第十章收入、费用和利润
一、单项选择题
１．下列项目中属于工业企业其他业务收入的是（）。
A．出售固定资产收入B．销售产品收入
C．转让无形资产所有权收入D．出售材料收入
2．下列各项不属于营业外收入的是（）。
A．接受捐赠的现金收入B．出租无形资产收入
C．出售固定资产净收入D．确实无法支付的应付款
3．下列各项不属于收入的是（）。
A．出租固定资产的租金收入B．转让无形资产所有权的收入
C．销售材料收入D．转让无形资产使用权的收入
4．工业企业的下列支出中，应直接计入当期损益的是（）。
A．购买工程物资支付的增值税B．购买设备支付的关税
C．计提固定资产减值准备D．支付下年度的房屋租金
5．我国会计准则规定，收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等（）。
Ａ．日常活动中所形成的经济利益的总流入
Ｂ．主要活动中所形成的经济利益的总流入
Ｃ．日常活动中所形成的经济利益的净流入
Ｄ．主要活动中所形成的经济利益的净流入
6．下列项目中应列为营业外支出的是（）。
A．公益性捐赠支出B．计提的固定资产减值准备
C．职工教育经费D．发生的现金短缺
7．销货企业发生的现金折扣应（）。
Ａ．冲减营业收入B．不作任何处理
C．计入财务费用D．作为其他应付款
8．“营业税金及附加”账户不核算以下哪项税金（）。
A．消费税B．资源税
C．城市维护建设税D．增值税
9．下列各项中，应确认收入的是（）。
A．预计不可收回货款的商品在发出时
B．委托代销的商品在商品发出时
C．预收货款销售在收到货款时
D．实质上具有融资性质的长期分期收款销售商品在商品发出时
10．企业销售商品发生的销售折让一般应在实际发生时（）。
A．直接增加销售收入B．直接冲减销售收入
C．直接增加销售成本D．直接冲减销售成本
11．在下列确认劳务收入的方法中，正确的是（）。
A．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，在劳务完成时确认收入B．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入
C．劳务收入应在实际收到现金时确认收入
D．劳务收入应在签订劳务合同时确认收入
12．企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商业销售收入的时间是（）。
A．发出商品时
B．收到商品销售货款时
C．商品运抵并开始安装时
D．商品安装完毕并检验合格时
13．在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。
A．委托方交付商品时
B．受委托方销售商品时
C．委托方收到代销清单时
D．委托方收到货款时
14．甲公司2008年5月13日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期9个月，合同总收入500万元，预计合同总成本350万元；至2008年12月31日，实际发生成本160万元。甲公司按实际发生的成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户已发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本150万元。则甲公司2008年度应确认的劳务收入为（）。
A．228.55万元B．160万元
C．150万元D．10万元
15．如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，企业应在商品销售实现时，按（）确认销售商品收入。
A．售价扣除该项服务费后的余额B．售价
C．服务费D．售价和服务费之和
16．所得税采用资产负债表债务法核算，暂时性差异是指（）。
A．资产、负债的账面价值与其公允价值之间的差额
B．资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额
C．会计利润与税法应纳税所得额之间的差额
D．仅仅是资产的账面价值与计税基础之间的差额
17．某企业2008年发生亏损60万元，按规定可以用2009年度实现的税前利润补亏。该企业2009年实现利润总额100万元弥补了去年全部亏损，2009年末企业会计处理的方法是（）。
A．借：利润分配——盈余公积60万
贷：利润分配——未分配利润60万
B．借：盈余公积60万
贷：利润分配——未分配利润60万
C．借：本年利润40万
贷：利润分配——未分配利润40万
D．借：本年利润100万
贷：利润分配——未分配利润100万
18．若企业在售出的商品中附有退货条款，但无法确定其退货的可能性的，其销售收入应在（）确认。
A．发出商品时B．收到货款时
C．签订合同时D．退货期满时
19．“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额表示（）。
A．累积未弥补的亏损B．累积未分配的利润
C．本年实现利润未分配的部分D．本年发生亏损未弥补的部分
20．M公司是一家储备粮企业，2008年实际储备量为2亿斤，根据国家有关规定，财政部门按每个季度每斤0.06元的标准进行粮食保管费补贴，于每个季度初支付，则每月末M公司应确认营业外收入为（）。
A．400万元B．500万元
C．250万元D．100万元
21．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照（）计量。
A．名义金额B．评估价值
C．市价D．未来现金流量的现值
22．与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（）。
A．冲减营业外支出B．计入营业外收入
C．计入递延收益D．冲减管理费用
23．风华公司从政府无偿取得10000亩的森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，风华公司在取得森林时贷记的会计科目是（）。
A．营业外收入1元B．营业外收入10000元
C．其他业务收入10000元D．资本公积10000元
24．按照政府补助准则的要求，政府补助会计处理方法采用的是（）。
A．收益法中的总额法B．资本法中的净额法
C．收益法中的净额法D．资本法中的总额法
25．甲公司本期收到先征后退的增值税10万元，应确认（）。
A．冲减营业税金10万元B．营业外收入10万元
C．递延收益10万元D．资本公积10万元
二、多项选择题
1．收入包括（）。
A．销售商品收入B．销售材料收入
Ｃ．出租固定资产收入D．接受的捐赠收入
E．对外股权投资获得的收入
2．销售商品收入的确认条件包括（）。
A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
B．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
C．收入的金额能够可靠地计量
D．相关的经济利益很可能流入企业
E．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
3．“利润分配——未分配利润”科目的年末余额反映的是（）。
A．历年累积的未分配利润B．历年累积的未弥补亏损
C．本年的未分配利润D．本年的未弥补亏损
E．历年累积的未领取股利
4．代销商品的形式有（）。
A．承包B．视同买断
C．收取手续费D．批发
E．零售
5．下列各项支出在发生时应直接确认为当期费用的有（）。
A．管理人员工资B．广告费支出
C．固定资产安装工人工资支出D．专设销售机构的职工工资支出
E．在建工程的长期借款利息支出
6．下列有关费用的表述，正确的是（）。
A．费用最终会减少所有者权益B．费用导致经济利益流出企业Ｃ．企业所有者权益减少时则产生费用D．企业的支出即是费用
E．一定时期发生的费用必然等于该期完成产品和劳务的成本
7．下列属于管理费用的有（）。
A．房产税B．印花税
C．开办费D．辞退福利
E．董事会费
8．下列各项中，应当确认为收入的有（）。
A．销售商品收取的增值税销项税额
B．销售商品收取的商品价款
C．委托代销商品收到的附有代销清单的代销款
Ｄ．已过退货期限的商品销售收到的货款
Ｅ．分期收款销售收到的本期应收货款
9．下列各项应计入销售费用的有（）。
Ａ．商品维修费B．专设销售机构的销售人员的工资
C．销售产品的运输费D．购入货物发生的运费
E．销售商品时代垫的运费
10．下列各项中应通过“财务费用”账户核算的是（）。
A．总价法下销货方给予客户的现金折扣B．总价法下购货方获得的现金折扣C．财务部门的办公费D．发生的存款利息
E．总价法下购货方放弃的现金折扣
11．企业确定合同完工进度时可以选用的方法有（）。
