基本生产费用在产成品和在产品之间的分配
工业企业在结转完制造费用和辅助后,接下来所需要做的是基本生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,分配满足下面基本公式:
月初在产品成本 + 本月生产费用=本月完工产品成本 + 月末在产品成本
几个名词:
在产品:又称在制品,ERP中有个洋文叫WIP,广义的在产品包括生产车间/生产工艺中正在加工的在产品和半成品, 狭义的在产品只指前者,俗称未完工产品。
基本生产费用和产品生产成本:基本生产费用一般指当期发生的,而产品的生产成本则可包括以前期间的在产品
包含的基本生产费用。
在产品核算:在产品的核算包括在产品的数量核算(包括在产品的数量台帐和盘店清查和在产品的生产费用分配。
基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法:
按照国内的习惯,在产品的分配方法有以下7种:
(1.在产品成本不计成本法。适用于期末无在产品或在产品数量很少的企业,比如某电子厂在期末尽量做到无
在产品,月结前将所有工单做完关闭,显然对于生产周期长不可能做到无在产品。
(2.在产品按固定成本计价法。同样是适用于期末在产品数量少或在产品虽大但各期比价稳定的企业,基于简
化成本核算目的采用的方法。
(3. 在产品按其所耗用原材料费用计价法。也就是说在产品不计算加工费用,适合于材料成本占产品成本比例
较大企业。
(4. 在产品成本按完工产品成本计价法。
将在产品视同完工产品计算、分配生产费用,适用于月末在产品已接近完工,或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。
(5. 在产品成本按定额成本计价法。
按计划定额成本计算月末在产品成本,即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品成本加本月生产费用,减月末在产品的定额成本,其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异,全
部由完工产品负担。适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,而且各月在产品数量变动不大的产品。
(6.在产品约当产量比例法。
约当产量:指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。
约当产量比例法:即按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下,就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。适用于月末在产品数量较大,各月末在产品数量变化也较大,产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。
(7.在产品定额比例法。
按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例,分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,但各月末在产品数量变化较大的产品。
以上7种在产品生产费用分配方法可以分两大类:
一是首先计算在产品成本方法;二是同时分配完工产品和在产品成本的方法。
这么多方法,真是服了, 我一直认为,这是手工记帐年代,平时不可能好好记帐到期末月结才来一齐扯淡的结果,
真正好的方法就只要一种, 这就是SAP CO为什么非常简单的原因, 俺一直认为,SAP最简单的模块就是CO 呢,想象一下象俺这样的杀猪姥都能精通它, 而且是太TMD精通的那种....
几个重要”产品”概念:
1.主产品/联产品:生产过程中使用同种原料加工生产出的一组主要产品。
2.在产品:生产车间/生产工艺中加工未全部完成加工工艺依旧是生产状态的产品。
3.副产品:生产过程中附带生产出的非主要产品。
4.等级品:生产过程虽然基本相同,但质量不同或是由于人工操作造成的质量上存在一定差异的一组产品,可按照质量差异分成不同等级。
简单叙述下SAP成本核算过程对这几类产品的处理方式:
1.联产品: 和联产品相应的应该还有一个叫主产品的东西,如果使用SAP PP的生产工单,则以主产品建立工单,联产品在维护在工单结算规则,将工单的生产费用按结算规则中维护的权数(比如石化行业的技术积数结算生产费用。
2.在产品: 国内传统成本观念基本生产成本科目期末余额即为在制品成本,因此并不设置专门的在产品科目,这部分成本直接反应在资产负债表中的在产品存货项目。
注意:作为一个软件系统特别是象ERP这样的庞大系统,首先它不可能象人这样智能可以进行职业判断,有时候为了简化核算,所以它必定会建立一些中间科目,不管你愿意不愿意接受,SAP成本核算过程中,基本生产成本是无余额的,在产品的结算会产生下列分录, 直到产品完全完工冲回此分录,这是和传统观念的一个差异, 有个屎屁屙(CPA 说这个分录违反了国内会计准则,因国内根本没有这分录, 此种想法死脑筋, 大家都在这么做, 有独有偶的,后来又一CPA又拿这找事, 而且还掏出会计书本, 实在没法子...
