纳税筹划实务
第一章增值税的筹划
本章在详细介绍增值税纳税人及其认定标准、增值税的征税范围、税率、减税、免税规定、应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点等有关税收政策规定的基础上，针对增值税的特点和税法规定，从对纳税人身份认定的筹划，到企业正常生产经营过程中有关环节的筹划，到企业分立的纳税筹划，以及如何创造符合政策规定的条件进行避税等问题进行了深入浅出的分析。
第一节增值税的纳税法规
一、增值税纳税人
《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位以及个体工商业户和其他个人等。
增值税纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人，其划分标准基本依据是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模则主要依据企业年销售额。现行增值税法规以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据来划分一般纳税人和小
规模纳税人。
二、一般纳税人的认定标准
税法的规定，下列纳税人认定为一般纳税人：
1．凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位可认定为一般纳税人。
2．非企业性单位，经常发生增值税纳税行为且符合一般纳税人的条件的，可认定为一般纳税人。
3．年应税销售额未达到规定标准，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务机关或将其认定为一般纳税人。
4．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记时办理一般纳税人的认定手续；已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底前，申请办理一般纳税人的认定。
三、小规模纳税人的认定标准
《增值税暂行条例实施细则》规定凡符合下列条件的视为小规模纳税人：
1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的；
2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、视同小规模纳税人纳税。
四、增值税的征税范围
现行税法规定，增值税的征税范围主要包括：货物的生产、批发、销售和进口四个环节，此外，加工和修理修配也属于增值税征税范围。具体内容为：
1．销售货物。这里的“货物”是指有偿转让除在土地、房屋和其他建筑物等一切不动产外的有形动产。
2．提供加工和修理修配劳务。加工和修理修配都属于劳务服务性业务。
3．进口货物。指申报进人我国海关境内的货物。只要报关进口的货物，都属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。
4．单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；
（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
五、增值税的税率
我国增值税税率设置了一档基本税率和一档低税率，此外还对进出口货物实行零税率。
1．基本税率：纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务的，除列举外，税率为17%。
2．低税率：纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：（1）粮食、食用植物油；
（2）自来水、暖气、冷气；煤气、天然气、沼气、液化石油气、居民用煤制品；
（3）图书、报纸、杂志；
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；
（5）农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品；
（6）国务院规定的其他货物。
3．零税率：纳税人出口货物，税率为零。
4．小规模纳税人销售的货物或提供应税劳务，按6％或4％的征收率征税。
六、减税、免税规定
增值税的减税、免税规定：是税法特指的项目，主要有：
1．农业（包括种植业、养殖业、林业、水产业、牧业）生产单位和个人销售的自产初级农业产品。免征增值税的农业产品必须符合两个条件：（1）农业生产者生产的初级农业产品；（2）农业生产者自己销售的初级农业产品。
2．企业为生产《国家高新技术产品目录》中所列的产品而进口规定的自用设备和按照合同随同设备进口的技术
及配套、备件。
3．国家鼓励、支持发展的外商投资项目和国内投资项目投资总额内进口自用设备和按照合同随同设备进口的技
术及配套件、备件。
4．企业为引进《国家高新技术产品目录》中所列的先进技术而向境外支付的软件费。
5．来料加工复出口的货物。
6．利用外国政府和国际金融组织贷款项目进口的设备。
7．避孕用药品和用具。
8．向社会收购的古旧图书。
9．国家规定的科学研究机构和学校，在合理的数量范围以内，进口国内不能生产的科研和教学用品，直接用于科研或者教学的。
10．企业生产的黄金。
11．符合国家规定的进口的供残疾人专用的物品。如假肢、轮椅、矫形器。
12．外国政府、国际组织无偿授助的进口物资和设备。
13．个人（不包括个体经营者）销售的自己使用过的物品，但是不包括摩托车、游艇、应当征收消费税的汽车等（上述项目应当按照6％的征收率计算缴纳增值税）。
14．国有粮食购销企业销售的粮食，免征增值税。其他粮食企业经营的军队用粮、救济救灾粮、水库移民口粮等，免征增值税。政府储蓄食用植物油的销售免征增值税。
15．军事工业企业、军队和公安、司法等部门所属企业和一般企业生产的规定的车、警用品。
16．个体残疾劳动者提供的加工和修理、修配劳务。
17．符合国家规定的利用废渣生产的建材品。
18．对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；经营以外的商品，一律按现行规定计征增值税。对高校后勤向其他高校提供快餐的外销收入免征增值税。
19．非营利性的医疗机构自产自用的制剂，免征增值税；对营利性的医疗机构自产自用的制剂，自领取执业登记之日起，3年内免征增值税；
20．学校办企业生产的应税货物，凡是用于本校教学、科研的，免征增值税。
七、应纳税额的计算
（一）一般纳税人应纳税额的计算
一般纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额的计算公式是：
应纳税额﹦销项税额–进项税额
销项税额﹦销售额×税率
组成计税价格﹦成本×（1﹢成本利润率）
（二）小规模纳税人应纳税额的计算
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应纳税额，实行简易办法按销售额和规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。计算公式是：
销售额﹦含税销售额÷（1﹢征收率）
应纳税额﹦销售额×征收率
（三）进口货物纳税人应纳税额的计算
纳税人进口货物，按照组成计税价格和增值税条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。有关计算公式如下：
应纳税额﹦组成计税价×税率
组成计税价﹦关税完税价﹢关税﹢消费税
应当注意的是，进口货物的组成计税价格中包括应纳关税和消费税税额。
八、纳税义务发生时间
增值税纳税义务发生时间是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起
始时间，这一规定在增值税纳税筹划中非常重要，说明纳税义务一经确定，必须按此时间计算应缴税款。纳税义务发生时间有如下两方面：销售货物或者提供应税劳务的，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天；进口货物的，为报关进口的当天。
销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体为：
1．采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；
