证券投资基金国债期货投资会计核算业务细则（试行）
目录
一、总则 (3)
二、科目设置 (5)
三、主要账务处理 (6)
（一）存入保证金 (6)
（二）提取保证金 (6)
（三）开仓 (6)
1、买入合约：记录初始合约价值 (6)
2、卖出合约：记录初始合约价值 (6)
（四）平仓 (6)
1、买入合约卖出平仓 (6)
2、卖出合约买入平仓 (7)
（五）交易费用 (7)
（六）日终结算 (7)
1、买入合约日终估值 (7)
2、卖出合约日终估值 (8)
3、确认平仓损益 (8)
4、当日无负债结算 (8)
（七）调整合约占用的交易保证金 (8)
（八）实物交割 (8)
1、意向申报日（T日：减少待交割持仓） (9)
（1）减少空头待交割持仓： (9)
（2）减少多头待交割持仓： (9)
（3）其他会计分录参照（六）（七）处理。 (9)
2、交割空头持仓：（T+1日：交券日） (9)
3、缴款交收（T+2日：配对缴款日） (9)
（1）空头交收，并减少待交割债券持仓： (9)
（2）多头缴款，并确认待交割债券投资： (10)
（3）保证金调整参照（七）处理。 (10)
4、交割多头持仓：（T+3日：收券日） (10)
（九）交割违约 (10)
1、违约方： (10)
2、被违约方： (11)
附件：参考范例 (12)
一、总则
（一）为规范证券投资基金（以下简称基金）国债期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《证券投资基金法》、企业会计准则、中国证监会《公开募集证券投资基金参与国债期货交易指引》等法律法规，制定本细则。
基金管理公司特定客户委托财产参与国债期货交易的，其会计核算可参照本细则办理。
（二）本细则所称国债期货，是指由中国证监会批准，在中国金融期货交易所上市交易的以国债为标的的金融期货合约。
（三）基金国债期货投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展国债期货套期保值业务满足《企业会计准则第24号——套期保值》规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。
（四）基金以套期保值为目的参与国债期货交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。
（五）基金投资的国债期货合约，一般以估值当日结算价进行估值，估值当日无结算价的，且最近交易日后经济环境未发生重大变化的，采用最近交易日结算价估值。基金管理公司应在业务管理制度中进一步明确相关估值监控程序，根据市场情况建立结算价估值方法公允性的评估机制，完善相关风险监测、控制和报告机制，确保基金估值的公允、合理。
（六）基金管理公司和基金托管银行应按企业会计准则及本细则设置和使用与国债期货投资相关的会计科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，可根据需要自行确定明细科目。对于“其他衍生工具”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目，应根据确定的套期保值等交易目的，设置相应的明细科目。
（七）基金参与国债期货交易的，基金管理公司应根据财政部及中国证监会有关报表列报和信息披露的规定，及时、准确、完整的编制和披露基金财务报表、投资组合报告等信息。
（八）如满足《企业会计准则第37号——金融工具列报》第十三条规定的条件，应按抵消后的净额在资产负债表内列示与投资国债期货相关的金融资产和金融负债。此情况下，为便于投资者理解基金国债期货投资信息，应在基金财务报表附注等披露文件中对此净额列示作相关说明。
（九）如财政部等有关部门对基金国债期货投资会计核算另有新的具体规定的，从其规定。
二、科目设置
编号会计科目明细科目设置核算内容
1021 结算备付金1通过期货公司进行结算的，按期货
公司进行明细核算。
核算基金存放在保证金账户中未
被期货合约占用的保证金。
1031 存出保证金通过期货公司进行结算的，按照期
货公司进行明细核算。
核算基金存放在保证金账户中已
被期货合约占用的保证金。
3003 证券清算款设置期货暂收款进行明细核算。核算基金持有的国债期货合约当日无负债结算后形成的暂收和暂付款项，此科目余额与‘其他衍生工具’科目中的国债期货合约公允价值金额一致，方向相反。
3102 其他衍生工具1、按照买入/卖出国债期货、交易
目的、初始合约价值/公允价值、
合约品种等进行明细核算。
2、设置“其他衍生工具—冲抵国
债期货初始合约价值”科目，作为
所有国债期货合约初始合约价值
的冲抵科目，不核算数量。
核算基金持有的国债期货合约的
数量、公允价值。
6101 公允价值变动
损益
按照国债期货、买入/卖出、交易
目的等进行明细核算。
核算基金持有的国债期货合约公
允价值变动形成的应计入当期损
益的利得或损失。
6111 投资收益按照国债期货、交易目的等进行明
细核算。
核算基金持有的国债期货合约平
仓和到期交割实现的收益。
6407 交易费用按照期货公司进行明细核算。核算基金国债期货交易产生的交易费用。
1当存放在保证金账户中未被期货合约占用的保证金余额为负时，本科目余额可能为负，此情况如果出现在资产负债表日，则可在报表附注中予以说明。
三、主要账务处理
（一）存入保证金
借：结算备付金
贷：银行存款
（二）提取保证金
借：银行存款
贷：结算备付金
（三）开仓2
1、买入合约：记录初始合约价值
借：其他衍生工具—××3买入国债期货—初始合约价值
（数量4、金额5）
贷：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值（金额）
2、卖出合约：记录初始合约价值
借：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值（金额）贷：其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值
（数量6、金额7）
（四）平仓
1、买入合约卖出平仓
采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比2若当天同时存在开仓和平仓，先处理开仓，后处理平仓。
3此处“××”显示交易目的，下同。
4此处为买入开仓数量。
5此处为买入开仓合约价值（开仓价×买入开仓数量×合约面值/100元）合计。
6此处为卖出开仓数量。
7此处为卖出开仓合约价值（开仓价×卖出开仓数量×合约面值/100元）合计。
例q8。
结转平仓合约的初始合约价值
借：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值（金额①9）贷：其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值
（数量10、金额①）
2、卖出合约买入平仓
采用移动加权方法结转平仓合约的初始合约价值，需计算结转比例q11。
结转平仓合约的初始合约价值
借：其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值
(数量12、金额②13)
贷：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值 (金额②) （五）交易费用
借：交易费用14
贷：结算备付金（或应付交易费用）
（六）日终结算
1、买入合约日终估值
借：其他衍生工具—××买入国债期货—公允价值（金额③15）贷：公允价值变动损益—国债期货—××买入国债期货（金额③）8q=买入合约卖出平仓数量/（上一日买入持仓数量+当日买入开仓数量）
9金额①＝round（“其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值”当前借方余额×q，2）
10此处为买入合约卖出平仓数量。
11q=卖出合约买入平仓数量/（上一日卖出持仓数量+当日卖出开仓数量）
12此处为卖出合约买入平仓数量。
13金额②＝round（“其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值”当前贷方余额×q，2）
14交易费用金额通常为当日交易手续费合计，在实物交割阶段，还包括交割费、过户费及转托管费等。
15当日买入合约持仓损益变动额③=当日结算价×合约面值/100元×当日买入合约持仓量－（“其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值”当前借方余额＋“其他衍生工具—××买入国债期货—公允价值”当前借方余额”）
2、卖出合约日终估值
借：其他衍生工具—××卖出国债期货—公允价值（金额④16）贷：公允价值变动损益—国债期货－××卖出国债期货（金额④）3、确认平仓损益
借：结算备付金（金额⑥17）贷：投资收益—国债期货—××国债期货（金额⑥）4、当日无负债结算
借：结算备付金（金额⑦18）贷：证券清算款（金额⑦）（七）调整合约占用的交易保证金
借：存出保证金（金额⑧19）贷：结算备付金（金额⑧）（八）实物交割