Dr(Cr:在产品
Cr(Dr:生产成本-在产品
3.副产品:在SAP中,产品成本核算时,副产品直接扣除生产工单的生产费用,如果联产品使用了固定价格,在成本核算时类副产品处理。在各流程行业,实际上联副产品并没有明显界限,流程行业物料汇流较多,在物料分类帐中将建议,为了避免成本核算和差异分摊死循环过多,尽量将不是特别主要的产品建成为副产品而非联产品。
4.等级品:SAP系统中,实际上可以使用同一料号+分割评估来区分等级品,当然也可建立不同料号。
5.半成品和中间产品:
其实作为一个死的系统,能做到SAP这样已经不错了,SAP以工单为成本对象,完工产品则遵守这么的原则:
生产成本投入 = 生产成本产出 + 生产成本结差 (完工产品
、单项选择题 1．在发出材料采用（A ）计价法时，可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。 A．先进先出B．后进先出C．个别计价D．平均单价 2．车间生产领用的一般性的工具、用具，应计入（C ）账户。 A．预提费用B．基本生产C．制造费用D．管理费用 3．基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料，应通过（ D ）成本项目反映。 A．原材料B．直接材料C．外购材料D．原料及主要材料 4．企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资、福利费、折旧费等，属于（ A ）成本项目。 A．管理费用B．制造费用C．直接人工D．直接材料 5．下列费用中,（ D ）不应计入材料的采购成本。 A．运输费B．保险费C．运输途中合理的的损耗D．增值税 6．核算企业尚未支付，但应由本期产品成本负担的费用，应计入的帐户是（B ）。 A．"生产成本”B．"制造费用”C．"预提费用”D．"待摊费用” 7．下列人员工资中，应计入产品成本中直接人工项目的有（ A ）。 A．产品生产工人B．车间管理人员C．厂部管理人员D．专职销售人员 8．为了正确计算材料消耗，对于已领未用材料，应当填制（ C ）办理退料手续。 A．领料单B．限额领料单C．退料单D．领料登记表 9．辅助生产费用的顺序分配法，基本要求是（D ）。 A．收益多的分配在前，收益少的分配在后B．费用多的分配在前，费用少的分配在后 C．费用少的分配在前，费用多的分配在后D．收益少的分配在前，收益多的分配在后
10．将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位，这种分配方法为（B ）。 A．计划成本分配法B．直接分配法C．顺序分配法D．代数分配法 11．采用计划成本分配法进行辅助生产费用的分配,辅助生产实际成本应根据辅助生产车间按计划成本分配前的费用（ C ）计算。 A．加上按计划成本分配转入的费用B．减去按计划成本分配转出的费用 C．加上按计划成本分配转入的费用，减去按计划成本分配转出的费用D．直接 12．辅助生产费用的一次交互分配法，交互分配是在（B ）。 A．各受益单位间进行分配B．受益的各辅助生产车间之间分配 C．辅助生产车间以外的受益单位之间分配D．受益的各基本生产车间之间进行分配 13．辅助生产费用交互分配后的实际费用，再在（ A ）。 A．辅助生产车间以外的受益单位之间分配B．各受益单位之间分配 C．各辅助生产单位之间分配D．受益的各基本生产车间进行分配 14．辅助生产费用的各种分配法中，能分清内部经济责任，有利于实际厂内经济核算的是（ B ）。 A．直接分配法B．交互分配法C．顺序分配法D．计划成本分配法 15．各辅助生产费用分配法中，以（ D ）的结果最精确。 A．直接分配法B．计划成本分配法C．一次交互分配法D．代数分配法 16．辅助生产费用的归集、分配是通过（C ）账户进行的。 A. 辅助生产 B.生产成本C．生产成本----辅助生产成本D．基本生产 17．如果辅助生产车间规模不大，制造费用不多，为了简化核算工作，其制造费用可直接计入（ C ）。 A．制造费用B．辅助生产成本C．基本生产成本D．本年利润
如果企业有两个或两个以上得辅助生产车间,辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外,各辅助生产车间之间也会相互提供劳务,这时各辅助生产车间发生得辅助生产费用,不仅要对辅助生产车间以外得受益单位进行分配,还应在各辅助生产车间之间进行分配,而且在各辅助生产车间之间得分配应先于对辅助生产车间以外得单位与部门。 辅助生产费用分配得方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法与计划成本分配法等五种方法。 1、直接分配法 直接分配法就是指将各辅助生产车间发生得辅助生产费用直接分配给辅助生产以外得各受益单位,而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务得情况。 [例５-５］假定某企业有供水与供电两个辅助生产车间,主要为企业基本生产车间与行政管理部门提供服务。20 x x 年9 月供电车间本月发生得费用为7100元,供水车间本月发生得费用为32 ３61 元。该企业辅助生产车间发生得间接费用直接记人＂生产成本一一辅助生产成本"账户,未设置"燃料与动力＂成本项目口各辅助生产车间提供得劳务及其消耗情况见表5－8 。 表5－８辅助生产车间提供得劳务统计表 根据表5－8 得资料,首先计算辅助生产费用得分配率。由于辅助生产车间内部相互提供得劳务不分配费用,在计算费用分配率时需将其她辅助生产车间得劳务耗用量从总供应量中扣除。 电费分配率＝71０0/(20950－3200)＝0、40(元/度) 水费分配率=3２361 /（１0５96 －１350）=3、５(元/m３) 其次，编制辅助生产费用分配表,如表５—9所示。 表5–９辅助生产费用分配表 借:制造费用3653９ 管理费用２922 贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间7 100 一一供水车间３２３61