2．采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办要托收手续的当天；
3．采取预收贷款方式销售货物，为货物发出的当天；
4．委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销销售的代销清单的当天；
5．销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；
6．纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。
九、增值税的纳税地点
根据增值税暂行条例规定，增值税纳税地点具体如下：1．固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各
自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。
2．固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。
3．非固定业户销售货物或者应税劳务，应向销售地主管税务机关申报纳税。
4．进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。
第二节增值税纳税筹划实例
一、纳税人身份的认定
增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率
较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。
例如：广州市某从事商品零售工艺精品店，年销售额320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。
不进行纳税筹划，应纳税额﹦320×17％–320×17％×20％﹦43．52（万元）
如果进行纳税筹划，将企业按销售类别分成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为170万元和150万元，则将企业变为小规模纳税人，应纳税额为：
应纳税额﹦170×4％﹢150×4％﹦12．8（万元）
筹划后少交增值税款﹦43．52–12．8﹦30．72（万元）如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。
（一）增值率判别法
增值率判别法（不合税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。有关计算公式如下：
增值率﹦（销售额–进项金额）÷销售额
或增值率﹦（销项税额–进项税额）÷销项税额
如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为6％时，则纳税平衡点是：
销售额×17％×增值率﹦销售额×6％
增值率﹦6％÷17％×100％﹦35．29％
即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率6％，当增值率为35．29％时，两者税负相同，当增值率低于35．29％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。
按此法的计算，一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为23．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％的纳税平衡点为46．15％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为30．77％。
（二）可抵扣进项占销售额的比重判别法（不合税）
我们将上面的公式转换为：
增值率﹦（销售额–进项金额）÷销售额﹦1–进项金额÷销售额
设可抵扣的购进项目占销售额的比重为Q，则
销售额×17％×（1–Q）﹦销售额×6％ Q﹦64．71％
即企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为64．71％时，两者税负相同，当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重低于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人
轻；当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重大于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人重。
按上面的计算公式计算，一般纳税人税率17<,
/SPAN>％，小规模税率6％的纳税平衡点为64．71％，小规模税率4％的纳税平衡点为76．47％；一般纳税人税率13％，小规模税率6％的纳税平衡点为53．85％，小规模税率4％的纳税平衡点为69．23％。
（三）含税购货金额占含税销售比重判别法
如果纳税人的购进额和销售额的资料是含税的，也同样可以计算其纳税平衡点。假设P为含税进货额，M为含税销售额，则下列公式成立：
［M÷（1＋17％）–P÷（1﹢17％）］×17％﹦M÷（1＋6％o）×6％
经计算纳税平衡点为：P﹦61．04％M
也就是说，当一般纳税人税率17％，小规模税率6％的含税购货金额占含税销售额比重61．04％时，两者税负相同。含税购货金额占含税销售额比重低于61．04％时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人；含税购货金额占含税销售额比重高于61．04％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。
用上面的方法可以计算出，当一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为4％时，纳税平衡点为73．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％时，纳税平衡点为
50．80％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％时，纳税平衡点为66．57％。
通过上面的计算，我们在企业设立时便可对自己的纳税人身份做一个选择，小规模纳税人转换成一般纳税人，除了必须具备一定条件才能转换外，并且成为一般纳税人还可能增加一些费用（如增加财务人员等等），这些在我们选择纳税人身份时必须做全面考虑。
二、进项税额抵扣的筹划
增值税进项税款抵扣的时间规定为，工业企业为货物验收入库时可申报抵扣；商业企业为支付货款后才可申报抵扣。
其纳税筹划做法是：及时掌握进销项的比重，如果销项税额大于进项税额，工业企业应及时组织进货，并及时办理材料验收入库；商业企业应及时付清货款。这样可以加大当期可抵扣的进项税额，减少当期应纳增值税税额，达到推迟纳税的目的，但此法的操作要注意取得合法发票，并且在法律允许的范围内操作，必须在纳税期限内实际发生的销项税额和进项税额才能抵扣，而不是虚开代开的进项税额，这一点必须明确。
三、进项税额转出的筹划
一般纳税人在购进货物时，如果能确认该进项不能抵扣，则将该进项直接计入有关科目，不计入进项税额；如果
购入货物时，不能准确判断其进项是否有不能抵扣的情形，这样，进项税额则采用先抵扣后转出的做法。其调整方法是：1．购进的货物既用于应税项目，又用于免税非应税项目的，其计算公式是：
应转出的进项税额﹦当期全部进项税额×免税、非应税项目销售额÷全部销售额
例如：广州市区某一般纳税人，生产A、B两种产品，其中：A产品为免税产品，12月份支付生产用电费3万元，进项税额5 100元，本月购进材料进项税额6万元（材料全部用于A、B两产品），当月产品销售收人150万元（其中A 产品50万元）。则：
应转出的进项税额﹦（5 100﹢60 000）×5 000 000÷1 500 000﹦21 700（元）
2．纳税人发生其他不予抵扣的项目（如生产免税产品领用的材料或基建工程领用生产材料等）的，其应转出的进项的计算公式是：
应转出的进项税额﹦非应税项目领用的货物或应税劳
务购进金额×税率
例如：广州市某国有工业企业（系增值税一般纳税人），基建工程2003年2月份领用生产用的钢材10吨，该材料是1月份购进并验收入库，每吨不含税价2 200元。
