各地购物卡涉税政策总汇
购物卡，是集餐饮、购物、娱乐于一体的多功能消费卡，
是代金券的一种。这种卡有100兀、200兀、300兀、500兀、
1000元等面值的，一般一些大型商场、超市都有自己做的购物卡销售。
对购物卡的涉税事宜一直备受关注，以下汇总了部分省市关于购物卡涉税政策，请广大博友补充您地区的有关购物卡的涉税政策。
、购物卡的定性规定
中国人民银行关于对购物卡性质认定的函
银办函[2000]519号
中国人民银行上海分行:
你分行办公室《关于购物卡性质认定的请示》（上海银办[2000]217号）收悉。经研究，函复如下:
根据《中国人民银行法》第19条、《现金管理暂行条例》和《国务院关于禁止印制、发售、购买和使用各种代币购物券的通知》的有关规定，“代币票券” 一般应具备以下几个要素：一是具有一定量的金额；二是无限期使用或有一定的使用期限，即在时间上具有一定的跨度性；三是在一定范围内使用和流通，可购买不特定商品；四是不记名、不挂失。
请示中反映的厦门个别商场发售的“购物卡”，性质上
二000年七月五日
二、各地对购物卡（预付卡）的税务处理
（一）北京
北京市国家税务局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取
得的销售收入确定纳税义务时间问题的批复［废止］浙江
浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡［券］行为征收增值税问题的通知浙国税函［2009］75号各市、县国家税务局（不发宁波），省局直属税务分局:
近接部分地区反映关于纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物行为应如何征收增值税的问题。为加强对此种销售行为的增值税征收管理，堵塞税收漏洞，经研究，现将有关问题明确如下，请各地遵照执行。
、纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界
定为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售
般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时
按17%增值税税率计算销项税额，购物卡（券）在本单位消
费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项
税额；小规模纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡（券）在本单位
般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于
变化前已售的购物卡（券），持有人再来本单位消费购买商品的，应对卡（券）消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税，不得对变化前已征税款作任何调整。
00九年九月二日
（三）大连
大连市地方税务局关于对各类购物卡、购物券征收个人所得税有关问题的通知大地税函［2001］第4号各分局，各区市县地税局，开发区、保税区财税局:
近年来我市部分企事业单位在节假日或各种活动中向各
类商家购买各种形式的购物卡、购物券，主要用于向本单位职工或外单位有关人员赠送。这实际上是一种变相的向个人支付所得的行为，根据《中华人民共和国个人所得税法》的有关规定，企事业单位应于向个人发放购物卡、购物券时代扣代缴个人所得税。现就有关征税事项明确如下:
、企事业单位购买的各种形式的购物卡、购物券用
向本单位职工发放的，其购物卡、购物券的价值应视情况分别计入该职工的当月工资、薪金收入或作为一次性奖金收
入，计算缴纳个人所得税。
、向外单位有关人员赠送的，应按照国税发[2000]57
号文件规定，按“其他所得”项目计征个人所得税，并由支付单位代扣代缴。
三、各有关基层局应于4月15日前对所管的商业单位发售
和各种形式的购物卡、购物券情况进行调查，对购买购物卡、
购物券单位就填列《出售各类购物卡、购物券情况调查表》
并上报市局。市局根据各基层局的征管范围，将企业购买购
物卡、购物券的情况通知相关基层局。各基层局应于8月15 日前对这些企业进行专项清理，并于8月末前将清理情况报送
市局个人所得税处。
二00 —年四月二日大连市国家税务局关于明确零售商场出售购物卡
有关问题的通知
大国税发［2001］第13号各分局、各市（县）国税局:
近期发现，零售商场出售购物卡在发票开具上存在一定问题，为加
强对零售商场出售购物卡的税收管理，现将有关问题明确如下:
、发票开具的要求
零售商场在出售购物卡时，货物尚未发出，不得先开具
发票，应开具收款收据，作为往来帐簿的记帐凭证。待消费
者持卡实际消费时，再根据出售货物的有关项目填开发票。
、纳税义务发生时间的确定
零售商场出售购物卡后，其纳税义务发生时间为消费者持卡实际消
费时商场货物发出的当天。
2001年2月2日
四川省国家税务局关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告四川省国家税务局公告2011年第5号
现将单用途商业预付卡有关增值税问题公告如下:
单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等，以
F简称“单用途预付卡”）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税问题，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理:
、纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票
的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。
二、纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票
的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理:
（一）开具发票时，按17%的税率计提销项税额:
借：银行存款（现金、应收账款）
贷：预收账款
应交税金——应交增值税（销项税额）
（二）月末按规定确认当期主营业务收入后，按确认收
入进行账务处理，同时结转成本:
借：预收账款
贷：主营业务收入
借：主营业务成本
贷：库存商品
（三）销售货物既有适用17%税率的，也有13%税率的，
月末按规定确认当期主营业务收入后，将适用13%税率的部分多计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目:
借：主营业务收入（红字）
贷:应交税金应交增值税（销项税额）（红字）
（四）销售货物既有征税货物，也有免税货物的，月末
按规定确认当期主营业务收入后，将免税货物已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
借：主营业务收入（红字）
（五）预付卡既用于购买货物又用于消费非应税项目（如商场中的咖啡厅、餐厅、电影院）的，月末按规定确认当期主营业务收入后，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目:
借：主营业务收入（红字）
贷：应交税金 ---- 应交增值税（销项税额）（红字）、
对在我省范围内使用单用途预付卡跨店消费，售卡
门店与实际消费门店不一致的，按以下方式处理:
（一）实际消费门店月末按规定确认当期主营业务收入
后，按适用税率计提销项税额。
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入
应交税金应交增值税（销项税额）
（二）销售单用途预付卡的门店，对在我省范围内其他
门店进行消费的部分，月末按内部结算单将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
借：预收账款（或其他往来科目）
贷：银行存款（或其他往来科目）
应交税金应交增值税（销项税额）（红字）
四、根据《国家税务总局关于修订VV/FONT>增值税发票使用规定> 的通知》（国税发[2006] 156号）文件的规定，由于纳税人销售单用途预付卡时不能确定实际交易货物项
目，因此不得开具增值税专用发票。
本公告自2011年10月1日施行。
2011年08月31日
（五）河北
河北省国家税务局关于企业若干销售行为征收增值税问题的通知冀国税函[2009]247号各市国家税务局:
近据部分地区反映，企业以销售购物卡、买一赠一等方式销售货物的行为如何征收增值税问题，现行规定不够明确，不同地区间政策执行不一致。经研究，现明确如下，请遵照执行。
、企业以销售购物卡方式销售货物的，属于直接收款
方式销售货物，应在销售购物卡并收取货款的同时确认纳税
义务发生。
二、企业在促销中，以“买一赠一”、购物返券、购物
积分等方式组合销售货物的，对于主货物和赠品（返券商品、积分商品，下同）不开发票的，就其实际收到的货款征收增值税。对于主货物与赠品开在同一张发票的，或者分别开具发票的，应按发票注明的合计金额征收增值税。纳税义务发生时间均为收到货款的当天。
企业应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来
分摊确认各项的销售收入。
、对于企业采取进店有礼等活动无偿赠送的礼品，应
按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条的规定，视同销售货物，缴纳增值税。
四、对2009年6月30日以前，有上述销售行为的企业且未按上述规定处理的，主管税务机关要督促其进行自查自纠。
自查自纠工作应在2009年7月底前完成。自2009年7月1日起要严格执行上述规定。
00九年七月十日
（六）山西
山西省国家税务局关于对成品油经销单位使用发票及增值税有关问题的公告山西省国家税务局公告2010年第1号
现对成品油经销单位使用发票及增值税有关问题公告如
F：
、成品油经销单位发售加油卡、加油凭证销售成品油，
在发售加油卡、加油凭证时，应按预收账款方法做相关账务处理，不征收增值税。
、成品油经销单位发售加油卡、加油凭证，对需开具
增值税专用发票的用户，先开具预售加油卡、加油凭证的收款收据，待用户凭卡或加油凭证加油后，根据加油卡或加油凭证的回笼记录和收款收据，向购货单位开具增值税专用发票。成品油经销单位应建立用户台账，及时准确反映加油卡、加油凭证的充值、消费情况和增值税专用发票使用情况。收款收据和台账式样报主管税务机关备查。
、成品油经销单位发售加油卡、加油凭证，向用户幵
具普通发票或增值税专用发票，其纳税义务发生时间的确定，按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第款规定办理。
四、本公告从2011年1月1日起施行。
特此公告。
月十九日
福建省国家税务局关于销售单用途商业预付卡有关增值税征收管理事项的公告
福建省国家税务局公告2014年第2号
为规范单用途商业预付卡销售行为的增值税征收管理，根据《增值税暂行条例》及其实施细则，以及《营业税改征增值税试点实施办法》等有关文件，现将有关事项公告如下:
、单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货
提货券等，以下简称单用途预付卡）是由从事零售业和服务业的企业发行的，仅限于本企业或同一品牌连锁企业内兑付货物或服务的有价凭证。
二、纳税人以销售单用途预付卡方式销售货物（含劳务）、
提供服务的，应界定为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款和《营业税改征增值税试点实施
条第一款的销售结算方式，即属于直接收款
方式销售货物或提供服务，应在销售单用途预付卡并收取销售款项的同时确认纳税义务发生时间，即收款的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
、纳税人销售单用途预付卡，可采取财务与税务会计
处理分离的方式进行账务处理:
（一）纳税人按销售货物或提供服务从高适用税率计提
销项税额:
借：银行存款（现金、应收账款）
贷：预收账款
应交税金一应交增值税（销项税额）
（二）月末纳税人按规定确认当期主营业务收入，按确
认收入进行账务处理:
借：预收账款
贷：主营业务收入
同时结转成本:
借：主营业务成本
贷：库存商品
（三）按规定确认当期主营业务收入后，发生以下情形
的，可红字冲减对应销项税额并调整对应科目:
1.预付卡购买货物或服务既有适用高税率的，也有适用低税率的，红字冲减适用低税率的部分多计提的销项税额;
2.预付卡购买货物或服务既有征税，也有免税的，红字冲减免税货物或服务已计提的销项税额;
3.预付卡既用于购买货物或服务，又用于消费非应税项目的，红字冲减非应税项目已计提的销项税额。
借：主营业务收入（红字）
贷:应交税金一应交增值税（销项税额）（红字）
四、售卡门店与实际消费门店不一致且未经批准汇总或合并纳税的，分别按以下方式处理:
（一）实际消费门店月末按规定确认当期主营业务收入
后，按适用税率计提销项税额，并向售卡门店据实开具增值税专用发票或普通发票。
借：银行存款（应收账款）
贷：主营业务收入
应交税金一应交增值税（销项税额）
（二）销售单用途预付卡的门店，对在其他门店实际消
费的部分，月末根据实际消费门店开具的发票，将已计提的销项税额用红字冲减，相应调整对应科目。
借：预收账款（或其他往来科目）
贷：银行存款（或其他往来科目）
应交税金一应交增值税（销项税额）（红字）
五、纳税人销售单用途预付卡应按纳税义务发生时间开
具发票，货物名称统一为“单用途商业预付卡”。若开具增
值税专用发票后，因发生本公告第三条第三款和第四条第款所称红字冲减的情形且不符合发票作废条件，应当依照开具红字发票相关规定开具红字发票的，未按规定开具的，不得扣减当期销项税额。
六、本公告自2014年2月1日执行。
特此公告。
福建省国家税务局
2014年1月9日
