Companies；Disclosure Quality；Accounting Information；Influ- encing Factors；Research
关于《中小企业部控制建设 》的文献综述 工商大学会计学 07级（1）班周兴辉 指导教师：国康 摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月证券交易所的《中小企业板上市公司部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业部控制基本规》等相关政策的出台，中小企业在部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其部控制建设问题就显得尤为迫切。 关键词：中小企业；部控制；建设 一、中小企业部控制的概述 阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。 王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO部控制整合框架而发布指南。该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险管
理等领域。由于该指南是COSO一系列报告的延伸，它所阐述的一些准则适用于所有规模的公司，尤其对小企业部控制的构建和实施具有重大参考意义。2006年5月17日，中国证券监督管理委员会发布第32号令———《首次公开发行股票并上市管理办法》，这是我国首次对上市公司部控制提出具体的要求。2006年6月6日，国资委也发布了《关于印发〈中央企业全面风险管理指引〉的通知》。2008年6月28日家财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业部控制基本规》并要求自2009年7月1日起先在上市公司围施行，同时鼓励非上市的其他大中型企业执行。这些都主要集中在对上市公司和大型企业部控制的研究上，很少有人把研究重点集中在小企业之上，这也造成了我国中小企业部控制极其落后的现状。 程晓峰认为部控制制度的定义是：企业各个业务部门以及员工之间在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制；是具有控制功能的各种方式、措施及其程序的总称，它不是规章制度，也是部管理，更不是组织计划。部控制要以有效为前提，其关键是作为部控制主体的经理和员工。 《企业部控制基本规》将部会计控制定义为“单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。” 部控制贯穿于企业经营活动的各个方面, 其目的是确保企业经营活动的效率和效果、经济信息和财务报告的可靠性。有效的部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否实现、经济效益能否达到，也是我国
会计信息系统内部控制的弊端及改进措施 一?会计信息系统的内部控制的基本理论： 1.会计信息系统的含义： 会计信息系统是企业管理信息系统中的一个子系统，是组织处理会计业务，为企业提供财务会计信息并管理控制企业经济活动的系统。 2?会计信息系统在我国的发展史： 我国企业开始把电子计算机用于会计工作，实现会计数据处理的电算化是20 世纪70年代末，大体上经历了尝试阶段、自发阶段，到目前的管理型会计软件的发 展阶段，形成了一个初步繁荣的国产会计软件市场，普及了会计信息系统知识，造就 了一大批既懂计算机又熟悉会计的维护和开发人才，一大批企业告别了手工帐。计算 机技术的迅猛发展及广泛运用是管理现代化的一个重要标志，会计信息系统的实现使 会计信息处理快捷、准确，极大地提高了会计工作效率，是会计发展史上的一次革 命。 3.会计信息系统的特征： 利用高新计算机技术，结合会计语言，对公司的财务状况，经营成果，交易事项 进行记录，确认预计量。会计信息系统不仅那具备会计本身作为管理活动的监督.