A．累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
B．已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
C．实际测定的完工进度
D．计划完工进度
E．约定产量比例法
12．提供劳务交易的结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括（）。A．收入的金额能够可靠地计量
B．相关的经济利益很可能流入企业
C．交易中已发生的成本能够可靠地计量
D．交易中将发生的成本能够可靠地计量
E．交易的完工进度能够可靠地确定
13．下列各科目的余额，期末结转到“本年利润”科目的有（）。
A．生产成本B．管理费用
C．投资收益D．制造费用
E．所得税费用
14．确认商品销售收入时所说的商品的主要风险是指（）。
A．商品由于损坏造成的损失B．商品由于报废造成的损失
C．因客户延期付款取得的利息收入D．商品由于贬值而造成的损失
E．商品由于升值而带来的经济利益
15．下列情况中，属于政府补助的是（）。
A．直接减征、免征、抵免部分税额B．财政拨款
C．先征后返的税金D．即征即退的税金
E．行政无偿划拨的土地使用权
16．关于政府补助的计量，以下说法正确的有（）。
A．政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量
B．政府补助为货币性资产的，只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，可以按照应收的金额计量
C．政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量
D．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量
E．政府补助为非货币性资产的，公允价值不能可靠取得的，不进行账务处理
17．政府补助的特征主要有（）。
A．无偿性B．直接取得资产
C．有偿性D．非货币性
E．货币性
三、判断题
1．不符合商品销售收入确认条件但已发出的商品的成本，应当在资产负债表的“存货”项目反映。（）
2．在采用以旧换新销售方式时，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（）
3．收入能否准确地计量，是确认收入的基本条件之一。（）
4．已确认收入的销售商品退回，一般情况下直接冲减退回当月的销售收入。（）5．小规模纳税企业销售商品应收取的增值税，应当与销售商品的价款一并确认为收入。（）
6．管理费用与制造费用不同，本期发生的管理费用直接影响当期损益，但本期发生的制造费用则不一定影响当期损益。（）
7．企业为组织生产经营活动而发生的一切费用，包括车间管理费用和企业管理费用，都应作为期间费用处理。（）
8．企业将所有权凭证或实物交给对方，意味着商品所有权上的风险已经转移。。（）9．年末结账后，“利润分配”科目除“未分配利润”二级科目外，其他二级科目均无余额。（）
10．企业转让无形资产取得的收入应交纳的城市维护建设税和教育费附加，应计入其他业务成本。（）
11．管理费用中包括的税金有印花税、房产税、土地使用税、消费税及车船使用税。（）12．企业用以后年度的利润弥补亏损无需专门编制弥补亏损的会计分录。（）
四、名词解释
1．收入
2．费用
3．政府补助
4．暂时性差异
五、简答题
1．商品销售收入的确认条件有哪些？
2．提供劳务收入如何确认？
3．什么是利润？企业的净利润是由哪几部分构成的？
3．营业外收入和营业外支出分别包括哪些内容？划分营业利润和营业外收支有何意义？
4．简述利润分配的顺序和主要内容。
5．企业弥补亏损的渠道有哪些？如何进行弥补亏损的核算？
六、业务题
1．某企业2007年12月份发生下列产品销售业务，销售成本待月末一并结转：
（1）1日，向D公司销售特定丙商品。合同规定该件商品须单独设计制造，总价款350 000元，自合同签定之日起1个月交货，D公司预交全部货款，企业已收妥存入银行。
（2）２日，采用商业汇票结算方式向A公司销售甲产品20件，价款50 000元，增值税8500元，收到还款期限为3个月的银行承兑汇票一张。
（3）8日，采用托收承付结算方式向B公司销售甲产品50件，价款125 000元，增值税21 250元，用银行存款代垫运杂费500元，已办妥托收手续。
（4）10日，采用赊销方式向C公司销售乙产品30件，价款60 000元，增值税10 200元，付款条件为：2/10、1/20、N/30，采用总价法核算，商品已发出。
（5）14日，D公司因产品质量问题退回上月销售的甲产品5件，价款12 500元，增值税2125元，该企业签发支票一张，支付退货款。
（6）18日，由于A公司发现所购甲产品2件存在质量问题，该企业同意给予A公司10%的销售折让5 850元（含增值税850元），以存款支付，并向A公司开具了红字的增值税专用发票。
（7）20日，收到C公司支付的乙产品货款，存入银行。
（8）31日，企业向D公司销售的特定商品已制造完成，开出的增值税专用发票注明，价款350 000元，增值税59 500元。货已经发出，余款已通过银行收妥。
（9）31日，用存款支付销售产品的运费200元。
（10）31日，用银行存款支付广告费6 000元。
（11）月末，结转销售产品的成本：销售甲产品的单位成本为1 500元；乙产品的单位成本为1 000元；销售给D公司的特定商品的实际成本为150 000元，。
要求：根据以上资料，逐笔编制会计分录。
2．A企业与W公司签定协议，委托代销商品一批，协议规定，W公司按代销商品协议价的5%收取手续费，并直接从代销款中扣除，该商品的协议价为50 000元，实际成本为36 000元，商品已运往W公司，本月末收到W公司开来的代销清单，列明售出商品的50%，同时收到已售出代销商品的代销款（已扣手续费）。
要求：（1）作出A企业和W公司各自的账务处理。
（2）如果该项委托代销业务的代销方式为“视同买断”，双方协议价为50 000元，W 公司商品销售价格为60 000元（均不含增值税）。其余条件不变，作出A企业和W公司相应的账务处理。
3．甲公司2007年12月16日与D公司签订一项为其安装设备的合同。合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为351 000元（含增值税额），合同签订日预收价款250 000元。至2007年12月31日，已实际发生安装费用140 000元（均为安装人员工资），预计还将发生安装费用60 000元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。2008年甲公司实际发生安装费用60 000元（均为安装人员工资），并收到合同余款。
要求：根据上述资料，编制甲公司的相关会计分录。
4．乙公司获得有关政府补助如下：
（1）2007年1月1日，收到财政部门拨给本公司的用于购建A先进设备生产线的专项政府补助资金6 000 000元存入银行。
（2）2007年1月10日，用该政府补助对A先进设备生产线进行购建。购入一批钢材，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为480 000元，增值税进项税额为816 000元，款项已通过银行支付。生产线购建时，领用上年购进的原材料一批，价值300 000元；应付安装工人的薪酬为849 000元；假定不考虑其它相关税费。
（3）2007年6月6日，生产线达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值率10％，采用双倍余额抵减法计算年折旧额。
要求：（1）编制乙公司2007年1月1日收到财政部门拨给的用于购建A先进设备生产线的专项资金的会计分录。
（2）编制2007年1月1日乙公司用该政府补助对A先进设备进行购建的会计分录。
（3）编制2007年6月6日达到预定可使用状态的会计分录。
（4）计算并编制2007年末计提折旧额的会计分录。
（5）编制2007年末在该固定资产使用寿命内平均分配递延收益的会计分录。
5．甲公司2008年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司适用的所得税税率为25%。2008年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在的差异有以下几项：（1）2008年1月1日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
（2）向关联企业提供现金捐赠200万元。
（3）期末，甲公司对持有的存货计提了30万元的存货跌价准备。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。
