【例题1】甲公司欠乙公司600万元货款，到期日为2010年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2010年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2010年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2010年11月22日办理了有关债务解除手续。
甲公司：借：应付账款 600
贷：主营业务收入 550
营业外收入——债务重组利得 50
乙公司：借：库存商品 550
营业外支出——债务重组损失 50
贷：应收账款 600
【例题2】M公司销售给N公司一批商品，价款100万元，增值税额17万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款，经协商，20万元延期收回，不考虑货币时间价值，剩余款项N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面余额25万元，已提跌价准备1万元，公允价值30万元，增值税率17％，长期股权投资账面余额42.5万元，已提减值准备2.5万元，公允价值45万元。
M公司：借：应收账款 117
贷：主营业务收入 100
应交税费—应交增值税（销项税额） 17
借：应收账款——债务重组 20
原材料 30
长期股权投资 45
应交税费—应交增值税（进项税额） 5.1
营业外支出——债务重组损失 16.9
贷：应收账款 117
N公司：借：库存商品 100
应交税费—应交增值税（进项税额） 17
贷：应付账款 117
借：应付账款 117
长期股权投资减值准备 2.5
贷：应付账款——债务重组 20
长期股权投资 42.5
其他业务收入 30
应交税费—应交增值税（销项税额） 5.1
投资收益 5
营业外收入——债务重组利得 16.9
借：其他业务成本 24
存货跌价准备 1
贷：原材料 25
债务重组课堂练习：对下列债务重组双方进行会计处理
1．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )。（2007年考题）
A．40．5万元 B．100万元 C．120．5万元 D．180万元
1、答案：选 A 450-350*（1+17%）=450-309.5=40.5（万元）
甲公司：借：应付账款 450
贷：主营业务收入 350
应交税费—应交增值税（销项税额） 59.5
营业外收入——债务重组利得 40.5
乙公司：借：库存商品 350
应交税费—应交增值税（进项税额） 59.5
营业外支出——债务重组损失 40.5
3、答案：选B 甲公司营业外支出=（100-20）-50=30（万元）（资产处置损失）
营业外收入=100-50=50（万元）（债务重组收入）
乙公司借：固定资产 50
营业外支出——债务重组损失 50
贷：应收账款 100
甲公司借：固定资产清理 80
累计折旧 20
贷：固定资产 100
借：应付账款 100
贷：固定资产清理 50
营业外收入——债务重组利得 50
借：营业外支出 30
贷：固定资产清理 30
4．深广公司销售一批商品给红星公司，价款520万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2010年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，于2010年3月20日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务20万元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款2％的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定深广公司为债权计提的坏账准备为15万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。
（1）红星公司应确认的债务重组利得为（）万元。
A．10 B．20 C．－10.4 D．0
（2）深广公司应确认的债务重组损失为（）元。
A．20 B．5 C．9 D．29
4、答案：（1）选 B 豁免债务20万元
（2）选 B 豁免债权20万元-坏账准备 15万元=5（万元）
深广公司借：应收账款——债务重组 500
坏账准备 15
营业外支出——债务重组损失 5
贷：应收账款 520
红星公司借：应付账款 520
贷：应付账款——债务重组 500
营业外收入——债务重组利得 20
5．A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%；A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款600万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值500万元（不含增值税），增值税85万元，成本300万元，假设A公司为该应收账款计提了100万元的坏账准备。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）B公司应确认的债务重组利得为（）万元。
A．100 B． 300 C．15 D．385
（2）A公司冲减资产减值损失的金额是（）万元。A．0 B．85 C．100 D．15
5、答案（1）选C 600-585=15（万元）
（2）选 B 600-585-100= -85 (万元)
B公司：借：应付账款 600
贷：主营业务收入 500
应交税费—应交增值税（销项税额） 85
营业外收入——债务重组利得 15
A公司：借：库存商品 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 85
坏账准备 100
贷：应收账款 600
资产减值损失 85
甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
20×7年8月l0日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为1000万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元，未计提减值准备，公允价值为2100万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出900万元。20×8年1月1日，该写字楼达到预定可
使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为250万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为20年，预计净残值为零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金250万元。同日，该写字楼的公允价值为3 300万元。
(3)20×8年12月20日，甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价100万元，取得C公司一项土地使用权。
12月31日，甲公司以银行存款向C公司支付100万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值为2 200万元；C公司土地使用权的公允价值为2 300万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
(1)计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(2)计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
(4)编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。
(5)计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。（2007年考题）
1．A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于2010年6月30日向B 企业出售一批产品，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10％的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收
票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。A企业对该应收账款未计提坏账准备。
B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于2010年12月31日经与A 企业协商，达成债务重组协议，内容如下：
（1）B企业以产品一批偿还部分债务35.1万元，该批产品的账面价值为20万元。市价30万元，应交增值税额5.1万元。B企业开出增值税专用发票，A 企业将该产品作为产成品入库。
（2）A企业同意减免B企业所负担全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40％，其余债务的偿还期延至2011年12月31日。
要求：（1）计算A企业发生的债务重组损失，并编制债务重组时的有关分录。
（2）计算B企业债务重组后的债务余额、债务重组利得，并编制债务重组时的有关会计分录。
1.【答案】
（1）
甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益=（6000-1000）-（2100+2300）=400（万元），应确认营业外支出400万元。
借：在建工程 2100
长期股权投资 2300
坏账准备 1000
营业外支出 400
贷：应收账款 6000
（2）
A公司与甲公司债务重组过程中应确认的债务重组利得（营业外收入）=6000-（2100+2300）=1600（万元），应确认资产转让损益（营业外收入）=2100-1800=300（万元），应确认资产转让损益（投资收益）=（2600-200）-2300=100（万元）
（投资损失）。
借：应付账款 6000
投资收益 100
长期股权投资减值准备 200
贷：在建工程 1800
长期股权投资 2600
营业外收入—债务重组利得 1600
营业外收入—处置非流动资产利得 300
（3）
20×8年1月1日，该写字楼的账面价值=2100+900=3000（万元），20×8年应确认公允价值变动损益=3300-3000=300（万元）。
借：投资性房地产—公允价值变动 300
贷：公允价值变动损益 300
（4）
借：银行存款 250
贷：其他业务收入 250
（5）
甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益=2300-2200=100（万元）（投资损失）。
借：无形资产 2300
投资收益 100
贷：长期股权投资 2300
银行存款 100
2．【答案】
（1）债权人－A企业
重组债权的账面余额＝（1000+170）×（1+10％÷2）=1228.5（万元）收到非现金资产的公允价值及因受让非现金资产确认的增值税＝30×（1+17％）＝35.1（万元）
重组债权的公允价值=
[1228.5-30×（1+17％）]×（1-40％）＝716.04（万元）
A企业的债务重组损失=1228.5-35.1-716.04=477.36（万元）会计分录：
借：库存商品 300000
应交税费－应交增值税（进项税额） 51000
应收账款－B企业（债务重组） 7160400
营业外支出－债务重组损失 4773600
贷：应收账款－B企业 12285000
（2）债务人－B企业
重组债务的账面价值＝1228.5（万元）
转让非现金资产的公允价值及因此而确认的增值税＝35.1（万元）重组债务的公允价值=
[1228.5-30×（1+17％）]×（1-40％）＝716.04（万元）债务重组利得=1228.5-30×（1＋17％）-716.04=477.36（万元）借：应付账款－A企业 12285000
贷：主营业务收入 300000 应交税费－应交增值税（销项税额） 51000
应付账款－A企业（债务重组） 7160400
营业外收入 4773600 借：主营业务成本 200000
贷：库存商品 200000