评 价等特征，同时还整合了计算机这一热门高新技术的特点，是传统的会计与新型的计 算机技术的有机结合。所以还具备以下特征： (1)数据来源广泛，数据量大。 (2)数据的结构和数据处理的流程较复杂。 (3)数据的真实性、可靠性要求高。 (4)数据处理的环节多，很多处理步骤具有周期性。 (5)数据的加工处理有严格的制度规定并要求留有明确的审计线索。 (6)信息输出种类多、数量大、格式上有严格的要求。 (7)数据处理过程的安全、保密性有严格的要求。 4?会计信息系统应用的重要意义： 大大提高了会计信息处理的速度和准确性，为用户提供及时准确的会计信息，有效防
1内部控制信息化 刘志远、刘洁（2001）1从内部控制框架的五个基本要素入手，阐述了信息技术条件下企业内部控制的新特点与新问题。他们认为信息技术的应用增加了企业内部控制的潜在风险，但信息流程和业务流程的有效整合也给提高企业内部控制效率、增强内部控制效果带来了前所未有的机遇。他们主张把信息作为控制的关键资源，利用信息技术来构建与完善内部控制系统，并提出信息技术条件下我国企业构建内部控制框架的几个关键步骤。 王海林（2008）2对IT环境下的企业内部控制进行了探讨。分析了信息技术对内部控制的影响，对IT控制、IT环境下的内部控制等概念进行了辨析，分析了COSO内部控制整合框架和风险管理框架、SOX法案、COBIT、ITIL及我国企业内部控制规范等目前国内外广泛采用或研究的内部控制框架或法律规范，提出了内部控制系统、内部控制系统的工程实施体系、内部控制系统的评价体系是内部控制模式不可分割的三要素，并对它们进行了详细分析。 石爱中（2007）3提出信息技术可以降低内部控制成本，提高内部控制效率；可以将人为控制变为程序控制，并使控制变得灵活可靠；可以形成手工条件不可能设置的控制，增强控制的功能；可以快速获取和传递信息，及时反馈信息，提高控制效果。并提出从内部环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监控五个角度进行信息化改造的具体内容。 陈志斌（2007）4提出随着信息技术的发展和广泛应用，有关经营决策的信息可以实现对经营决策过程及其影响的实时、充分、同步的反映，大大降低企业信息的不对称，使得信息的实时传输成为信息化生态环境中企业的一项基本特征。此时，传统生态环境下企业所面临的风险可能依然存在但可能有所减弱。并提出信息化生态环境中企业将面临许多新的特殊风险，诸如信息系统规划建设的治理风险、软件中内控机制漏洞风险、系统运转的不稳定性风险、操作的人为风险等。 杨雄胜（2011）5提出在信息化背景下，各工作岗位通过计算机软件固化流程，打破以前管理普遍面临时空分隔局限，保证岗位实时作用，可以克服有些业务环节岗位功能缺失问题，即尽职在位不缺位；各环节的相关岗位既协配又制约，程序手续衔接紧密，有效克服以前管理经常碰到的工作越位问题，即负责到位不越位。这样的内部控制，必然是建立在计算机信息系统基础上。随着计算机技术的广泛使用，自动实时计量并报告己成现实，计算机至现在己不再是一个应用的手段，而是一个生存的必需环境，如此，内部控制必将由关注过去控制现在变成预期未来调控现在，从而会针对更多不确定性做出相机控制，从而与风险管理自然而然融为一体。 骆良彬、张白（2008）6提出信息技术波及各行各业，以信息技术的广泛应用为代表的信息化过程对企业的影响极其巨大，它革命性地改变了企业经营管理 1刘志远, 刘洁. 信息技术条件下的企业内部控制[J]. 会计研究, 2001,12:32-36. 2王海林. IT 环境下企业内部控制模式探讨[J]. 会计研究, 2009,11: 63-68. 3石爱中. 从内部控制历史看内部控制发展——内部控制的信息化改造[J]. 审计研究, 2006,6: 3-7. 4陈志斌. 信息化生态环境下企业内部控制框架研究[J]. 会计研究, 2007,1:30-37. 5杨雄胜. 内部控制范畴定义探索[J]. 会计研究, 2011,8: 46-52. 6骆良彬, 张白. 企业信息化过程中内部控制问题研究[J]. 会计研究, 2008, 5:69-75.