假定预期未来期间A公司适用的所得税税率不发生变化，并且A公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。
（2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。
（3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。
6．丙公司对本年利润的核算采用账结法，20×7年11月末“本年利润”账户贷方余额为1 720 000元，20×7年12月31日各损益账户的本期发生额如下：
账户名称本期发生额
主营业务收入 1 220 000（贷）
其他业务收入14 200（贷）
公允价值变动损益200 000（贷）
投资收益30 000（贷）
营业外收入 3 000（贷）
主营业务成本 1 140 000（借）
营业税金及附加9 000（借）
其他业务成本13 000（借）
销售费用100 000（借）
管理费用60 000（借）
财务费用14 000（借）
资产减值损失10 000（借）
营业外支出 2 000（借）
所得税费用38 000（借）
要求：（1）根据以上资料，结转丙公司20×7年12月份的损益。
（2）计算并结转丙公司2007年全年实现的净损益。
（3）假定丙公司于20×8年4月召开股东大会，通过的利润分配预案为：按照20×7年度净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积，向普通股股东发放现金股利300 000元。请作出丙公司上述利润分配的账务处理。
（4）20×8年，丙公司全年实现净利润600 000元，年末对丙公司当年“利润分配”账户进行年终结转。
7．甲股份有限公司2007-2008年度有关业务资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司股东权益总额为35 500万元（其中，股本总额为10 000万股，每股面值为1元；资本公积为20 000万元，均为股本溢价；盈余公积为5 000万元；未分配利润为500万元）。2007年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
（2）2008年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：
①按2007年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按2008年度实现净利润的10%提取任意盈余公积。
②以2007年12月31日的股份总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4 000万股。
③分派现金股利300万元。
（3）2008年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案。
（4）2008年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
要求：编制甲公司2008年发生的经济业务的会计分录，并注明作出分录的时间（金额单位：万元）。
参考答案
一、单项选择题
1．D 2．B 3．B 4．C 5．A
6．A 7．C 8．D 9．D 10．B
11．B 12．D 13．C 14．C 15．A
16．B 17．D 18．D 19．B 20．A
21．A 22．B 23．A 24．A 25．B
二、多项选择题
1．ABCE 2．ABCDE 3．AB 4．BC 5．ABD
6．AB 7．ABCDE 8．BCD 9．ABC 10．ABD
11．ABC 12．ABCDE 13．BCE 14．ABD 15．BCDE
16．ABCD 17．AB
三、判断题
1．√2．√3．×4．√5．×
6．√7．×8．×9．√10．×
11．×12．√
四、业务题
1．（1）借：银行存款350 000
贷：预收账款（或应收账款）——D公司350 000 （2）借：应收票据58 500
贷：主营业务收入50 000
应交税费——应交增值税（销项税额）8 500
（3）借：应收账款——B公司146 750
贷：主营业务收入125 000
应交税费——应交增值税（销项税额）21 250
银行存款500
（4）借：应收账款——C公司70 200
贷：主营业务收入60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）10 200
（5）借：主营业务收入12 500
贷：银行存款14 650
应交税费——应交增值税（销项税额） 2 150（红字）（6）借：主营业务收入5000
贷：银行存款5850
应交税费——应交增值税（销项税额）850（红字）（7）借：银行存款69 000
财务费用 1 200
贷：应收账款70 200
（8）借：预收账款（或应收账款）350 000
银行存款59 500
贷：主营业务收入350 000
应交税费——应交增值税（销项税额）59 500
（9）借：销售费用200
贷：银行存款200
（10）借：销售费用 6 000
贷：银行存款 6 000
（11）已经确认销售收入的甲产品的成本=（20+50-5）×1500=97 500（元）已经确认销售收入的乙产品的成本=30×1000=30 000（元）
特定产品的成本=150 000（元）
借：主营业务成本277 500
贷：库存商品——甲产品97 500
——乙产品30 000
——丙产品150 000
2．（1）收取手续费方式：
委托方：
发出商品时：
借：发出商品36 000
贷：库存商品36 000
月末收到代销清单和货款时：
借：银行存款28 000
销售费用 1 250
贷：主营业务收入25 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250
借：主营业务成本18 000
贷：发出商品18 000
受托方：
收到商品时：
借：代理业务资产（或受托代销商品）30 000
贷：代理业务负债（或受托代销商品款）30 000
对外销售商品时：
借：银行存款29 250
贷：应付账款——A公司25 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250
收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 4 250 贷：应付账款——A公司 4 250
借：代理业务负债（或受托代销商品款）18 000 贷：代理业务资产（或受托代销商品）18 000
支付给A公司货款并计算代销手续费：
借：应付账款——A公司29 250 贷：银行存款28 000 主营业务收入（或其他业务收入） 1 250 （2）视同买断方式
委托方：
发出时的处理同（1）。
收到代销清单时：
借：银行存款29 250
贷：主营业务收入25 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250
借：主营业务成本18 000
贷：发出商品18 000
受托方：
收到代销商品时：
借：代理业务资产（或受托代销商品）50 000 贷：代理业务负债（或受托代销商品款）50 000 实际销售商品时：
借：银行存款35 100 贷：主营业务收入30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 借：主营业务成本25 000 贷：代理业务资产（或受托代销商品）25 000
借：代理业务负债（或受托代销商品款）25 000 贷：应付账款——A公司25 000 按协议价向A公司支付货款时：
借：应付账款——A公司25 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 4 250
贷：银行存款29250
3．（1）2007年预收账款时：
借：银行存款250 000
贷：预收账款250 000
（2）2007年实际发生成本时：
借：劳务成本140 000
贷：应付职工薪酬140 000
（3）2007年12月31日，按完工百分比法确认收入和费用：
劳务的完成程度=140 000÷（140 000+60 000）=70％
应确认的收入=300 000×70％－0=210 000（元）
应确认的费用=200 000×70％－0=140 000（元）
借：预收账款210 000 贷：主营业务收入210 000 应交税费——应交增值税（销项税额）35 700 借：主营业务成本140 000 贷：劳务成本140 000
（4）2008年实际发生成本时：
借：劳务成本60 000 贷：应付职工薪酬60 000