生产费用在完工产品与在产品之间分配方法 一、生产费用在完工产品与在产品之间分配的意义 生产费用在完工产品与在产品之间的分配，关系到月末在产品和完工产品的计价，关系到完工产品单位成本的计算和定价的正确性。如何合理而简便地在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，是产品成本计算中一个重要而复杂的问题。如果费用分配不合理，或者将在产品成本作为产品完工成本的调节器，就会歪曲完工产品成本，影响对成本计划执行情况的考核，也影响企业利润，从而影响企业与国家及其他投资者之间的分配关系。 二、生产费用在完工产品和在产品之间分配的主要方法 通常采用的分配方法主要有七种：不计在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。 （一）不计在产品成本法 不计在产品成本法，又称在产品不计价法，是指虽然月末有结存在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，并且各月份在产品数量比较稳定，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。这是因为若月初与月末在产品很小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小，另外，各月份在产品数量相差也不大，算不算各月在产品成本对计算完工产品成本的影响不大。因此，为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。例如，自来水生产企业、采掘企业就可采用该方法。 （二）在产品按年初数固定计算法 按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品结存数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用这种方法是因为月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本，对计算完工产品成本的影响不大，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本按年初数固定计算。 采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。例如，炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，在产品数量较稳定，可采用该方法。 （三）在产品按原材料费用计价法 在产品按原材料费用计价，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量多，各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如纺织、造纸、酿酒等生产工业的产品，原材料费用比重较大，都可以采用这种方法。 这时，该产品的全部生产费用（包括月初在产品的原材料费用），减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。 举例：假定某工业企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。该产品月初在产品原材料费用为4200元；本月发生原材料费用31800元，工资及福利费等加工费用共计3000元；完工产品860件，月末在产品40件。该产品的原材料费用在生产开始时一
练习生产费用的归集和分配（1） 一、材料费用分配 1、某车间领用某种原料1053公斤，2单价元，原料费用合计为2106元，共生产甲产品400件, 乙产品300件，甲产品消耗定额为公斤，乙产品消耗定额为公斤，每公斤计划单价为2元。 要求：分别按定额消耗量比例和定额费用比例进行原材料费用的分配 2、某企业生产甲、乙两种产品，有一个基本生产车间和两个辅助生产车间：机修车间和运输车间。 20XX年8月生产甲、乙产品共同领用A、B两种主要原材料，实际耗用共计51, 300元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额为A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额为A材料9千克，B材料5千克；A材料单价10元，B材料单价8元，采用定额成本法分配原材料费用。 甲产品生产直接领用C材料600千克，每千克20元；乙产品生产直接领用D材料400千克，每千克15元。车间领用机物料2, 700元，管理部门领用A材料5, 500元, 销售部门领用B材料4，100元；机修车间和运输车间共同领用材料4, 900元，假定分配给机修车间材料费用4100元，分配给运输车间材料费用800元。 要求：（1）请按产品的材料消耗定额成本法对该企业产品耗用原材料进行分配 （2）编制材料费用分配表（按实际成本编制） 材料费用分配汇总表20XX年8 月
(3)编制相关会计分录 二、某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具， 其计划成本为1000元，以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约3%要求编制有关会计分录。 三、资料：某厂本月应付工资180000元，其中产品生产工人工资126000元，车间管理人员19000元，企业管理人员工资35000元；本月生产甲、乙、丙三种产品，实际生产工时分别为5000小时、9500小时和15500小时。本月工会经费、职工教育经费、“五险一金”计提比例分别为2% % 40%要求：采用生产工时比例法分配生产工人工资及提取的福利费，填入下表并编制有关企业职 工薪酬费用分配的会计分录。 会计分录：
辅助生产费用的分配直 接分配法 Document number：PBGCG-0857-BTDO-0089-PTT1998
【教学课题】辅助生产费用的分配——直接分配法 本课题教时数：2 本教时为第教时教学日期：月日 【教学目标】 了解辅助生产费用的分配的概述 掌握辅助生产费用的分配方法——直接分配法的计算及帐务处理【教学重点、难点】 直接分配法的计算 【教学方法】 讲解法，讲练结合，举例，演示法 【教具准备】 多媒体演示，辅助生产成本分配表，凭证，帐页 【教学过程】 教学导入 辅助生产费用帐户核算的内容有哪些？ 借方登记什么？ 贷方登记什么？ 授新课 一、辅助生产费用的分配概述
1．辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 借：原材料 周转材料——低值易耗品 ——包装物 贷：生产成本——辅助生产成本 2.辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。 借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本 3.各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。