应转出的进项税额﹦10×2 200×17％﹦3 740（元）
3．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的进项税额，必须作进项税额转出处理，需要结合企业有关成本资料进行还原计算。
例如：广州市某食品厂（是一般纳税人），2003年1月份福利部门领用大米4万斤，用于发给本厂职工，大米进货成本为5万元，水灾损失半成品10万元，材料成本为7万元，进项税率为17％，则：应转出的进项税额﹦（5﹢7）×17％﹦2．04（万元）
四、利用固定资产的规定进行筹划
政策规定，纳税人销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、汽车），只要是属于企业固定资产目录所列的货物，并且是企业按固定资产管理的已使用货物，其销售价不超过购进该固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度规定如何核算，都要按4％的征收率减半征收增值税。这里有一个纳税与不纳税的问题，我们就要筹划了。
例如：某企业准备出售已使用的机器设备等固定资产一批，原值100万元，己提折旧3万元。
如果销售价定为101万元出售，则应纳税额为﹦101÷（1＋4％）×2％﹦1．94万元，出售净收益﹦101–1．94﹦99．06（万元）；
如果销售价定为99．9万元，则不存在纳税义务其收益增加了0．84万元（99．9－99．04），同时由于销售价格降低，企业完全有理由向购买方提出更为有利于已方的付款条件。
五、采用分立进行纳税筹划
通过内部机构的分立，充分利用现有的增值税优惠政策，达到少缴或免缴增收，也是一个很好的纳税筹划思路。下面我们通过例子来说明。
某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的产品则适用17％的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10％以上。
对上述案例的纳税筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。
结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13％抵扣增值税，因而其税负大大地降低。
六、利用联合经营进行纳税筹划
联合经营纳税筹划的一个主要做法，就是把独立的经营变为混合销售，以达到节约税收成本的目的。
一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则被称为混合销售行为。现行税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。下面通过例子来说明，利用此政策进行纳税筹划的做法。
例如：某电子器材公司从国外进口通讯设备（传呼机）一批，由于预计销售的利润较高，因而税负率也很高。
纳税筹划：与电信部门联合成立寻呼台，变单纯的销售为提供电信服务和销售传呼机的混合销售，使原来交纳17％的增值税改为交纳3％营业税，税负大幅度降低。
对混合销售行为，缴纳哪种税对纳税人更有利呢？现仍然用增值率的计算来进行判别，给大家提供一个数量标准。
现设定，W为含税销售额增值率，M为含税销售额，P为含税进货额，适用的增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，则增值率可表示为：
W﹦（M–P）÷M×100％
应纳增值税税额﹦M÷（1﹢17％）×17％×w
应纳营业税税额﹦M×3％
令增值税和营业税相等，则下式成立：
M÷（1﹢17％）×17％×W﹦M×3％
经过计算得出：W﹦20．65％
即增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，含税销售额增值率为20．65％时，两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于20．65％时，则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于20．65％时，则交纳增值税比交纳营业税的税负的税负轻。
按上面的计算公式计算，增值税税率为17％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为34．41％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为3％时，纳税平衡点为20．08％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为43．46％。
七、创造符合政策规定的条件进行避税
增值税有多方面的税收优惠政策，作为企业，生来就能享受税收优惠毕竟较少，更多的是要通过自身创造条件，来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。
纳税筹划实务
第一章增值税的筹划 本章在详细介绍增值税纳税人及其认定标准、增值税的征税范围、税率、减税、免税规定、应纳税额的计算、纳税义务发生时间和纳税地点等有关税收政策规定的基础上，针对增值税的特点和税法规定，从对纳税人身份认定的筹划，到企业正常生产经营过程中有关环节的筹划，到企业分立的纳税筹划，以及如何创造符合政策规定的条件进行避税等问题进行了深入浅出的分析。
第一节增值税的纳税法规 一、增值税纳税人 《增值税暂行条例》规定，凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。具体包括：国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业和外国企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位以及个体工商业户和其他个人等。 增值税纳税人分为，一般纳税人和小规模纳税人，其划分标准基本依据是纳税人的财务会计制度是否健全，是否能够提供准确的税务资料以及企业规模的大小；而衡量企业规模则主要依据企业年销售额。现行增值税法规以纳税人年销售额的大小和会计核算水平为依据来划分一般纳税人和小 规模纳税人。 二、一般纳税人的认定标准 税法的规定，下列纳税人认定为一般纳税人： 1．凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位可认定为一般纳税人。 2．非企业性单位，经常发生增值税纳税行为且符合一般纳税人的条件的，可认定为一般纳税人。
3．年应税销售额未达到规定标准，从事货物生产或提供应税劳务的小规模企业和企业性单位，账簿健全、能准确核算并提供销项税额、进项税额，并能按规定报送有关税务资料的，经企业申请，税务机关或将其认定为一般纳税人。 4．新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记时办理一般纳税人的认定手续；已开业的小规模纳税人，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底前，申请办理一般纳税人的认定。 三、小规模纳税人的认定标准 《增值税暂行条例实施细则》规定凡符合下列条件的视为小规模纳税人： 1．从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在100万元以下的； 2．从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、视同小规模纳税人纳税。 四、增值税的征税范围