（5）2008年收到款项时：
借：银行存款101 000 贷：预收账款101 000 （6）2008年劳务完成时确认收入和费用：
应确认的收入=300 000-210 000=90 000（元）
应确认的费用=200 000-140 000=60 000（元）
借：预收账款90 000 贷：主营业务收入90 000 应交税费——应交增值税（销项税额）15 300 借：主营业务成本60 000 贷：劳务成本60 000 4．（1）编制乙公司2007年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建A先进设备生产线的专项资金的会计分录：
借：银行存款 6 000 000
贷：递延收益 6 000 000
（2）编制2007年1月10日乙公司用该政府补助对A先进设备生产线进行购建的会计分录：
借：在建工程 4 800 000
应交税费——应交增值税（进项税额）816 000
贷：银行存款 5 616 000
借：在建工程351 000
贷：原材料300 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）51 000
借：在建工程——安装工程849 000
贷：应付职工薪酬849 000
（3）编制2007年6月8日达到预定可使用状态的会计分录：
借：固定资产 6 000 000
贷：在建工程 6 000 000
（4）计算并编制2007年末计提折旧额的会计分录：
2007年折旧额＝6 000 000×20%÷2＝600 000（元）
借：制造费用600 000
贷：累计折旧600 000
（5）编制2007年末在该生产线使用寿命内平均分配递延收益的会计分录：借：递延收益300 000
贷：营业外收入300 000
5．（1）2008年度应交所得税：
应纳税所得额=12 000 000＋600 000＋2 000 000＋300 000=14 900 000（元）应交所得税=14 900 000×25％=3 725 000（元）
（2）2008年度递延所得税：
该公司2008年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：
递延所得税资产=（300 000+600 000）×25％=225 000（元）
借：所得税费用 3 500 000
递延所得税资产225 000
贷：应交税费——应交所得税 3 725 000
6．（1）结转各项收入、利得类科目
借：主营业务收入 1 220 000
其他业务收入14 200
公允价值变动损益200 000
投资收益30 000
营业外收入 3 000
贷：本年利润 1 467 200
结转各项费用、损失类科目
借：本年利润 1 386 000
贷：主营业务成本 1 140 000
其他业务成本13 000
营业税金及附加9 000
销售费用100 000
管理费用60 000
财务费用14 000
资产减值损失10 000
营业外支出 2 000
所得税费用38 000
（2）经过以上账务处理计算得出：
20×7年12月份净利润=1 467 200-1 386 000=81 200（元）
20×7年全年累计净利润=1 720 000+81 200=1 801 200（元）
借：本年利润 1 801 200
贷：利润分配——未分配利润 1 801 200
（3）2008年4月进行利润分配
借：利润分配——提取法定盈余公积180 120
——提取任意盈余公积90 060
——应付现金股利300 000 贷：盈余公积——法定盈余公积180 120
——任意盈余公积90 060 应付股利300 000 以现金发放股利时，作分录：
借：应付股利300 000
贷：银行存款300 000
（4）2008年末结转
借：本年利润600 000
贷：利润分配——未分配利润600 000
借：利润分配——未分配利润570 180 贷：利润分配——提取法定盈余公积180 120
——提取任意盈余公积90 060
——应付现金股利300 00 7．（1）2008年3月1日，提取法定盈余公积和任意盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积40
——提取任意盈余公积40
贷：盈余公积——法定盈余公积40
——任意盈余公积40
借：利润分配——未分配利润80
贷：利润分配——提取法定盈余公积40
——提取任意盈余公积40
（2）2008年5月5日，分配现金股利
借：利润分配——应付现金股利300
贷：应付股利300
借：利润分配——未分配利润300
贷：利润分配——应付现金股利300
（3）2008年6月10日，转增股本
借：资本公积——股本溢价 4 000
贷：股本 4 000
第十五章收入、成本费用和利润 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。从近三年出题情况看，本章内容特不重要。 本章差不多结构框架
第一节收入的确认与计量一、收入的内容
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即能够确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益专门可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。 【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。（2009年考题） A.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 B.企业已提供与售出商品相关的劳务 C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益专门可能流入企业 E.相关的将发生的成本能够可靠地计量 【答案】ACDE 【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 在某些专门情况下，商品销售能够按以下原则确认收入： 1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 2.采纳预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.售出商品需要安装和检验的，在购买方同意交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。假如安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 4.采纳以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
第十一章收入、费用和利润练习题答案 一、单项选择题 1．D【解析】收入必然会导致所有者权益的增加。 2. C【解析】企业2006年度的净利润应为：(营业利润+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(4 530+120-100)×(1-25%)=3 412.5(万元)。 3．A【解析】如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入发出商品 4. B【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值损失)+投资收益(-投资损失) 其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 因此：本期营业利润=500+200-300-100-15-45+60+20=320(万元)。 5．D【解析】商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入应在售出商品退货期满时 6．D【解析】中级财务会计285页。 7．B【解析】中级财务会计286页。 8. C【解析】发生的生产车间管理人员工资计入“制造费用”中核算，发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入销售费用，计提短期借款的利息计入“财务费用”，支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是60+40+40+30=170(万元)。 9. D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 10. B【解析】该业务属于跨年度提供劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入、结转成本，当年应确认的收入=50×25÷(25+15)×100%=31.25(万元)。 11. C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入;选项B是按合同约定时间确认收入;选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入;选项D在办理好托收承付手续后确认收入。 12．A【解析】销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让冲减销售收入 13．B【解析】企业与其他企业签订的合同或协议如果既包括销售商品，也包括提供劳务，在销售商品部分与提供劳务部分不能够区分的情况下，应当全部作为销售商品进行会计处理二、多项选择题