融资租赁业务的税务处理方面，国家税务总局《关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》（国税函〔2000〕第514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 下面以运营合－（2010）001协议说明出租方未取得融资租赁权开展租赁业务的税务处理。 由于该项租赁合同规定设备的所有权最终转移给承租企业，按税法规定，东方通信的此项租赁行为应纳增值税。在纳税义务时间的确认上，根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，对于采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 2010年3月31日，收到第一期租金： 借：银行存款5760 贷：长期应收款—应收融资租赁款5760 借：未实现融资收益4000 贷：租赁收入4000 借：主营业务收入836.92（5760÷1.17×17%） 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）836.92 2010年6月30日，收到第二期租金： 借：银行存款5760 贷：长期应收款—应收融资租赁款5760 借：未实现融资收益3929.6 贷：租赁收入3929.6 借：主营业务收入836.92（5760÷1.17×17%） 贷：应交税金——应交增值税（销项税额）836.92 …… …… 通过上述涉税会计处理，从而实现了“递延收益——未实现融资收益”租赁期内以不含税金额分配。这样处理也符合所得税的处理规定，因按企业所得税法的有关规定，应就租赁净收益缴纳所得税。 另外，整个租赁期企业开展此项融资租赁实际缴纳增值税＝5760×32÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝9781.54（元）。
第二节债务重组的会计处理 二、将债务转为资本 【例19-3】20×7年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款100 000元，合同约定6个月后结清款项，6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组，经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份，乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5 000元，假定转股后甲公司注册资本为5 000 000元，净资产的公允价值为7 600 000元，抵债股权占甲公司注册资本的1%，假定相关手续已办理完毕，不考虑相关税费。 【答案】 （1）债务人甲公司的会计处理如下： ①计算： 重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000- 76 000=24 000（元），差额24 000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值76 000元与实收资本50 000元（5 000 000×1%）的差额26 000元作为资本公积。 ②会计分录： 借：应付账款 100 000 贷：实收资本50 000 资本公积——资本溢价26 000 营业外收入——债务重组利得24 000 （2）债权人乙公司的会计处理如下： ①计算： 重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额=100 000-7 600 000×1%=100 000-76 000= 24 000（元），差额24 000元，扣除坏账准备5 000元，计19 000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 ②会计分录： 假设乙公司对甲公司股权投资具有重大影响。 借：长期股权投资——甲公司76 000 营业外支出——债务重组损失19 000 坏账准备 5 000 贷：应收账款 100 000 三、修改其他债务条件 1.不附或有条件情况下债务人的会计处理 【手写板】
融资租赁业务税收政策适用研究及政策建议 在融资租赁立法过程中，企业家、专家学者、政府部门的领导一 致认识到公平合理、适用明晰的税收政策是促进租赁业健康、有序、 快速发展的重要前提。 为了在现行税制基础上规、 明确租赁业务的税 收政策的适用， 本人借鉴国外经验结合融资租赁业务的交易特点， 分 析我国融资租赁业务相关的主要税种的具体的税务政策的立法本意 进行了粗浅的研究并提出一些建议，供财税政策制定部门参考。 融资租赁业务税收政策适用研究及政策建议之一 ——融资租赁业务流转税政策的适用研究及建议 我国现行税制， 将流转税分为营业税和增值税。 销售为主的一般 纳税人使用增值税， 以服务为主的一般纳税人适用营业税。 融资租赁 业务不同于传统的销售， 由不同于传统的出租服务， 整个交易涉及两 个合同三方当事人， 既包含了融资服务的销售行为， 又包含了设备租 赁的服务行为，如果两个税都征，租赁业将无法开展。这正是融资租 赁业务在我国现行税制下难于处理的原因。 税务部门必须从税收的制 定及征管有利于促进租赁业发展的角度， 给融资租赁业一个公平的税 负环境。 （一）营业税的适用 融资租赁业务营业税的适用与融资租赁业务中不同的交易行为 的应税行为的性质界定有关。 而在我国， 正是由于市场需求和合同法 和会计准则的不同界定，市场才出现了不同的租赁业务形态。 由于不同的法律法规有各自不同的立法目的和立法原则， 调整的 对象和规的围也不相同， 我国人大颁布的合同法和财政部颁布的租赁 会计准则分别从交易主体在交易的法律形式中承担的权责利和交易 的客体，即租赁物在交易后的经济实质的归属对租赁交易的不同类 型，分别作出了不同的界定。 合同法对租赁和融资租赁的定义如下： “租赁合同是出租人将租赁物交付承租人使用、 收益，承租人支 付租金的合同。 ” （《中华人民国合同法》 第十三章第二百一十二条） “融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物件的选 择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合 同。”（《中华人民国合同法》第十四章第二百三十七条） 合同法中对租赁交易做出专章规定的目的是， 界定不同租赁交易 法律形式，明确合同订立、 合同生效、合同容、合同效力、合同履行、 合同变更和转让、合同终止和解除等法律规。 2006 屈延凯 年 1 月 19 日
购物卡销售由于涉嫌逃避国家税收、易滋生腐败及扰乱金融秩序等原因，国家曾多次禁止使用。但由于其便利性，且能对商家起到提前回笼资金、减少现金流通、促进商品销售等作用，而依然在市场上纷纷出现，且有愈演愈烈的趋势。购物卡销售的会计及税务处理问题，因此行为违规故相关法律法规不能作出明确的规定，以下是个人一点意见。 一、购物卡销售的会计处理 （一）购物卡成本的会计处理 随着科技的发展，购物卡逐渐由纸制的提货卡逐渐演变到现在的电子购物卡。电子购物卡一般由企业自行制作或委托专门公司定制。由于商家发行购物卡的主要目的是促进商品销售，因此购物卡的制作成本应当计入营业费用。 （二）购物卡销售方式下收入的确认 我国《企业会计制度》规定，销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认： 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； 3.与交易相关的经济利益能够流入企业； 4.相关的收入和成本能够可靠地计量。 