风险审计概念的有益探
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公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
风险审计概念的有益探索
国内外关于风险审计概念的内涵进行了有益的探索。有人叫风险审计、有人叫风险管理审计，有人叫风险导向审计,有人叫风险基础审计。
余效明主编.2007.商业银行风险审计研究.北京：中国时代经济出版社，157:商业银行的风险审计是以风险及其管理为出发点，重点审计银行的内部管理和控制，特别是对各类风险的管理和控制。通过审计，发现和纠正商业银行因内部管理和控制造成的缺陷或弱点，从而预防控制重大事故和损失。风险为本的商业银行审计方式，有助于促进银行提高内部管理和控制水平，更有利于应对不断转变和增加的银行风险，具有很强的计划性、前瞻性、全面性和高效性。
面对金融运行信息化的高速发展，审计信息化建设、改进和创新审计方式方法、优化资源运用也迫在眉睫。一方面继续开发、推广运用和改进完善有关金融审计软件，逐步建立金融审计数据库，优化、共享数据资源。另一方面积极推行网上远程审计，不断探索科学的审计技术和方法，变单一的事后审计、静态审计和现场审计为事后审计与事中审计相结合、静态审计与动态审计相结合、现场审计与远程审计相结合，真正做到以金融业务循环为轨迹，实现对其资金流、业务流、控制流三位一体的审计监督，充分发挥审计“保障金融安全、促进金融健康发展”的作用。
商业银行经营风险从阶段上可分为预警和危机两个阶段，商业银行风险审计应可纳入风险预警，但与金融预警也有一定的区别。作为政府审计组成部分的金融审计，其目的在于在全面评价的基础上，重点查找产生风险的原因。因此，商
业银行风险审计侧重于从微观角度揭示问题，而不仅止于发现问题银行做出风险提示。正是在这一要求下，商业银行风险审计体系将在全面分析的基础上，筛选出重点问题银行、问题业务和问题企业，直接提供审计延伸线索。
针对加强风险管理的需要，作为商业银行的内部审计部门如何将审计方法由传统的合规性审计向以加强和改善组织风险管理为目标的风险导向审计转变，已成为一个亟须解决的问题。
余效明主编.2007.商业银行风险审计研究.北京：中国时代经济出版社，157～158:
所谓的风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审计单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审计单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将审计的剩余风险降低到最低水平。
蔡春,赵莎等着.2006.现代风险导向审计论.北京：中国时代经济出版社，36:独立审计风险主要源自于其肩负的审计责任。一旦独立审计师在执业过程中出现过失或欺诈行为，没有能够发现与报告会计报表中的重大错报，则应视其对相关信息使用者带来损失的程度大小承担相应的法律责任。现代风险导向审计模式在审计系统中大胆引用战略理论与系统观念，是一种全新的审计模式。它试图从企业的战略分析着手，通过战略系统分析-环节分析-剩余风险分析-具体审计
目标的分解-实质性测试的时间、范围和性质的确定的思路，将被审计客户会计
报表错报风险与企业经营风险分析紧密地结合起来。这种全新模式要求独立审计师从更开阔的视角发现与报告被审计客户会计报表中的重大错报行为，从而减少审计失败的风险(谢荣、吴建友，2004)。
蔡春,赵莎等着.2006.现代风险导向审计论.北京：中国时代经济出版社，36现代风险导向审计是指审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。20世纪90年代，国外一些审计师事务所对传统风险导向审计方法进行了改进。职业界在对传统风险导向审计方法改进的过程中，创造出了一种新的方法，称为风险基础战略系统审计方法(risk—based strategic—systems audit approach，SSA)，即我们所讲的现代风险导向审计方法。现代风险导向审计是战略管理理论和系统理论在审计实践中所推动的审计方法的新发展。
现代风险导向审计所关注的一些典型问题
蔡春,赵莎等着.2006.现代风险导向审计论.北京：中国时代经济出版社，38～39:
(1)企业的核心竞争优势在哪里
(2)被审计客户的长期战略目标是什么
(3)被审计客户实现目标的短期和长期障碍有哪些企业计划如何应对这些不利因素
(4)被审计客户日常经营活动所面临的困难有哪些
(5)被审计客户管理层如何看待企业经营的薄弱环节
(6)被审计客户采取了哪些措施保障其经营目标、经营策略和进程顺利实现
(7)被审计客户采取了哪些内部控制措施
(8)被审计客户管理层如何保障财务信息的可信性
(9)被审计客户的员工业绩如何
南开大学审计处薛凤荣、谢建中、李晓肃文.2008. 浅析风险管理环境下的风险导向内部审计.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
风险导向内部审计是企业内部审计师通过测试风险管理的有关方面（风险管理方针、策略和风险评价指标体系）,对风险程度及管理情况作出专业判断，提出审计评价与建议，以实现企业运营目标。其根本目标是通过将风险与企业目标的实现直接联系起来，为企业治理层及管理层提供有价值的服务。它是以对审计风险的评估作为一切审计工作的起点，并始终贯穿于审计过程的现代审计模式。
兰州商学院会计学院王学龙、郝斯佳.2008. 论风险导向型内部审计在企业风险管理中的作用.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：风险导向型内部审计的含义
首次将“风险”概念引入审计程序并开始探索审计风险控制措施和审计方法的是《蒙哥马利审计学》（1957年，第八版），但主要在外部审计（特别是注册会计师审计）领域进行研究。审计师根据审计风险模型确定实质性测试的性质、时间和范围，从理论上解决了审计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，于是，以审计风险模型为基础进行的审计即风险导向审计应运而生。
关于风险导向型内部审计的研究始于21世纪初的公司治理需要。时至今日，其定义尚未统一，分歧主要在对于“风险”理解的不同。一种观点认为，风险导向型内部审计的风险就是指审计风险；而另一种观点则认为，所谓的“风险”不是单纯意义的“审计风险”，更大意义上是指企业风险。在《布林克现代内部审计学》第六版中提到“现在的内部审计人员要运用前后一致的方法来理解和评估审计风险，包括与单个被审计机构有关联的风险以及整个组织所面临的整体风险”，可见，风险导向型内部审计是以审计风险模型为审计方法，以对整个组织的风险进行评估与改善为最终目的的一种审计理念。
南京审计学院陈艳娇文.2008. 由法兴银行欺诈案审视银行的风险导向内部审计.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
风险导向内部审计是指内部审计人员以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评价被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制，并根据量化的风险确定实施审计的范围及重点，进而进行实质性审查的一种审计模式。它是继账项基础审计模式、制度基础审计模式之后的一种现代审计模式。风险导向审计要求内
部审计人员不仅要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节、风险防范管理的各个方面进行评价。
河北工业大学杜云飞文.2008. 风险导向内部审计对促进企业风险管理作用机制研究.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
到目前为止，风险导向内部审计尚无统一的定义。在理论界，对于风险导向内部审计的含义有不同的解释。杨爱群认为，风险导向内部审计是对审计风险的评估作为一切审计工作的起点，并始终贯穿于审计过程的现代审计模式。王晓霞认为，是企业内部审计部门采用一种系统化、规范化的方法来进行以测试企业风险管理信息系统、各业务循环及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标。而更多的学者是持这样的观点:风险导向审计是指内部审计人员在审计的全过程自始至终都要关注风险，依据风险选择项目，识别风险，测试管理者降低风险的方法，并以风险为中心出具审计报告，协助企业风险管理。企业内部审计开展风险导向审计既是基于降低审计风险，又是为降低企业经营风险，进行风险管理的一种有效工具。