（一）单项选择题 1.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。 A.15 B.20 C.35 D.45 【答案】A 2.下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；都是应该计入到营业外支出。 3.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时 【答案】C 4.下列各项中，不应计入销售费用的是（）。 A.已销商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【解析】选项C应该计入到其他业务成本。 5.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。 A.在途物资 B.库存商品 C.主营业务成本 D.发出商品 【答案】D 6.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。
A.发出商品时 B.收到货款时 C.签订合同时 D.买方正式接受商品或退货期满时 【答案】D 【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。 7.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入 【答案】B 【解析】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。 （二）多项选择题 1.下列各项中，不应计入管理费用的有（）。 A.总部办公楼折旧 B.生产设备改良支出
第五章收入、费用和利润——利润 一.单项选择题 1.某企业于2013年8月接受一项产品安装任务，安装期7个月，合同总收入50万元，年度预收款项25万元，余款在安装完成时收回，预计总成本为40万元。2013年末请专业测量师测量，产品安装程度为80％。该项劳务影响2013年度利润总额的金额为（）万元。 A.40 B.8 C.0 D.25 2.下列各项，不影响企业利润总额的是（）。 A.营业外收入 B.营业外支出 C.所得税费用 D.投资收益 3.某企业本期营业收入为1 000万元，主营业务成本为500万元，其他业务成本为80万元，资产减值损失为15万元，公允价值变动收益为30万元，营业外收入20万元，营业外支出10万元，所得税税率25％。假定不考虑其他因素，该企业本期净利润为（）万元。 A.408.75 B.401.25 C.333.75 D.130 4.甲公司2017年度税前会计利润为9 900万元，所得税税率为25％。甲公司全年实发工资、薪金总额为1 000万元，职工福利费为150万元。经查，甲公司当年营业外支出中有60万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；企业发生的税收滞纳金不允许扣除。则甲公司2017年的净利润为（）万元。 A.9 970 B.2 492.5 C.7 407.5 D.7 425 5.企业接受的现金捐赠，应计入（）。 A.营业外收入 B.盈余公积 C.资本公积 D.未分配利润 6.下列各项业务中，不应通过营业外收入科目核算的是（）。 A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.接受现金捐赠 D.现金盘盈 7.企业支付的税收滞纳金应该计入（）。
一．发出商品、在途物资 1，已发出商品但尚未确认销售收入 借：发出商品 贷：库存商品 2，确认销售收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） 同时结转已销商品成本 借：主营业务收入 贷：发出商品 3，已收到发票账单并付款但尚未收到材料 借：在途物资等 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 二．收入的确认和计量 1，识别与客户订立的合同（收入的确认） 2，识别合同中的单项履约义务（收入的确认） 3，确定交易价格（收入的计量） 4，将交易价格分摊至各单项履约义务（收入的计量）5，履行各单项履约义务时确认的收入（收入的确认）
三．收入与利得费用与损失 四．营业利润、利润总额与净利润 1，营业利润=营业收入-营业成本—税金及附加—销售费用—财务费用—管理费用—研发费用—资产减值损失—信用减值损失+资产处置收益（—资产处置损失）+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）+净敞口套期收益（—净敞口套期损失）+其他收益 （1）营业收入是指企业经营业务所实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入（2）营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 （3）资产减值损失是指企业计提有关资产减值准备所形成的损失 （4）公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失） （5）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）（6）其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助 2，利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 （1）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 （2）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 3，净利润=利润总额—所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
《初级会计实务》第五章收入、费用和利润练习题 一、单项选择题 1.以下不应该确认为费用的是（）。 A.长期待摊费用 B.业务招待费 C.销售费用 D.财务费用 2.下列各项中，应计入工业企业主营业务成本的是（）。 A.随同商品出售单独计价的包装物成本 B.出租无形资产的摊销额 C.生产车间固定资产日常修理费 D.销售货物应结转的销售成本 3.某企业某月销售生产的商品确认销售成本100万元，销售原材料确认销售成本10万元，本月发生现金折扣1.5万元。不考虑其他因素，该企业该月计入到其他业务成本的金额为（）万元。 A.100 B.110 C.10 D.11.5 4.某工业企业为增值税一般纳税人，2019年应交的各种税金如下：增值税700万元，消费税（全部为销售应税消费品发生）300万元，城市维护建设税60万元，教育及附加费10万元，所得税费用500万元。上述各项税金应计入税金及附加的金额为（）万元。 A.70 B.370 C.90 D.460 5.某公司2018年支付广告费300 000元，银行借款利息费用20 000元，以上业务贷记银行存款320 000元，可以借记（）。 A.财务费用320 000元 B.销售费用300 000元 C.管理费用320 000元 D.销售费用320 000元 6.下列各项费用，不应计入管理费用的是（）。 A.离退休人员的工资 B.行政管理部门业务招待费 C.发出商品途中保险费 D.管理部门固定资产折旧 7.企业计提短期借款的利息时，借方记入的会计科目是（）。 A.财务费用 B.短期借款 C.应收利息 D.应付利息 8.下列各项，不影响企业利润总额的是（）。