税务会计与税收筹划习题答案 第一章答案 一、单选题 1. A 2. D 3. B 4. D 5. D 解析：现代企业具有生存权、发展权、自主权和自保权，其中自保权就包含了企业对自己经济利益的保护。纳税关系到企业的重大利益，享受法律的保护并进行合法的税收筹划，是企业的正当权利。 二、多选题 1. ABCD 2. BCD 3. ABD 4. ABCD 5. ABCD 6. BD 三、判断题 1. 错解析：会计主体是财务会计为之服务的特定单位或组织，会计处理的数据和提供的财务信息，被严格限制在一个特定的、独立的或相对独立的经营单位之内，典型的会计主体是企业。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。在一般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。 2. 对 3. 错解析：避税是纳税人应享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策，是一种合法行为。 4. 错解析：税负转嫁是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。因此税负转嫁不适用于所得税，只适用于流转税。 四．案例分析题 提示:可以扣押价值相当于应纳税款的商品,而不是”等于”. 第二章答案 一、单选题 1. C 2. A 3. A 4. C 5. B 6. C 二、多选题 1. ABCD 2. ABC 解析：大型机器设备、电力、热力三项属于有型动产范围，应计算缴纳增值税。房屋属于不动产，不在增值税范围之内。 3. AB 解析：生产免税产品没有销项税，不能抵扣进项税。装修办公室属于将外购货物用于非应税项目，不能抵扣进项税。转售给其他企业、用于对外投资的货物可以抵扣进项税，也需要计算销项税。 4. CD 解析：进口货物适用税率为17%或13%，与纳税人规模无关。
企业纳税筹划实务——谋略篇 第1讲“第三条道路”理论(上) 【本讲重点】 CEO为什么要学习纳税筹划 纳税人的三条道路 纳税人的权利 刘晓庆逃税案件的启示 CEO为什么要学习纳税筹划 ] 从企业管理的角度来讲，纳税管理和筹划应该分为两个层次：一个是树立正确的税收管理理念，正确理解和使用避税手段；另一个是如何具体执行税收筹划和管理。 CEO（首席执行官）作为企业的主要负责人，尽管不具体从事报税和纳税的工作，但是CEO对于纳税筹划的理解，对于税收风险的理解和对财务培训的理解是企业正确使用避税手段的前提，所以CEO学习纳税筹划，是增强企业实施税收筹划的动力所在。CEO应当具有纳税筹划的谋略，带领公司合理避税，实现税后利润最大化，做一个“精明者”。 纳税人的三条道路 当纳税人感受到税负比较重时，一般有三条路可以选择： 1．第一条道路：放弃发展 所谓放弃发展，就是放弃本来打算开办的事业，放弃规模扩张、技术改进、新事业的开展等等，什么也不做。由于计税的基础是企业的收入，所以如果企业放弃发展，降低企业收入，当然也就达到少缴税的目的了。这种避税途径很显然是非常消极的，是以损害企业发展为代价的，对人力和物力资源会构成极大的浪费。所以国家在制定税收政策的时候，一定要有一种长富于民的思想，同时一定要小心谨慎地对自己的政府行为加以反思。 2．第二条道路：偷逃税 纳税人不愿意放弃或损害自己的事业，但又不愿意缴税，于是就选择偷逃税的手段。偷逃税行为显然是违法的，严重的则构成犯罪，具有很大的风险性。 如果说过去在没有合法的途径来降低税收负担的情况下，企业采取偷逃税行为还情有可
原的话，在目前政府已经提供了合理避税途径的条件下，再有偷逃税行为是不能够容忍的，将会受到严惩。
企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而做出的一种战略性的筹划活动。企业集团的税收筹划具有超前性、目的性、全局性等特征，它是现代企业集团财务战略的重要构成部分。对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。 企业集团税收筹划基本思路 对企业集团的税收筹划，一般可从以下六个方面进行： 1.缩小集团企业或集团的税基。缩小税基，可以减少应纳税额，例如在税法允许范围和限额内，实现各项成本费用扣除和摊销的最大化等，减少应纳税所得额。 2.使集团整体适用较低的税率。在税法中除少数税种采用单一税率外，均有各种不同的税率，有的还采用累进税率，在税收筹划方面有着广阔的筹划空间。 3.合理归属集团企业或集团所得的年度。所得归属的处理，可以通过收入、成本、损失、费用等项目之增减或分摊而达到，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，了解集团获利的趋势，做出合理的安排，才能享受最大利益。 4.集团整体延缓纳税期限。资金具有时间价值，延缓纳税期限，可享受类似无息贷款的利益。一般而言，应纳税款延期越长，所获得利益越大。当经济处于通货膨胀期间，延缓纳税的理财效益更为明显。 5.利用税负转嫁方式降低集团税负水平。税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。
6.平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和协调，进而降低集团整体税负，这是企业集团在纳税筹划方面的特色。 下面重点论述税负转嫁筹划策略、互惠定价筹划策略、租赁减税筹划策略和设立核心控股公司、财务中心筹划策略。 税负转嫁筹划策略 税负转嫁是指纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径，将税收负担转移给他人承担的过程，其旨在消除或减轻自身的纳税义务。税负转嫁基本上与税法无关，只是利用商品购销过程中价格的控制而将税负转嫁给他人，其行为并未侵害国家利益，亦不构成违法行为。因此，税负转嫁受到企业集团的普遍青睐。 商品或生产要素的供求弹性决定着税收能否转嫁、如何转嫁以及转嫁的有效程度。在税收转嫁的问题上，较为常见的是：一部分税收通过提高商品或生产要素的价格，向后转嫁给商品或生产要素的购买者；另一部分税收则通过压低商品或生产要素进价，向前转嫁给商品或生产要素的提供者。至于转嫁程度的大小，则要视供求弹性的力量对比（即供给弹性和需求弹性之间的比率）而定。 企业集团由众多的独立企业组成，其若干企业在整个经济链条上，都可以看做中间商。中间商应能根据消费者需求的变化灵活调整自己的需求弹性。 如果需求弹性大于供给弹性时，则向前转嫁的可能性大，即税收会更多地落在商品或生产要素提供者的身上；如果需求弹性小于供给弹性，则向后转嫁的部分较大，即税收会更多地落在购买者或最终的消费者身上。
纳税筹划案例分析 A企业为玩具生产企业（一般纳税人）。B企业从A企业处购买一批货物并提前5天付款，按A企业销售规定，B企业可获得货款（含税）117000元2%的销售折扣。 A企业的会计处理如下： 发货时： 借：应收账款——B117000 贷：主营业务收入100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 收款时： 借：银行存款114660 财务费用2340 贷：应收账款——B117000 假如A企业采取2%的折扣销售方式，折扣额开在同一张发票上，则A企业的会计处理如下：发货并收款时： 借：银行存款114660 贷：主营业务收入98000 应交税费——应交增值税（销项税额）16660 两种方式收到的款项都为114660元，但缴纳增值税相差340元（17000－16660），所以，同是促销手段，两种折扣方式产生的税负不同。因此，企业在销售与利润分配时的税收筹划尤为重要。 2018年个人所得税法修订的一大要点，就是工资薪金所得并入综合所得，采取“年”度计算收入的方式。年终奖作为全“年”收入，并入年度综合计算，自是理所当然。国税发【2005】9号文《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》在新《个人所得税法》生效后自然失效。很多人会问：按照新的个人所得税政策，2018年度年终奖应该什么时候发放呢？ 《个人所得税法》修改正式生效日期是2019年1月1日，2018年12月31日之前仍然适用2011年版《个人所得税法》，即2018年12月31日之前（包括当日）对于个人所得税采取按“月”征收的方式，在2018年12月31日之前（包括当日）发放的年终奖，适用老政策确定的计算方式，除以12，然后确定税率，计算个人所得税。 2019年1月1日之后（包括当日）发放的年终奖，以“实际取得”为原则，已经构成2019年的收入，不应该分摊到2018年的各个月份，应计入2019年所得，与2019年度的其他综合所得一起纳入年度所得，在扣除6万元免征额以后根据余额区间适用个人所得税税率。 第一种情况：年终奖于2018年10月日前发放 假设小明扣除五险一金后月薪为8000元(高于旧税法规定的扣除额3500，所以适用公式一)，公司于2018年9月28日发放年终奖2万元，那么，小明的税后年终奖为： （1）全月应纳税所得额=20000÷12=1666.67(元) （2）参照2018年10月前税率表，得到税率10%，速算扣除数为105元。 应纳税额为20000×10%-105=1895（元） 税后年终奖为20000-1895=18105（元） 第二种情况：年终奖在2018年10月1日至2018年12月31日之间发放，可以除以12，分摊到各个月份分别计算税率(适用新税率)，不计入2019年度综合所得。 假设小明扣除五险一金后月薪8000元(高于新税法规定的扣除额5000)，公司于2018年10