16当日卖出合约持仓损益变动额④=（“其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值”当前贷方余额＋“其他衍生工具—××卖出国债期货—公允价值”当前贷方余额”）－当日结算价×合约面值/100元×当日卖出合约持仓量
17当日盈亏⑤=∑[（卖出成交价-当日结算价）×卖出量×合约面值/100元]+∑[（当日结算价-买入成交价）×买入量×（合约面值/100元]+（上一交易日结算价-当日结算价）×（上一交易日卖出持仓量-上一交易日买入持仓量）×合约面值/100元
金额⑥=当日盈亏⑤-金额⑦，此金额为当日平仓损益
若将当日投资收益区分买入合约卖出平仓（或到期交割）损益⑨和卖出合约买入平仓（或到期交割）损益⑩，则
买入合约当日盈亏=∑[（买入合约卖出成交价-当日结算价）×买入合约卖出量×合约面值/100元]+ ∑[（当日结算价-买入合约买入成交价）×买入合约买入量]×合约面值/100元+（当日结算价-上一交易日结算价）×（上一交易日买入持仓量）×合约面值/100元
当日买入合约卖出平仓（或到期交割）损益⑨=买入合约当日盈亏-当日买入合约持仓损益变动额③
卖出合约当日盈亏=∑[（卖出合约卖出成交价-当日结算价）×卖出合约卖出量×合约面值/100元]+∑[（当日结算价-
卖出合约买入成交价）×卖出合约买入量]×合约面值/100元+（上一交易日结算价-当日结算价）×（上一交易日卖出持仓量）×合约面值/100元
当日卖出合约买入平仓（或到期交割）损益⑩=卖出合约当日盈亏-当日卖出合约持仓损益变动额④
18金额⑦=当日买入合约持仓损益变动额③+当日卖出合约持仓损益变动额④
19金额⑧=当日持仓合约交易保证金合计-“存出保证金—××期货公司－交易保证金”当前借方余额
1、意向申报日（T日：减少待交割持仓）20
（1）减少空头待交割持仓：
借：其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值（数量21、金额）
贷：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值
（2）减少多头待交割持仓：
借：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值
贷：其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值（数量22、金额）
（3）其他会计分录参照（六）（七）处理。
2、交割空头持仓：（T+1日：交券日）
交割债券划出空头账户，一般情况下，多头与空头无需进行会计处理。
特殊情况下，对于待交割持仓量较大的基金，当T日或T+1日待交割债券的价格波动将对其日终净值产生重大影响时，可在该日日终以原合约最近交易日的结算价（或其它能可靠计量的价格）对待交割的债券进行估值，以及时反映其对净值的影响。
3、缴款交收（T+2日：配对缴款日）
（1）空头交收，并减少待交割债券持仓：
借：结算备付金（金额?23）
20若在最后交易日(T日)进行交割，则此处为第一交割日(T+1日)。
21此处为交易所最终确认的合约交割数量。
22此处为交易所最终确认的合约交割数量。
23金额?=交割数量×{（交割结算价×转换因子）+应计利息}×（合约面值/100元）；其中，最后交易日之前的交割结算价为意向申报日的当日结算价，最后交易日的交割结算价为该合约最后交易日全部成交价格按照成交量的加权平均价，应计利息=（可交割国债票面利率×100/每年付息次数）×{ (配对缴款日-最近付息周期起息日)/当年付息周期实际
贷：债券投资——成本—XX（数量、金额）
债券投资——估值增值—XX
债券投资——应收利息—XX（金额?）
投资收益-债券投资
借：公允价值变动损益—债券投资
贷：投资收益-债券投资
（2）多头缴款，并确认待交割债券投资：
借：债券投资——成本—XX（数量、金额?24）
债券投资——应收利息—XX（金额?25）
贷：结算备付金（金额?）
该日日终，多头计提债券当日利息，并对交割国债进行估值。
（3）保证金调整参照（七）处理。
4、交割多头持仓：（T+3日：收券日）
该日交割债券划入多头账户，多头无需进行特别的会计处理，日终以该交割国债的公允价值进行估值。
（九）交割违约
1、违约方：
借：其他支出—国债期货交割违约差额补偿?26
其他应收款—国债期货交割违约罚金?27（由相关的责任方承担）贷：其他应付款（或结算备付金）
天数}
24金额?=金额?-金额?
25金额?=（可交割国债票面利率×100/每年付息次数）×{ (配对缴款日-最近付息周期起息日)/当年付息周期实际天数}×债券数量
26金额?=若卖方违约：差额补偿＝违约数量×Max（基准国债价格-交割结算价×转换因子，0）×（合约面值/100元）；若买方违约：差额补偿＝违约数量×Max（交割结算价×转换因子-基准国债价格，0）×（合约面值/100元）。
27金额?=违约金比例×违约数量×交割结算价×（合约面值/100元）
2、被违约方：
借：其他应收款—应收交割违约差额补偿款?28贷：其他收入-交割违约补偿
28金额?：金额为差额补偿款+违约金比例×违约数量×交割结算价×（合约面值/100元）
附件：参考范例29
2013-12-8账务处理 （一）开仓
1、买入合约：记录初始合约价值
借：其他衍生工具—买入国债期货—初始合约价值 10// 9,620,600.00 31 贷：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值 9,620,600.00 2、卖出合约：记录初始合约价值
借：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值 11,545,920.00 贷：其他衍生工具—卖出国债期货—初始合约价值 12// 11,545,920.0032 （二）交易费用
借：交易费用 2200.00
贷：结算备付金 2200.00 （三）日终估值 1、买入合约日终估值
借：其他衍生工具—买入国债期货—公允价值 1500.00（金额②）
贷：公允价值变动损益—国债期货－买入国债期货 1500.00（金额②33）
29本范例根据前述细则编制，供参考。为简化范例，未列示调整合约占用保证金分录。
30
当日盈亏①＝∑[（卖出成交价-当日结算价）×卖出量×合约面值/100]+∑[（当日结算价-买入成交价）×买入量×合约面值/100]+（上一交易日结算价-当日结算价）×（上一交易日卖出持仓量-上一交易日买入持仓量）×合约面值/100＝ [（96.216-96.221）×12×1,000,000/100]+ [（96.221-96.206）×10×1,000,000/100]+（0-96.221）×（0-0）×1,000,000/100＝900.00，此处金额标号①与前述细则脚注公式的标号保持一致，下同。 31
买入开仓合约价值（开仓价×买入开仓数量×合约面值/100）合计=96.206×10×1,000,000/100=9,620,600 32
卖出开仓合约价值（开仓价×卖出开仓数量×合约面值/100）合计=96.216×12×1,000,000/100=11,545,920.00 33
金额②=当日买入合约持仓损益变动额=当日结算价×合约面值/100元×当日买入合约持仓量－（“其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值”当前借方余额＋“其他衍生工具—××买入国债期货—公允价值”当前借方余额）=（96.221×1,000,000/100×10）—（9,620,600.00＋0）=1,500.00 交易日期 2013-12-8
合约 买/卖 成交价 手数 成交额 开/平 手续费 TF1312 买 96.206 10 9,620,600.00 开 1000 TF1312 卖 96.216
12
11,545,920.00 开
1200
合约 买持仓 卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏①30
TF1312
10
12
0.00
96.221
900.00
2、卖出合约日终估值
借：公允价值变动损益—国债期货－卖出国债期货 600（金额③34） 贷：其他衍生工具—卖出国债期货—公允价值 600 （金额③） 3、当日无负债结算
借：结算备付金 900（金额④35） 贷：证券清算款 900（金额④）
34
金额③=当日卖出合约持仓损益变动额=（“其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值”当前贷方余额＋“其他衍生工具—××卖出国债期货—公允价值”当前贷方余额”）－当日结算价×合约面值/100元×当日卖出合约持仓量=（11,545,920.00+0）—（96.221×1,000,000/100×12）=-600.00 35
金额④=当日买入合约持仓损益变动额②+当日卖出合约持仓损益变动额③=1500+(-600)=900 36