文档从互联网中收集，已重新修正排版，word格式支持编辑，如有帮助欢迎下载支持。 湖南工业大学 本科毕业设计（论文）开题报告 （2014届） 学院（部）：财经学院 专业：财务管理 学生姓名：彭瑶 班级： 103班学号： 指导教师姓名：谢刚职称：讲师 2013年 12 月 22日 3word格式支持编辑，如有帮助欢迎下载支持。
一、结合课题任务情况，查阅文献资料，撰写1500～2000字左右的文献综述（一）国外的研究现状 西方内部控制理论的演进，经历了五个阶段，其内容由简单到复杂、目标由单元到多元、对象由局部到整体的演进。而随着人们对公司治理与内部控制的关系的不断认识，基于公司治理对内部控制的研究也不断兴起和深入，目前仍处于不断发展和完善的过程中。 国外有关公司治理下对内部控制的研究，主要是以卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，以及COSO的内部控制框架和OECD《公司治理原则》为代表。其中，前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。 卡德伯利报告（1992）从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架内，明确要求公司建立审计委员会、实行独立董事制度，并以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提，明确要求公司改善内部控制机制，建议董事会应就公司内部控制的有效性发表声明，外部审计师和审计委员会应对董事会发表的声明进行复核。 特恩布尔报告（1999）作为公司治理委员会综合准则指南指出，董事会应对公司内部控制的有效性负责，制定正确的内部控制制度并寻求日常的保证，使内部控制系统能有效发挥作用，还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。其中特别指出，董事会应在谨慎、仔细了解相关信息的基础上形成对内部控制是否有效的正确判断。 DECD《公司治理原则》（2004）规定：公司治理结构应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督，对公司和股东的责任和忠诚。同时，要求董事会确保公司会计和财务报告制度的完整性，其中包括独立审计师的完整性，确保公司具备恰当的控制制度，特别是风险管理制度，财务和营运控制制度等，确保公司的行为不违反法律和相关的准则等。 （二）国内的研究现状 在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，我国政府是从20世纪90年代起开始加大企业内部控制的推动力度的。我国在内部控制规范的建设过程中，内部控制的研究取得了许多重大理论突破，特别是基于公司治理的内部控制研究也呈现出勃勃生机并不断发展。 吴水澎（2000）指出，公司治理结构是内部控制的环境因素；阎达五（2001）也指出，内部控制框架与公司治理机制是内部控制管理监控系统与制度环境的关系；李连华（2005）认为，公司治理与内部控制之间是一种互动关系。 阎达五、杨有红(2001)则将内部控制框架与公司治理机制结合起来，认为内部控制外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。因此他们建议采取双管齐下和分两步走的战略建立内部控制框架，认为首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长和总经理分设、董事会和总经理班子分设，避免人员重叠；特别强调董事会在公司治理的核心地位，认为董事会应该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。