税务筹划试题 一、单选题（本题型共10题，每题2分） 1. 税务筹划有广义与狭义之分，狭义的税务筹划专指（） A.节税 B.避税 C.税负转嫁 D.推迟纳税 2. 具有非违法性、策划性、非倡导性特点的税务筹划手段是（ A. 节税手段 B.避税手段 C.逃税手段 D.抗税手段 3. 下列税务筹划方法体现的是绝对税务筹划原理的是 （） A. 通过固定资产加速折旧的方法进行税务筹划 B. 通过存货计价方法的选择进行税务筹划 C. 通过赊销或分期收款方式销售进行税务筹划 D. 增加债务融资比重以充分享受负债的“税收挡板”效用 4. 在应纳税所得额相等的前提下 ，考虑企业组织形式的筹划，下列说法中错误的是（） A. 合伙企业中的自然合伙人越多，应纳税总额也越多 B. 合伙人均为自然人的合伙企业比股东均为自然人的公司制企业纳税总额要少 C. 合伙人均为法人的合伙企业和股东均为法人的公司制企业总体税额相同 D. 股东均为自然人的公司制企业，由于存在双重征税，应纳税总额最高 5. 收购免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款 100 000元，支付运输公司 2000元，该企业此项业务可计算抵扣的增值税进项税（ ）元 C.17 000 D.17 340 又具有抵税效应的筹资方式是（ ） 发行优先股 C.发行债券 D.内部筹资 8%向银行借入的9个 还包括 12万元的向本企业职工借入与银行同期的生 2010年可以在计算应纳税所得 额时扣除的利息费用 8. 下列税务筹划方法体现的是相对税务筹划原理的是 A. 增加负债比例以充分享受负债的“税收挡板”效用 B. 利用减免税优惠政策进行税务筹划 C. 运用分割技术均匀纳税人各期应税所得 D. 通过固定资产加速折旧的方法进行税务筹划 9. 金融企业支付给关联方的利息支出，其接受关联方债券性投资与其权益性投资的比 例超过（ ）时，超过部分产生的利息不得在发生当期和以后年度扣除。 A. 2:1 B.3:1 C.4:1 D .5:1 10. 一般纳税人向农业生产者购买免税农业产品，或者向小规模纳税人购买农业产品, 准予按照买价和（ ）的扣除率计算进项税额。 A. 3% B.7% C. 13% D.17% 运送该批货物回厂的运费 A.13 000 B.13 140 6. 既能带来杠杆利益， A.发行普通股 B. 7. 某公司2010年度“财务费用”账户中的利息，包括以年利率 月的生产用200万兀贷款的借款利息； 产用100万元资金的借款利息。该公司 是（ ） A.28万元 B.21 万元 C.20 万元 D.18 万元 （）
项目一 单选：BADBD ADABA B 多选：1 ABCD 2 ABCD 3 BD 4 BCD 5 ABC 6 ABD 7 ABCD 8 CD 9 AB 判断：××√√×√√×√×√√√√ 项目二 单选：CCBAB BBDAC ACDAA ABCC 多选：1 ABCD 2 ABD 3 ABC 4 AC 5 AC 6ABD 7 CD 8 ABC 9 AC 10 ABCD 11 ABCD 12 ABD 13 ABCD 14 ABC 15 BC 16 ABCD 判断：××√√××√××√×√√×√×√√× 项目三 单选：BACCB CABAC DB 多选：1BCD 2 ABCD 3 AD 4 ABCD 5 BD 6 BCD 7 AB 8 CD 9 ACD 判断：√√√√×√√× 项目四 选择：ABADD DCBBC C 多选：1 BD 2 AB 3 BD 4 CD 5 BD 6 ABC 7ACD 8 ABC 9 BD 10 ABCD 判断：××√×√√××√√√√× 项目五 单选：DDBDB CACA 多选：1AC 2 ABC 3 BCD 4 AD 5 BCD 6 ABD 7 BD 8 AC 9 ABCD 判断；√××××√×××√√ 消费税 P99 多选题 3 纳税人销售，以及自产自用的，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销的，于应税消费品销售后回纳税人核算地或所在地缴纳
消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经和省、自治区、直辖市批准，纳税人分支机构应纳消费税税款，也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。 4 具备出口条件，给予退税的消费品具备四个条件：属于消费税征税范围的消费品；取得《税收（出口产品专用）缴款书》、增值税专用发票（税款抵扣联）、出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇单证；必须报关离境；在财务上作出口销售处理。 5 现行消费税的征税范围中,只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。 6 纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 7 自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，于移送使用时缴纳消费税。 8 一、改为零售环节征收消费税的金银首饰范围。这次改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰（以下简称金银首饰）。 九、金银首饰消费税改变纳税环节以后，用已税珠宝玉石生产的本通知范围内的镶嵌首 饰，在计税时一律不得扣除买价或已纳的消费税税款。 9 卷烟在生产和批发两个环节都征消费税。白酒在生产、批发及零售等各个环节都需要征收增值税,而消费税则只需要在生产环节征收,其他环节则不用征收。 9 卷烟在生产和批发两个环节征收消费税。生产环节（或进口环节），：甲类卷烟56%，乙类卷烟36%，：每支0.003元;批发环节（指批发商向零售商出售）：：11%，0.005元每支。 P100 判断题 法律：《消费税暂行条例》《》 1 根据《》第二十三条规定，纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。 2 外贸企业从生产企业购入应税消费品时，生产企业先缴纳消费税，在产品报关出口后，再申请出口退税；退税后若发生退货或退关，应及时补交消费税。 3 纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量计算征收消费税。本题是“独立核算”的市部，不正确。
《税收筹划》教学案例 一、增值税筹划案例 案例1 销售激励方式的税收筹划 一、基本案情 海岛时装经销公司以几项世界名牌服装零售为主，商品销售平均利润为30％。他们准备在2009年春节期间开展一次促销活动，以扩大该企业在当地的影响。经测算如果将商品打八折让利销售，企业可以维持在计划利润的水平上。在促销活动的酝酿阶段，企业的决策层对销售活动的涉税问题不甚了解，于是他们向海风税务师事务所的注册税务师提出咨询。 为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，海风税务师事务所的专家提出三个方案进行税收分析：方案一：让利(折扣)20 %销售，即企业将10 000元的货物以8 000元的价格销售；方案二：赠送20％的购物券，即企业在销售10 000元货物的同时，另外再赠送2 000元的购物券，持券人仍可以凭购物券购买商品；方案三：返还20％的现金，即企业销售10 000元货物的同时，向购货人赠送2 000元现金。企业决策者根据不同促销方案的涉税情况做出决策。 二、分析点评 (一)筹划分析 现以销售10 000元的商品为基数，公司每销售10 000元商品发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用600元。具体计算分析如下： 方案一：让利20%销售商品。 因为让利销售是在销售环节将销售利润让渡给消费者，让利20％销售就是将计划作价为10 000元的商品作价8 000元(购进成本为含税价7 000元)销售出去。假设其他因素不变的情况下，企业的税利情况是： 应纳增值税额＝8 000÷（1+17％）×17％－7 000÷（1+17％）×17％ ＝1162.39－1017.09 =145．30(元) 应纳企业所得税＝[8 000÷（1+17%）－7 000÷（1+17％）－600]×25％ ＝63．68(元)