当日盈亏⑤＝∑[（卖出成交价-当日结算价）×卖出量×合约面值/100]+∑[（当日结算价-买入成交价）×买入量×合约面值/100]+（上一交易日结算价-当日结算价）×（上一交易日卖出持仓量-上一交易日买入持仓量）×合约面值/100＝ [（94.821-94.891）×8×1,000,000/100]+ [（94.891-94.832）×4×1,000,000/100]+（96.221-94.891）×（12-10）×1,000,000/100＝23,360.00 交易日期 2013-12-9 合约 买/卖 成交价 手数 成交额 开/平 手续费 TF1312 买 94.832 4 3,793,280.00 平 300 TF1312 卖 94.821
8
7,585,680.00 平
700
合约 买持仓 卖持仓 昨结算价 今结算价 当日盈亏⑤36 TF1312
2
8
96.221
94.891
23,360.00
2013-12-9账务处理
（一）买入合约卖出平仓
采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q37=0.8
借：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值 7,696,480.00（金额⑥）贷：其他衍生工具—买入国债期货—初始合约价值 838/ 7,696,480.00（金额⑥39）（二）卖出合约买入平仓
采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q40=1/3
借：其他衍生工具—卖出国债期货—初始合约价值 441/3,848,640.00（金额⑦42）贷：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值 3,848,640.00（金额⑦）
（三）交易费用
借：交易费用 1000.00
贷：结算备付金 1000.00
(四）日终估值
1、买入合约日终估值
借：公允价值变动损益—国债期货－买入国债期货 27,800.00（金额⑧）贷：其他衍生工具—买入国债期货—公允价值 27,800.00（金额⑧43）
2、卖出合约日终估值
借：其他衍生工具—卖出国债期货—公允价值 106,600.00 （金额⑨44）贷：公允价值变动损益—国债期货－卖出国债期货 106,600.00 （金额⑨）3、确认平仓损益
借：投资收益 55,440.00（金额⑩45）
37q=买入合约卖出平仓数量/（上一日买入持仓数量+当日买入开仓数量）= 8/（10+0）=0.8
38买入合约卖出平仓数量
39金额⑥＝round（“其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值”当前借方余额×q，2）= round(9,620,600.00×0.8，2)=7,696,480.00
40q=卖出合约买入平仓数量/（上一日卖出持仓数量+当日卖出开仓数量）= 4/（12+0）=1/3
41卖出合约买入平仓数量
42金额⑦＝round（“其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值”当前借方余额×q，2）= round（11,545,920.00×1/3，2）=3,848,600.00
43金额⑧=当日买入合约持仓损益变动额=当日结算价×合约面值/100元×当日买入合约持仓量－（“其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值”当前借方余额＋“其他衍生工具—××买入国债期货—公允价值”当前借方余额）=（94.891×1,000,000/100×2）—（9,620,600.00-7,696,480.00+1,500.00）=-27,800.00
44金额⑨=当日卖出合约持仓损益变动额=（“其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值”当前贷方余额＋“其他衍生工具—××卖出国债期货—公允价值”当前贷方余额”）－当日结算价×合约面值/100元×当日卖出合约持仓量=（11,545,920.00-3,848,640.00+600）—（94.891×1,000,000/100×8）=106,600.00
45金额⑩=当日盈亏⑤-金额?=23,360-78,800=-55,440
贷：结算备付金 55,440.00（金额⑩）4、当日无负债结算
借：结算备付金 78,800.00 （金额?46）贷：证券清算款 78,800.00 （金额?）
交易日期（意
向申报日）
2013-12-10
交易所确认的交割成交汇总
合约原持仓
方向
成交价
手
数
成交额开/平手续费
TF1312 买94.835 2 1,896,700.00 交割略
TF1312 卖94.835 8 7,586,800.00 交割略
意向申报日日末持仓汇总
合约买持仓卖持仓昨结算价今结算价当日盈亏○2547
TF1312 - - 94.891 94.835 3,360.00
表一：
确认的申报交割明细
交割国债08国债18
交付数量80,000张
转换因子 1.0288
起息日2011-10-13
终止日2018-10-13
票面利率 3.65%
本期起息日2013-10-13
配对缴款日2013-12-12
计息天数60
46金额?=当日买入合约持仓损益变动额⑧+当日卖出合约持仓损益变动额⑨=(-27,800.00)+106,600.00)=78,800.00
47当日盈亏○25＝∑[（卖出成交价-当日结算价）×卖出量×合约面值/100]+∑[（当日结算价-买入成交价）×买入量×合约面值/100]+（上一交易日结算价-当日结算价）×（上一交易日卖出持仓量-上一交易日买入持仓量）×合约面值/100＝ [（94.835-94.835）×8×1,000,000/100]+ [（94.835-94.835）×2×1,000,000/100]+（94.891-94.835）×（8-2）×1,000,000/100＝3,360.00
待交割债券的账面信息：
表二：
债券名称08国债18
账面成本94.22元/张
估值增值0.56元/张
应收利息0.6元/张
2013-12-10账务处理
（一）减少待交割持仓
1、减少空头待交割持仓
采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q48=1
借：其他衍生工具—卖出国债期货—初始合约价值 849/ 7,697,280.00（金额?50）贷：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值 7,697,280.00（金额?）2、减少多头待交割持仓
采用移动加权的方法结转平仓合约的初始合约价值，先计算结转比例q51=1
借：其他衍生工具—冲抵国债期货初始合约价值 1,924,120.00 （金额）贷：其他衍生工具—买入国债期货—初始合约价值 252/ 1,924,120.00（金额?53）（二）交易费用
略
（三）日终估值
1、买入合约日终估值
借：其他衍生工具—买入国债期货—公允价值 26,300.00（金额?54）贷：公允价值变动损益—国债期货－买入国债期货 26,300.00（金额?）
2、卖出合约日终估值
48q=卖出交割数量/（上一日卖出持仓数量+当日卖出开仓数量）= 8/（8+0）=1
49此处为交易所最终确认的卖出合约交割数量。
50金额?= round（“其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值”当前借方余额×q，2）= round（7,697,280.00×1，2）=7,697,280.00
51q=买入交割数量/（上一日买入持仓数量+当日买入开仓数量）= 2/（2+0）=1
52此处为交易所最终确认的买入合约交割数量。
53金额?= round（“其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值”当前借方余额×q，2）= round(1,924,120.00×1，2)=1,924,120.00
54金额?=当日买入合约持仓损益变动额=当日结算价×合约面值/100元×当日买入合约持仓量－（“其他衍生工具—××买入国债期货—初始合约价值”当前借方余额＋“其他衍生工具—××买入国债期货—公允价值”当前借方余额）=（94.835×1,000,000/100×0）—（9,620,600.00-7,696,480.00-1,924,120.00+1,500.00+(-27,800.00)）=26,300.00
借：公允价值变动损益—国债期货－卖出国债期货 106,000.00（金额?55）贷：其他衍生工具—卖出国债期货—公允价值 106,000.00 （金额?）
3、确认平仓损益（交割损益）
借：结算备付金 83,060.00（金额56）贷：投资收益 83,060.00（金额）
4、无负债结算
借：证券清算款 79,700.00 （金额?57）贷：结算备付金 79,700.00 （金额?）
2013-12-11日交券日：无特别的会计处理
2013-12-12日配对缴款日
买入持仓确认交割的债券明细,表三：
债券名称08国债26
交割数量20,000张
转换因子 1.0315
起息日2011-12-25
终止日2018-12-25
应收利息 1.6元/张
（一）卖出持仓交割