会计信息过程中的会计管理 文献综述 引言： 20世纪40年代现代信息技术的诞生，再到后来的会计电算化、会计信息系统等等，说明会计与信息技术的紧密联系。会计信息过程中的会计管理问题，是一个理论问题，更是一个实践问题，最终目的都是为了更好的应用。本文在此对会计信息过程中的会计管理问题进行研究，并对其出现的问题进行论述，以下就国内外各学者的观点进行简要概述。 一、信息化特征及变化 刘国辉（2009）认为按电算化会计信息系统组成结构可以分为一般控制系统和应用控制系统两个部分：①一般控制系统为应用程序的正常运行提供外围保障，分为组织控制和系统开发控制两部分，包括组织和操作控制、硬件和系统软件控制、安全控制、系统开发和系统文书控制等内容；②应用控制系统是针对具体的应用系统的程序而设置的各种控制措施，包括输入控制、处理控制和输出控制3个方面。蒿俊晓（2011）认为现代信息技术的发展促进了会计信息化的进步，财务信息数字化、财务信息交换与公布网络化，已经成为当下财务会计工作的主流，网络财务系统的建立，为计算机财会全面实现网络化提供了软件保障。 二、两种不同的信息系统 ERP下会计信息系统：刘丽、胡艳（2007）指出ERP系统中，通过设置大量的信息首先由业务部门或生产部门整理，核算并录入完成。ERP系统会自动生成相应的会计凭证，会计人员最后再肘打印的凭证正进行审核。另外ERP中会计模块的实施一个重要的工作是原有数据向新系统的转移。在现有的ERP环境下，多采用标准成本法，即企业制造费用按照车间进行归集，然后再按照各产品直接人工、直接工时或机器工时等作为标准进行分配。比较便利。王莹（2010）ISCA模型：杨周南（2003）提出ISCA模型，一是建立和实施现代信息技术或计算机技术环境下的会计信息系统(以下简称AIS)；二是为了确保AIS安全有效
关于《中小企业内部控制建设 》的文献综述 重庆工商大学会计学 07级（1）班周兴辉 指导教师：张国康 摘要：中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。随着2007年12月深圳证券交易所的《中小企业板上市公司内部审计工作指引》及2008年6月财政部等五部委的《企业内部控制基本规范》等相关政策的出台，中小企业在内部控制的设计、制定、实施等方面初步取得了一些成效。近年来，针对上市公司内部控制建设众多学者作了分析，促进上市公司的良性发展发表了意见。但是，对中小企业内部控制建设问题的研究尚不多见，为此，进一步研究其内部控制建设问题就显得尤为迫切。 关键词：中小企业；内部控制；建设 一、中小企业内部控制的概述 李阿勇认为，我国中小企业的特点与大型企业相比较，我国中小企业在管理机制上具有规模小、动力大、内部改革成本低、机制灵活且有效率的特点，另一方面，中小企业资金少，人才缺、信息封闭，应对风险能力差。 王静认为美国全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会在2004年6月提出《企业风险管理———整合框架》，为企业有效进行风险管理提供了强有力的理论指导。COSO于2006年7月发布了针对小型公众公司如何更好地运用COSO内部控制整合框架而发布指南。该指南应美国证券委员会的要求，针对小型公众公司存在的一些独特问题做出了指引，包括信息技术、职责分工、董事会和审计委员会、风险
论电算化会计信息系统的内部控制框架 Document serial number【KKGB-LBS98YT-BS8CB-BSUT-BST108】
论电算化会计信息系统的内部控制框架 作者：来源： 会计信息化在提高会计信息处理的速度和准确性的同时也给会计信息系统带来了新的控制问题。手工会计系统原有的内部控制已不能适应电子数据处理的新特点，不能有效地降低电算化会计信息系统特有的风险，为了系统的安全可靠和系统处理与存贮的会计信息准确完整，必须依据现代内部控制理论构建电算化会计信息系统的内部控制框架。 1、现代内部控制理论概述 内部控制起源于审计和管理的需要，管理的需要及保证资产安全和会计信息真实是内部控制发展的主要动力。内部控制经历了4个发展阶段：①内部牵制阶段，以查错防弊为目的；②内部控制制度阶段，将内部控制分为会计控制和管理控制；③内部控制结构阶段，将内部控制分为控制环境、会计系统、控制程序；④内部控制整体框架阶段，将内部控制分为控制环境、风险评估、控制活动、信息和交流、监督5个相互联系的部分。内部控制理论由简单的岗位内部牵制向结构化的内控机制发展，并进一步发展成将企业环境、业务过程和管理有机结合的综合控制系统，其演变过程可以说是各方利益集团共同作用的结果。 以按照美国权威审计机构COSO为代表的现代内部控制理论将内部控制定义为“由企业董事会、管理层和其他员工制定和实施的，旨在为经营的效果和效率、财务报告的可靠性以及相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程”，其整体框架由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五项要素构成。