根据以上所述，笔者认为风险导向内部审计的概念应当是：内部审计人员在内部审计的全过程自始至终都要关注风险，根据风险度选择项目，以降低风险为导向，运用系统化、规范化的方法，从企业战略层次到具体业务层次，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高过程效率，帮助机构实现目标一系列审计活动。风险导向内部审计所关注的风险不是单纯意义的“审计风险”，在
更大意义上是指企业在生产经营过程中面临的各种企业风险，即那些可能对企业战略和目标的实现产生影响的事件、行为和环境，包括信贷风险、市场风险、技术风险、人事风险、经营风险等。换句话说，风险导向内部审计就是结合内部审计和风险管理的一种有效工具，它既可以作为公司管理者的指南，也可用作通报企业风险，进而满足控制、风险管理、信息交流、监督等多方面的要求。
这个概念突出了内部审计对企业经营过程中风险的高度关注，与国际内部审计师协会(IIA)以整个组织风险的评估与改善为中心任务的风险导向内部审计理念不谋而合。此定义下的风险导向内部审计将以企业风险管理框架(简称ERM)和公司治理为审计对象。ERM是一个整合公司治理和内部控制的企业风险管理框架，它关注包括公司治理领域和内部控制环节的风险在内的一切风险，而公司治理领域和包括内部控制环节的风险在内的所有风险正是风险导向内部审计的审计对象。所以，企业风险管理框架可以被视为风险导向内部审计的对象。这符合国际内部审计师协会(IIA) 2001年在《内部审计实务标准》中关于风险导向内部审计的对象为：风险管理、控制及治理程序的规定。
该定义遵循IIA2001年关于风险导向内部审计目标定义：为组织提供增值服务并提高组织的运作效率。切曼及安德森认为，将风险导向内部审计目标定位为增值能够开启咨询、风险管理以及治理程序等新领域，为组织做出贡献提供新机会。风险导向内部审计的定义也包含内部审计的职能从传统的监督、评价为主转向确认、咨询为主的内容，这两项职能都是紧紧围绕并服务于内部审计“为组织提供增值服务并提高组织的运作效率”这一目标。
中国石化集团公司审计局北京分局课题组文.2008. 现代风险导向审计在企业风险管理中的作用.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:现代风险导向审计概念及其实质
现代风险导向审计，就是以被审单位的重大错报风险为导向，通过合理配置审计资源，对风险较大的环节或区域实施重点审计，从而提高效率保证效果的审计方法。其内涵是全程关注财务报表的重大错报风险，先是了解企业有可能产生重大错报的各种风险，在此基础上评估报表层次的重大错报风险，再考虑风险的重大性和可能性，最后确定实质性测试的目标和计划。其实质是以识别、评估和应对会计报表的重大错报风险为导向，通过对被审单位可能引起重大错报的内外部风险因素进行评估，确定审计的重点和范围，并将有限的审计资源集中于高风险领城，合理配置，提高审计的效率和效果。
中国石化集团公司审计局武汉分局课题组文.2008. 现代风险导向审计在企业风险管理中的作用研究.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:
现代风险导向审计是相对传统的风险导向审计而言的，是立足于对审计风险进行系统分析，并以被审单位的经营风险为出发点，以识别、评估和控制企业的重大风险为核心，综合运用战略管理分析工具，对高风险领域进行重点审计，将审计风险降低到可接受水平的一种审计模式。
胜利石油管理局审计处李德胜文.2008.企业风险管理与现代风险导向内部审计实务探讨.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:
随着世界经济一体化趋势的形成，市场竞争越来越激烈，企业经营所面临的风险日益增多，使企业的生存和发展受到严峻挑战。在这种背景下，企业应切实加强风险管理，对风险管理机制和运行过程进行有效监控，从而有效防范风险，确保预期目标的实现。内部审计是企业风险管理的重要手段，开展风险管理审计是对风险管理机制整体运行状况的有效监督，是风险导向审计的一种延伸。在当前条件下，企业内审部门可以从风险导向审计入手，逐步将企业的整个风险管理框架纳入审计范围，参与全过程的风险管理。
风险导向审计是在充分了解、分析和评价被审计单位所处内外环境的基础上，识别、评估其存在的风险类别及其程度，并分别采取相应的审计策略，把主要的审计资源及注意力向高风险领域倾斜，加强对高风险点的实质性测试，将剩余风险降低到最低水平。它以风险评估为起点，将组织的所有目标和风险作为确定审计项目及审计范围和审计重点的依据，将风险分析及控制方法贯穿于整个审计过程，帮助被审计单位克服、降低甚至利用风险。作为一种全新的审计理念和方法，随着国内外审计失败事件的频繁爆发，风险导向审计越来越受到各有关方面的关注。
广东电网公司阳江供电局邓锐廷文.2008. 风险导向内部审计在电网企业风险管理中的应用研究.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:风险导向内部审计的涵义
风险导向内部审计是企业内审人员在审计过程中始终以企业风险分析评估为导向，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对风险程度及管理情况
作出专业判断，提出审计评价和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。
国家开发银行顾晓琳文.2008.浅析现代风险导向审计.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
现代风险导向审计，是一种基于战略观和系统观思想，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序的审计方法。其核心思想可以概括为：审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。
中国冶金科工集团公司审计部文.2008. 现代风险导向审计及其在内部审计中的应用初探.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:
现代风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式。这种审计模式是把审计结论建立在审计风险评估的基础上，通过了解被审计单位的经营管理、战略目标及其内部控制，评估被审计单位的风险程度，从而确定应当审计的事项及审计重点，确定剩余风险，执行额外审计程序，从而将剩余风险降低到可接受水平的系统的审计方法。它的最大优点是便于审计人员全面掌握企业可能存在的重大风险，有利于节约审计成本，克服审计人员由于缺乏审计的全局观、战略观而导致的审计风险。
中国建筑股份有限公司审计局徐向阳文.2008. 开展风险导向审计所需要的方法、技术工具与数据挖掘技术.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
风险导向审计，是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析影响审计风险的各种因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计模式。风险导向审计将传统风险导向下的固有风险和控制风险修改为重大错报风险，表明新的风险模型不仅注重从源头上把握审计风险产生的根源，而且将审计视野由以往关注内部控制和具体认定层次的风险扩大到企业环境、发展战略、历史沿革、公司治理结构等宏观方面，其最显着特点是将客户置于一个行业、法律、企业管理、内部控制、资金、技术等环境中，研究这些环境对审计风险的影响。
中国机械工业集团公司审计稽查部许美蓉文.2008. 风险导向审计在风险管理中的应用.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
风险导向内部审计在传统的内部审计工作范围的基础上，将其业务范围扩展到风险管理、公司治理等领域，注重风险防范，为组织提供增值服务，帮助实现组织目标。
风险导向内部审计从企业的战略出发，首先确认企业的目标或某项交易的目标，然后分析对这些目标产生影响的风险，了解并测试企业应对相关风险的控制
措施，判断其是否能够有效管理风险。内部审计人员关注的并非控制的充分性和遵循性，而是风险是否得到适当管理和控制，将风险与企业目标直接联系起来。
中国移动通信集团湖北有限公司内审部课题组文.2008. 企业经营目标、风险战略与风险导向审计的对象、目标和流程.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