2019电大纳税筹划答案
1.偷税是指纳税人采用伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款 避税是指纳税人在法律允许的范围内，采取一定的形式、方法和手段，规避、降低或延迟纳税义务的行为。客观原因是税法及其有关法律的不健全，不完善。避税是一种合法的行为。 2.居民企业与非居民企业所适用的税收政策。 1)居民企业的税收政策。居民企业负担全面的纳税义务。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。居民企业承担全面纳税义务，对本国居民企业的一切所得纳税，即居民企业应当就其在中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 这里所指的所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 2)非居民纳税人的税收政策。第一，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。这里所说的实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 第二，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就
其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 3.公司制企业按应纳税所得额计算缴纳企业所得税。 2、个人独资企业应个体工商户生产经营所得计算缴纳个人所得税。 3、合伙企业应缴纳个人所得税，并实行先分后税，由投资者分别缴纳个税。 公司制企业又叫股份制企业，是指由1个以上投资人(自然人或法人)依法出资组建，有独立法人财产，自主经营，自负盈亏的法人企业。 个人独资企业是指依照《独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。 合伙企业是指依照《合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。 4.公司(企业)在设立下属分支机构时，应采取哪一种最有利的经营组织形式，可以获得较多的税收利益呢? 在开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司可以与总公司合并报表冲减总公司的利润，减少应税所得，少缴所得税。而设立子公司就得不到这一项好处。但如果下属企业在开设后
纳税筹划案例分析题 第一次作业： 一，纳税人A购买了100000元的公司，债券利率为10%，纳税人B购买100000政府债券，利率为8%，这两种债券的到期日和风险日相同。AB纳税人的所得税税率为25% 要求：（1）计算两个纳税人获得税后收益率是多少？(2)如何选择。 解析：纳税人A：税后收益=100000【1-25】*100%=7.5% 纳税人B：按税法规定，企业购买政府债券免所得税，故投资收益与利率相等为8%。筹划结论：两种债券到期日和风险日相同的情况下，纳税人B的投资收益高于纳税人A。 二，一家大公司聘请你作为纳税顾问，这家公司有累积税收亏损，并预计以后几年会维持这种状况，该公司打算在外地建立一家新配送工厂，估计该工厂的投资成本1000万元，公司考虑3种方案： A方案：借入1000万元建厂； B方案：发行普通股筹款1000万元； C方案：向当地所有者租用厂房； 要求：准备一份简要报告，描述出每种方案的税收结果，在报告中，清你推荐从税收角度分析最有效方案。 关于**企业税收筹划方案的分析报告 **企业： 现将该企业成立配送公司的三个投资方案的从税收角度分析情况报告如下： A方案的分析，企业借入资金1000万元所产生的利息税前列支可以节所得税，减少了企业税负；但是高负债给企业带来了高风险的同时使企业投资收益大。 B方案的分析，发行普通股筹款1000万元，其股利分配属于税后分配，会使所得税税负增加，但投资风险小，与方案一相比投资收益低。 C方案的分析，厂房租金税前列支可节所得税，同时会减少现金流出量，减低了风险性。 综上所述，从税收角度看选择方案C对降低低税负及风险比较有效。 三、避免成为法定纳税人案例： 甲公司是一家餐饮店，主要为乙公司提供商业招待服务，甲企业每月营业税为500000元，发生总费用200000元。 甲公司缴纳的营业税=500000+5%=25000（元） 要求：双方企业如何筹划。 解析：如果甲、乙双方进行税收筹划，由乙公司对甲公司进行兼并，兼并之后原本存在的服务行为就变成了企业内部行为，而这种内部行为是不需要缴纳营业税的。因此，甲公司不再是营业税纳税人，从而节税25000元。 第二次作业 一，直接投资，间接投资的税收筹划（教材第80页） A公司为中国居民企业适用25%所得税税率，用闲置资金1500万元对外投资，方案有：方案一，与其他公司联营共同创建高新企业A公司占30%预计高新企业每年可盈利300万元税后利润全部分配。（高新企业所得税税率15%） 方案二，A公司用1500万元购买国债年利率6%每年可获利息收入90万（税法规定：购买国债免交企业所得税） 要求（1）计算A公司两个方案的投资收益
《税务筹划》综合复习资料（有答案） 试题类型及其结构 单项选择题：10%（1×10） 多项选择题：20%（2×10） 判断题：15%（1×15） 简答题：20%（4×5） 案例分析题：35%（2×5，1×10） 第一章纳税筹划基础 一、单选题 1、纳税筹划的主体是（A）。 A纳税人 B征税对象 C计税依据 D税务机关 2、纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D）。A违法性 B可行性 C非违法性 D合法性 3、避税最大的特点是他的（C）。 A违法性
B可行性 C非违法性 D合法性 4、企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。（P11） A销售利润 B销售价格 C成本费用 D税率高低 5、按（B）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。A不同税种 B节税原理 C不同性质企业 D不同纳税主体 6、相对节税主要考虑的是（C）。（P14） A费用绝对值 B利润总额 C货币时间价值 D税率 7、纳税筹划最重要的原则是（A）。 A守法原则 B财务利益最大化原则
C时效性原则 D风险规避原则 二、多选题 1、纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。 A逃税 B欠税 C骗税 D避税 2、纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。 A增值税筹划 B消费税筹划 C企业所得税筹划 D个人所得税筹划 3、按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。A企业设立中的纳税筹划 B企业投资决策中的纳税筹划 C企业生产经营过程中的纳税筹划 D企业经营成果分配中的纳税筹划 4、按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABC）等。A个人获得收入的纳税筹划 B个人投资的纳税筹划