借：结算备付金 7,853,299.84（金额?58）贷：债券投资——成本——08国债18 80,000.00 59/ 7,537,600.00（金额?60）债券投资——估增——08国债18 44,800.00（金额?61）
债券投资——应收利息——08国债18 48,000.00（金额?62）
55金额?=当日卖出合约持仓损益变动额=（“其他衍生工具—××卖出国债期货—初始合约价值”当前贷方余额＋“其他衍生工具—××卖出国债期货—公允价值”当前贷方余额”）－当日结算价×合约面值/100元×当日卖出合约持仓量=(（11,545,920.00-3,848,640.00+600-7,697,280+（-106,600））—（94.835×1,000,000/100×0）=-106,000.00
56金额=当日盈亏○25-金额?=3,360.00-(-79,700.00)= 83,060.00
57金额?=当日买入合约持仓损益变动额?+当日卖出合约持仓损益变动额?=26,300+(-106,000.00)=-79,700.00
58金额?=交割数量×{（交割结算价×转换因子）+应计利息}×（合约面值/100元）=8×(94.835×1.0288+0.60) ×(1,000,000/100) =7,853,299.84,详见表一信息。
59此处为实际交付的债券数量。
60金额?=账面成本×交割数量=94.22×80,000=7,537,600.00，账面成本采用移动加权的方法结转，参考范例中为简化
计算，账面成本采用表二信息
61金额?=账面估增×交割数量=0.56×80,000=44,800，账面成本采用移动加权的方法结转，参考范例中为简化计算，账面成本采用表二信息
62金额?=应收利息×交割数量=0.60×80,000=48,000，详见表二信息
投资收益 222,899.84（金额○2163）借：公允价值变动损益——债券投资44,800.00 贷：投资收益——债券投资44,800.00 （二）买入持仓交割
借：债券投资——成本——08国债26 20,000.0064 / 1,956,446.05（金额○2265）债券投资——应收利息——08国债26 32,000.00 （金额○2366）贷：结算备付金 1,988,446.05（金额○2467）该日日终，对于交割获取的08国债26，计提当日利息及估值（凭证略）。
63金额○21=轧差金额
64此处为实际交收的债券数量。
65金额○22=轧差金额
66金额○23=应收利息×交割数量=1.60×20,000=32,000，详见表三信息
67金额○24=交割数量×{（交割结算价×转换因子）+应计利息}×（合约面值/100元）=2×(94.835×1.0315+1.60) ×(1,000,000/100) =1,988,446.05,详见表三信息。
证券投资基金会计核算业务指引 （兴全基金） 一、总则 （一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律和法规，制定本指引。 （二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。 （三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。 （四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。 （五）本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。 （六）基金管理人和基金托管人应按本指引的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。
对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。 （七）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1月1日起至基金合同终止日止。 （八）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。 （九）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应包括资产负债表、利润表和所有者权益（基金净值）变动表。编报的会计报表，一般以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。会计报表附注至少应披露重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明、报表重要项目的说明和关联方关系及其交易等内容。关联方关系及其交易应披露基金与基金管理人、基金托管人、能够控制或对基金管理人施加重大影响的股东等关联方在报告期内存在的关系与交易等。 （十）向外提供的基金财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明：基金管理人和基金托管人名称、基金名称、基金合同生效日期、报告所属年度、月份、送出日期等，并由
1、2016年1月1日财政购买A投资基金股权投资时， 按实际支付金额， 借：一般公共预算本级支出 200万元 贷：国库存款 200万元 收付实现制的思想 想一想，国库存款少了，股权投资是不是多了？值多少？怎么记（只能同时记净资产这个数字增加了）同时， 借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—投资成本 200万元 贷：资产基金—股权投资 200万元 2、2016年12月31日按A投资基金当期净利润（实现利润时）所占份额计算损益时，400*10%=40万元借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 40万元 贷：资产基金—股权投资 40万元 被投资单位挣钱了，没分，但也感觉高兴，因为自己的股权值钱了！ 3、2017年4月30日A投资基金投资公司宣告发放现金股利时，本级政府财政应分得股利=360*10%=36万元 借：应收股利 36万元
贷：资产基金—应收股利 36万元 自己的一个资产-应收股利多了，但由于宣布要发出去，股权价值是不是低了？ 同时， 借：资产基金—股权投资 36万元 贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 36 4、财政收到现金股利时（派发股利） 借：国库存款 36万元 贷：一般公共预算本级收入 36万元 收付实现制的思想 同时，应收股利少了！ 借：资产基金—应收股利 36万元 贷：应收股利 36万元 5、按规定将政府财政的投资基金投资收益留作基金滚动使用时， 借：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—收益转增投资 4万元 贷：股权投资—投资基金股权投资—A投资基金—损益调整 4万元 6、2017年5月20日A投资基金发生除净损益外其他收益时，
关于证券投资基金增值税核算估值的相关 建议 各基金管理人、基金托管人： 尽管协会认为在基金行业实施营改增政策与《基金法》第八条有冲突，但为保证基金行业估值工作顺利进行，避免估值引起行业混乱，托管与运营委员会估值小组根据行业意见制定了《证券投资基金增值税核算估值参考意见》（附件1）及相关释义（附件2）。因税收政策调整与本参考意见不一致的，以税收政策为准。 基金管理人作为估值责任第一人，应当审慎评估本参考意见并自行做出估值判断，根据法律法规及合同约定，与托管人协商一致后实施营改增政策。 附件1：证券投资基金增值税核算估值参考意见 附件2：《证券投资基金增值税核算估值参考意见》释义 二○一七年十二月二十九日
附件1 证券投资基金增值税核算估值参考意见 一、总则 （一）为规范证券投资基金（以下简称基金）增值税的核算估值，根据《证券投资基金法》、《企业会计准则》、《证券投资基金会计核算业务指引》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等法律法规和税收文件，制定本参考意见。 （二）基金管理人作为估值责任第一人，应当审慎评估本参考意见并自行做出估值判断，根据法律法规及合同约定，与托管人协商一致后实施营改增政策。 （三）基金的增值税应税行为包括贷款服务和金融商品转让。 （四）基金采用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 （五）基金管理人可以综合评估监管合规、基金估值、资金清算等因素决定合并或分别申报缴纳增值税，并根据中国证监会有关基金报表列报和信息披露的规定，披露增值税相关信息。 （六）税收政策调整与本意见不一致的，以税收政策为