按以上标准来衡量购物卡销售业务：第一，商家在销售购物卡时，并不能确定持卡人要购买哪种商品，所以更谈不上风险和报酬的转移，不符合第1款的规定；第二，购物卡在出售后一直到持卡人购货，商品还在商场内，仍由商家进行继续管理、控制，不符合第2款的规定；第三，购物卡出售时，相关的经济利益能够流入企业，符合第3款的规定；第四，购物卡出售时，虽然收入的金额可以可靠的计量，但还无法分担到哪个货物品种，货物还未由持卡人取走，在此时成本还不能可靠地计量，不符合第2款的规定。 另外，一些商家发行的购物卡可以在联锁店通用，持卡人购物后再由各连锁店进行结算，而持卡人并不一定在发行购物卡的商家购货。因此，在购物卡出售时不能确认销售收入，收取的价款应当作为预收货款入账，借记“现金”（银行存款）科目，贷记“预收账款”科目。待持卡人购物时借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目，并结转营业成本。有些情况下购物卡出售的价格比购物卡实际的金额要少一些，如购物卡可以实际购价值100元的物品，但出售价格为90元，则剩余10元应当列作营业费用。还有一种情况，如果购物卡到期而持卡人并未持卡消费，应当视为无需支付的债权计入资本公积，应当按照税法的规定计缴所得税。 3.商家向客户赠送购物卡的会计处理 有些商家会向客户赠送购物卡，而且往往不进行会计处理。这样会导致预付账款出现负数（借方）余额，按照会计准则和会计制度的规定，企业对外捐赠应当列作营业外支出。即借记“营业外支出”科目，贷记“预收账款”科目。但是，企业对外赠送购物卡的目的主要是增进与客户的关系，促进商品的销售，根据实质重于形式原则，也可以作营业费用处理。 二、购物卡销售的税务处理 电子购物多在大型超市使用。一般大型超市均采用计算机系统管理，统一收银、统一开具发票。商品进入卖场后，由其库房管理人员或电脑部相关人员将商品逐一录入计算机系统内。顾客购买商品付款时，由收银员操作POS机下货和收款。当收银员下班后将全部现金交超市财务。顾客如需开具发票，则由顾客持购POS机打出的购货小票自行到超市财务统一开发票处开具发票。目前超市现状均不以开具发票的货物金额申报纳税，而是以POS机实际收到的货款数额申报纳税。 1.购物卡销售时，增值税纳税义务发生事件的确定 在购物卡销售方式下，增值税纳税义务发生时间是按直接收款，销售购物卡的当天还是按持卡人购物、货物发出的时间来确定，颇有争议。
融资租赁对企业税收 《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税[2011]111号)附件1《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 第八条规定，应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。 《应税服务范围注释》第二条部分现代服务业(五)有形动产租赁服务。 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 1.有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。 2.有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 第十二条第(一)款增值税税率规定，提供有形动产租赁服务，税率为17%。 第十八条规定，一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。 第十九条规定，销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式： 销项税额=销售额×税率 第二十二条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣： (一)从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 (二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 (三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买 价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 (四)接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额=运输费用金额×扣除率 运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括 铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金，不包括装卸费、保险 费等其他杂费。 (五)接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书(以下称 通用缴款书)上注明的增值税额。
债务重组的三种会计处理方式 知识点：以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组 以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件三种方式的组合方式进行债务重组，主要有以下几种情况： 1.债务人以现金、非现金资产两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组利得。非现金资产的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。 2.债务人以现金、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为债务重组利得。股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、因放弃债权而享有股权的公允价值，以及已计提坏账准备之间的差额作为债务重组损失。
3.债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值之间的差额作为重组债务利得。非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价吹，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 4.债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式的组合清偿某项债务的，应将重组债务的账面价值与支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有股权的公允价值的差额作为债务重组利得；非现金资产的公允价值与账面价值的差额作为转让资产损益；股权的公允价值与股本(或实收资本)的差额作为资本公积。 债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值，以及已计提坏账准备的差额作为债务重组损失。 5.以资产、将债务转为资本等方式清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组。在这种方式下，债务人应先以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人因放弃债权而享有的股权的公
融资租赁税收制度 完成人：乔梦 完成时间：2013年6月 21日