风险导向审计是指内部审计人员在审计过程中始终以分析和评估企业风险为导向，综合分析和评估影响被审计单位经济活动的各项因素，对企业的风险管理、内部控制及治理程序进行测试和评价，并根据量化风险水平来确定审计的范围及重点，进而实施审测试程序，针对存在的问题及疏漏，提出建设性意见和审计建议，协助企业制定风险管理战略，管理和控制风险，实现企业目标的一种具有独立性、客观性的审计鉴证和评价活动。
北京国际信托有限公司稽核审计部陆雅清文.2008. 融合创造价值－试论风险导向审计与传统审计的联系及整合.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:
风险导向审计是指审计人员在审计过程自始至终都以企业风险分析评估为导向，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理结构进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。
在此背景下，风险导向审计理念已在2004年美国内审师协会发布的《内审实务标准》里有了充分的体现,并成为内部审计工作方法的主要趋势。
马钢（集团）控股有限公司审计部屠世香文.2008. 现代企业风险管理框架下的风险导向内部审计分析与研究.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:
所谓风险导向内部审计是指内部审计人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的签证和咨询活动。风险导向内部审计是一种新的审计技术和方法，是审计技术和方法在系统理论和战略管理理论上的重大创新。
在内部审计领域，人们对风险导向审计中的“风险”有着与外部审计不同的理解，内部审计师更多地将风险导向审计中的“风险”扩大为企业在经营过程中面临的各种企业风险，即那些可能对企业战略和目标的实现产生影响的事件、行为和环境，包括信贷风险、市场风险、经营风险等。
陕西省电力公司田永斌、孙月坤、余波文.2008. 试论风险导向内部审计模式在供电企业的应用.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:
风险基础审计是指以被审计单位的风险评估为基础,综合分析评审影响被审计单位经济活动的各因素,并根据量化风险水平确定实施审计的范围和重点,进而进行实质性审查的一种审计方法。
1、供电企业对风险导向内部审计的内涵选择风险导向内部审计的内涵一直
存在两种观点。第一种观点认为,把社会审计中的风险导向审计运用于内部审计
就是风险导向内部审计,即内部审计人员立足于对审计风险的分析和评价,并以此为出发点,制定审计计划,实施审计行为的一种审计方法。第二种观点认为,风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都关注企业风险(不是审计风险),依据风险选择项目,识别风险,测试管理者降低风险的方法,并以企业风险为中心
做审计报告,协助企业管理风险。
对此笔者认为，企业内部审计不同于外部审计，规避审计风险并不是内部审计人员引入风险导向理念的唯一目的，而是应该把着眼点放在整个企业的风险控制上去。对于大多供电企业而言，审计部多定位于企业内部审计、内部控制和风险管理的责任部门，因此推行风险导向的内部审计模式时不能将内部审计独立于内部控制和风险管理之外，而是应该将三者有机结合起来。因此在风险导向内部审计的内涵理解方面，应倾向于第二种观点。
广发证券稽核部课题组蒋灿明、王欢、魏淑娟、滕曦文.2008. 证券公司风
险管理现状与风险导向内部审计模式探讨.中国内部审计协会“风险导向审计在
风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料:
风险导向内部审计目前存在两种不同的观点。第一种观点认为,把社会审计
中的风险导向审计运用于内部审计就是风险导向内部审计，即内部审计人员立足于对审计风险的分析和评价，并以此为出发点，制定审计计划，实施审计行为的一种审计方法。第二种观点认为，风险导向内部审计是指内审人员在审计过程自始至终都以公司风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次
序，依据风险确定审计范围与重点，对公司的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助公司管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。
上述两种观点是不一致的。我们认为，内部审计作为公司内部的职能部门，其目标与公司的整体目标相一致，因此，风险导向内部审计中所谓的“风险”不是单纯意义的“审计风险”,在更大意义上是指公司在经营过程中面临的各种风险，即那些可能对公司战略和目标的实现产生影响的事件、行为和环境，包括信贷风险、市场风险、技术风险、人事风险、经营风险等。此时的内部审计已经成为结合内部控制和风险管理的一种有效工具，审计计划与公司最高层的风险战略连接在一起，内部审计人员通过对当前的风险分析确保其审计计划与经营计划相一致，将风险管理原则贯穿于审计的全过程。王光远教授在其论文中指出：“……在经营环境日趋国际化和复杂化的情况下，风险管理就成为公司治理的中心要素。为加强风险管理，建立和健全公司治理结构，内部审计必须由被动的、反应式的控制导向审计（passive and reactive control-based audit）转向主动的、预防性的风险导向审计（active and anticipative risk-based audit）。现代内部审计的角色就是整合风险与公司治理。”因此，本文中所论述的风险导向内部审计为第二种观点。
重庆市内部审计协会和重庆工学院课题组文.2008.企业整体化风险管理下的风险管理审计创新.中国内部审计协会“风险导向审计在风险管理中的应用”理论研讨暨经验交流会资料：
William R. Kinney（2002）认为，企业风险管理过程中每一个步骤都隐含了某些认定，针对这些认定，内部审计部门可以单独评价，从而完成对风险管理的审计。李三喜（2006）认为，风险管理审计是指内部审计部门采用一体化、规范化的方法来测试企业风险管理信息系统、各业务循环以及相关部门的风险识别、分析、评价、管理及处理等为基础的一系列审核活动，对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高管理效率，帮助机构实现目标。
柴童、黄国成. 2007-08-10 09:55:25.风险导向审计及在我国的运用.北京：中国财经报社:
风险导向审计正是以审计风险为出发点，通过对产生风险的各个环节进行评价，调整审计策略和审计资源分布，使审计成为一个不断克服和降低风险的过程。
风险导向审计作为在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程，把审计的指导思想建立在“合理的职业怀疑假设”的基础上。
按照国际内部审计师协会(IIA)2001年版《内部审计实务标准》的倡导，组织内部应开展以风险为导向的内部审计。
内部审计风险管理与防范机制
内部审计风险管理与防范机制 摘要：随着经济全球化进程,内部审计责任和风险加剧,"风险"一词已贯穿内部审计全过程。因此,必须强化内部审计风险意识,建立健全企 业内部审计法律法规,通过建立与现代企业制度相适应的风险管理审计模式,实现综合风险管理,从而有效地防范和控制内部审计风险。内部审计风险使内部审计陷入一种被动和困境，要对审计项目实施风险管理。对内部审计的各种环境因素进行综合风险管理，形成内部审计风险防范机制，力求将审计风险降到最低水平，以实现企业经营目标。只有对内审风险进行全面、深刻地认识,并制定出相应的防范对策措施,才能有效地 促进企业内部审计事业的健康发展。本文依据审计风险的性质,针对形成内部审计风险的各个方面、各种因素,对审计风险的防范措施进行了阐述。
关键词：审计风险;固有风险;控制风险;检查风险 内部审计是在现代企业下自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。长期以来，我国内部审计受管理体制、职能定位、人员素质、法律法规等诸多因素的影响，缺乏必要的独立性和足够的权威性，难以发挥应有的监督作用。从内部审计职业自身分析，普遍存在审计风险意识淡薄的问题。许多人误认为内部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的内部审计报告不具有法律效力，内部审计无所谓“风险”可言；或者认为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命行事”，即使出现工作上的误差或疏漏，也无须承担“风险”。在这种思想指导下，内部审计必然陷入一种被动和无所作为的困境，内部审计工作质量难以得到保证。 一、内部审计风险的产生及其特点 代审计是以“风险导向审计”为特征的。审计风险既是决定审计质量的关键因素，也是分配审计资源的先决条件。一般认为，广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。 与外部审计相比，内部审计风险具有自身的特点。