私募股权投资基金业务模式及税务处理分析 私募股权投资基金业务模式及税务处理分析 一、私募股权投资基金概述 私募投资基金按其投资对象的不同可分为私募证券投资基金与私募股权投资基金。私募证券投资基金主要投资于股票、证券、资产支持计划等，本文不予详述。私募股权投资基金是指在我国境内，以非公开方式向特定对象募集设立的对非上市企业进行股权投资并提供增值服务的非证券类投资基金。 （一）类型 私募股权投资基金主要设立为下列三种形式： 1.公司型 将私募股权投资基金设立为有限责任公司或股份有限公司，基金投资者即为基金公司的股东（股东人数需受《公司法》限制），公司成立后，对外以股权投资的形式投资于非上市企业，取得投资收益后按基金公司《公司章程》的约定或出资比例进行股息、红利的分配。同时，可另成立一家基金管理公司管理该基金公司的投融资运作。 2.有限合伙型 这是私募股权投资基金较为常见的一种类型。通常，某项目的发起人先设立一家有限责任公司，然后以该有限责任公司作为GP（普通合伙人）、其他基金投资人作为LP（有限合伙人）共同成立有限合伙型私募股权投资基金，再以该有限合伙对外进行股权投资，取得投资收益后按《合伙协议》约定的比例在GP与各LP之间进行利润分
配。有限合伙型私募股权投资基金在投资人数上受《合伙企业法》二至五十个合伙人的限制。 3.契约型 契约型私募股权投资基金不设立一个单独的法律主体对外投资，而是通过信托计划或是基金合同等契约形式募集资金，单独核算并对外投资。《私募投资基金监督管理暂行办法》出台之后，以基金投资人、基金管理人、基金托管人签订《基金合同》，成立契约型私募股权投资基金的形式日益被采用，根据《证券投资基金法》，该类型基金参与的合格投资者累计不得超过二百人。 （二）相关主体 1.基金管理人 即管理私募股权投资基金的公司或合伙企业，负责基金的募集、设立、备案、投融资、收益分配等一系列活动，设立私募基金管理机构不需要行政审批，但是私募基金管理人需向基金业协会履行管理人登记手续、申请成为基金业协会会员，并如实申报相关信息。基金管理人按《基金合同》的约定收取管理费。 2.私募基金 各类发行主体在依法合规的基础上发行私募基金不需经过行政审批，但私募基金管理人需在私募基金募集完毕后20个工作日内，通过私募基金登记备案系统进行备案、填列相关信息。私募基金备案时需注明该基金属于公司型、有限合伙型或契约型。经备案的私募基金可以开立相关证券账户，私募基金证券账户名称一般为“基金管理
集团公司国际业务主要财务事项账务处理指南
附件1： 集团公司国际业务主要财务事项账务处理指南 本指南适用于集团国际公司、代表集团国际公司行使核算职能的子公司或代表处、集团国际公司直管项目、集团国际公司与工程局（厂）组成的联营体以及集团国际公司委托或分包给工程局（厂）实施的项目等有相关国际往来业务的境内、外机构。 一、基本要求： 1、集团公司或国际公司自营或由集团公司或国际公司与工程局（厂）联营的项目，由项目部直接核算收入、成本，并与业主直接挂账。年末按比例将利润上移至国际公司和联营方工程局（厂）本部。 2、集团国际公司委托或分包给工程局（厂）实施的项目，由国际公司核算作为主承包商的收入、成本。工程局（厂）仅对其分包部份的收入、成本进行确认，具体要求如下： （1）各项目只与集团国际公司（或代替集团国际公司行使核算职责的子公司、经理部等）挂账，不再与业主直接挂账。 （2）各项目收到结算单时，应及时传真或以邮件方式传递到集团国际公司，结算单上应注明结算单取得的时间以及当时的汇率，集团国际公司及时入账。双方均采用取得结算单时的即时汇率确认收入，不得使用合同汇率。 （3）集团国际公司或境外项目在收到业主支付的各种款项、工程进度结算、
扣款（或代扣）的各种款项等单证时，均应及时传递凭单，并统一采用当月月初的汇率折算入账。 （4）每季度末双方均应对收入、成本及债权、债务科目余额进行核对，年末签署《内部经济业务对账签证单》。 3、代替集团国际公司行使核算职责的子公司、代表处比照集团国际公司会计核算方法进行与所属项目的往来业务核算。 二、记账本位币的选择： 为了更准确的反映集团财务状况和经营成果，缩小因涉及不同币种间进行多次折算形成的集团内部业务差异，境外项目在选择记账本位币时，应在考虑以下因素的同时尽量选择比较稳定的币种作为记账本位币： 1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； 3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 三、本指南中需说明的问题： 1、指南中列出的业务处理方式，未考虑币种问题，双方设置科目时应根据需要在各科目下分币种进行科目设置。 2、辅助账使用说明：集团国际公司因项目较多，因此在科目设置时债权债务使用客户、辅助核算—供应商，收入和成本使用项目辅助账核算。各项目可按自身情况选择使用辅助账或按本指南中方式直接设置二级科目简化核算。 3、本指南中国际公司收取的管理费以3%为例。
关于国债期货实物交割业务的设计报告 公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
关于国债期货实物交割业务的设计报告 为加强防范交割风险，中金所国债期货将采用滚动交割制度。自交割月第一个交易日至最后交易日的前一个交易日，持有交割月合约的卖方主动提出交割申请，交易所按照一定规则选取买方进入交割。最后交易日闭市后，同一客户所持有的该交割月合约买卖持仓相对应部分自动平仓后，剩余未平仓交割合约自动进入交割程序。 国债期货交割过程中需要债券托管机构配合进行债券过户。目前，我国国债托管机构包括中央国债登记结算有限责任公司（以下简称“中债登”）、中国证券登记结算有限责任公司（以下简称“中证登”）。前期，我所在与中债登、中证登就国债期货实物交割业务进行全面沟通和交流的基础上，制定了一整套完善的国债期货实物交割业务规则体系。 一、国债期货实物交割总体设计 1、可交割国债范围 国债期货合约的可交割国债标准将在国债期货标准合约表中进行规定。根据目前5年期国债期货合约规格的设计方案，5年期国债期货合约的可交割国债标准为在交割月第一个自然日剩余期限为4-7年的固定利率国债。 目前记账式国债都是跨市场发行，可在银行间债券市场、交易所市场、商业银行记账式国债柜台市场进行交易
结算和托管。国债期货可交割国债的范围暂定为前两个市场托管的记账式国债。由于柜台市场托管国债规模很小，其国债暂不列入可交割国债范围。 2、可交割国债标准和信息发布 借鉴境外国债期货市场的做法，中金所于每次合约上市时，根据可交割国债标准确定交割国债的具体品种，并向全市场公布一篮子可交割券。因国债发行等原因导致可交割国债具体品种发生变动的，中金所将决定并及时向全市场公布新的可交割国债品种。 3、国债期货实物交割配对原则 为减少银行间和交易所跨市场交割，中金所根据“同市场优先”原则，采用“最少配对数1”的方法进行交割配对。即各个市场内的买方和卖方客户先按“最少配对数”方法进行配对，然后对各个市场余下的客户，同样按照“最少配对数”方法进行跨市场配对。国债期货到期交割配对的示意图参见图1。 1“最少配对数”原则：对于两个数列，如果一个数列中的数值有和另一个数列中的数值相等的，则这两个数值配对；如果没有相同的，则在每个数列中各取最大的进行配对，把这两个数中较大的减去较少的后，再看看两个数列中有没有相等的，如果有则配对，没有再各取两个最大的，以此类推……。
关于发布《证券投资基金会计核算业务指引》的通知 中证协发[2007]56号 各基金管理公司、基金托管银行： 为规范证券投资基金会计核算业务，保证基金行业切实执行新会计准则，保护基金份额持有人的合法权益，根据中国证监会《关于基金管理公司及证券投资基金执行<企业会计准则>的通知》的要求，中国证券业协会制定了《证券投资基金会计核算业务指引》，现予发布。本《指引》自2007年7月1日起实施，请在证券投资基金执行《企业会计准则》的相关会计核算业务中遵照执行。 如财政部等有关部门对证券投资基金会计核算另有具体规定，从其规定。 附件：证券投资基金会计核算业务指引 二○○七年五月十五日 证券投资基金会计核算业务指引 一、总则 （一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律和法规，制定本指引。 （二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。 （三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。
（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。 （五）本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。 （六）基金管理人和基金托管人应按本指引的规定设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。 对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。 （七）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1月1日起至基金合同终止日止。 （八）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。 （九）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务