一、流转税 （一）流转税制特点 （1）概念理解 1、流转税类，是以商品生产、商品流通和劳务服务的流转额为征税对象的一类税收。其中，流转额包括商品交易的金额或数量和劳务收入的金额。 2、流转税法是调整以商品流转额和非商品流转额为征税对象的一系列税收关系的法律、法规的总称。 商品流转额，是指在商品流转中因销售或购进商品而发生的贷币收入或支出金额； 非商品流转额，是指各种劳务或服务性业务的收入金额。 （2）流转税的征税对象 总值型：商品销售收入总额或劳务服务的营业收入总额 增值型：商品经营或劳务服务的收入额扣除有关物质消耗后新增加值额 （3）流转税的征收范围 对商品普遍征税：对消费品和资本品都征税 只对消费品征税：对所有消费品征税 选择少数消费品征税 （4）流转税计税依据 从量税 从价税：含税价格，即包含税金在内的计税价格 不含税价格，即不包含税金的计税价格 （5）纳税环节 多环节普遍征税 单一环节征税 （二）流转税制类型 （1）周转税 周转税是对从事产品生产、经营和劳务服务的企业和个人，在产制、批发、零售和劳
务每一周转环节，以商品销售收入和营业服务收入全额，按从量或从价，差别比率税率课征的流转税。 特点：课税对象选择收入全额；征收范围选择全部商品和劳务；计税依据从价或从量，但主要实行从价课征；纳税环节选择产制、批发、零售多环节；税率形式选择按行业和产品设计差别税率 （2）销售税 销售税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售全额、按比例税率课征的流转税 销售税实行单环节征税，按课税环节可把销售税分为产值销售税、批发销售税和零售销售税 1、产值销售税：是在应税产品产制出场环节，对产值厂商，已销售收入全额，按单一比例税率课征。选择在产制环节征税，优点是产制环节是商品周转必经环节，税源集中，可减少纳税单位数目，易于征服管理，降低征税成本。缺点是税收仍渗透到产制过程，容易导致价格扭曲，不利于发挥价格的正常调节 2、批发销售税：是在应税产品批发环节，对批发商，以批发销售收入全额，按单一比例税率课征。批发销售税同产制销售税比较，使纳税环节后移，避免了税收对产制过程的干预。但由于批发环节并不是商品流转必经环节，如果制造商直接向零售商销售，或直接销售，就无法征收批发销售税，而只能退回到产制销售税，或进入到零售销售税 3、零售销售税：是在应税产品零售环节，对零售商，以其销售收入全额，按单一比例税率课征。零售销售税同批发销售税比较，使纳税环节进一步后移，可以进一步避免税收对商品流转过程的干预，减少税收对价格的扭曲。同时，零售环节又是商品周转必经环节，也是征税不可不免环节。但零售环节同产制、批发环节征税比较，纳税单位增多，征收管理比较困难，征税成本也有所提高。 （3）增值税 增值税是对从事产品生产、经营的企业和个人，在产制、批发、零售的每一个周转环节，以产品销售和营业服务所取得的增值额，按单一税率课征 增值税是按增值额课征，所谓增值额是指新增价值额，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型和消费型不同类型的增值税。三种不同类型增值税的主要区别在于对资本处理方式不同 （4）消费税 消费税是对从事产品生产、经营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从价或从量，按差别税率课征
《企业会计准则第12号——债务重组》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）债务重组的基本特征；（2）用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量；（3）债务重组的会计处理；（4）修改其他债务条件涉及的或有应付（或者应收）金额。 一、债务重组的基本特征 本准则第二条规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 “债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。 “债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。“债权人作出让步”的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的原则，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断。
二、用以清偿债务的非现金资产的公允价值计量 债务重组采用非现金资产清偿债务的，非现金资产的公允价值应当按照下列规定进行计量： （一）非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金等金融资产，且该金融资产存在活跃市场的，应当以金融资产的市价作为非现金资产的公允价值； （二）非现金资产属于金融资产但该金融资产不存在活跃市场的，应当采用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的估值技术等合理的方法确定其公允价值。 （三）非现金资产属于存货、固定资产、无形资产等其他资产，且存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；该资产不存在活跃市场、但与其类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的市场价格为基础作适当调整后，确定其公允价值；在上述两种情况下仍不能确定非现金资产公允价值的，应当根据交易双方自愿进行的、公允的资产交易金额为依据确定其公允价值，交易双方协议的价格不公允的除外。 三、债务重组的会计处理 （一）债务人的处理 对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。 抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处
公司借款业务涉税问题及相关税收政策的整理 一、增值税 （一）、贷款服务的内容及税率 根据财税【2016】36号文附件1中对贷款服务的解释： 1.贷款服务。贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 贷款服务的增值税税率为6% （二）、统借统还的相关规定 同时，在财税【2016】36号文附件3第一项免征增值税项目第十九条-七小条中规定了统借统还业务取得的利息收入免征增值税，并对统借统还业务进行了解释： 统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或者集团内下属单位收取的利息。 统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。 统借统还业务，是指： （1）企业集团或者企业集团中的核心企业向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，将所借资金分拨给下属单位（包括独立核算单位和非独立核算单位，下同），并向下属单位收取用于归还金融机构或债券购买方本息的业务。 （2）企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融机构或债券购买方的业务。 二、企业所得税 （一）、债资比的问题： 根据《企业所得税法》第四十六条规定：企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