思考：这种情况下分录如何编制？ 4.辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 5．辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 二、辅助生产费用分配的方法 （一）直接分配法 1.概念：各辅助生产车间之间不分配辅助生产费用，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 2.适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。 3.公式: 辅助生产费用（单位成本）分配率＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务总量） 某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象的耗用劳务量（接受的劳务量）×辅助生产费用（单位成本）分配率 例2 讲解 ①分析表4-3 思考：有几个辅助生产车间有几个收益部门 ②采用直接分配法计算 ③填制辅助生产费用分配表
对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，和辅助生产车间发生的制造费用，直接全部计入“辅助生产成本”的借方。 [例3-17] 辅助生产成本明细账格式详见下表 表3—14 辅助生产成本明细账 辅助车间:供电201x年X月单位：元 二．辅助生产费用的分配 归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用转出、分配的程序也不同。 为基本生产车间制造实物产品的辅助生产费用的分配 应比照基本生产车间核算产品成本的方法，计算辅助生产的产品成本，产品完工入库时，将完工产品应负担的成本转出： 借：原材料—XX修理用备件 （低值易耗品—XX工具） 贷：辅助生产成本—XX车间 为整个企业提供劳务服务（即无形产品）的辅助生产费用的分配 如果辅助生产车间是为基本生产车间和企业其它部门提供水、电、汽、机器修理、运输等劳务服务（即无形产品），应在月末按受益原则将归集在“辅助生产成本”总账及明细账借方的辅助生产费用在各受益产品、部门之间进行分配。 辅助生产费用的分配，应通过编制“辅助生产费用的分配表”进行 直接分配法 顺序分配法 分配方法主要包括交互分配法 代数分配法 计划成本分配法
(一)直接分配法 定义：是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。 分配过程举例 [例3-18] 某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细帐汇总的资料，供水车间本月发生费用为2 065元，供电车间本月发生费用4740元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量详见表3-16。 受益单位耗水(立方米) 耗电（度） 基本生产车间—丙产品10 300 基本生产车间20 500 8 000 辅助生产车间—供水车间10 000 —供电车间 3 000 行政管理部门 8 000 1 200 专设销售机构 2 800 500 合计41 300 23 000 按下列公式计算: 待分配辅助生产费用 单位成本（分配率）= ————————————————————————————— 辅助生产劳务（产品总量）---其他辅助生产劳务/（产品）耗用量 （1）供水车间分配费用 分配率= 2065/(41 300-10 000) ≈0.066(元/立方米) 基本生产车间负担水费：0.066* 20500=1353（元） 行政管理部门负担水费：0.066*8000 =528（元） 专设销售机构负担水费：2065-1353-528=184（元） 编制结转供水车间辅助生产费用的会计分录: 借：制造费用1353 管理费用528 销售费用184 贷:辅助生产成本—供水车间2065 2）供电车间分配费用 电单位成本：4 740/(23 000-3 000) ≈ 0.237(元/度) 丙产品负担电费：0.237*10300=2441.1（元） 基本车间照明负担电费：0.237*8000=1896（元） 行政管理部门负担电费：0.237*1200 =284.4（元） 专设销售机构负担水费： 4740-2441.1-1896-284.4=118.5（元） 采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3-17
基本生产费用在产成品和在产品之间的分配 工业企业在结转完制造费用和辅助后,接下来所需要做的是基本生产费用在完工产品与在产品之间进行分配,分配满足下面基本公式: 月初在产品成本 + 本月生产费用=本月完工产品成本 + 月末在产品成本 几个名词: 在产品:又称在制品,ERP中有个洋文叫WIP,广义的在产品包括生产车间/生产工艺中正在加工的在产品和半成品, 狭义的在产品只指前者,俗称未完工产品。 基本生产费用和产品生产成本:基本生产费用一般指当期发生的,而产品的生产成本则可包括以前期间的在产品 包含的基本生产费用。 在产品核算:在产品的核算包括在产品的数量核算(包括在产品的数量台帐和盘店清查和在产品的生产费用分配。 基本生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法: 按照国内的习惯,在产品的分配方法有以下7种: (1.在产品成本不计成本法。适用于期末无在产品或在产品数量很少的企业,比如某电子厂在期末尽量做到无 在产品,月结前将所有工单做完关闭,显然对于生产周期长不可能做到无在产品。 (2.在产品按固定成本计价法。同样是适用于期末在产品数量少或在产品虽大但各期比价稳定的企业,基于简 化成本核算目的采用的方法。
(3. 在产品按其所耗用原材料费用计价法。也就是说在产品不计算加工费用,适合于材料成本占产品成本比例 较大企业。 (4. 在产品成本按完工产品成本计价法。 将在产品视同完工产品计算、分配生产费用,适用于月末在产品已接近完工,或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。 (5. 在产品成本按定额成本计价法。 按计划定额成本计算月末在产品成本,即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品成本加本月生产费用,减月末在产品的定额成本,其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异,全 部由完工产品负担。适用于定额管理基础较好,各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定,而且各月在产品数量变动不大的产品。 (6.在产品约当产量比例法。 约当产量:指月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量。 约当产量比例法:即按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下,就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。适用于月末在产品数量较大,各月末在产品数量变化也较大,产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。 (7.在产品定额比例法。