美佛儿国际学校会计核算制度 第一部分总说明 一、为规范江西省临川美佛儿国际学校的会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》及《事业单位会计准则》等有关法规，结合美佛儿学校的特点，制定本制度。 二、学校会计年度自公历1月1日起至12月31日止。 三、会计核算基础采用权责发生制。 四、学校会计记账采用借贷记账法。 五、会计核算以人民币为记账本位币，发生外币收支的业务，按业务发生时当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合为本位币记帐；结算日对外币余额按中国人民银行公布的市场汇价（中间价）进行调整，因市场汇价不同而发生的折算差额计入当期损益。 六、会计记录及报表填列以人民币“元”为金额单位，元以下记至角、分。 七、填制会计凭证、登记账簿，应同时填列会计科目的名称和编号，或只填列会计科目名称，省略其编号。不准只填科目编号，不填科目名称。 八、年度会计报表应附收支情况说明书，对年度预算的执行情况，资产、负债及变动情况，对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项以及需要说明的其他事项加以说明。 对外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：学校名称、报表所属期间、报出日期等，并由校长和财务主管人员签名。 九、学校会计档案的管理，按财政部和国家档案局制定的《会计档案管理办法》执行。 十、本制度由财务部负责解释和修订，自制定之日起实施。
第二部分会计科目一、会计科目表
二、会计科目使用说明 (一)资产类 第101号科目现金 1.本科目核算学校的库存现金。学校内部周转使用的备用金，在“应收及暂付款”科目中核算。 2.收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额反映库存现金数额。 3.学校应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，将结余数与实际库存数核对，做到账款相符，并编制“库存现金日报表”。 4.如果有外币现金业务，应按当日中国人民银行颁布的人民币外汇汇率，将外币金额折合为人民币记账，并分别按各种外币设置“外币辅助账”进行明细核算。 第102号科目银行存款 1.本科目核算学校存入银行和其他金融机构的各种存款，包括外币存款。学校应加强对银行账户的管理，由财务部门统一在银行开户，避免多头开户。 2.学校将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记有关科目；提取和支付存款时，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映学校的银行存款数额。 3. 学校按开户银行和其他金融机构的名称以及存款种类，分别设置“银行存款日记账”，出纳人员根据收付款凭证，按顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。月终时，学校账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节至相符。
证券投资基金国债期货投资会计核算业务细则（试行） 目录 一、总则 (3) 二、科目设置 (5) 三、主要账务处理 (6) （一）存入保证金 (6) （二）提取保证金 (6) （三）开仓 (6) 1、买入合约：记录初始合约价值 (6) 2、卖出合约：记录初始合约价值 (6) （四）平仓 (6) 1、买入合约卖出平仓 (6) 2、卖出合约买入平仓 (7) （五）交易费用 (7) （六）日终结算 (7) 1、买入合约日终估值 (7) 2、卖出合约日终估值 (8) 3、确认平仓损益 (8) 4、当日无负债结算 (8) （七）调整合约占用的交易保证金 (8)
（八）实物交割 (8) 1、意向申报日（T日：减少待交割持仓） (9) （1）减少空头待交割持仓： (9) （2）减少多头待交割持仓： (9) （3）其他会计分录参照（六）（七）处理。 (9) 2、交割空头持仓：（T+1日：交券日） (9) 3、缴款交收（T+2日：配对缴款日） (9) （1）空头交收，并减少待交割债券持仓： (9) （2）多头缴款，并确认待交割债券投资： (10) （3）保证金调整参照（七）处理。 (10) 4、交割多头持仓：（T+3日：收券日） (10) （九）交割违约 (10) 1、违约方： (10) 2、被违约方： (11) 附件：参考范例 (12)
一、总则 （一）为规范证券投资基金（以下简称基金）国债期货投资的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《证券投资基金法》、企业会计准则、中国证监会《公开募集证券投资基金参与国债期货交易指引》等法律法规，制定本细则。 基金管理公司特定客户委托财产参与国债期货交易的，其会计核算可参照本细则办理。 （二）本细则所称国债期货，是指由中国证监会批准，在中国金融期货交易所上市交易的以国债为标的的金融期货合约。 （三）基金国债期货投资的会计核算按照本细则处理。若基金开展国债期货套期保值业务满足《企业会计准则第24号——套期保值》规定的运用套期会计条件的，可运用套期会计方法进行处理。 （四）基金以套期保值为目的参与国债期货交易的，基金管理公司应形成关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件，并对套期有效性进行定期评估。 （五）基金投资的国债期货合约，一般以估值当日结算价进行估值，估值当日无结算价的，且最近交易日后经济环境未发生重大变化的，采用最近交易日结算价估值。基金管理公司应在业务管理制度中进一步明确相关估值监控程序，根据市场情况建立结算价估值方法公允性的评估机制，完善相关风险监测、控制和报告机制，确保基金估值的公允、合理。
证券投资基金会计核算业务指引 一、总则 （一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，依照《会计法》、《证券投资基金法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律和法规，制定本指引。 （二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。 （三）基金治理人和基金托管人对所治理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿
记录等方面应当相互独立。 （四）基金治理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、慎重性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。 （五）本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采纳会计软件系统参考，基金治理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。 （六）基金治理人和基金托管人应按本指引的规定设置和使用会计科目。在不阻碍会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，能够依照实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。 关于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金治理人和基金托管人能够依照需要自行确定。
（七）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1月1日起至基金合同终止日止。 （八）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。 （九）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应包括资产负债表、利润表和所有者权益（基金净值）变动表。编报的会计报表，一般以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。会计报表附注至少应披露重要会计政策和会计可能、会计政策和会计可能变更以及差错更正的讲明、报表重要项目的讲明和关联方关系及其交易等内容。关联方关系及其交易应披露基金与基金
2019年5月基金从业资格考试真题及答案 《私募股权投资基金》 1.境外上市的一般操作流程通常不包括( )。 A.策划上市方案 B.企业改制 C.公开发行和交易 D.上市申报 【答案】B 2.关于股权投资基金运行期间向投资者披露信息，以下表述符合规定的是( )。 A.股权投资基金变更托管银行，基金的信息披露义务人不需要向投资者披露 B.股权投资基金运行期间，应当每周向投资者披露基金投资项目 C.股权投资基金正常运行期间，基金的信息披露义务人可以不向投资者披露基金投资项目 D.股权投资基金管理人应在基金合同中约定向投资者披露基金投资、投资收益分配、基金承担的费用和业绩报酬等信息 【答案】D 3.投资协议中的优先认购权条款适用于目标企业( )。 Ⅰ.发行新股 Ⅱ.发行可转换债券 Ⅲ.其他股东对外出售股权