一、购买的购物卡，在尚未确定具体使用用途之前，应挂账“其他应收款”或者“预付账款”处理。 借：其他应收款——购物卡10 000贷：银行存款10 000提醒： 1．企业购买预付卡，仅能从售卡方或支付机构取得普通发票，无法取得专用发票，项目是“预付卡销售和充值”。 2．购卡人与实际消费者在整个环节中只能取得一次增值税普通发票，在购卡环节取得编码为“未发生销售行为的不征税项目”下设的601“预付卡销售和充值”的增值税普通发票，而在消费环节不允许再次取得增值税发票。 二、下一步应当根据购物卡的用途，来确定如何入账。 1．若是购物卡用来作为中秋节的福利发放给本单位员工，属于职工福利费。 借：应付职工薪酬——福利费 10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：购物卡发放给职工，应当并入当月工资代扣个人所得税。 2．若是购物卡公司用来购买办公设备，属于固定资产。 借：固定资产——办公设备10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：消费时不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。 3．若是购物卡公司用来购买日常办公品，属于日常管理费用。
借：管理费用——办公费10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：在实际消费环节不允许取得发票，主要是避免重复取得发票税前扣除的问题。 4．若是购物卡公司用来应酬送给客户，属于业务招待费。 借：管理费用——业务招待费10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：购物卡公司用来送给客户，需要按照“其他所得”项目代扣代缴20%的个人所得税。 5．若是购物卡用来促销随机发放本单位以外个人，属于业务宣传费。 借：销售费用——业务宣传费10 000 贷：其他应收款——购物卡10 000 提醒：购物卡用来促销随机发放，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。 三、相关政策 1．国家税务总局公告2016年第53号《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》规定：支付机构预付卡（以下称“多用途卡”）业务按照以下规定执行：（1）支付机构销售多用途卡取得的等值人民币资金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值资金，不缴纳增值税。支付机构可按照本公告第九条的规定，向购卡人、充值人开具增值税普通发票，不得开具增值税专用发票。
融资租赁作为缓解中小企业融资难的有效途径之一，在现代经济社会发挥着重要作用。什么是融资租赁呢？根据《合同法》规定第二百三十七条规定，融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。而《新企业会计准则第21号——租赁》第五条规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 在税收中《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>（试行稿）的通知》将融资租赁定义为，具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。从定义来看营业税中的融资租赁限于“设备”租赁，可见融资租赁的定义既有相同之处，有存在差异。那么融资租赁涉及哪些税收政策？ 一、营业税 1、征税范围： 根据《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知（国税函[2000]第514号）规定，对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。 同时《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的补充通知》（国税函[2000]909号）又作出补充规定，《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》的有关规定，同样适用于对外贸易经济合作部批准经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务。 2、税目及税率：《营业税税目注释》（试行稿）规定，凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按“金融保险业”征税。税率即为5%。《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》又明确规定，《营业税税目注释》中的“融资租赁”，是指经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务 其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。税率为5%。 3、计税营业额的确定：根据《财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）规定，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位从事融资租赁业务的，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减除出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。 以上所称出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物的购入价、关税、增值税、消
第十九章债务重组 本章考情分析 本章阐述债务重组的会计处理，因准则重新编写，所以属于比较重要章节。 近3年考题已不适用。 本章应关注的问题： ①各种债务重组方式下债权人的会计处理； ②各种债务重组方式下债务人的会计处理。 2020年教材变化 按新准则重新编写。 主要内容 第一节债务重组的定义和重组方式 第二节债务重组的会计处理 第三节债务重组的相关披露 第一节债务重组的定义和重组方式 ◇债务重组的定义 ◇债务重组的方式 一、债务重组的定义 债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。 【提示】 （1）无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论是否债权人作出让步，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组的定义。 （2）债务重组涉及的债权和债务，是指《企业会计准则第22号一一金融工具确认和计量》规范的债权和债务，不包括合同资产、合同负债、预计负债，但包括租赁应收款和租赁应付款。 （3）不适用债务重组准则的交易事项：①债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》；②通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》； ③债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。 二、债务重组的方式 债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合： （一）债务人以资产清偿债务； （二）债务人将债务转为权益工具； （三）除上述（一）和（二）以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。 第二节债务重组的会计处理 ◇债权和债务的终止确认 ◇债权人的会计处理