第一、二节要素费用核算的程序 1、专设成本项目的直接生产费用的核算程序 对于直接用于产品生产、专门有成本项目的费用，应单独地记入“基本生产成本”总帐科目；如果是某种产品的直接计入费用，还应直接记入这种产品成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目；如果是几种产品的间接计入费用，还应采用适当分配方法，单独分配计入这几种成本明细帐的“原材料”或“燃料及动力”成本项目。 2、要素费用中其他费用的核算程序 对于直接用于辅助生产的费用，用于产品生产但没有专门设立成本项目的各项费用，应分别计入“辅助生产成本”和“制造费用”等科目；对于用于产品销售的费用、用于管理和组织生产经营活动的费用，以及用筹集生产经营资金费用，应分别记入“产品销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等科目；对于用于固定资产购置和建造等非生产经营管理费用，则应记入“在建工程”等科目。 材料费用的核算 进行材料费用核算，首先要进行材料发出的核算；然后根据发出材料具体用途，分配材料费用，将其记入各种产品成本和各种经营管理费用等。 1、材料发出的核算 （1）按实际成本进行的材料发出的核算 （2）按计划成本进行材料发出的核算。 在按计划成本进行日常核算的情况下，材料的收发凭证都按材料计划单位成本计价。材料明细帐中收入材料和发出材料的金额都应根据收发凭证按计划成本登记。 在这种情况下，为了进行材料的总分类核算，也应设立“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”等总帐科目，根据收料凭证和发料凭证或者它们的汇总表，按计划成本汇总登记。为了核算材料采购的实际成本、计划成本和成本差异，调整发出材料的成本差异，计算发出和结存材料的实际成本，还应设立“材料采购”和“材料成本差异”两个总帐科目，并应按照材料类别设立材料采购明细帐和材料成本差异明细帐。
辅助生产费用的分配方 法 内部编号：（YUUT-TBBY-MMUT-URRUY-UOOY-DBUYI-0128）
辅助生产费用的分配方法 一、直接分配法：辅助车间（供电、运输）——辅助生产成本——直接对辅助车间以外的受益单位进行分配，适用于辅助车间相互之间没有提供劳务或相互提供的劳务较少 缺点：分配率的计算不科学不合理——分配的结果不客观 优点：简单，一次对外分配，程序简单 二、两次或多次分配法 （一）交互分配法：为解决直接分配法的缺点，行将辅助生产费用在辅助车间内部进行交互分配，再按交互分配后的新生产费用对外受益单位进行二次分配 优点：进行了二次分配，其中，交互分配使得辅助车间对外的分配成本更加真实，相应的成本在对外分配时所采用的分配依据更合理了，总体结果更客观。 缺点：复杂，同样的服务不同的单价，前后不一，违背客观 （二）代数分配法： 假设：供电的单位成本=X 运输的单位成本=Y X=(24000+3000*Y)/48000= Y=(60000+3000*X)/60000= 优点：所有受益单位分配的费用单价前后一致，更符合客观事物的本质。 缺点：复杂 （三）顺序分配法： 缺点：分配的次数太多、前者不承担后者的成本——与事实不符 （四）计划成本分配法： 发出材料按
材料采购时： 借：在途物资=实际成本 贷：银行存款 计划成本计价法 材料入库时： 借：原材料 贷：在途物资=计划成本 差异：假设借差 借：材料成本差异 贷：在途物资=差异 在途物资： 借方发生=实际成本 贷方发生=计划成本 材料成本差异：借方为超支差异、贷方为节约差异 辅助生产成本： 借：辅助生产成本-供电=实际成本 贷：累计折旧、应付职工薪酬、原材料 借方发生=实际成本 贷方发生=计划成本 分配转出时： 借：基本生产成本-甲产品=生产工时*单位工时的计划成本制造费用=生产工时=单位计划成本 管理费用
原题： 三、计划成本分配法： 辅助生产费用计划分配法分配的特点是辅助生产费用先按计划成本进行分配，然后再将计划与实际成本差异对外作一次分配完成。 需要注意的是，按计划分配时是对包括辅助生产在内的所有部门，调整差异时只对除辅助生产以外部门进行。 （一）计划分配： 1、供电车间： （1）机修车间应负担的电费：0.17×4000= 680（元） （2）一车间产品生产应负担的电费：0.17×18500=3145（元） （3）二车间产品生产应负担的电费：0.17×17000=2890（元） （4）一车间制造费用应负担的电费：0.17×1500=255（元） （5）二车间制造费用应负担的电费：0.17×1000=170（元） （6）管理费用应负担的电费：0.17×2000=340（元） （7）合计：680+3145+2890+255+170+340=7480（元） 2、机修车间： （1）供电车间应负担的机修费：1.70×200=340（元） （2）一车间制造费用应负担的机修费：1.70×1800=3060（元） （3）二车间制造费用应负担的机修费：1.70×2100=3570（元） （4）管理费用应负担的电费：1.70×100=170（元） （5）合计：340+3060+3570+170=7140（元） 3、会计分录：
借：生产成本——一车间产品3145 ——二车间产品2890 ——机修车间680 ——供电车间340 制造费用——一车间3315 ——二车间3740 管理费用510 贷：生产成本——供电7480 ——机修7140 （二）计算成本差异： 1、供电车间：7040+340-7480=-100（元） 2、机修车间：6720+680-7140=260（元） （三）差异调整： 1、供电车间： （1）分配率：-100/40000=-0.0025（元/度） （2）一车间产品生产应负担的电费：-0.0025×18500=-46.25（元）（3）二车间产品生产应负担的电费：-0.0025×17000=-42. 50（元）（4）一车间制造费用应负担的电费：-0.0025×1500=-3.75（元）（5）二车间制造费用应负担的电费：-0.0025×1000=-2. 50（元）（6）管理费用应负担的电费：-0.0025×2000=-5. 00（元） 2、机修车间： （1）分配率：260/4000=0.065（元/小时） （2）一车间制造费用应负担的机修费：0.065×1800=117．00（元）（3）二车间制造费用应负担的机修费：0.065×2100=136．50（元）（4）管理费用应负担的电费：0.065×100=6．50（元） 3、会计分录： 借：生产成本——一车间产品 ——二车间产品 制造费用——一车间113. 25 ——二车间134.00 管理费用1.50 贷：生产成本——供电 ——机修260
成本费用的归集与分配的方法