A.Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ B.Ⅰ、Ⅲ C.Ⅲ D.Ⅰ、Ⅱ 【答案】D 4.小李为合格投资人，同时受到A基金销售机构和B投资顾问机构的募集说明书，原来两家机构同时受M基金管理人委托募集一只股权投资基金。小李在募集说明书中看到，两家机构将分别独立承担因募集行为产生的全部责任，M基金管理人不对募集行为承担任何责任。关于M基金管理人的行为，表述正确的是( )。 A.M基金管理人可以委托A基金销售机构进行基金募集，但不能豁免承担相关责任 B.M基金管理人可以同时委托A基金销售机构和B投资顾问机构进行基金募集，且因有约定可豁免承担相关责任 C.M基金管理人可以同时委托A基金销售机构和B投资顾问机构进行基金募集，但不能豁免承担相关责任 D.M基金管理人可以委托A基金销售机构进行基金募集，且因有约定可豁免承担相关责任 【答案】A 5.某基金通过受让目标企业的存量股权，获得企业控制权，然后通过对企业进行一定的重组改造而实现股权增值，其基金类型是( )。 A.成长型基金
摘要：外贸公司的进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行。其主要特点表现在六个方面：难点在出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算、汇兑损益的确认、出口退税的核算等三个方面。关键词：进出口外贸会计核算；特点；难点；外汇核销；信用证结算 1 进出口业务会计核算的特点进出口业务会计核算与国内商品流通业务会计核算的内容相近，主要围绕着商品购进、储存、销售三个环节进行但由于其业务是跨国境的商品交易，所以与国内商品流通业务的会计核算也有许多不同，主要区别在以下几个方面：（1）要设置记录外汇业务的复币式账户为反映企业进出口义务的收入、支出、结算，其会计核算要设置记录外汇收入、支出、结算等账户，如：“应收外汇账款”、“预收外汇账款”等这些账户要求是“复币式”结构，也就是要同时反映外币和人民币金额（2）要核算汇兑损益进出口业务贷款一般用外币结算，而按现行《会计法》规定人民币是记账本位币，由于会计上收入、支出的确认入账时间和实际收、付时间的不一致，在汇率变动的情况下便产生汇兑损益，所以核算上要记录、核算汇率变动对企业损益的影响（3）要计算双重成本和盈亏进出口业务会计核算不仅要核算销售成本和利润，还要计算“出口每美元成本”和“进口每美元赔赚额”，用于企业的经营决策和考核企业的进出口效益（4）既要遵循我国法律规定，又要遵守国际惯例进出口业务在货款结算、价格条件、关税计算等方面要符合国际惯例，否则容易引起贸易纠纷，遭受损失。（5）受政策和贸易方式影响较大在我国有外贸进出口经营权的企业除进行单纯的进出口贸易之外，还可选择各种贸易方式，来料加工、来样加工、进料加工、易货贸易、以产顶进等，各种贸易方式又有相应的优惠政策，核算上也有差别另外外贸企业的进出口业务可分为自营进出口业务和代理进出口业务两部分，它们的核算内容也有差异（6）在销售收入、成本的确认时间、标准方面与国内商品流通业务有关规定不同我国现行会计政策规定：自营出口、代理出口销售收入的入账时间以商品装运出口。取得各种运输单证并向银行交单的时间为准；自营出口销售收入入账金额统一以离岸价（FOB）为标准，即不论发票价格（成交价格）是哪种，都要以离岸价作为确认销售收入的基础；代理出口则以成交额的一定比例收取代理手续费作为收入在进口业务的成本核算时，进口商品的国外进价一律以到岸价（CIF）为基础，以企业收到银行转来的全套进口单证，经审核与信用证及合同内容相符，并通过银行向国外出口商承付或承兑远期汇票时间为准，进行进口商品购入的会计确认[!--empirenews.page--] 2 进出口业务会计核算的难点（1）出口销售收入和进口成本的确认及商品库存核算前面讲到出口商品销售收入统一以FOB价作为确认收入的标准，但实际上国际贸易中最常见的有FOB、CIF、CFR三种价格，当交易价格为CIF、CFR时，通常先以CIF或CFR价格入账，而实际支付CIF或CFR价格条件下的海外运费、保险费时再以红字直接冲减销售收入，将收入调整到以FOB价格为准，而不是在确认收入时就进行价格调整同样在核算进口商品进价成本时也是先以成交价格记入成本，实际支付FOB或CFR价格条件下的运费、保险费时再将这些运费记入成本，这样将成本调整到以CIF价格为标准所以收入、成本的确认可总结为一句话，即商品进出口业务中发生的国内费用计入“经营费用”，发生的国外费用冲减商品销售收入或计入进口商品成本在进行对外销售结汇发票账务处理时，按照国家会计政策，对于即将发生而没有付出的海运费和佣金，应该进行预提，直接借记“其他应付款—海运费”或“应付外汇账款”贷记红字冲减“自营出口销售收入”。许多有进出口经营权的企业既从事国际贸易，又经营国内生产及贸易，核算上要求将内销与出口分开核算，当不能确定生产的或购入的货物是用于出口还是内销时，应先记入出口库存帐，内销时再从出口库存帐转入内销库存帐借记“其他库存商品”贷记“库存出口商品”（2）汇兑损益的确认反映进出口外汇收入、结算的“复币式”账户，其会计处理应遵循外币业务的会计处理原则复币式账户要求在按外币原币金额登记账户将外币折算为人民币时可采用业务发生时的汇率，也可采用业务发生当期期初的汇率要定期
国债期货实物交割业务 的设计报告 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】
关于国债期货实物交割业务的设计报告为加强防范交割风险，中金所国债期货将采用滚动交割制度。自交割月第一个交易日至最后交易日的前一个交易日，持有交割月合约的卖方主动提出交割申请，交易所按照一定规则选取买方进入交割。最后交易日闭市后，同一客户所持有的该交割月合约买卖持仓相对应部分自动平仓后，剩余未平仓交割合约自动进入交割程序。 国债期货交割过程中需要债券托管机构配合进行债券过户。目前，我国国债托管机构包括中央国债登记结算有限责任公司（以下简称“中债登”）、中国证券登记结算有限责任公司（以下简称“中证登”）。前期，我所在与中债登、中证登就国债期货实物交割业务进行全面沟通和交流的基础上，制定了一整套完善的国债期货实物交割业务规则体系。 一、国债期货实物交割总体设计 1、可交割国债范围 国债期货合约的可交割国债标准将在国债期货标准合约表中进行规定。根据目前5年期国债期货合约规格的设计方案，5年期国债期货合约的可交割国债标准为在交割月第一个自然日剩余
期限为4-7年的固定利率国债。 目前记账式国债都是跨市场发行，可在银行间债券市场、交易所市场、商业银行记账式国债柜台市场进行交易结算和托管。国债期货可交割国债的范围暂定为前两个市场托管的记账式国债。由于柜台市场托管国债规模很小，其国债暂不列入可交割国债范围。 2、可交割国债标准和信息发布 借鉴境外国债期货市场的做法，中金所于每次合约上市时，根据可交割国债标准确定交割国债的具体品种，并向全市场公布一篮子可交割券。因国债发行等原因导致可交割国债具体品种发生变动的，中金所将决定并及时向全市场公布新的可交割国债品种。 3、国债期货实物交割配对原则 为减少银行间和交易所跨市场交割，中金所根据“同市场优先”原则，采用“最少配对数1”的方法进行交割配对。即各个市场内的买方和卖方客户先按“最少配对数”方法进行配对，然后 1“最少配对数”原则：对于两个数列，如果一个数列中的数值有和另一个数列中的数值相等的，则这两个数值配对；如果没有相同的，则在每个数列中各取最大的进行配对，把这两个数中较大的减去较少的后，再看看两个数列中有没有相等的，如果有则配对，没有再各取两个最大的，以此类推……。
2009年会计核算业务考试题 成绩 一、填空题（共30空，每空0.5分） 1.会计凭证包括原始凭证和（记帐凭证）。 2.我行规定，对需要手工计提的财务收支，各行应于每月（25）日前，以当前余额为准，将计提至月末最后一日的收支入账。 3.按照银监会的口径，在核算境内外存放、拆放等业务时，境内境外的划分标准为（金融机构的营业场所）。 4.会计计量的属性主要包括（历史成本）、重置成本、（可变现净值）、公允价值、现值等。 5.对需要计提折旧的固定资产，应按月准确计提折旧。当月增加的，应当从（次月）开始计提折旧。 6.已经登记入账的记账凭证，如果会计科目没有错误，只是金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用（蓝）字，调减金额用（红）字（红字/蓝字）。 7.我行的会计科目分为资产类、负债类、（资产负债共同类）、所有者权益类、损益类及表外科目。 8.办理转贴现转出时，应当（贷）记“转贴现转出”科目（借记/贷记）。 9.记账凭证的内容必须具备：（凭证日期）、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、（金 额）、所附原始凭证张数、人员签名或者盖章。 10.企业申请法人账户透支业务时，应首先在经办行开立对公活存款账户。透支账户是对公活期存 款账户的附属账户，它属于（借）方科目。 11.已经记账的账务数据发生差错需要更改时，应填制冲正凭证办理更正。错账冲正影响计息的， 应计算应加、应减（积数）。 12.信贷资产减值准备是资产的抵减科目，余额在（贷）方。