每个要素均承载三个目标：经营目标、财务报告目标、合规性目标。 企业管理人员、审计人员在经营管理实践中将现代内部控制理论运用于会计信息系统，已经形成了较为完善的自我监督和行为调整的会计内部控制框架。 2、电算化会计信息系统内部控制的特性 在电算化条件下，会计信息系统的内部控制问题异常严峻： 2.1基于计算机存储器的数据管理方式，使会计数据泄漏和损失的风险因计算机软硬件系统的脆弱性而成倍放大。计算机软硬件系统发生故障时，数据的完整性将取决于备份的时效；而地震、洪水、建筑物倒塌等自然灾害也将造成无法挽回的数据损失。甚至商业软件加密卡的丢失和损坏都会给系统造成灾难，同时给企业带来巨大经济损失。
文献综述 （20_ _届） 中小制造型企业销售与收款内部控制研究
随着我国社会主义市场经济的不断发展，企业之间的竞争越来越激烈。各企业面领着各种不同的风险。怎样面对当今的市场环境，不断提高企业内部管理水平，使之能够保持自己的市场地位并且持续发展，应该作为当今企业必须考虑的问题。而根据国内外企业管理经验，加强企业内部控制是非常重要的一条途径。而在企业各个环节中，销售和收款环节是企业获利的关键环节，在此环节建立一套相互牵制、相互稽核的内部控制体系，可以有效减少信誉不良等问题发生，降低企业的成本，促进企业良好发展。下面，将从四个不同方面对内部控制进行了解。 1 内部控制定义 其实我们通过学习观察所得，内部控制的定义在不同年代都有所不同。各国对内部控制的认识是随着人们对社会经济活动发展的不同时期，不同经济活动和不同的经济管理要求的变化而变化的。 Lauraf.Spira（2003）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。 彭君翔（2008）从企业内部控制的概念、企业内部控制的演进过程和企业内部控制原理探析三方面，阐述了企业内部控制的理论基础。并且回顾了“内部牵制、内部控制制度、内部控制结构、内部控制整体框架、全面风险管理”五个发展阶段；并从“控制论、委托代理理论、博弈论”三个角度，探析了企业内部控制的原理。 安艳红（2008）提出内部控制制度是一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系，主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通、监督五个要素组成。 Hammed Arad（2009）认为内部控制是一个为了促进效率或保证一个执行政策或保护资产或避免欺诈和错误的会计程序或系统。内部控制是管理组织中重要的一部分。它包括计划、方法和程序，用于满足任务、目标和目的的实现，这样也是用于支持基于业绩的管理。 2 关于内部控制的研究
1 绪论 1.1 研究的背景 1.1.1 网络会计是网络经济发展的产物 网络最初进入人们的视线是作为信息传播的载体，随着人们的不断开发，网络也具有了越来越多的功能。现在被人们广泛应用的就是网络经济，网络为生产经营活动提供了新的平台，改变了传统的交易方式。在网络上，企业可以不断拓展自己的业务范围，发现更多潜在客户和更合适的供应商，使三者之间通过网上的沟通与交流更直接、成本更低，有利于集团公司在激烈的竞争中提高和巩固自己的市场地位。网络经济正在改变着传统的贸易方式，网络会计的出现成为必然。 1.1.2 网络会计是财务会计发展的产物 Internet的出现与进一步发展，使社会的经济生活产生了翻天覆地的改变。首先，会计数据的载体实现了无纸化。这种变化为数据的记录、存储和传递提供了很大程度上的自由空间。其次，会计信息的处理工具由手工的算盘演变为运算速度极高的计算机，大大减少了人工，并且还可以通过网络进行远程计算。所以说，互联网使财务会计信息的处理方式产生了根本性的变化，处理和加工财务数据的速度成千上万倍地提高，这就成功解决了不同人员与部门之间数据加工处理和相互合作的问题，还突破了信息共享的空间范围[1]。这种改变使得会计人员从传统的繁杂的日常经济业务中解脱出来，并将主要精力投入到分析财务数据上，为集团公司的经营管理决策提供了高质量的信息保障。最后，因特网的出现，不单单使慢速、单向的会计信息输入输出形式转变为高速、双向的形式，而且能适用于网络上交易，实现了适时数据的直接输入和输出[2]。 1.2 研究的目的及意义 网络会计是在当前互联网环境下，以传统会计处理方式为基础，对发生的交易和事项进行确认、计量和披露的活动。网络会计也属于电子商务的范畴。网络会计实现了会计核算的无纸化，财务信息获取和利用方式改变，使会计处理过程更加迅速。 自从我国加入 WTO，中国市场便为外资企业打开了大门，而国内的企业也可以趁此机会走出去，在国际大市场上谋求新的发展。企业的财务管理、核心竞争力是企业发展的中心，在战略上，财务管理应以国际化为出发点，内容上，要继续充实、发展，在传统的资金管理基础上，还要涉及到对国际化融投资、金融风险和人力资源方面的管理，这些需要网络会计