1、材料费用的归集与分配 1.1定额耗用量比例分配法 ?材料费用材料实际总耗用量×材料单价 分配率 = ---------------------------------- 各种产品材料定额耗用量之和 ?某产品应分配该产品材料材料费用 的材料费用 = 定额耗用量×分配率 1.2产品材料定额成本比例分配法 ?某产品材料该产品单位产品材料 定额成本= 实际产量×定额成本 ?材料定额各种产品实际材料费用总额 成本分配率=--------------------------------- 各种产品材料定额成本之和 ?某产品应分配该产品材材料定额 材料费用 = 料定额成本×成本分配率 2、人工成本的归集与分配 2.1工资费用的分配 计件工资——直接计入产品成本 计时工资——对于生产车间发生的直接工资费在生产一种产品时，可将其全部列入该产品的成本中；如果生产几种产品，则应采用一定的方法分配计入各种产品成本中。直接工资费的分配方法一般采用按实际工时或定额工时的比例进行分配。 3、辅助生产费用的分配 3.1直接分配法 直接分配法是指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各基本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务则不进行分配的一种辅助生产费用分配方法。 公式 某辅助生产车间接发生的费用总额 费用分配率 = ———————————————— 该辅助生产车间向基本生产车间、 行政管理等部门提供的劳务、产品数量 3.2一次交互分配法 ?第一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行，第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，基本生产车间和行政管理等部门从略； ?第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分入费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给基本生产车间和行政管理部门等各受益单位。
第四章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配练习题 一、不计算在产品成本法 某企业生产A产品，每月末在产品的数量较少，不计算在产品成本。5月份发生的生产费用为：直接材料费用7200元，直接燃料和动力费用2400元，直接人工1800元，制造费用800元。本月完工产品200件，月末在产品2件。 要求：计算5月份A产品完工产品的总成本和单位成本。 产品成本计算单（不计算在产品成本法） 产品名称：A产品 20××年5月单位：元 二、在产品按年初固定成本计价法 某企业生产甲产品，月末在产品的数量较大，但各月末在产品数量变化不大，在产品按年初数固定成本计价。在产品年初固定成本为：直接材料费用3600元，直接燃料和动力费用2400元，直接人工1400元，制造费用1200元。5月份生产费用：直接材料费用7600元，直接燃料和动力费用6400元，直接人工3800元，制造费用2020元。本月完工产品200件，月末在产品100件。 要求：计算本月甲产品完工产品的总成本和单位成本。 产品成本计算单（在产品按年初固定成本计价法） 产品名称：甲产品 20××年5月单位：元 三、在产品按所耗原材料费用计价法 某企业生产乙产品，直接材料在生产开始时一次投入。该产品直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品与在产品之间的费用分配采用在产品按所耗原材料费用计价法。乙产品月初在产品直接材料费用（即月初在产品成本）为40000元，本月发生直接材料费用210000元，直接人工8000元，制造费用2000元，完工产品850件，月末在产品150件。 要求：计算乙完工产品的总成本和单位成本以及月末在产品成本。
生产成本是直接用于产品生产，构成产品实体的材料成本，（包括企业在生产经营过程中实际消耗的原材料，辅助材料，备品备件，外购半成品，燃料，动力包装物以及其它直接材料）和直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人的工资总额和规定的比例计提的职工福利费。 制造费用是辅助生产成本，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括生产单位管理人员工资福利，生产用的固定资产折旧费，资源有偿使用费，租赁费，修理费低值易耗品，劳保费季节性修理期间的停工损失等，制造费用不能直接计入产品成本中，必须按发生费用的地点进行归集，月度终了。再采用一定的方法分配到各产品成本中去。 制造费用是指生产部门管理人员的工资、福利、折旧费、水、电、气、劳保费、修理费等。生产成本是指生产产品领用的原材料、辅料、直接人工费（从事生产的工人）。 制造费用企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，需按比例分配到产品。生产成本是企业生产车间直接计入产品成本的材料、人工。 追问：对于直接销售的产品可作分录： 借：主营业务成本 贷：生产成本 制造费用这样做可是资产负债表月底就没办法做了？ 我来回答你的问题： 企业外购商品、自制商品等直接记入“库存商品”科目，不需要通过“生产成本”科目核算，也不用分摊“制造费用”。销售时分录： 借：主营业务成本 贷：库存商品 只有企业自行生产的产品成本转至“生产成本”账户，月末将完工验收入库产品的相关成本转至“库存商品”科目，同时结转制造费用。制造费用的分配方法，一般有：人工费用贷：应付工资、应付福利费按人工工资 车间固定资产计提的折旧贷：累计折旧按生产工人工时 车间办公费、水电费等贷：银行、现金按机器工时 修理停工损失贷：原材料、应付工资、银行等按材料消耗数量或成本或产品产量 制造费用结转时分录： 借：生产成本——基本生产成本 贷：制造费用
《成本会计》辅助生产费用分配
《成本会计学》实验报告 课程名称成本会计学实验项目实验1 辅助生产费用分配成绩 专业年级班级学号学生姓名 指导教师实验时间实验地点 一、实验目的 使学生掌握运用EXCEL的运算功能，创建成本会计核算工作簿与工作表，进行辅助生产费用分配，编制辅助生产费用分配表，编制辅助生产费用分配的记账凭证。 二、实验内容 A公司有供电和机修两个辅助生产车间，主要为本公司基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料辅助生产车间本月发生的费用、各辅助生产车间供应的产品数量详见下表。 表1 A公司辅助生产费用及产品供应情况表 单位 本月发生 的费用（元） 计划单价受益单位及产品量 供电车间67200 0.33 基本生产－甲产品60000 基本生产－乙产品100000 基本生产车间24000 辅助生产－供电车间0 辅助生产－机修车间24000 （元/度）行政管理部门16000 合计224000 机修车间68040 3.5 基本生产－甲产品0 基本生产－乙产品0 基本生产车间12000 辅助生产－供电车间1600 辅助生产－机修车间0 （元/小时）行政管理部门8000 合计21600 合计135240 —————— 三、实验要求 1．分配辅助生产费用。根据提供的资料，分别用直接分配法、顺序分配法、