城市商业银行内部审计与风险管理-内部审计论文-会计论文 ——文章均为WORD文档，下载后可直接编辑使用亦可打印—— 摘要：本文以现阶段我国城市商业银行内部审计与风险管理的研究成果为理论基础，并结合目前我国城市商业银行内部审计与风险管理的实际情况对其存在的风险现状进行系统分析，并对二者之间的相关性进行探讨，从二者之间的联系中讨论我国城市商业银行内部审计参与银行风险管理的必要性与可行性，最终实现城市商业银行对内部审计与风险的进一步有效管理。 关键词：城市商业银行；内部审计；风险管理 一、引言 银行业是世界金融业发展中的主体行业，它的有序发展决定着世界经济的增长与运行安全，因此其在社会经济发展中占据非常重要的地位。现阶段随着城市商业银行的进一步发展壮大以及商业银行自身风险性的不断上升，目前我国城市商业银行内部审计与风险管理问题已逐渐成为各界所关注的问题。银行在应对自身风险时，主要施行银行监管部门的监管、存款保险制度的建立、社会监督以及行业自律等有效
途径及有效方法实现对银行风险的控制与管理，另外，现阶段除了银行的外部监管途径之外，商业银行内部审计部门在银行管理与控制中也占据着非常重要的地位，它能够提升银行抵御各种风险的能力，促进银行更安全、更稳定的发展。因此，本论文便对我国城市商业银行内部审计如何实现风险管理职能这一问题进行深入的探讨与分析。 二、我国城市商业银行内部审计与风险管理现状及原因分析 （一）城市商业银行风险分析 我国城市商业银行的风险包含信用风险、市场风险以及操作风险等，我国2004—2010年城市商业银行的总资产处于逐渐上升趋势，而不良贷款总额及不良贷款率也逐渐上升。2010年，我国城市商业银行不良贷款总额达325.6亿元，而不良贷款率达到0.9%。因此其风险率也在不断上升。 （二）我国城市商业银行内部审计与风险管理现状分析 1.我国城市商业银行内部审计现状分析。 （1）监管体系存在相应的落后性。内部审计部门在银行中归银行总行或分行行长直接管理，银行内部审计人员的调配、工资发放等都由
审计报告的基本内容 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品。注册会计师只有在实施审计工作的基础上才能报告。注册会计师通过对财务报表发表意见，从而履行业务约定的责任。下面小编为大家介绍一下审计报告的基本内容，欢迎阅读学习！ 1、标题：统一规范为审计报告。 2、收件人：按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，通常为被审计单位的股东或治理层。如:ABC股份有限公司全体股东。 3、引言段。指明被审计单位财务报表的名称、日期或涵盖的期间以及重要会计政策概要和其他解释性信息。 4、管理层对财务报表的责任段 管理层的责任段指明编制财务报表是管理层的责任。如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，注册会计师应当删除责任段中但目的并非对内部控制的有效性发表意见的措辞。
5、注册会计师的责任段 6、审计意见段 审计意见段表明财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。 如果存在法律法规要求在审计报告中报告的事项，在审计报告增加其他报告的段落。 7、注册会计师的签名和盖章 审计报告采用双签制： (1)合伙会计师事务所：应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 (2)有限责任会计师事务所：应当由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。 8、会计师事务所的名称、地址及盖章
标明会计师事务所所在城市即可。 9、报告日期 审计报告日期不应早于管理层签署财务报表的日期，也不应早于管理层签署书面声明的日期。签署审计报告的日期通常与管理层签署财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审财务报表的日期。 注册会计师在确定审计报告日期时，应当确信已获取下列审计证据：(1)构成整套财务报表的所有报表已编制完成;(2)被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。
重要性概念在审计中的运用 重要性概念，是现代审计的一个重要内容，属于注册会计师（CPA）的专业判断范畴。我国《独立审计具体准则第10号——审计重要性》中，对重要性的定义是：“被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。”因此，正确理解、全面掌握、科学运用重要性概念，对于制定审计策略、选择审计方法、降低审计成本、提高审计效率、避免审计风险都具有十分重要的意义。重要性概念在审计中的运用体现在以下四个方面： 一、重要性水平的确定及分配 1.确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平的计算方法有固定比率法、变动比率法两种。固定比率法即在选定判断某础上，乘上一个固定百分比，求得会计报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定。以下是实务中用来判断重要性水平的一些参考数值。 ────┬─────┬────┬─────── 方法│指标│国际上│一些国内事务所 ────┼─────┼────┼─────── 总资产法│资产总额│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 总收入法│营业收入│0.5%～1%│0.3%～0.5% ────┼─────┼────┼─────── 利润法│税前净利润│5%～10%│3%～5%
────┼─────┼────┼─────── 净资产法│净资产│1%│0.5%～1% ────┴─────┴────┴─────── 笔者比较倾向于使用一些同内事务所的数值。因为审计风险的高低往往取决于重要性水平的判断，而重要性水平和审计风险之间成反向关系。由于我们目前所向临的会计环境并不尽如人意，为了减少CPA自身的审计风险，我们应接受相对较高的重要性水平。当然审计重要性的运用，绝对不能完全依赖外部的界定，而只能由会计师事务所按照被审计对象的不同情况，采用科学合理的方法，根据CPA的专业判断来确认其重要性水平。 变动比率法的基本原理是：规模越大的企业，允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项来确定一个变动百分比。 2.确定账户余额层次的重要性水平。CPA在制定账户余额或交易类别的审计程序前，可将报表层次的重要性水平分配至各账户余额或交易类别，也可单独确定它们的重要性水平。但单独确定的各账户余额或交易类别的重要性水平之和不应大于报表层次的重要性水平，否则，就收集不到充分、适当的证据。 3.实际工作中的特殊考虑。在实际工作中，CPA应当充分考虑被审计单位的规模、性质、面临的特定环境和会计报表使用者对会计信息的要求，可从以下三个方面进行考虑： （1）首先应考虑错报或漏报的性质，即先按错报或漏报的原因判断其