收入费用利润练习题1 一、单项选择题 1.企业发生的现金折扣应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 2.下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有（）。 A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.接受现金捐赠 D.固定资产报废净收益 存货盘盈用于冲减“管理费用”，计贷方。 3.下列各科目，期末可能有余额的是（）。 A.管理费用 B.资产减值损失 C.营业外收入 D.预付账款 预付账款，属资产类，期末余额在借方，其他属于损益类科目，期末无余额，“平” 4.企业支付的罚款支出应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 5.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，营业外支出20万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A.300 B.320 C.365 D.380 营业利润=营业收入-营业成本=500+200-300-100-15-45+60+20=320 注意：营业外支出（收入）和营业利润无关，只与利润总额相关，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。 6.下列各项中，不属于企业营业利润的项目是（）。 A.销售商品收入（主营业务收入） B.销售材料收入（其他业务收入） C.出租无形资产收入（其他业务收入） D.出售固定资产净收益（营业外收入） 二、多项选择题 ？1.企业的收入包括（）。
A主营业务收入B其他业务收入 C营业外收入D投资收益2.下列各项属于期间费用的是（）。 A销售费用B财务费用C管理费用 D所得税费用 制造费用属于成本类，不是损益类的期间费用。 3.在计算企业的利润总额时，下列涉及到的项目有（）。 A销售费用B营业税金及附加C营业外支出 D所得税费用净利润才涉及到所得税费用。 4.下列各项中，会影响企业营业利润的项目是（）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.出售原材料收入（其他业务成本） D.资产减值损失 5.下列各账户的余额，期末应结转到“本年利润”账户的有（）。 A.主营业务收入 B.营业外支出 C.营业税金及附加 D.资产减值损失 6.企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有（）。 A.应缴纳的土地使用税（管理费用） B.业务招待费 C.行政部门用固定资产计提的折旧 D.产品展览费（销售费用） 7.企业发生的下列各项支出，计入财务费用的是（）。 A.发生的现金折扣 B. 固定资产建设期间的长期借款利息 C.办理银行承兑汇票的手续费 D.短期借款的利息 短期借款利息应计入“财务费用”，长期借款用于购建固定资产的，在尚未达到可使用状态前，资本化的利息支出计“在建工程”，费用化的利息支出计“管理费用”，生产经营期间的计“财务费用”。 8.下列各项中，影响企业销售商品收入计量金额的是（）。 ？A.企业与购货方签订的合同或协议金额 B.预计可能发生的现金折扣（确认收入时，用总价法） C.商业折扣 D.代垫购货方的运杂费 三、判断题 ？（不确定）1.成本是对象化的费用，因此产品成本是指为生产某种产品而消耗
第十章收入、费用和利润 一、单项选择题 １．下列项目中属于工业企业其他业务收入的是（）。 A．出售固定资产收入B．销售产品收入 C．转让无形资产所有权收入D．出售材料收入 2．下列各项不属于营业外收入的是（）。 A．接受捐赠的现金收入B．出租无形资产收入 C．出售固定资产净收入D．确实无法支付的应付款 3．下列各项不属于收入的是（）。 A．出租固定资产的租金收入B．转让无形资产所有权的收入 C．销售材料收入D．转让无形资产使用权的收入 4．工业企业的下列支出中，应直接计入当期损益的是（）。 A．购买工程物资支付的增值税B．购买设备支付的关税 C．计提固定资产减值准备D．支付下年度的房屋租金 5．我国会计准则规定，收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等（）。 Ａ．日常活动中所形成的经济利益的总流入 Ｂ．主要活动中所形成的经济利益的总流入 Ｃ．日常活动中所形成的经济利益的净流入 Ｄ．主要活动中所形成的经济利益的净流入 6．下列项目中应列为营业外支出的是（）。 A．公益性捐赠支出B．计提的固定资产减值准备 C．职工教育经费D．发生的现金短缺 7．销货企业发生的现金折扣应（）。 Ａ．冲减营业收入B．不作任何处理 C．计入财务费用D．作为其他应付款 8．“营业税金及附加”账户不核算以下哪项税金（）。 A．消费税B．资源税 C．城市维护建设税D．增值税 9．下列各项中，应确认收入的是（）。 A．预计不可收回货款的商品在发出时 B．委托代销的商品在商品发出时 C．预收货款销售在收到货款时 D．实质上具有融资性质的长期分期收款销售商品在商品发出时 10．企业销售商品发生的销售折让一般应在实际发生时（）。 A．直接增加销售收入B．直接冲减销售收入 C．直接增加销售成本D．直接冲减销售成本 11．在下列确认劳务收入的方法中，正确的是（）。 A．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，在劳务完成时确认收入B．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入
第六章收入、费用和利润 一、单选 1、企业销售商品应交纳的各项税金中，通过“营业税金及附加”账户核算的有（）。 A、所得税费用 B、增值税 C、消费税 D、印花税 2、费用类账户一般平时只记( )。 A、借方发生额 B、贷方发生额 C、借方余额 D、贷方余额 3、所得税费用为( )账户。 A、资产类 B、负债类 C、收入类 D、费用类 4、下列账户中，年末可能有余额的有( )。 A、费用类 B、收入类 C、本年利润 D、利润分配 5、营业外支出是指( )的各项支出。 A、为取得其他业务收入而发生 B、与企业生产经营无直接关系 C、与产品制造无直接关系 D、为实现营业外收入而发生 6、年度终了利润结转后，“利润分配”科目的借方余额表示( )。 A、利润分配总额 B、未分配利润 C、未弥补亏损 D、已弥补亏损额 7、（）是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的折扣。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 8、（）是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 9、（）是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 10、（）是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 11、企业给予买方的现金折扣应计入（）。 A、销售费用 B、管理费用 C、财务费用 D、营业外支出 二、多选 1、《企业会计准则》中的收入包括( )。 A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、营业外收入 D、代收款项收入 2、工业企业的( )等收入属于其他业务收入。 A、原材料销售 B、技术转让 C、包装物出租收入 D、销售产品收入 3、下列收到的银行存款中，属于企业的收入的有（）。 A、销售商品取得的银行存款 B、销售材料取得的银行存款 C、投资者投入的银行存款 D、接受的外部捐赠 4、下列哪些支出属于销售费用的核算范围（）。 A、销售货物应负担的运费 B、销售货物发生的装卸费 C、销售人员工资 D、管理部门的固定资产折旧 5、下列费用中属于管理费用开支范围的有（）。 A、提取坏账准备 B、董事会会费 C、工会经费 D、经理工资
第十二章收入、费用、利润 一、名词解释 收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 主营业务收入：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 其他业务收入：是指企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入，也属于其他业务收入。 费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 期间费用：是指企业当期发生的直接计入损益的费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。 管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、修理费用（企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出）等。 销售费用：是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后