13.资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，计入（资本公 积）。 14.信贷资产转让业务是指我行与其他金融机构相互转让信贷资产的行为，包括信贷资产买断业务 和信贷资产（回购）业务。 15.对抵质押品及代保管品要建立定期核对制度，保证每（月）至少核对一次，做到账账、账簿、 账实相符。 16.对“催收款项”科目结计的利息，应记入（表外）（表内/表外）。 17.定期集中计算对公贷款应收利息时，借记（计提对公贷款应收利息）科目，贷记“利 息收入”科目。 18.办理保函业务时，银行的角色是（担保人）（担保人/被担保人）。 19.受理客户申请签发由系统内他行代理兑付的银行汇票或汇出境外汇款，借记申请人存款账户或 “现金”等科目，贷记（汇出汇款）科目。 20.作为国库经收处收纳的、未报解的各项财政款项，应使用（待处理财政款项）科目。 21.债权人收到抵债的非现金资产，应当按其（公允价值）（公允价值/账面价值）计量， 该价值与重组债权账面价值之间的差额计入当期损益。 22.关于暂时性差异，当资产的账面价值大于其计税基础时，将形成（应纳税）（应纳税/ 可抵扣）暂时性差异。 23.单独测试未发生减值的金融资产（包括单项金额重大和不重大的金融资产），（应当） （应当/不应当）包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试。 24.银行按实际天数结计利息时，一般算头不算尾，按照这种算法，2008年1月2日至3月22日 的计息天数是（ 80 ）天。 25.（代客人民币与外币间掉期）业务指我行与客户约定一前一后两个不同的交割日、方向相反的 两次本外币交换。 26.在（重置成本）会计计量原则下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或 者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 27.存放同业是一种金融资产，应按照实际利率法，按（摊余）成本计量。 二、单项选择题（共20题，每题0.5分） 28.客户办理远期结汇交易成功后，银行将进行如下账务处理（ A ）。
二、国债期货基础知识之二——国债期货 基础知识 1、什么是国债期货？ 国债期货作为利率期货的一个主要品种，是指买卖双方通过有组织的交易场所，约定在未来特定时间，按预先确定的价格和数量进行券款交收的国债交易方式。 在国际市场上，国债期货是历史悠久、运作成熟的基础类金融衍生产品之一。从成熟国家国债期货市场的运行经验来看，国债期货在推进利率市场化改革、活跃债券现货市场交易、促进国债发行、完善基准利率体系等方面发挥着一定作用。 2、国债期货有哪些特点？ 国债期货具有可以主动规避利率风险、交易成本低、流动性高和信用风险低等特点： 第一，可以主动规避利率风险。由于国债期货交易引入了做空机制，交易者可以利用国债期货主动规避利率风险。运用国债期货可以在不大幅变动资产负债结构的前提下，快速完成对利率风险头寸的调整，从而降低操作成本，有效控制利率风险。
第二，交易成本低。国债期货采用保证金交易，这可以有效降低交易者的套期保值成本。同时，国债期货采用集中撮合竞价方式，交易透明度高，降低了寻找交易对手的信息成本。 第三，流动性高。国债期货交易采用标准化合约形式，并在交易所集中撮合交易，因此流动性较高。 第四，信用风险低。国债期货交易中，买卖双方均需交纳保证金，并且为了防止违约事件的发生，交易所实行当日无负债结算制度，这有效地降低了交易中的信用风险。 3、国债期货有哪些基本功能？ 作为基础的利率衍生产品，国债期货具有如下功能： 第一，规避利率风险功能。由于国债期货价格与其标的物的价格变动趋势基本一致，通过国债期货套期保值交易可以避免因利率波动造成的资产损失。 第二，价格发现功能。国债期货价格发现功能主要表现在增加价格信息含量，为收益率曲线的构造、宏观调控提供预期信号。
证券投资基金增值税核算估值参考意见 一、总则 （一）为规范证券投资基金（以下简称基金）增值税的核算估值，根据《证券投资基金法》、《企业会计准则》、《证券投资基金会计核算业务指引》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）等法律法规和税收文件，制定本参考意见。 （二）基金管理人作为估值责任第一人，应当审慎评估本参考意见并自行做出估值判断，根据法律法规及合同约定，与托管人协商一致后实施营改增政策。 （三）基金的增值税应税行为包括贷款服务和金融商品转让。 （四）基金采用简易计税方法，按照3%的征收率缴纳增值税。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 （五）基金管理人可以综合评估监管合规、基金估值、资金清算等因素决定合并或分别申报缴纳增值税，并根据中国证监会有关基金报表列报和信息披露的规定，披露增值税相关信息。 （六）税收政策调整与本意见不一致的，以税收政策为准，导致基金实际缴纳税金与基金按照本参考意见进行核算
估值的应交税金产生差异的，不属于估值差错，基金原则上在相关税金调整确定时进行相应的估值调整。 二、计税项目 （一）贷款服务 基金将资金贷与他人使用而取得的具有保本性质的利息收入，按贷款服务缴纳增值税。 基金持有的各类存款取得的利息收入不征收增值税，持有国债、地方政府债、央行票据、政策性金融债券、金融债券、同业存单取得的利息收入免征增值税。 基金与金融机构发生的质押式和买断式买入返售取得的利息收入免征增值税，其中包括以中国证券登记结算有限公司为中央对手方的买入返售取得的利息收入。 （二）金融商品转让 基金转让有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权产生的差价收入，按金融商品转让缴纳增值税。 基金买卖股票、债券1的差价收入免征增值税。 基金通过黄金交易所买卖黄金合约，未发生实物交割的，其差价收入免征增值税。 金融商品还本兑付、债券回售、债转股等行为，不属于 1债券，是指依法在境内外合法交易场所发行的、按约定还本付息的有价证券；包括国债、 地方政府债、央行票据、政策性金融债券、金融债券、政策性银行债、企业债、公司债、中 期票据、短期融资券、超短期融资券、非公开定向债务融资工具、可转债、可交换债、中小 企业私募债、证券公司短期债、资产支持证券（优先级、中间级）、同业存单等。
银行国际贸易融资会计核算办法 为了规范我行国际贸易融资会计核算，根据《银行会计制度（2009 年修订）》、《银行外汇会计核算办法（2008 年修订）》、《银行国际贸易融资管理办法（2010 年修订）》和《银行国际贸易融资操作规程（2010 年修订）》等有关规定，制定本办法。 一、进口押汇的核算 （一）进口押汇放款的核算。 财务会计部门收到客户部门提供的《进口押汇合同》正本、国际贸易融资凭证和相关资料后，应对押汇审批手续、融资凭证要素进行审核。如果是信用证项下进口押汇并要求客户交存一定比例保证金的，还应审核押汇金额是否扣除了已交存的保证金。经审核无误后，填制借款借据，并视不同情况进行会计处理。 1．进口代收项下进口押汇的核算。采取“总、分行分级核算”的办法（以下各类贸易融资业务的核算与此相同），根据客户申请押汇币种和金额比例的不同，分别进行账务处理。 （1）客户申请人民币进口押汇的，经办行会计分录： 借：国际贸易融资—进口押汇人民币贷：单位活期存款人民币借：单位活期存款人民币贷：保证金存款—结算保证金—＊＊单位户人民币借：保证金存款—结算保证金—＊＊单位户人民币单位活期存款人民币 贷：结售汇—客户即期结售汇人民币借：结售汇—客户即期结售汇外币贷：存放系统内款项—存放系统内短期款项总行会计分 外币录： 借：系统内存放款项—系统内存放短期款项外币贷：存放同业款项—＊＊账户行外币（2）客户申请外币进口押汇的，经办行会计分录：
借：过渡外币国际贸易融资—外币进口押汇外币贷：单位活期存款外币借：单位活期存款外币贷：保证金存款—外汇保证金—＊＊单位户外币借：单位活期存款人民币贷：结售汇—客户即期结售汇人民币借：保证金存款—外汇保证金—＊＊单位户外币结售汇—客户即期结售汇外币贷：存放系统内款项—存放系统内短期款项外币总行会计分录同（1）。 2．信用证项下进口押汇的核算参照进口代收项下进口押汇处理。 （二）进口押汇利息的核算。 1．客户申请人民币进口押汇的利息核算。 客户申请人民币进口押汇的，贷款利息的收取与人民币商业性流动资金贷款相同，采取“按月计息、按月结息、逾期计收复利”的方式，经办行计提利息会计分录：借：应收贷款利息人民币贷：国际贸易融资利息收入—进口押汇利息收入人民币 2．客户申请外币进口押汇的利息核算。 客户申请外币进口押汇的，采取利随本清的方式，利息在贷款到期日一次收回。经办行计提利息会计分录： 借：过渡应收外币贷款利息外币贷：国际贸易融资利息收入—进口押汇利息收入外币（三）进口押汇收回的核算。 财务会计部门在进口押汇到期日，退回客户保证金，并按照进口押汇合同金额、利率、天数计算利息，从客户存款账户收回本息；客户提前归还押汇的，按实际押汇天数计收利息。 1．退回保证金的核算。 （1）退回保证金入客户人民币账户的，经办行会计分录： 借：保证金存款—外汇保证金—＊＊单位户外币贷：结售汇—客户即期结售汇外币借：结售汇—客户即期结售汇人民币贷：单位活期存款人民币