税收筹划存在的问题及解决策略 发表时间：2019-09-20T11:43:54.267Z 来源：《建筑实践》2019年38卷10期作者：崔琳 [导读] 对企业税收筹划的不足加以探究，并提出科学的解决策略。 山东省东明县马头镇政府 摘要：伴随市场经济的快速发展，尤其是国际市场的深入延展，企业规模不断扩大，彼此之间的竞争也越来越频繁。税收与企业密切相关，纳税的多少直接关系到企业能够获取的利润。而税收规划则是在法律允许范围内，减少税收纳税额的一种有效方法，所以它又被称为“合理避税”。它主要是通过对企业组织、资源、交易、投资等内容的规划，来降低税收负担的一种可行性对策。但是由于筹划的难度较大，使得企业具体落实还存在诸多问题。文章就对企业税收筹划的不足加以探究，并提出科学的解决策略。 关键词：企业;税收筹划;问题;解决策略 众所周知，成本控制是企业能否取得成功的关键因素，它关系到企业收入完成后最终可以纳入名下多少。而税收作为成本控制中非常重要的组成部分，其重要性不言而喻。当前，为了尽可能的降低纳税额，企业对税收筹划的关注度越来越高。所谓纳税筹划，主要是指企业在尊重法律的前提下，通过事先的统筹安排和规划管理，能够在税收中获得的最大利益，它的优化和完善也标志着企业纳税意识的增强，是逐渐成熟和完善的标志。同时，合理的税收筹划，还有助于企业提高竞争力，减少成本开支，规范经济行为。因此，该文章就从企业税收筹划问题和解决方式两方面入手，希望为企业的发展提供参考。 一、企业税收筹划的现实意义 作为企业税收工作的主要参考依据，税收筹划以法律为准则，通过对市场和企业的深入分析后提出并制订的税收方案。企业可以在众多方案中选择最适宜自身的一种，并将其加以优化，通过科学的运用来减少企业的纳税数额。伴随法律的逐渐完善和企业管理水平的提高，出现了很多具有可行性的税收筹划方案。它能够帮助企业在不违背法律的基础上，最大可能性的减少税收额度，避免纳税损失，实现资源的优化配置，提高企业的资金使用效率。 首先，企业是利用税收筹划中和自身最契合的部分，通过挖掘有利因素通过合法的形式为企业带来额外收入，提高资金的使用效率。对于国家而言，科学完善的税收筹划制定有助于推动发挥杠杆作用，为国家收入提供保证。 其次，在客观上而言，企业通过强化税收筹划工作会提高内部管理职能，完善管理效力，防止企业由于税务原因造成处罚，逐渐提高相关工作者的税务风险意识。 最后，在市场竞争逐渐加剧的背景下，资金链条的完整性和成本的有效控制对于提高企业综合实力具有积极地意义。税收筹划的落实和实施，就能够最有效的促进企业发展，提高其竞争力，并做出长远发展规划。 二、企业税收筹划存在的问题 对于企业而言，利用合法的方式，在法律允许的范围内规避不必要的税收缴费数额，是提高企业竞争力的必然选择。但是在实际操作过程中，筹划的运用与人们的能力以及对法律的了解息息相关，目前有关税收筹划的工作还没有得到普及推广，“合理避税”只停留在表面。究其原因，主要是企业税收筹划还存在诸多问题。 （一）对企业税收筹划重视度不高 目前，一些企业领导眼光不够长远，对于企业税收筹划工作认识的不到位，过分关注企业的经营与发展，对于相关法律了解的也不够透彻，甚至将税收筹划等同于偷税漏税。还有些企业虽然有了正确的认识，明白筹划得当有助于减少纳税支出，但是却觉得这并非企业发展的决定性因素，所以常常不在领导的考虑范围内。 （二）對税收政策掌握不全面，筹划能力有限 通过调查发现，影响企业最终税收筹划结果的重要因素之一就是对相关政策了解不够透彻，在筹划过程中仅以当前的政策为准则和参考，忽视了其他税法所带来的双重影响。同时，各级政府新颁布的与税收有关的制度也没有被纳入考虑范畴之列，从而影响了税收筹划的科学性。 另外，不得不提的就是当前一些企业还缺乏综合素养高的税收筹划人员，因为筹划对专业能力要求极高，只了解政策的皮毛根本难以帮助企业做到“合理避税”。所以说，税收筹划能力有限也是当前存在的主要问题之一。 （三）整体筹划方案效率较低 虽然很多企业都在进行税收筹划，但是从总体情况来看，我国企业整体的税收筹划方案的效率依然较低，甚至对于很多企业而言，通过税收筹划并未使其达到降低税收费用的目的。而且对于部分企业而言，因为使用了不当的税收筹划方案，还使企业面临着较高的税务风险，这样的税收筹划方案的效率显然并不理想。 （四）缺乏税收筹划的专业人才 人才是推动企业合理税收筹划的重要保证，作为一项综合性、技术性较强的工作，相关人员必须具备扎实的理论基础、税收法律知识和管理能力，能够把握税法的变化情况。同时也要熟悉公司业务的操作流程，以便可以制订出不同的纳税方案。因此，即便是在财务管理人员各项素质不断提高的今天，能胜任者也是寥寥无几。 三、企业税收筹划问题的解决策略 对于企业而言，造成税收筹划运用不当，管理不够科学的原因是多种多样的。要想科学的规避风险，解决筹划问题，就必须从实际出发，找到适合企业发展的途径。 （一）正确认识税收筹划的意义 要想从根本上强化企业的税收筹划工作，解决当前所面临的问题，就必须对税收筹划有一个清晰合理的认识。明确了解这是法律允许的一种降低税收的方式，也是解决企业税收问题的最佳渠道。同时，要清楚的明确它对于企业发展的意义，即便不起决定作用，也是帮助企业降低税收压力的有效方法，并在此基础上充分发挥筹划的巨大意义，推动税收筹划的科学运用。 （二）加强对税收筹划政策的追踪学习 税收筹划工作需要长期学习，不断更新知识体系，通过政策的变动和更改，及时的完善自己的知识库，故步自封对于企业税收筹划的合理运用极其不利。所以，企业相关人员要全面掌握税收筹划政策体系，对政府出台的新内容做到追踪性研究。同时，要加大学习的力
单选题 正确 1. 国美电器不仅出售空调，而且还出售空调安装的服务，这种销售方式是( ) 1. A 兼营 2. B 混合销售 3. C 搭售 4. D 批发 正确 2. 下面哪种政策规避法是税务部门最头疼的方法( ) 1. A 转让定价法 2. B 膨胀成本法 3. C 价格拆分法 4. D 价格替代法 正确 3.关于纳税筹划，下面说法错误的是( ) 1. A 纳税筹划已经成为国际惯例 2. B 《中国税务报》开始每周出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划的确认 3. C 纳税筹划是现代法治社会里纳税人的权利
4. D 纳税筹划是在法律框架之外的减税行为 正确 4.涉税法律是指( ) 1. A 标准税法 2. B 政策法 3. C C其他与纳税筹划有关联的法律税法 4. D 以上都包括 正确 5.税务人员在行使职权过程中往往有一些“自由裁量权”，特别是对某些优惠政策的给予与否等等，企业往往就此向他们寻租以获得好处。这时候企业面临( ) 1. A 故意偷税风险 2. B 空白漏税风险 3. C 弹性寻租风险 4. D 纳税筹划风险 正确 6.税务律师应该参与企业的哪些活动( ) 1. A 企业投资结构如何安排 2. B 企业选择哪种融资方式
3. C 如何开具相关单据 4. D 以上都包括 正确 7.企业不仅要收集自己业务范围之内的政策信息，还要收集周边产业的政策信息，是因为企业会面临( ) 1. A 业务流程风险 2. B 灵活处置风险 3. C 政策信息风险 4. D 制度安排风险 正确 8.税务律师应该参与企业的那些活动( ) 1. A 企业的投资规模决定 2. B 企业是否应该投资于上游企业 3. C 决定相关税收如何扣缴 4. D 以上都包括 正确 9.纳税筹划和偷逃税的异同点在于( ) 1. A 两者都达到了少交税的目的
2011电大纳税筹划试题及答案（A卷） 一、单项选择题（本题型共10题，每题2分，每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡上写出） 1.引起税收法律关系产生、变更或终止由（）决定B．税收法律事实 2、小规模纳税人的征收率是（）D.3% 3、运输费用的增值税扣除率是（）A.7% 4.、消费税对下列哪种产品采取复合计税（）D．白酒 5、旅行社组团旅游，收取旅游费共计35万元；其中组团境内旅游收入15万元，替旅游者去付给其他单位住宿、交通费等共计8万元；组团境外旅游收入20万元，付给境外接团企业费用12万元，该旅行社本月应纳营业税额( )A.0.75 6.下列项目中属于所得税免税收入的是（）D.国债利息收入 7.个人所得税工资、薪金采用（）税率形式B.超率累进税率 8.记载资金的帐簿适用的印花税率是（）D.每件5元 9.城建税的计税依据（）D.流转税 10.小型微利企业适用的所得税税率（）C.20% 二、多项选择题：（本题型共10题，每题3分，每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡上写出。不答、错答、漏答均不得分） 1、税收法律关系的构成由哪些（） A．税收法律关系主体 B．税收法律关系客体 C. 税收法律关系内容 2、税法的要素包括（）A. 纳税人 B．征税对象 C．税率 D．纳税期限 3增值税实行低税率的货物有哪些：（）A.粮食 B.图书 C.化肥 4.下列各项中，属于增值税征税范围有（）A.将委托加工的货物用于集体福利 B.动力设备的安装D.销售代销货物 5、消费税的税率有哪些形式（）A．比例税率 B．定额税率 6. 根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。 A.财政拨款C.企业债权利息收入 7.资源税的征税范围（）A．原油 B. 天然气 C．煤炭 D．其他非金属矿原矿