融资租赁税务若干问题 融资租赁税务会计若干问题 融资租赁是指出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的交易活动。营改增全面试点后，融资租赁业务范围由有形动产扩展至不动产，本文依据《企业会计准则第21号——租赁》、《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号，以下简称“36号文件”）及相关规定，对融资租赁业务的会计与税务处理作简要分析，希望对读者有所裨益。 一、融资租赁基础概念 （一）融资租赁公司类型 在我国境内开展融资租赁业务的主体主要有内资融资租赁公司、外商投资融资租赁公司与金融租赁公司，三者的成立要件与业务范围有所区别（参见下表）。
（二）融资租赁业务形式 实务中，融资租赁业务包含多种形式，常见形式如下： 直租：即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。
售后回租：是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。 转租赁：转租赁业务是指以同一物件为标的物的多次融资租赁业务。在转租赁业务中，上一租赁合同的承租人同时是下一租赁合同的出租人，称为转租人。转租人从其他出租人处租入租赁物件再转租给第三人，转租人以收取租金差价为目的。 委托租赁：是指出租人接受委托人的资金或租赁标的物，根据委托人的书面委托，向委托人指定的承租人办理融资租赁业务。在租赁期内租赁标的物的所有权归委托人，出租人只收取手续费，不承担风险。 杠杆租赁：出租人以一部分自有资金以及贷款资金购买租赁物，并出租给承租人，出租人同时是借款人。 联合租赁：联合租赁是指多家有融资租赁资质的租赁公司对同一个融资租赁项目提供租赁融资，并以一家租赁公司的名义作为出租人。 （三）融资租赁相关概念 1.融资租赁与经营租赁 融资租赁，无论租赁标的物最终的所有权是否转移给承租人，承租人支付的租金基本涵盖租赁物的全部价值，体现的是融资性。
新会计准则之债务重组的有关会计处理 《企业会计准则第12号———重组》是我国《企业会计准则———债务重组》修改后新准则。按照有关规定，《企业会计准则第12号———债务重组》与其他38项具体会计准则一样于2007年1月1日将在实施。《企业会计准则第12号———债务重组》修改最大地方是引入了“公允价值”概念和改正了债务人因债务豁免而形成的债务账面价值与抵债资产公允价值之差计入当期损益。为方便理解《企业会计准则第12号———债务重组》有关会计处理，本文仅就此问题作初浅探讨。一、以资产清偿债务的会计处理《企业会计准则第12号———债务重组》把债务重组的方式主要分为四种情况。本文将从其分类顺序探讨。第一种情况是以资产清偿债务。对于以资产清偿债务情况又分为以现金资产清偿债务和以非现金资产清偿债务两种方式。 第一种方式：以现金清偿债务方式。 以现金清偿债务方式：按照《企业会计准则第12号———债务重组》第四条和第九条规定，对于债务人企业来说，债务人企业应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益；对于债权人企业来说，债权人企业应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。 例1：甲公司欠乙公司应付账款20万元，于3月21日到期。乙
公司对甲公司欠款已计提坏账准备3万元。因甲公司财务困难，经甲乙公司协商，达成重组协议：甲公司以转账支票一张，金额15万元，于3月21日偿还所欠乙公司全部债务。 甲公司分录： 借：应付账款———乙公司20 贷：存款15 营业外收入———债务重组收益5 乙公司分录： 借：银行存款15 坏账准备3 营业外支出———债务重组损失2 贷：应收账款———甲公司20 上例中，若甲公司用18万元银行存款偿还所欠乙公司债务，其他条件不变。会计分录如下： 甲公司分录： 借：应付账款———乙公司20 贷：银行存款18 营业外收入———债务重组收益2 乙公司分录： 借：银行存款18 坏账准备2 贷：应收账款———甲公司20
企业之间的借款是否合法，是人们一直很关心的问题，因为似乎有一个大概的印象，企业之间是不能借贷的，但现实生活中又发生了很多这样的事情，那么到底企业之间的借款是否合法呢？ 一、有关借款的金融法律法规 1.《商业银行法》第二条本法所称的商业银行是指依照本法和《中华人民国公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。 2.《商业银行法》第十一条设立商业银行，应当经国务院银行业监督管理机构审查批准。未经国务院银行业监督管理机构批准，任何单位和个人不得从事吸收公众存款等商业银行业务，任何单位不得在名称中使用“银行”字样。 3.《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》（1998年7月13日，中华人民国国务院）第五条未经中国人民银行依法批准，任何单位和个人不得擅自设立金融机构或者擅自从事金融业务活动。 4.《贷款通则》（中国人民银行1996年6月28日）第二十一条 “贷款人必须经中国人民银行批准经营贷款业务，持有中国人民银行颁发的《金融机构法人许可证》或《金融机构营业许可证》，并经工商行政管理部门核准登记。” 5.《贷款通则》（中国人民银行1996年6月28日）第六十一条 “各级行政部门和企事业单位、供销合作社等合作经济组织、农村合作基金会和其他基金会不得经营存贷款等金融业务。企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务。” 6.1990年11月12日最高人民法院《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的规定》第4个问题第2条规定： “名为联营实为借贷，违反了有关金融法规，应当确定合同无效。除本金可以返还外。对出资方已经取得或约定取得的利息应予收缴，对另一方处以相当于银行同期贷款利息的罚款。” 7.1996年3月25日最高人民法院《关于企业相互借贷的合同出借方尚未取得约定利息人民法院应当如何裁决问题的解答》规定： “对企业之间相互借贷的出借方或者名为联营、实为借贷的出资方尚未取得的约定利息，人民法院应依法向借款方收缴。” 8.1996年9月23日最高人民法院《关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款应如何处理问题的批复》规定： “企业借贷合同违反有关金融法规，属无效合同。