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/203537137.html, 企业内部审计风险及其防范措施分析 作者：李冀新 来源：《科学与财富》2016年第23期 摘要：科学技术发展为企业注入了新的动力，企业的运行方式和管理手段都随着科技的 发展不断变化着，网络的普及和电子设备的应用给企业管理制造了便捷的条件，但同时又将企业生存的环境变得更加复杂，再加上多种因素共同作用的影响，企业运行过程中面临的安全危险也随着增加。因此，在企业内部开展审计工作非常重要，审计工作可以方便企业管理者对企业运行时产生的问题进行及时调整，实现企业运行风险的规避，但是在开展审计工作本身有具有一些风险，本文将对内部审计风险产生的原因及防范措施进行简要分析。 关键词：内部审计风险；原因；防范措施 企业内部审计工作是对企业管理进行规范的调整的重要工作，审计工作会产生大量的对企业发展的客观意见，对公司经营制度的调整有重要意义，能够在很大程度上提高企业的工作效率和运行质量，近而促进企业的发展。与外部审计机构的工作人员相比，企业内部的升级人员专业性较弱，所以在对审计风险进行调控时的困难性较大，因此要求审计人员提高职业能力水平，抱着严谨的工作态度严格执行企业内部审计工作的各项要求，这样有利于企业内部审计风险的降低。 1 内部审计风险产生的原因 内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的可能性。就其风险问题的产生而言，主要包含以下几个方面： 1.1 客观原因 企业内部的审计部门具有很强的独立性，其工作职能的性质和地位的特殊性决定了其风险存在的必然性，这是导致在企业内部开展审计工作存在一定风险的客观原因之一。 企业内部的审计工作是根据会计工作的结果来开展审计工作，因此会计工作和审计工作都是企业内部审计的组成部分，但由于质量部分工作都在实践上具有一定的滞后性，所以给其工作效率带来了极大的安全风险。在开展会计工作时，其信息的记录工作是在经济业务开展之后执行的，所以在时间和准确性上存在着一些差异；另外，审计工作又是在会计工作所形成成果的基础上进行的，在实践方面又较会计工作滞后了一个阶段，这种巨大的时间差异性使得内部审计的风险随之产生。所以，会计和审计这两项工作执行的时间差异是造成企业内部审计风险的又一客观原因。
浅谈内部审计与风险管理 内部审计是现代管理和管理控制的重要组成部分。内部审计与风险管理协调整合是其自身获得发展和增加价值的重要途径。本文根据COSO 企业风险管理框架和IIA 内部审计实务标 准，分析了内部审计与风险管理的关系及两者相结合的意义， 指出内部审计在企业风险管理过程中可以发挥建议、协调、咨询和监督四种作用，并探讨了在发挥内部审计四种职能作用前提下，其与风险管理整合的程序步骤。 [关键词]内部审计；风险管理；IIA；COSO框架 内部审计是现代管理和管理控制的组成部分。IIA在《内部 审计实务标准》中将其定义为是一种独立、客观的保证工作和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高组织的运作效率，采用系统化、现代化的方法来对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现目标。 什么是风险？风险是指未来的不确定性及其后果。 什么是危机？风险成为现实就是危机。 对风险毫无知觉，或者不当回事，危机的发生就只是时间问题，无数事件证明了这一点，金融危机再次证明了这一点，金融风险失控转化成金融危机（量变到质变）。 企业风险：指未来的不确定性对企业实现其经营目标的影响。
企业风险一般可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、法律风险等 企业风险管理是指一个由企业的董事会、管理层和员工共同参与，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项，并根据风险偏好管理风险，为企业目标的实现提供合理保证的过程。它参与到企业的各项活动之中，是一个过程，是实现结果的一种方式。与传统的项目风险管理相比，企业风险管理强调战略导向，覆盖了组织所有的管理层次和管理领域。 全面风险管理是指企业围绕总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。 、、内部审计与风险管理的关系及两者结合的意义 内部审计以企业内部信息使用者为中心，聚焦于控制、风险管理等关键问题，通过帮助组织管理风险和提高管理效率，来增加组织的价值和改善公司的经营。公司的治理过程是公司的利益相关主体让管理层发现风险并对其进行控制的过程，对公司 — 2 —
审计重要性水平的界定与运用探析——基于新审计准则 陈波/杨欣 【专题名称】财务与会计导刊(实务版) 【专题号】F1011 【复印期号】2012年02期 【原文出处】《财务与会计》(京)2011年11期第57,59页 【作者简介】陈波，杨欣，中南财经政法大学会计学院。 重要性水平的界定和运用涉及大量的专业判断，是审计实务中公认的难点问题。2010年11月1日，我国财政部发布了新修订的审计准则体系，并将于2012年1月1日起正式施行。在本次准则修订中，现行注册会计师审计准则第1221号《重要性》被拆分为两项准则，即第1221号《计划和执行审计工作时的重要性》和第1251号《评价审计过程中识别出的错报》。 一、审计重要性水平相关准则的重大变化 与现行准则相比，我国新修订的审计重要性相关准则在内容和形式上均有重大变化。 从形式上看，相关准则发生的重大变化主要包括:第一，重要性水平相关准则被一分为二，突出了重要性水平在审计工作中的两项主要用途，即一方面用于计划和执行审计工作，另一方面被用于评价审计结果，体现出重要性水平是一个贯穿审计过程始终的重要概念。第二，两项相关准则均按照总则、定义、目标、要求、附则的新体例进行了改写，结构更为合理，语言更为简洁和清晰，便于理解和执行。第三，我国的审计准则体系分为执业准则和应用指南两大部分，应用指南作为对执业准则重要条款的进一步解释、说明和举例，其形式也发生了较大的变化，例如，
应用指南各条目的排列顺序按照执业准则的条目顺序进行了调整，同时，应用指南中大量增加了“对小型被审计单位的特殊考虑”和“对公共部门实体的特殊考虑”模块，而执业准则本身不再涉及相关内容。 从内容上看，相关准则也发生了诸多实质性的重大变化。新准则更加充分地体现了“原则导向”的准则制定思路，减少了不适当的条条框框对于审计人员的束缚，给予审计人员更大的职业判断空间。同时，新准则结合相关理论与实务的最新进展，对重要性的内涵和层次进行了重新界定，引入了实际执行的重要性概念，强化了对于已识别错报的沟通与更正要求，使得重要性的概念在逻辑上更为合理，并在审计过程中得到更加有效的应用。 二、审计重要性水平界定和运用要点阐释 (一)对于重要性水平内涵的理解 第1221号新准则没有直接给出重要性的定义，而是给出了理解财务报告基础上重要性水平概念的三个要点。其中，第三个要点尤其值得关注，它强调重要性水平“是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的”，并指出“由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响”。这一规定意味着注册会计师不必考虑个别报表使用者的特殊信息需求，也不负责识别只影响个别使用者决策的错报。在确定重要性水平之前，注册会计师必须识别财务报表的主要使用者以及对于财务报表的共同信息需求，股东、债权人的信息需求通常是注册会计师关注的重点。 第1221号新准则的另一项重要规定是引入了关于财务报表使用者的四项合理假定。这些假定实际上将注册会计师承担责任的对象进一步限定在成熟、理性的报表使用者范围内，例如机构投资者、财务分析师等，从而扩大了报表使用者应承担的责任。笔者认为，关于使用者的合理假定符合成熟资本市场上报表使用者的基本特征，有助于在不利的法律环境下限制针对注册会计师的不合理诉讼。然而，由于
企业内部审计与风险管理 会计与审计 企业内部审计与风险管理 安鹏宋雪婷 （）合肥京东方光电科技有限公司，安徽合肥２３００１２ 面对企业急需加强的风险管理，既为内部审计的发展带来了机遇，又提出了挑战。笔者结合自身的工作经摘要： 验，从有利于企业科学发展的角度提出：作为内部审计，首先要充分认识内部审计在风险管理中的独特作用；其次要积极主动地参与风险管理。 内部审计；企业风险管理关键词： 客观的保证和咨询活动，其目的内部审计是一种独立、 是在于为组织增加价值和提高组织的运作效率，它通过系统评价和改进风险管理、控制及治理过程化和规范化的方法， 的效果，帮助组织实现其目标。 之地。 最后，内部审计通过对企业风险管理系统进行系统性、专业性监督检查，充分发挥“医士”和“卫士”作用，保证企业科学发展。 内部审计部门应对有关部门针对风险所采取的防范１． 措施进行连续的跟踪，并进行系统的专业性监督检查，看其是否充分、得当，同时评价其是否执行有力。 适时对组织内风险控制系统的健全、时效性进行检２． 对失控、漏控的环节进行再完善，改进风险控制系统机查， 能，达到风险控制系统最优化构建，加强系统内部的组织性和自主性。 内部审计可以直接作为风险管理者，对企业风险进行３． 管理。通过专业知识和技能、先进的方法，直接对企业的风能够引起管理层的更加重视，取得更险管理提出改进意见，好的效果。 一、内部审计在风险管理中独特的作用