交互分配法、代数分配法、计划成本分配法在EXCEL中完成辅助生产费用的分配。分配金额一律取整数。 2．用EXCEL编制各种方法下的辅助生产费用分配表。 3．用EXCEL编制辅助生产费用分配的记账凭证。 四、实验结果 1．学生提供各种方法下的辅助生产费用分配表。 2．由学生提供各种方法下的辅助生产费用分配记账凭证。 提示：将EXCELL的计算结果粘贴在本报告中。 ㈠直接分配法 辅助生产费用分配表： 辅助生产费用分配的记账凭证： ㈡顺序分配法 辅助生产费用的分配顺序：
、单项选择题 1.在发出材料采用(A )计价法时,可使发出材料的成本和期末存货的成本最接近实际。 A.先进先出 B.后进先出 C.个别计价 D.平均单价 2.车间生产领用的一般性的工具、用具,应计入(C )账户。 A.预提费用 B.基本生产 C.制造费用 D.管理费用 3.基本生产车间直接用于产品生产、构成产品实体的原材料和主要材料,应通过( D )成本项目反映。 A.原材料 B.直接材料 C.外购材料 D.原料及主要材料
4.企业车间因生产产品、提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资、福利费、折旧费等,属于( A )成本项目。 A.管理费用 B.制造费用 C.直接人工 D.直接材料 5.下列费用中,( D )不应计入材料的采购成本。 A.运输费 B.保险费 C.运输途中合理的的损耗 D.增值税 6.核算企业尚未支付,但应由本期产品成本负担的费用,应计入的帐户是 (B )。 A."生产成本” B."制造费用” C."预提费用” D."待摊费用”
7.下列人员工资中,应计入产品成本中直接人工项目的有( A )。 A.产品生产工人 B.车间管理人员 C.厂部管理人员 D.专职销售人员 8.为了正确计算材料消耗,对于已领未用材料,应当填制( C )办理退料手续。 A.领料单 B.限额领料单 C.退料单 D.领料登记表 9.辅助生产费用的顺序分配法,基本要求是(D )。 A.收益多的分配在前,收益少的分配在后 B.费用多的分配在前,费用少的分配在后 C.费用少的分配在前,费用多的分配在后 D.收益少的分配在前,收益多的分配在后 10.将辅助生产车间的各项费用直接分配给辅助生产车间以外各受益单位,这种分配方法为
辅助生产费用的分配直接 分配法 Final revision on November 26, 2020
【教学课题】辅助生产费用的分配——直接分配法 本课题教时数：2 本教时为第教时教学日期：月日【教学目标】 了解辅助生产费用的分配的概述 掌握辅助生产费用的分配方法——直接分配法的计算及帐务处理 【教学重点、难点】 直接分配法的计算 【教学方法】 讲解法，讲练结合，举例，演示法 【教具准备】 多媒体演示，辅助生产成本分配表，凭证，帐页 【教学过程】 教学导入 辅助生产费用帐户核算的内容有哪些 借方登记什么 贷方登记什么 授新课 一、辅助生产费用的分配概述 1．辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。 借：原材料 周转材料——低值易耗品 ——包装物 贷：生产成本——辅助生产成本 2.辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。 借：生产成本——基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 贷：生产成本——辅助生产成本
3.各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。 思考：这种情况下分录如何编制 4.辅助生产费用的分配是通过编制辅助生产费用分配表进行的。 5．辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。 二、辅助生产费用分配的方法 （一）直接分配法 1.概念：各辅助生产车间之间不分配辅助生产费用，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。 2.适用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。 3.公式: 辅助生产费用（单位成本）分配率＝待分配辅助生产费用÷（辅助车间外部各受益单位耗用劳务总量） 某受益对象应负担的辅助生产费用=该受益对象的耗用劳务量（接受的劳务量）×辅助生产费用（单位成本）分配率 例2 讲解 ①分析表4-3 思考：有几个辅助生产车间有几个收益部门 ②采用直接分配法计算 ③填制辅助生产费用分配表 演示：表4—4的填制方法 ④编制分录 借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 制造费用 管理费用 贷：辅助生产成本——机修车间 ——供汽车间 ⑤填制记帐凭证 ⑥登记辅助生产成本明细帐页 注意：辅助生产成本结转时要用红字 课堂练习: 例：某企业有供电和供汽两个辅助车间,本月直接发生的费用是：供电车间1800元，供汽车间1500元。根据有关资料整理出各个生产车间和管理部门耗用的劳务数
会计分录中如何区分生产成本和制造费用？ 生产成本是直接用于产品生产，构成产品实体的材料成本，（包括企业在生产经营过程中实际消耗的原材料，辅助材料，备品备件，外购半成品，燃料，动力包装物以及其它直接材料）和直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人的工资总额和规定的比例计提的职工福利费。 制造费用是辅助生产成本，指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括生产单位管理人员工资福利，生产用的固定资产折旧费，资源有偿使用费，租赁费，修理费低值易耗品，劳保费季节性修理期间的停工损失等，制造费用不能直接计入产品成本中，必须按发生费用的地点进行归集，月度终了。再采用一定的方法分配到各产品成本中去。 1就属于生产成本。2就属于制造费用 简单说“生产成本”一般只计料和工，其他的生产费用计入“制造费用”。原理是生产成本按对象归属，就是下面还要设明细，生产成本——XX产品。可以按品种、规格、批次等设明细。制造费用计公共的间接的生产费用，期末在分配到各对象的生产成本里。 什么是管理费用？