对于合同期限届满后，借款方逾期不归还本金，当事人起诉到人民法院的，人民法院除应按照最高人民法院法（经）发[1990]27号《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的解答》第4条第（2）项的有关规定判决外，对自双方当事人约定的还款期限届满之日起，至法院判决确定借款人返还本金期满期间的利息，应当收缴，该利息按借贷双方原约定的利率计算。如果双方当事人对借款利息未约定的，则按同期银行贷款利率计算。借款人未按判决确定的期限归还本金的，依照民事诉讼法第二百三十二条规定加倍支付迟延履行期间的利息。” 9.最高人民法院《关于如何确定公民与企业之间借贷行为效力问题的批复》（法释[1999]3号）规定： “公民与非金融企业（以下简称企业）之间的借贷属于民间借贷。只要双方当事人意思表示真实即可认定有效。但是，具有下列情形之一的，应当认定无效：（一）企业以借贷名义向职工非法集资；（二）企业以借贷名义非法向社会集资；（三）企业以借贷名义向社会公众发放贷款；（四）其他违反法律、行政法规的行为。” 10. 最高人民法院《关于人民法院审理借贷案件的若干意见》（法民发[1991]21号）规定： 民间借贷的利率可以适当高于银行的利率，各地人民法院可根据本地区的实际情况具体掌握，但最高不得超过银行同类贷款利率的四倍（包含利率本数）。超出此限度的，超出部分的利息不予保护。 二、结论 根据上面所引述的法律法规，可以很清楚的看到，企业之间的借款是不合法的，是不受到法律保护的。但公民（自然人）之间，公民（自然人）与法人之间，公民（自然人）与其他组织之间的借贷，即民间借贷是合法的，受到法律的保护。 三、企业之间借款的法律后果 企业之间到底借款被确认为无效，即不受到法律的保护，根据《合同法》第58条规定：“合同无效或者被撤消后，因该合同取得的财产，应当予以返还或者没有必要返还的，应当折价补偿。有过错的一方应当赔偿对方因此所受到的损失，双方都有过错的，应当各自承担相应的责任。”第59条又规定：“当事人恶意串通，损害国家、集体或者第三人利益的，因此取得的财产收归国家所有或者返还集体、第三人。” 由此，从我国《合同法》的规定看，对借款合同被确认无效后，应依据以下原则处理：
各地购物卡涉税政策总汇 购物卡，是集餐饮、购物、娱乐于一体的多功能消费卡， 是代金券的一种。这种卡有100兀、200兀、300兀、500兀、 1000元等面值的，一般一些大型商场、超市都有自己做的购物卡销售。 对购物卡的涉税事宜一直备受关注，以下汇总了部分省市关于购物卡涉税政策，请广大博友补充您地区的有关购物卡的涉税政策。 、购物卡的定性规定 中国人民银行关于对购物卡性质认定的函 银办函[2000]519号 中国人民银行上海分行: 你分行办公室《关于购物卡性质认定的请示》（上海银办[2000]217号）收悉。经研究，函复如下: 根据《中国人民银行法》第19条、《现金管理暂行条例》和《国务院关于禁止印制、发售、购买和使用各种代币购物券的通知》的有关规定，“代币票券” 一般应具备以下几个要素：一是具有一定量的金额；二是无限期使用或有一定的使用期限，即在时间上具有一定的跨度性；三是在一定范围内使用和流通，可购买不特定商品；四是不记名、不挂失。 请示中反映的厦门个别商场发售的“购物卡”，性质上 二000年七月五日 二、各地对购物卡（预付卡）的税务处理 （一）北京 北京市国家税务局关于商业企业一般纳税人销售购物卡取 得的销售收入确定纳税义务时间问题的批复［废止］浙江
浙江省国家税务局关于纳税人销售购物卡［券］行为征收增值税问题的通知浙国税函［2009］75号各市、县国家税务局（不发宁波），省局直属税务分局: 近接部分地区反映关于纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物行为应如何征收增值税的问题。为加强对此种销售行为的增值税征收管理，堵塞税收漏洞，经研究，现将有关问题明确如下，请各地遵照执行。 、纳税人以销售购物卡（券）方式销售货物的，应界 定为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条第一款的销售结算方式，即属于直接收款方式销售货物，应在销售购物卡（券）并收取货款同时（不论是否开具销售 般纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时 按17%增值税税率计算销项税额，购物卡（券）在本单位消 费购买商品的，可对卡消费部分按17%增值税税率冲减销项税额，同时对其实际所售商品按其增值税适用税率计算销项 税额；小规模纳税人销售购物卡（券）应在纳税义务发生时直接按其适用的征收率征收增值税，购物卡（券）在本单位 般纳税人或小规模纳税人身份发生变化的，对于 变化前已售的购物卡（券），持有人再来本单位消费购买商品的，应对卡（券）消费金额按变动后纳税人适用税率或征收率直接征收增值税，不得对变化前已征税款作任何调整。 00九年九月二日 （三）大连 大连市地方税务局关于对各类购物卡、购物券征收个人所得税有关问题的通知大地税函［2001］第4号各分局，各区市县地税局，开发区、保税区财税局:
融资租赁行业税收筹划 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，按照税收政策法规的导向，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自 己的生产、经营和投资、理财活动的一种企业筹划行为。通过税收 筹划可以降低了纳税成本，节省了费用开支，同时提高市场法人主 体的资本收益率，规范纳税人的纳税行为做到合法合理。 融资租赁又称设备租赁，是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁，资产的所有权最终可以转移，也 可以不转移。融资租赁是企业融资工具的创新，为企业由于资金短 缺运营提供了很好的融资途径。融资租赁对于承租方而言不仅可以 按照自有固定资产全额计提折旧，而且可以通过租金的平稳支付减 少企业利润、减轻税收负担。所以越来越成为企业纳税筹划战略中 的一种备受青睐的方式，在集团企业与非集团企业中得到广泛运用。 例如：一集团内部的甲企业某项生产线价值150万元，未出租前，该设备每年生产产品和利润为18万元，所得税率33%，则年应纳所 得税税额为5.94万元(18*33%)。现将该生产线出租给同一集团的乙 企业(假设乙企业适用所得税税率为27%)，每年租金11.25万元(该 租金水平与出租给第三者的水平相一致，符合独立核算原则)，那么 甲企业将生产线出租后租金收入应纳营业税为0.5625万元 (11.25*5%);而乙企业承租后，假设分摊率为10%，那么在生产利润 率不变的情况下由于租金支出可以减少利润，则该年利润额为 15.75万元(18-11.25*20%)，乙企业年应纳税所得额4.2525万元(15.75*27%).因此，租赁后，该企业集团的总体税负从5.94万元降 为4.815万元(0.5625+4.2525)，减轻税负达1.125万元。 如果两企业适用的所得税税率差别较大，那么利润转移的越多，税负降低的幅度就越大。与此同时，租金越高，可以在承租方的税 前利润中抵扣的也就越多，即使出租方缴纳的营业税也相应增加， 但营业税税率远远低于所得税税率，整个集团总体净利润增加的幅