摘 要：会计信息系统内部控制是企业管理的重要内容，关系到财产的安全完整、财务信息的合法性和可靠性。本文从网络环境的需要入手，分析了会计信息系统在内部控制上存在的主要问题，指出加强电算化内部控制建设的重要性，并从全面提高从业人员素质、设计完整的内部控制制度两方面入手完善内部控制，使内部制度的制定和运行保持一贯性。并保证其得以有效的贯彻和执行，提高企业的竞争力和经济效益。 关键词：会计信息系统；内部控制；ERP；网络随着信息产业的快速发展，实行ERP系统管理的企业越来越多。ERP管理系统包括生产管理子系统、库存管理系统、薪资管理系统、固定资产管理系统、财务信息管理子系统、销售管理系统等。其财务信息管理子系统是ERP中最重要一环，包括财务会计和管理会计，是企业管理的总控。会计信息系统的内部控制是否完善，直接关系到财务信息管理子系统能否正常运转。就目前我国发展财务信息管理系统的现状看，大部分企业的内部控制还不完善，不能跟上时代的需要。因此，加强会计信息系统内部控制的管理，不仅是企业的内在管理要求，也是提高企业竞争能力，防范风险的重要途径。 一、会计信息系统内部控制存在的问题 （一）软件的兼容性不强，内部控制难度增大 目前财务软件很多，但大多是专业的软件公司开发的，各软件公司之间缺乏沟通和交流。不同品牌的财务软件在数据结构和编程风格存在差异，不同品牌的财务软件之间的数据接口不统一，不同系统间的数据很难实现共享。同时不同的财务软件所需要的硬件配置和系统软件环境也有可能不同，导致它们在内部控制上的操作要求也不一致，例如，有的财务软件要求年终结账前要强制性备份，而又的财务软件无此要求；有的财务软件对计算机内已作废的记账凭证不保留痕迹，有的则必须保留痕迹等。 （二）数据的安全性差目前，会计数据的保存格式基本上为开放式的关系数据库（如FOXPRO）。如果懂得该种数据库命令操作，就可进入财务软件的账套数据库系统，对数据进行非法篡改。即便是设置了进入系统的操作密码和操作权限，但它实际上不能起到对数据的绝对保密作用。严格的内部控制才有利于维护数据的安全性。 （三）系统日常维护不及时，会计复合型人才缺乏在会计信息系统的日常操作中要对计算机硬件、软件等出现的故障进行日常维护。通过系统的日常维护可以保障系统的正常使用，提高数据的正确性。我国财会人员老龄化，他们掌握的计算机知识较少，只能按照电算化上岗培训的内容进行一般的计算机操作，一旦操作程序有误，不能及时正确更正。财会人员无法完成日常维护、管理、电算化组织与实施等高层次的电算化工作，而懂的计算机的人员有不懂得会计。在会计信息系统控制中急需既懂会计又懂计算机的复合型人才。 会计信息系统内部控制研究 文／张 琛 （四）比手工会计更容易发生作弊现象 手工条件下的会计数据是用可视的文字、符号直接记录在纸上的，我们无论以何种方式修改都会留下痕迹。而计算机信息系统下企业财务会计是采用电磁介质作为数据的载体，会计数据以肉眼无法识别的型式存储在磁盘上，这就使会计人员丧失了对数据的控制力。在这种情况下，如果不对计算机系统实施特殊的内部控制，会计资料的可靠性就无从谈起。 二、企业如何在计算机信息系统下建立财务会计内部控制制度 从上述几个方面看，在计算机信息系统环境下，建立健全一套完整的企业财务会计的内部控制制度是必要的。企业财务会计的内部控制制度是企业内部控制制度重要组成部分，我认为一个企业应该在考虑成本效益原则的基础上，从以下三个方面着手建立企业财务会计的内部控制制度。 （一）全面提高从业人员素质再先进的设备也要人来使用，因此全面提高企业人员素质是首要解决的问题。解决的方法有很多。最快最简单的办法是大量解聘老员工，招聘新员工，但此办法在大部分企业行不通。我认为比较好的办法是,首先使老职工改变其长久时间内留下的历史观念，接受新鲜事物的诞生和发展，其次招聘一些符合需要的新员工，从而带动老员工学习新的技能，再加上企业自己对员工培训，不断提高企业员工综合能力。 （二）设计一套完整的内部控制制度一般的财务软件自身都控制功能，在实践中要充分运用。如权限管理，利用会计人员间的不同分工设置不同的操作权限，进行互相监督、互相牵制。