内部审计作为最高管理层实施控制的手段，在企业管理尤其是风险管理方面的地位和作用将日趋突出。 首先，内部审计能够通过客观地、全面地参与风险预测和识别，充分发挥预警作用。风险在企业内部具有感染性、传递性、不对称性等特征，即一个部门造成的风险或疏于风而是会传递到险管理所带来的后果往往不是由其直接承担， 其他部门，最终可能使整个企业陷入困境。正因为如此，有些部门可能会出现过度道德风险，如采购部门为节约采购成本，就会忽视对材料规格、型号、质量方面的检查，或者有意购买残次品等等。因此对风险的识别和防范、控制需要从全局考虑，而内部审计部门不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，这使得它们可以从全局出发、客观地对风险进行预测。 其次，内部审计通过对风险进行评估，研究风险防范的措施，控制、指导企业的风险策略，充分发挥内部审计的谋士作用。内部审计对监测到的整个组织可能存在的风险因子和不利因素及相互作用进行分析、评价和沟通，关注组织目采用数学统计、模拟试验等方法，遵循３经标价值取向，Ｅ（济、效率和效果）原则，和管理层共同寻找消除风险根源的可能途径，充分出谋划策，发挥谋士作用。如有的外部风险根源是企业无法避开和影响的，如国家政策的变化，市场因素的变化，企业只能调整自己的生产经营策略减轻外部风险的影响。但是许多企业内部的风险根源则是可以通过改善管理而消除的，这也是我们内部审计更多发挥作用的用武 二、内部审计应积极参与风险管理 内部审计应在提高自身素质和风险管理水平的基础上，通过对企业风险进行预测和识别，进而进行分析和评估，最终达到控制和化解风险，积极主动参与风险管理。 首先，内部审计人员要成为精通技术专家。“要想知其，言，必须知其所以言”同样内部审计要想有效地参与风险管理，必须自己要成为风险管理专家。内部审计人员不仅要懂审计及相关法律法规，熟练地运用内部审计标得财务会计、 准、程序和技术，还必须具备丰富专业风险管理的知识和技能，精通现代管理信息技术和先进的管理技术手段，这样才能真正有效地参与到企业风险管理中去。 其次，内部审计人员要积极、主动、全面地参与企业风险识别、评价和控制。风险的预测、识别、评价和控制的预测、 是指对企业所面临的，以及潜在的风险因素加以判断、归类 会计与审计 并采用各种科学管理技术，鉴定风险性质、评估风险损失、制改进风险管理，最终达到控制和化解风险的过定控制措施，
内部审计风险论文范文 摘要：2015年以来，我国经济状况每况愈下，市场需求不断减少，市场竞争不断加剧，市场资金链时常出现断裂，使得许多企业面临严重的务危机和生存困境。在这种条件下，如何控制企业自身的务风险，保持对企业内部各项事务的全面控制，是企业应当着重考虑的问题，所以企业的内部审计工作显得尤为重要。但是目前大部份企业的内部审计制度不够健全，使得内部审计面临较大的风险，我们通过对造成内部审计风险的原因进行分析，提出相应的建议，以完善企业的内部审计制度。 关键词：内部审计;风险;防范对策 内部审计是对企业自身务状况和生产经营状况的自查自改，内部审计可以帮助企业及时发现生产经营过程中的务风险和生产经营风险，帮助企业及时改正不利于企业发展的方式，促进企业不断发展。随着我国市场经济的不断发展和完善，更多的企业意识到了内部审计对于把控企业风险，改善企业生产经营状况，全面提升企业市场竞争力的重要意义，并且在各种务丑闻发生的情况下，更加凸显出内部审计对于企业健康发展的重要意义。比如，2016年4月发生的东虹桥金融在线公司的延期支付事件，是由于其资金链断裂造成了务危机，而务危机的造成深层次的原因则是其内部审计制度不够健全造成的。然而自从内部审计制度从国外引入我国以后，总是会出现一些与我国企业以及我国市场环境不相符的情况发生，导致我国企业内部审计风险频发，难以达到发现企业问题的目的，严重阻碍了企业的健全和发展。所以我们接下来就通过对造成企业内部审计风险的原因一一的进行深入的剖析，然后提出相应的防范措施，以避免内部审计风险的发生，促进企业内部审计制度的不断完善，最终保证企业健康的发展。 一、内部审计风险发生的原因 (一)内部审计人员素质不高
. 审计概念，目的，原则/依据 企业建设工程投资项目审计，是指组织审计机构和审计人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性情况所进行的独立监督和评价活动。是强化项目实施过程监督的一种具体体现，也是重点搞好效益审计的一种具体方法。审计的目的是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标：质量目标是指建设工程实体质量和工作质量达到要求；速度目标是指建设工程进度和工作效率达到要求；效益目标是指建设工程成本及项目效益达到要求。 其中包括三种类型的审计重点：全过程跟踪审计（从项目的策划准备阶段到投入使用结束，如上解释），工程造价审计（对项目实施阶段全过程、动态跟踪审计，重点在施工过程的资金审计），工程结（决）算审计（工程实施阶段完成时进行的全面的审查监督）工程结算审计，是以国家规定的计算规则，在以设计文件、变更文件及签证为依据准确计算工程数量的基础上，参考国家及地方定额站颁发的预算定额、费用定额，对发包单位所做的工程结算费用进行审计。 造价审计一般是对单项、单位工程的造价进行审核，其审计过程与乙方的决算编制过程基本相同，即按照工程量套定额。由于造价审计只是审核单项、单位工程的合同造价，一个建设项目的总的支出是由很多单项、单位工程组成的，审查其是否有不合理支出，是否有挤占建设成本和计划外建设项目的现象等，来确定一个建设项目的总的造价。 目依据：工程审计是依据国家《审计法》等相关规定，对工程概、预算在执行中是否超支，有无隐匿资金、截留基建收和投资包干结余，以及有无以投资包干结余的名义私分基建投资的违纪行为等。审计是以基建项目为标的，以会计师、审计师为主要从业人员。全程介入，动态控制。在预算、招标、合同、采购、施工、拨款、变更、核算、验收、结算、决算等环节设点把关，及时出具审计意见，最终形成审计报告 同时根据公司内部相关规定对投资项目建设进行全过程的审查监督，特别是对资金、相关审批手续、签证确认等的重点审查监督 精选范本
一、经济责任审计的作用 开展经济责任审计是落实科学发展现和正确政绩观，保障经济社会持续快速协调健康发展的必然要求。实行经济责任审计，是对领导干部的经济行为的监督，一方面可以获取客观准确的经济信息，有助于我们掌握经济运行的真实情况，实施科学的调控措施；另一方面可以客观评价领导干部的经济责任，有利于领导干部全面树立和落实科学发展观和正确政绩观，规范领导干部的经济行为，实现科学决策、民主决策、依法决策，最大限度地减少领导干部在经济工作中的失误。 其次，开展经济责任审计是加强干部管理和监督的重要环节。加强干部队伍建设，不仅要注重加强对干部的培养教育，而且更要注重对干部的监督管理。加强领导干部的监督管理，必须建立科学的考核方法和完善的监督机制，约束和规范领导干部的行为。经济责任审计就是对领导干部的经济决策行为、经济管理行为、政策执行行为、自我约束行为进行审计评判，从而评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家财经法纪，为区委正确选拔任用干部提供了重要的参考依据。同时，通过对领导干部的经济责任审计，还可以使广大干部受到教育，有所警诫、有所镜鉴，提高依法行政的水平和能力。 第三，开展经济责任审计是促进领导干部勤政廉政、预防和治理腐败的重要举措。经济责任审计作为惩治和预防腐败体系中的一个重要环节，在促进建立健全权力运行制约和监督机制，引导领导干部正确行使党和人民赋予的权力，严肃财经法纪，推进党风廉政建设等方面发挥着独特的积极作用。更重要的是，经济责任审计作
为一种经常性的审计监督，可以发现和纠正一些苗头性、倾向性的问题，避免问题继续扩展和蔓延，帮助被审计单位完善制度、加强管理，从而清除腐败赖以滋生的土壤，遏制腐败行为。 二、经济责任审计工作的意义和重要性 一是为各级党委政府正确考核、使用干部提供了依据，进一步完善了干部管理监督制度。经济责任审计成果运用有助于把对领导干部的定性考核与定量考核相结合，用客观数据和经济指标评价经济业绩和任期经济责任，增强了干部监督部门对领导干部考核的的透明度和准确性。 二是提高了领导干部认真履行经济管理职责的能力。经济责任审计结果中关于财政财务收支状况、重大经济决策情况、个人廉政情况等的评价，不但为干部管理使用提供了依据，而且有助于领导干部坚持科学的发展观和树立正确的政绩观。 三是增强了领导干部遵守和执行国家财经纪律的自觉性，促进了党风廉政建设。通过经济责任审计，对干部任期履行经济责任情况有一个比较客观的评价，使政绩突出的干部得到充分肯定，违反财经法纪的干部受到查处，促进了领导干部认真履行职责，依法行政，自觉遵守财经法纪。