收入费用和利润习题及 答案 公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张
相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 A.66500 B.65170 C.64505 D.68600 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 A.20000 B.10000 C.9000 D.0 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 A.3500 B.3750 C.5000 D.0 5.2014年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台2.5万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。 A.2000 B.2400 C.2200 D.1800 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司在2014年6月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为160万元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为220万元（不含增值税税额）。不考虑其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。 A.20 B.40 C.60 D.0 7.甲公司于2014年11月1日与乙公司签订合同，为乙公司安装一项大型设备，工期为6个月，合同总收入为400万元，预计合同总成本为250万元。乙公司于当日支付合同价款200万元，余款于安装工作完工后支付。至2014年12月31日，甲公司已发生成本120万元（其中，原材料支出50万元，安装工人工资
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润 一、内容提要 本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。 二、关键考点 1.收入的确认原则； 2.收入确认的前提条件； 3.收入确认和计量的步骤； 4.委托代销业务的会计处理； 5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理； 6.期间履约业务的界定； 7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理； 8.期间费用的界定； 9.营业外收入、营业外支出的界定； 10.利润的构成及计算。 三、本章知识点讲解 知识点：收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【备注】本章不包括如下业务： ①出租资产的租金收益；（租赁准则） ②债权投资的利息收益；（金融工具准则） ③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则） ④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则） ⑤以非存货交换非货币性资产的业务。（非货币性资产交换准则） 知识点：收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 【备注】取得商品控制权包括以下三个要素： ①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 ②主导该商品的使用。 ③能够获得几乎全部的经济利益。 知识点：收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利
收入、成本、费用、利润的概念及关系 1、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。我公司主要指商品销售收入。 2、成本主要指商品进价。 3、费用费用是指不能直接归属于某个特定商品、产品成本的费用（主要包括进货费用、销售费用、管理费用、财务费用）。我公司期间费用主要包括：运费、包装费、工资、福利费、燃料动力费、宣传费、劳保用品、取暖费、防暑降温费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、业务应酬费、差旅费、邮电费、水电费、零星购置、文具纸张、印刷费、清洁卫生费、利息、手续费等费用。 4、利润利润是指企业经营所取得的盈利，即一定期间企业的全部收入扣除为取得这些收入而发生的全部成本、费用、税金后的余额，又称净利润或净收益。利润是衡量企业管理水平、经营效益的重要指标。 4.1营业利润：是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 4.1.1主营业务利润是指企业的主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。 4.1.2其他业务利润是指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。 4.2利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 4.2.1投资收益是指企业对外投资所取得的利益，减去发生的投资损失和计提投资减值准备后的余额。 4.2.2补贴收入是指企业实际收到先征后返的增值税以及国家财政扶持的领域而给与的其他形式的补贴。 4.2.3营业外收入是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项收入，如罚款净收入等。 4.2.4营业外支出是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项支出，如罚款交出等。
第五章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.某工业企业2006年度营业利润为4 530万元，主营业务收入为5 000万元，销售费用为20万元，管理费用15万元，投资收益为20万元，营业外收入为120万元，营业外支出为100万元，所得税税率为25%。假定不考虑其他因素，该企业2006年度的净利润应为（）万元。 A．3397.5 B．3427.5 C．3 412.5 D．3753.75 2.下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有（）。 A．存货盘盈 B．转销无法偿付的应付账款 C．接受现金捐赠D．固定资产报废净收益 3.下列各科目，年末应有余额的有（）。 A．管理费用 B.资产减值损失 C．营业外收入 D.预付账款 4.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200 万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A．300 B．320 C．365 D．380 5.下列各项中，不属于企业营业利润的项目是（）。 A．劳务收入 B．财务费用 C．出租无形资产收入 D．出售固定资产净收益 6.企业收到用于补偿已发生的政策性损失的财政拨款时，借记银行存款科目的同时，贷记的会计科目为（）。 A．银行借款B．资本公积C．营业外收入D．实收资本 7.企业超过标准的业务招待费，应当计入（）。 A．管理费用 B．财务费用 C．销售费用 D．其它业务支出 8.某工业企业2007年3月份发生的费用有：发生生产车间管理人员工资80万元，发生行政管理部门人员工资60万元，支付广告费用40万元，计提短期借款利息40万元，支付固定资产维修费30万元。则该企业当期的期间费用总额为（）万元。 A． 100 B． 140 C． 170 D． 250 9.下列各项中，不属于费用的有（）。 A．主营业务成本 B．销售费用 C．财务费用 D．营业外支出 10.甲企业于2006年9月接受一项机器设备安装任务，安装期6个月，合同总收入50万元，年度预收款项20万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本25万元，预计还将发生