集团公司税收筹划策略目前，很多企业越做越大，形成了大大小小的企业集团。因此，税收筹划的发展趋势已不是在单纯一个企业内进行，而是在企业集团内部进行。企业集团税收筹划是从集团的发展全局出发，为减轻集团总体税收负担，增加集团的税后利润而作出的一种战略性的筹划活动。全局性是企业集团税收筹划的显着特征。对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，现金流量大，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着单个企业所无可比拟的优势。 企业集团税收筹划可以从哪些方面入手？通过筹划缩小税基、适用较低的税率、 合理归属企业所得的纳税年度、延缓纳税期限等一般企业适用的方法，对集团企业仍 然适用。所不同的是，企业集团有更好的条件使用税负转嫁方式降低集团税负水平。 税负转嫁存在经济交易之中，通过价格变动实现，而集团内部企业投资关系复杂，交 易往来频繁，为税负转嫁到集团之外创造了条件。此外，企业集团税收筹划应更好地 平衡集团各纳税企业之间的税负。通过集团的整体调控、战略发展和投资延伸，主营 业务的分割和转移，以实现税负在集团内部各纳税企业之间的平衡和
协调，进而降低 集团整体税负，这是企业集团在税收筹划方面的特色。 下面重点介绍设立核心控股公司、财务中心筹划策略。 集团控股公司是集团进行股权参与和控制而形成的一种组织结构。由于集团内部 各个企业之间税收课征的范围和税种存有差异，税率高低不一，还可能存在享受减免 税优惠的企业等。这样核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负， 降低集团整体的税负水平。 一般可以考虑的操作方法有： １．核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税 收优惠和开展税收筹划活动。 ２．兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏 抵补的税收好处。 ３．分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决 策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算。 ４．利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部
纳税筹划案例 1、案例资料：某市甲、乙两企业均为一般纳税人，甲为生产企业，乙为商业企业，甲同乙签订一项代销协议，甲委托乙代销产品，不论采取何种销售方式，甲企业的产品在市场上以1000元的价格销售，市场售价的成本率为60%。目前拟定的代销协议中有两个可选方案：方案一：采取代销手续费方式，乙企业以每件1000元的价格对外销售，每代销一件收取代销价格20%的手续费，甲企业以每件1000元向乙企业开具增值税专用发票。 方案二：采取视同买断方式代销，甲企业按800元的协议价收取货款，乙企业在市场上仍要以1000元的价格销售甲公司的产品，实际售价与协议价之间的差额，即200元／件归乙公司所有。假定甲的进项税额为12万元，乙企业可售出产品1000件，甲按规定取得代销清单并开具增值税专用发票。 问题：分别从甲、乙两个企业的角度来判断上述两个方案的优劣。（除流转税及其附加外不考虑其他税费，以税前会计利润作为判断标准，以上价格均为不含税价，产品适用增值税税率为17%） 【正确答案】 方案一： 甲应纳增值税＝1000×1000×17%－120000＝50000（元） 甲应纳城建税及教育费附加=50000×（7%+3%）=5000（元） 甲税前会计利润＝1000×1000×（1－20％）－1000×1000×60%-5000＝195000（元）乙应纳增值税＝1000×1000×17%－1000×1000×17%＝0（元） 乙应纳营业税＝1000×1000×20％×5%＝10000（元） 乙应纳城建税及教育费附加=10000×（7%+3%）=1000（元） 乙税前会计利润＝1000×1000×20％－10000-1000＝189000（元） 方案二： 甲应纳增值税＝1000×800×17%－120000＝16000（元） 甲应纳城建税及教育费附加=16000×（7%+3%）=1600（元） 甲税前会计利润＝1000×800－1000×1000×60%-1600＝198400（元） 乙应纳增值税＝1000×1000×17%－1000×800×17%＝34000（元） 乙企业应纳城建税及教育费附加=34000×（7%+3%）=3400（元） 乙税前会计利润＝（1000－800）×1000-3400＝196600（元） 从甲的角度来看，方案二比方案一多3400元的税前会计利润（198400－195000），应选择方案二； 从乙的角度来看，方案二比方案一多7600元的税前会计利润（196600-189000），应选择方案二。 2、案例资料：A公司为化妆品生产企业，2010年打算将购进的不含增值税价格为100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售，增值税进项税额为17万元。据测算若自行生产需花费的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业B公司生产，对方收取的不含增值税加工费用为50万元，对方可以开具增值税专用发票，增值税税款8.5万元，价税合计为58.5万元。此两种生产方式生产出的产品，对外不含增值税销售价均为260万元。问题：假定成本、费用、产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用。化妆品消费税税率为30%，不用考虑城建税与教育费附加。 问题：（1）分析委托加工方式下，A、B两家公司应该如何缴纳消费税和增值税。（2）分别计算两种生产方式下A公司的应纳消费税、增值税和利润，指出两种生产方式的优劣。【正确答案】 1.A公司为消费税的纳税人，其消费税由B公司代收代缴。
一、单项选择题（本类题共30分，每小题2分） 1、企业应当自月份或季度终了之日起（）日内，向税务机关报送预缴企业所得税申报表，预缴税款。 A、10 B、15 C、7 D、5 2、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致时，应 A C 3 A B C D 4 A、 C、 5 A、经营租赁方式租出的固定资产 B、以融资租赁方式租出的固定资产 C、未使用的机器设备 D、单独估价作为固定资产入账的土地 6、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额（）以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 A、3％ B、10％
C、12％ D、20％ 7、企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则，或者企业实施其他不具有合理商业目的安排的，税务机关有权在该业务发生的纳税年度起（）年内，进行纳税调整。 A、三 B、五 C、二 D、十 8 A C 9 A B C D、 10 A B C D、未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，取得中国境内的所得适用税率为10％ 11、企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照（）进行分摊。 A、独立交易原则 B、公平交易原则
C、方便管理原则 D、节约成本原则 12、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时（）扣除。 A、全额 B、减半 C、加倍 D、加计 13 A B C D 14 A、3 C、5 15 A B C、灌溉、农产品初加工、兽医等农、林、牧、渔服务业项目 D、花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 二、多项选择题（本类题共20分，每小题2分） 1、按照企业所得税法和实施条例规定，下列各项中属于居民企业的有（）。