《公司战略与风险管理》知识点：审计委员会与内部审计知识点：审计委员会与内部审计 审计委员会的义务是确保充分且有效的内部控制。 负责监督内部审计部门的工作。 监察和评估内部审计职能在企业整体风险管理系统中的角色和有效性。 核查内部审计的有效性，并批准对内部审计主管的任命和解聘（注意与下面第六节公司治理原则第六条：“审计委员会应当向董事会就任免内部审计管理人员提供建议”相区别）。应确保内部审计部门能直接与董事会主席接触，并负有向审计委员会说明的责任。 审计委员会复核及评估年度内部审计工作计划。审计委员会收到关于内部审计部门工作的定期报告，复核和监察管理层对内部审计的调查结果的反应。 确保内部审计部门提出的建议已执行。 审计委员会有助于保持内部审计部门对压力或干涉的独立性，确保内部审计部门正在有效运作。 在四个主要方面对内部审计进行复核： 组织中的地位职能范围 技术才能专业应尽义务 内部审计 相关描述具体说明 内部审计活动（1）组成：内部审计职能部门的组成，取决于企业的规模、复杂性、经营活动范围和风险概况，以及董事会为审计部门分配的责任。 （2）独立性：
对所审计的活动保持独立性； 直接向董事会或审计委员会报告； 如果主管审计师向高管报告日常行政事务，董事会必须采取额外措施保证这种报告关系不会影响独立性； （3）审计师拥有相应的权力。 必须拥有针对企业内的所有大业务部门、部门及职能进行检查的权力，与企业的任何人员直接进行沟通的权力，以及使用审计工作所需的所有的记录、文档或数据的权力。 董事会、内部审计师和管理层之间进行清晰的沟通，这对于及时地确认及纠正内部控制及运营管理的不足之处是最重要的。 （4）具备必要的知识、技能和训练，以熟练、专业地实施审计工作。 （5）培训和再教育。 内部审计师在企业中的地位内部审计师的主要作用是，独立且客观地复核及评价企业的活动，以维持或改善企业风险管理、内部控制及公司治理的效益与效率。 （1）必须了解企业的策略方向、目标、产品、服务和程序。 （2）审计师应将相关结果向董事会或其下属的审计委员会以及高级管理层报告。 （3）内部审计师必须保持客观和独立，不受任何约束。 （4）内部审计师应被允许直接与外聘审计师沟通。 内部审计师的职能范围（1）基本职能（服务于审计委员会）：评价会计、运营及行政控制的可靠性、充分性及有效性，以及确保银行的内部控制能使交易得以迅速及正确地记录，正确地保护资产，及确定公司是否遵循了法律法规及其自己的政策，以及管理层是否采取了适当的步骤，来应对控制的不足。 （2）扩展职能（服务于管理层）：为企业增加新产品或服务提供建设性的商业建议，帮助企业制定及修订新的政策、程序、做法，在兼并、收购和转型活动中发挥作用。 完成职能的要求：内部审计部门的工作应进行适当的规划，并被复核和记录。 内部审计报告（1）报告的内容： 审计工作的目标为报告使用者说明了复核的目的。 审计师已实施的程序概述，说明了审计师如何收集和整理能够支持其所发表的意见及所提出的建议和证据。 审计意见对接受复核的内部控制的有效性进行总结。 审计师的建议突出说明了控制上的不足之处，并提出矫正措施的建议。 （2）报告的程序： 内部审计师→部门主管（定稿）→有决策权的管理者→跟进 内部审计的外包（1）就任何外包安排来说，企业应指定一名雇员（一般是内部审计师或内部审计经理或总监），并且他应保持独立性，并负责管理与外包企业的关系。 （2）企业一般签订内部审计外包协议，通过聘用服务提供商，协助缺乏工作所需的专门技术的内部审计人员，来提高运营或财务效率。
浅谈内部审计风险的成因及防范 引言 一、内部审计风险的相关理论基础； （一）内部审计风险的概念 （二）内部审计风险的特点 1、内部审计风险的不可避免性 2、内部审计风险范围的广泛性 3、内部审计风险的持久性 4、内部审计风险的隐蔽潜在性 5、内部审计风险的或然性 6、内部审计风险的可测可控性 二、内部审计风险控制中存在的问题 （一）、内部审计机构的独立性不够 （二）、内部审计对象和内容的复杂性 （三）、内部审计法规不健全，人员素质亟待提高 （四）、内部审计方法滞后，质量控制制度不完善 三、内部审计风险形成的主要原因 四、防范与控制内部审计风险的对策 （一）、健全和完善审计法规体系以及审计法规与其他法规相关内容的衔接。 （二）、保证内部审计独立性、权威性。
（三）、积极参与内部控制制度的完善工作，这是内部审计中心环节之一。 （四）、建立审计质量保证制度。 (五)、加强审计报告规范。 （六）、重视对内部审计人员的后续教育。 （七）、优化内部审计技术方法。 摘要：随着我国市场经济的快速发展及审计环境的变化,企业对内部审计的需求也不断增加,内部审计风险对企业的发展也会产生很大的影响。本文主要对当前企业内部审计风险进行分析,探讨导致企业内部审计风险的相关因素,提出对内部审计风险的有关防范措施。 关键词企业审计风险成因措施 1、内部审计风险的相关理论基础； 内部审计风险是指财务报告存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞，而内部审计人员认为财务报告是合法、公允以及经营管理是健全有效的，并因此提出不恰当审计意见的的可能性。 1.1、内部审计风险的概述 一般认为,审计风险由两方面风险构成:一方面是财务报表本身存在重大错报、漏报或企业经营管理上存在弊端和漏洞的风险,另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报、漏报
第一章总论 教学目的和要求： 通过本章的学习，了解我国审计历史发展的六个阶段及其特征，了解西方审计的起源与演进的过程，理解审计产生和发展的客观依据，理解和熟记审计的概念和属性、审计的目标和对象、审计的职能和作用。 教学重点和难点: 为什么维系受托责任是审计产生和发展的客观基础。 教学内容： 审计的产生和发展 1.我国审计的产生和发展：西周-秦汉时期-隋唐至宋-元明清-中华民国-新中国 2.西方审计的起源与演进 3.审计产生和发展的客观依据 维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础 提高劳动效率和生产效果是审计发展的动力 现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段 二. 审计的概念和属性 1.审计的概念7 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其根本目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。 审计的特点:独立性、权威性、是一种高层次综合性的经济监督活动。 2.审计的属性 机构独立 经济独立 精神独立(人员独立) 三. 审计的目标和对象 1.会计报表审计的目标 合法性 公允性 2.审计的对象 被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动 被审计单位的财务报表和其他有关资料 四.审计的职能和作用 1.审计的职能 经济监督（最基本的职能） 经济评价 经济鉴证 2.审计的作用 制约性作用 促进性作用 第二章审计的种类、方法和程序 教学目的和要求： 通过本章的学习，了解审计按不同标志进行的多种分类，理解和掌握审计的不同方法以及在
2020注册会计师考试《审计》章节习题：审计报告含答案 一、单项选择题 1、下列情形中，可能作为关键审计事项在审计报告中沟通的是()。 A、公开披露某事项可能妨碍相关机构对某项违法行为或疑似违法行为的调查 B、导致非无保留意见的事项 C、被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表对此已作出充分披露 D、被认为具有高度估计不确定性的会计估计 2、下列情况中不属于审计范围受到限制的情况是()。 A、管理层阻止注册会计师实施存货监盘
B、被审计单位的会计记录已被损坏 C、注册会计师由于应收账款函证时间过长，决定不进行函证 D、注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘 3、下列关于否定意见和无保留意见的区别和联系的说法中，不正确的是()。 A、否定意见需要加“形成否定意见的基础”的段落 B、审计意见段标题不同 C、无保留意见中可以增加强调事项段 D、均用“我们审计了”的措辞 4、下列关于在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，正确的是()。 A、注册会计师拟从与治理层沟通过的事项中选择对当期财务报
表影响最大的事项作为关键审计事项 B、为便于财务报表预期使用者理解全部关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项 C、考虑到审计过程中对重要性的运用较多地涉及重大审计判断，注册会计师拟将对重要性的运用作为关键审计事项之一 D、由于审计项目组在评价甲公司与持续经营相关的重大不确定性方面耗费的审计资源最多，注册会计师拟在关键审计事项部分沟通与持续经营相关的重大不确定性 5、以下情形中，注册会计师将极有可能发表无法表示意见的是()。 A、客户没有反映会计准则和相关会计制度所要求的补充信息 B、重要信息披露不充分 C、客户施加的重大范围限制 D、子公司的其他审计师发表了保留意见