非第十二章--收入、费用、利润
第十二章收入、费用、利润 一、名词解释 收入主营业务收入其他业务收入费用期间费用管理费用销售费用财务费用利润营业利润利润总额净利润 二、单项选择题 1．收入不能导致企业（）的增加。 A．所有者权益B．负债 C．利润D．资产2．企业包装物租金收入应记入（）账户。 A．“主营业务收入”B．“其他业务收入” C．“营业外收入”D．“投资收益” 3．企业某月收回欠款80万元，销售产品价值140万元，其中100万元收到现款，其余款项暂未收到。按照权责发生制原则，该企业本月实现收入为（）。 A．100万元B．140万元 C．180万元D．220万元4．某企业本期已销产品的制造成本为55 500元，销售费用为4 500元，销售税金及附加6 000元，其主营业务成本应为（）元。 A．61 500 B．66 000
C．60 000 D．55 500 5．应计入产品成本的费用是（）。 A．销售费用B．财务费用 C．管理费用D．制造费用6．不属于营业利润构成内容的是（）。 A．营业收入B．投资收益 C．营业成本D．营业外收支7．工业企业的销售多余原材料取得的收入，应贷记（）账户。 A．主营业务收入B．其他业务收入 C．营业外收入D．ABC均可8．企业为了将一批商品及时销售出去，决定在价格上优惠10%对外销售，此种行为属于（）。 A．销售折让B．销售退回 C．商业折扣D．现金折扣9．企业发生以前年度的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（）。 A．以前年度损益调整B．营业外支出 C．营业外收入D．主营业务收入10．以下各项不计入营业外收入的是（）。 A．转让无形资产净收入B．固定资产盘盈 C．处置固定资产净收益D．出租包装物的租金收入
第五章收入、费用和利润 第一节收入 导致所有者权益增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入*出售固定资产、无形资产不属收入 条件：所有权风险报酬转移没控制很可能金额成本 时间：预收款—发出商品托收承付—办妥托收手续 交款提货—开发票收货款支付手续费委托代销—收到受托方代销清单*已确认收入，购货方资金困难，不调整，应计提坏账 借：银行存款/应收账款/预收账款/应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 存货跌价准备（已售商品的跌价准备） 贷：库存商品 【例5-2】A公司于2019年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为16000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 发出商品时： 借：发出商品 60000 贷：库存商品 60000 确认应交销项税额： 借：应收账款 16000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） 16000 假定2019年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款，A公司应在B公司承诺付款时确认收入：
借：应收账款100000 贷：主营业务收入100000 同时结转成本： 借：主营业务成本 60000 贷：发出商品 60000 假定A公司于2019年12月6日收到B公司支付的货款： 借：银行存款116000 贷：应收账款116000 *“发出商品”期末在资产负债表“存货”反映。 （1）商业折扣：后√ （2）现金折扣：×财务费用 （3）销售折让：未确认收入：后√ 已确认收入：冲减收入 （4）销售退回：未确认收入：“发出商品”转回“库存商品” 已确认收入：冲减收入、成本 委托方：销售费用 受托方：劳务收入 （1）开始并完成在同一会计期间:劳务完成时确认收入 （2）开始和完成属不同会计期间 可靠估计：完工百分比法—专业测量师、已提供劳务比、已发生成本比 成本全部补偿—已收或预计能收回确认收入，结转已发生成本不能可靠估计部分得到补偿—部分补偿确认收入，结转已发生成本 全部不能补偿—不确认收入，已发生成本为当期损益 “其他业务收入”“其他业务成本” 一次收取，不提供后续服务—一次性确认收入 一次收取，需提供后续服务—分期确认收入 分期收取使用费—分期确认收入 第二节费用
第十二章收入、费用和利润 第一节收入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 收入能够有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建筑合同收入等。其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建筑合同收入是指企业承担建筑合同所形成的收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业的
主营业务收入，依照其性质的不同，分不通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，依照其性质的不同，分不通过“其他业务收入”科目核算。 本章要紧涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建筑合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体分述如下： 1．企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，是指与
精品教学课件设计| Excellent teaching plan 第五章收入、费用和利润 收入是一个比较重要的问题，仅次于第二章资产，与资产有着非常密切的联系。新增加了政府补助的问题，新会计准则单独出台了一个《政府补助准则》。这是一个全新的内容，设专题进行讲解。 利润在讲所有者权益时涉及到，这也是一个比较新的内容。 第一节收入 一、收入的概念和特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点： （一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。 日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 在工业制造业企业销售产品，就是为了完成经营目标。在销售产品的过程中，可能会销售不再需要的原材料，与经营目标有相关的联系，这也是日常的活动。 收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入包括制造企业销售产品、商业流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件等。与之相关的一些其他的活动，虽然也是为了完成经营目标而从事的活动，但是不是经常发生的，这种活动形成企业的其他业务，由此产生的收入就是其他业务收入。 注意：日常活动不是偶发性的活动，利得是偶发性的，要将二者区分开。收入是日常的，利得是非日常的。例如，工业企业处置固定资产、无形资产的净收益，或者因其他企业违约收取罚款等，这些活动形成的经济利益的总流入
属于企业的利得而不是收入（这里容易考选择题）。利得通常不经过经营过程就能取得或属于企业不曾期望获得的收益。 例如、工业企业的下列各种活动获得的收益属于企业的收入的是（） A、销售企业自制的半成品 B、销售代修品 C、转让无形资产 D、转让固定资产 E、销售不再使用的原材料 答案：A B E 精品教学课件设计| Excellent teaching plan （二）收入会导致企业所有者权益的增加。 所有者权益的增加就是资产增加或负债减少，收入确认时必然会带来资产增加或负债减少。 收入会导致企业所有者权益的增加，是指在费用一定的情况下，这里不考虑费用，只是考虑收入本身会带来所有者权益增加。 （三）收入与所有者投入资本无关。 收入会带来所有者权益增加，但是又与投资者投入的资本金没有关系。 二、收入的分类 1、收入按日常活动的性质分为三类，销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 销售商品收入包括制造业企业销售自己的产品、商品流通企业销售采购的商品、销售不需用的材料和包装物等。提供劳务收入包括提供运输服务、代理服务、培训服务等。让渡资产使用权收入在不同的企业可能不同，例如金融企业将现金放贷给其他企业，一般的企业（非金融企业）出租固定资产、包装物、低值易耗品、无形资产等，出租使用权的收入就是让渡资产使用权。 2、收入按经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。