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损益 具体项目 工会经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、公司经费、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。 什么叫财务费用 ⑴财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用。包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 企业应设置“财务费用”科目，本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。 什么是生产费用？什么是产品成本？ 生产费用是与企业日常经营活动有关的费用，比如生产产品时发生的原材料费用、人工费用等。生产费用与一定的时期相联系，而与产品
生产费用在完工产品与在产品之间的划分 Document number：BGCG-0857-BTDO-0089-2022
生产费用在完工产品与在产品之间的划分 一、单项选择题 1．狭义的在产品包括（）。 A．正在车间加工的产品 B．需进一步加工的半成品C．对外销售的自制半成品 D．产成品 2．原材料在每一道工序开始时一次投料的情况下，分配原材料费用的在产品完工率，为（）与完工产品消耗定额的比率。 A．所在工序累计消耗定额之半 B．所在工序累计消耗定额C．所在工序消耗定额 D．所在工序消耗定额之半3．（）适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额较准确、稳定，但各月未在产品数量变动较大的产品。 A．在产品按所耗原材料费用计价法 B．在产品按定额成本计价法 C．在产品按固定成本计价法 D．定额比例法 4．约当产量比例法适用于（）的产品。 A、月末在产品数量较大 B、各月之间在产品数量变化较大 C、产品成本中各项费用比重相关不多 D、以上三项条件同时具备 5．分配加工费用时所采用的在产品完工率，是指产品( )与完工产品工时定额的比率。 A、所在工序的工时定额 B、前面各工序工时定额之和与所在工序工时定额之半的合计数 C、所在工序的累计工时定额
D、所在工序的工时定额之半 6．如果某种产品的月末在产品数量较大，各月在产品数量变化也较大，产品成本中各项费用的比重相差不多，生产费用在完工产品与月末在产品之间分配，应采用的方法是( )。 A、不计农产品成本法 B、约当产量比例法 C、在产品按完工产品计算法 D、定额比例法 7．某种产品的各项定额准确、稳定，其各月末在产品数量变动不大，为了简化成本计算工作，其生产费用在完工产品与在产品之间进行分配应采用( )。 A、定额比例法 B、约当产量比例法 C、在产品按定额成本计价法 D、在产品按完工产品计算法 8．对于各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，但月末在产品数量变动较大的产品，其生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配宜采用（）。 A．定额比例法 B．在产品按定额成本计价法C．约当产量法D．在产品按完工产品计算法 9．在产品采用定额成本计价法计算时，其实际成本与定额成本之间的差异应计入（）。 A．在产品成本 B．营业外支出 C．完工产品成本 D．期间费用 11．采用在产品按定额成本计算法分配费用时，应具备的条件是（）。 A．无在产品盘盈盘亏情况发生 B．月末在产品数量较多
辅助生产费用的归集和分配 （1）辅助生产费用的归集 企业的辅助生产主要是为基本生产服务的。有的辅助生产只生产一种产品或提供一种劳务，如供电、供气、运输等；有的辅助生产则生产多种产品或提供多种劳务，如工具、模型、备件的制造以及机器设备的修理等。辅助生产提供的生产或劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要目的。 辅助生产费用的归集和分配是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的。该科目应按车间和产品品种设置明细账，进行明细核算，核算时，对于辅助生产发生的直接材料，直接人工费，应分别根据“材料费用分配表”、“工资及福利费用分配汇总表”和有关凭证，记入该科目及其明细账的借方；对于辅助生产发生的间接费用，应记入“制造费用”科目的借方进行归集，然后再从该科目的贷方直接转入或分配转入“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的借方。辅助生产车间完工的产品或劳务成本，应从“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转出。“生产成本——辅助生产成本”科目的借方余额表示辅助生产的在产品成本。 （2）辅助生产费用的分配 对于归集在“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于所生产的产品和提供的劳务不同，其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样。 制造工具、模型、备件等产品所发化的费用，应计入完工工具、模型、备件等产品的成本。完工时，作为自制工具或材料入库，从“生产成本——辅助生产成本”科目及其明细账的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”科目的借方；领用时，按其用途和使用部门，一次或分期摊入成本。 提供水、电、气和运输、修理等劳务所发的辅助生产成本，多按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配。分配时，借记“制造费用”或“管理费用”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目及其他明细。 在结算辅助的产成本明细账之前，还应将各辅助车间的制造费用分配转入各辅助生产成本账，归集辅助生产成本。 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管理部门使用和服务的，但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如，锅炉车间为供电车间供气取暖，供电车间也为锅炉车间提供电力，这样一来，为了计算供气成本，就要确定供电成本；为了计算供电成本，又要确定供气成本。这里就存在一个辅助生产费用在各辅助车间交互分配的问题。 辅助生产费用的分配通常采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等。下面仅就直接分配法进行举例和说明。