中国注册会计师审计准则第1221号 ——计划和执行审计工作时的重要性 （2019年2月20日修订） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师在计划和执行财务报表审计工作时运用重要性概念，制定本准则。 第二条《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》规范注册会计师在评价识别出的错报对审计的影响以及未更正错报对财务报表的影响时，如何运用重要性概念。 第三条财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解： （一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； （三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财
务报表使用者可能产生的影响。 第四条适用的财务报告编制基础对重要性概念的规定，为注册会计师在审计工作中确定重要性提供了参考依据。如果适用的财务报告编制基础未对重要性概念作出规定，本准则第三条为注册会计师确定重要性提供了参考依据。 第五条注册会计师对重要性的确定属于职业判断，受注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识的影响。就审计而言，注册会计师针对财务报表使用者作出下列假定是合理的： （一）拥有经营、经济活动和会计方面的适当知识，并有意愿认真研究财务报表中的信息； （二）理解财务报表是在运用重要性水平基础上编制、列报和审计的； （三）认可建立在对估计和判断的应用以及对未来事项的考虑的基础上的会计计量具有固有的不确定性； （四）依据财务报表中的信息作出合理的经济决策。 第六条在计划和执行审计工作，评价识别出的错报对审计的影响，以及未更正错报对财务报表和审计意见的影响时，注册会计师需要运用重要性概念。 第七条在计划审计工作时，注册会计师需要判断何种情形构成重大错报。 作出的判断为下列方面提供基础： （一）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围； （二）识别和评估重大错报风险； （三）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
内部审计风险 内部审审审审 部审审是在审代企审下自我审督、自我审束机制的重要审成部分～是审代企审建立和完善法人治理审构 的在需要。内 审期以～我部审审受管理制、审能定位、人审素审、法律法审等审多因素的影～缺乏必来国内体响 要的立性和足审的审威性～审以审审审有的审督作用。部审审审审自身分析～普遍存在审审审审意审淡独从内 薄的审审。审多人审审审部审审在工作目审上有特定要求～所提交的部审审审告不具有法律效力～内没内 内内即部审审无所审“审审”可言～或者审审部审审在本审位审审人审审下审展工作～只是“奉命行事”～ 使出审工作上的审差或疏漏～也无审承“审审”。在审审思想指审下～部审审必然陷入一审被审和无担内 所作审的困境～部审审工作审量审以得到保审。内 一、部审审审审的审生及其特点内 审代审审是以“审审审向审审”审特征的。审审审审是定审审审量的审审因素～也是分配审审审源的先既决决 条广内内件。一般审审～审的部审审审审包括审审审审审审和审审工作审审。前者是指审部审审审审界的审展审生不利 影的因素审境审和～后者是部审审主审企审审审管理活审审施审审审～由于不定因素影或者响与内体确响
由于审审人审能力所限～作出不恰的审审判或是审存在的审弊未予揭示～而造成企审遭受审失当断从 的可能性。 审代企审制度的审著特征是审审明。审不审审在企审所有者审审者之审～而且更多地审在企审确体与体 内从体部各审能部审和审工的多审次、多审审之审～而形成分审管理、分审审审的管理制和受托审审审任审系。 内独份况与部审审以相审立的第三者身界乎其审～起着审受托审审审任履行情审督审价作用。审审～企审 所有者审聘任审理～以及审理审所各审能管理部审的审审行审审督和审审审价～就由各审部审审机属内构来 完成。如果部审审人审审接受的审审审目所采用的审审程序和方法不～未能审审重大审弊或出具的审审内当 审审失审～而审生不良后果～审就是部审审审审。因而～企审部受托审审审任的存在～部审审审审也从内内内 就成审必然。 外部审审相比～部审审审审具有自身的特点。与内 首先是部审审的目的在于提高企审的审审效益～具有企审相一致的目审。作审企审审审的成内与构 之一～部审审的利益企审整利益审密相审～可审同舟共审、审辱共。因而～部审审审审企审审内与体与内与 达到审审目审所面审的审审具有一致性。 其次是部审审审审范审的审大化。社审审接受委托～其审审审限于审定审审审目涉及的容～而内会内内
重要性标准的理解与运用 一、概念解释 “重要性”是一个在任何时候都会用到的概念，在这方面，我们各有各的看法，运用各自的判断，举一些实际的例子来帮助理解，例如： (1)你的月工资短缺到什么地步，你才会询问人事部门？ －1元 －10元 －100元 －视差额是否多于或少于月工资数额 （2）在超市购物后，你到收银处付款并找回零钱。钱少了多少的情况下，你会回头再找收银处？ －1毛 －1元 －10元 －50元 －视消费额的多少 你可以向办公室的同事们提出这些问题。你得到的各种不同的答案会让你大吃一惊。 但是，当我们说到“重要性”时，有时候数值本身的大小并不重要。比如，我们为奥运会建造一个游泳池，如果游泳池的长度短了10厘米，是否事关重大？ 回答是肯定的。 同样的，在审计过程中我们也会运用重要性的概念。就是报表数额出入达到何种地步才会影响到报表使用者。从上面的例子可以看出，不同的报表使用人根据其自身的情况对报表数据的准确性有着不同的要求，所以对不同的使用者，重要性水平也是不同的。而对于我们会计师来说，审计工作的最终目的是对会计报表发表审计意见，合理确信会计报表是否不存在重大错报，所以重要性水平的概念其实相当简单，我们将某个数字放到一套报表中作参照，看看我们找出来的未调整的错误是否超出或者是否接近这个数字，如果是，那么我们就不能签发无保留审计意见。 二、重要性水平的三个层次 在我们的审计方法中，我们按三个等级来看重要性问题： 重要性水平（PM）――对财务报表整体而言 可容忍错误（TE）――对帐户余额而言 名义数额（SAD）――对每笔交易而言
这是审计方法中需要项目负责人进行判断的其中一个领域。设定重要性水平应考虑的因素：１、报表使用者的要求 ２、客户的固定风险 ３、客户的内部控制制度 ４、以往审计的情况 可容忍错误用于帐户余额。可容忍错误一般为重要性水平的50％，我们可以根据自己对客户的评估提高或降低百分比。简单概况其产生的效果是：我们所设定的百分率越高，则导致误报和漏报的机率就越小，相应地，我们的测试范围也就越小。 而当我们考察每一笔交易时，我们必须设定一个较小的数额。这个数额（SAD）也是一种针对单笔交易的判断性数额，一般为TE的10％。任何高于该数的错误应汇总至审计差异汇总表中。 在国内，以下项目是没有重要性可言的，即：该余额必须完全正确。 ●合营企业付给合营单位的股利（如：按合营合同平均分配条件，在已审财务报表之中的 股利应完全分配给合营双方，以避免得失任何一方。） ●任何与税务有关的预提（税务局眼中的重要性可能与我们不一样，任何“不重要”的低估 可能引致严重后果。） ●付给董事及高级管理层的酬金（缺少此类项目可能引起一些提问。） ●对职工福利、房屋补贴及统筹金的预提是另一类敏感范围。 ●股份公司税后利润计提盈余公积金。 ●注册资本。 三、审计中发现的错误的实务处理 当发现的错误小于ＳＡＤ，可以忽略，不再汇总至审计差异汇总表中； 当错误大于ＳＡＤ，原则上可以进行审计调整，如果暂不调整则必须汇总到审计差异汇总表中； 当错误大于ＴＥ，则应该进行审计调整，若遇客户坚持不愿调整等特殊情况，先汇总至审计差异汇总表中，然后视整体审计情况再作考虑； 当错误大于ＰＭ，则必须进行审计调整，若不调整则不能出具无保留意见报告。 审计完成后必须将审计差异汇总表进行统计汇总，若累计的错误影响接近ＰＭ，则必须挑选出相对比较主要的错误予以调整，来释放部分审计风险。因为审计差异汇总表统计的是已发现未调整的错误，我们应该考虑到还存在审计未发现的错误的可能性，所以对于审计差异的汇总影响与ＰＭ间必须留有余地； 若遇无法调整，而审计差异汇总影响接近或超过ＰＭ，则不能出具无保留意见报告。