操作权限控制是软件系统在开发过程中预先设定的，是按照不同的业务分工设置不同的操作权限进行的管理和控制。不同的管理级别或不同层次的操作权限应采用不同的资格确认方法。系统管理员拥有最高级管理权限，负责制度的制定、操作员的设置、权限的授予、操作密码的设定等权限。要保证这些控制功能的有效执行必须建立一套完整的会计信息系统内部控制制度，该制度要包括一般控制和应用控制。 1、 一般控制由下面几个方面组成：（1）组织和管理上的控制 企业首先要建立与之相适应的组织机构，如增加计算机信息系统管理部门或人员。在管理上建立与之相适应的制度，如机房管理制度、计算机维护管理制度、日常操作管理制度、凭证稽核制度、档案备份制度等。 （2）开发上的控制 有效的内部控制首先设计要合理，设计不合理的内部控制在实施过程中即使有非常严密的控制措施，实施也会无效，也就是说会计的信息系统控制的有效性在一定程度上取决于开发软件是否合理，因此要加强软件开发的控制。在系统开发前，要进行详细的可行性研究；在系统开发过程中，内审和风险管 （下转第61页）
课题名称：互联网企业的内部控制有效性研究 ----以上海宝X电子商务有限公司为例 学院：旭日工商管理学院 专业：会计 姓名：王宇帆 学号： 110770205 指导教师：卢宁文 二零一四年十二月十六日
文献综述 [摘要]作为20世纪最伟大的发明，互联网经历了近20年的发展，已经成为国家信息基础设施的重要组成部分。当前，我国互联网的各种应用服务蓬勃发展，涌现出大量互联网企业，其中不乏形成了具有一定国际影响力和竞争力的互联网巨头公司。不难看出，互联网企业的发展与老百姓的生活息息相关，是研究者应该重点关注的范围。于此同时，互联网企业商务模式的独特性和多样性也影响到了企业内部的方方面面。如何加强互联网企业内部控制以及内部控制合理性和有效性已经成为了企业高管和外部相关利益者所关心的话题。目前国内对于互联网企业内部控制并没有专门的研究，但其他相关研究都显示互联网企业具有风险复杂化和多样化的特点，个别研究者也提出了对于IT企业内部控制管理手段的创新。 一、国内外企业内部控制研究现状 随着社会主义市场经济的不断发展，企业的内部控制问题显得日益重要，引起了我国理论界和实务界的普遍关注。关于内部控制的理论始于二十世纪四十年代，于八十年代在国内提出，并在2008年国家出台一系列规范和指引文件推进内部控制在企业中的全面应用。同时内部控制的运行效果与公司治理结构有着密切的关系，所以国内外基于公司治理对内部控制问题的研究也不断兴起和深入。 （一）国外研究情况 西方内部控制理论的演进，经历了五个阶段，其内容由简单到复杂、目标由单元到多元、对象由局部到整体的演进。而随着人们对公司治理与内部控制的关系的不断认识，基于公司治理对内部控制的研究也不断兴起和深入，目前仍处于不断发展和完善的过程中。国外有关公司治理下对内部控制的研究，主要是以卡德伯利报告、哈姆佩尔报告和特恩布尔报告，以及COSO的内部控制框架和OECD《公司治理原则》为代表。其中，前三者被称为英国公司治理和内部控制研究历史上的三大里程碑。 卡德伯利报告（1992）从财务角度研究公司治理，将内部控制置于公司治理的框架内，明确要求公司建立审计委员会、实行独立董事制度，并以内部控制、财务报告质量以及公司治理之间的相互关系为前提，明确要求公司改善内部控制机制，建议董事会应就公司内部控制的有效性发表声明，外部审计师和审计委员会应对董事会发表的声明进行复核。 特恩布尔报告（1999）作为公司治理委员会综合准则指南指出，董事会应对公司内部控制的有效性负责，制定正确的内部控制制度并寻求日常的保证，使内部控制系统能有效发挥作用，还应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。其中特别指出，董事会应在谨慎、仔细了解相关信息的基础上形成对内部控制是否有效的正确判断。 DECD《公司治理原则》（2004）规定：公司治理结构应确保董事会对公司的战略指导和对管理层的有效监督，对公司和股东的责任和忠诚。同时，要求董事会确保公司会计和财务报告制度的完整性，其中包括独立审计师的完整性，确保公司具备恰当的控制制度，特别是风险管理制度，财务和营运控制制度等，确保公司的行为不违反法律和相关的准 （二）国内研究情况 在我国，改革开放之前，有关内部控制的理论研究几乎处于空白状态，我国政府是从20世纪90年代起开始加大企业内部控制的推动力度的。我国在内部控制规范的建设过程中，内