注册会计师考试《审计》知识点总结归纳
(二)
导语:笔者对注册会计师考试《审计》的主要知识点按课本章节顺序进行了归纳总结,希望能对准备参加注册会计师考试的小伙伴起到一点作用。由于知识点较多,所以分成了多篇文章,感兴趣的朋友可以查看系列文章。最后祝大家顺利通过。
审计工作底稿的编制要求
一、编制审计工作底稿的总体要求
注册会计师编制的审计工作底稿,应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解审计程序、审计证据与审计结论。具体地说:
(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;
(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据;
(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时作出的重大职业判断。
二、有经验的专业人士
有经验的专业人士是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验,并且对下列方面有合理了解的人士:
(1)审计过程。
(2)审计准则和相关法律法规的规定。
(3)被审计单位所处的经营环境。
(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。
计算机辅助审计技术
一、计算机辅助审计技术的定义
计算机辅助审计技术,是指利用计算机和相关软件,使审计测试工作实现自动化的技术。
通常将计算机辅助审计技术分为两类,一类是用来测试程序/系统的,即面向系统的计算机辅助审计技术,另一类是用于分析电子数据的,即面向数据的计算机辅助审计技术。
二、计算机辅助审计技术的应用
(1)计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序中,特别是在与分析程序相关的方面。
(2)计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性,选择少量的交易,并在系统中进行穿行测试,或是开发一套集成的测试工具,用于测试系统中的某些交易。在控制测试中使用计算机辅助审计技术的优势是,可以对每一笔交易进行测试(包括主文件和交易文件),从而确定是否存在控制失效的情况。
(3)由于计算机辅助审计技术有助于详审海量数据,它也可用于辅助对舞弊的检查工作(如审计非正常的日记账)。
信息技术审计范围的确定
一、总体要求
(1)如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息,那么他们就需要适当扩大信息技术审计的范围。
(2)注册会计师在确定审计策略时,需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度、信息和复杂计算的数量、信息技术环境规模和复杂度五个方面,对信息技术审计范围进行适当考虑。
(3)信息技术审计的范围与被审计单位在业务流程及信息系统相关方面的复杂度成正比。
二、评估业务流程的复杂度
注册会计师可以通过考虑以下因素,对业务流程复杂度作出适当判断(关键词):
(1)某流程是否涉及过多人员及部门,并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限不清;
(2)某流程是否涉及大量操作及决策活动;
(3)某流程的数据处理过程是否涉及复杂的公式和大量的数据录入操作;
(4)某流程是否需要对信息进行手工处理;
(5)对系统生成的报告的依赖程度。
三、评估信息系统的复杂度
对于自行研发系统复杂度的评估,应当考虑系统复杂程度、距离上一次系统架构重大变更的时间、系统变更对财务系统的影响结果,以及系统变更之后的系统运行情况及运行期间。同时,还需要考虑系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量,包括:
(1)被审计单位是否存在大量交易数据,以至于用户无法识别并更正数据处理错误;
(2)数据是否通过网络传输,如EDI;
(3)是否使用特殊系统,如电子商务系统。
四、信息技术环境的规模和复杂度
评估信息技术环境的规模和复杂度,主要应当考虑产生财务数据的信息系统数量、信息系统接口以及数据传输方式、信息部门的结构与规模、网络规模、用户数量、外包及访问方式(例如本地登录或远程登录)。
【提示】信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统是复杂的,反之亦然。经典题解
五、了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制的要求
(1)了解内部控制有助于注册会计师识别潜在错报的类型和影响重大错报风险的因素,以及设计进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
(2)无论被审计单位运用信息技术的程度如何,注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制。
当注册会计师认为其他信息存在重大错报时的应对
一、要求管理层更正其他信息
如果注册会计师认为其他信息存在重大错报,应当要求管理层更正其他信息:
(1)如果管理层同意作出更正,注册会计师应当确定更正已经完成。
(2)如果管理层拒绝作出更正,注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通,并要求作出更正。
二、审计报告日前获取的其他信息存在重大错报,且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正
注册会计师应当采取恰当措施,包括:
(1)考虑对审计报告的影响,并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。注册会计师可在审计报告中指明其他信息存在重大错报。在少数情况下,当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑,进而质疑审计证据总体上的可靠性时,对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。
(2)在相关法律法规允许的情况下,解除业务约定。当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑,进而质疑审计过程中从其获取声明的可靠性时,解除业务约定可能是适当的。
三、审计报告日后获取的其他信息存在重大错报
(1)如果其他信息得以更正,注册会计师的应对措施
(2)如果其他信息未得到更正,注册会计师的应对措施
(1)如果其他信息得以更正,注册会计师的应对措施
注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序,包括确定更正已经完成,也可能包括复核管理层为与收到其他信息(如果之前已经公告)的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。
(2)如果与治理层沟通后其他信息未得到更正,在法律法规允许的情况下,注册会计师可能采取的、设法提醒审计报告使用者适当关注未更正错报的措施包括,例如:
①向管理层提供一份新的或修改后的审计报告,其中指出其他信息的重大错报。同时要求管理层将该新的或修改后的审计报告提供给审计报告使用者。
②提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报,例如,在股东大会上通报该事项;
③与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报;
④考虑对持续承接业务的影响。
以“其他信息”为标题在审计报告中单独部分披露
一、需要单独披露的情形
如果在审计报告日存在下列两种情况之一,审计报告应当包括一个单独部分,以“其他信息”为标题:
(1)对于上市实体财务报表审计,注册会计师已获取或预期将获取其他信息;
(2)对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计,注册会计师已获取部分或全部其他信息。
二、审计报告包含的其他信息部分的描述内容
审计报告包含的其他信息部分应当包括:
(1)管理层对其他信息负责的说明。
(2)指明:
①注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息(如有);
②对于上市实体财务报表审计,预期将于审计报告日后获取的其他信息(如有);
③说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息,因此,注册会计师对其他信息不发表(或不会发表)审计意见或任何形式的鉴证结论;
④描述注册会计师根据审计准则的要求,对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任;
⑤如果审计报告日前已经获取其他信息,则选择下列两种做法之一进行说明:说明注册会计师无任何需要报告的事项;如果注册会计师认为其他信息存在未更正的重大错报,说明其他信息中的未更正重大错报。
三、导致非无保留意见的事项对其他信息的影响
如果注册会计师根据《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表保留或者否定意见,注册会计师应当考虑导致非无保留意见的事项对上述说明的影响。
与其他信息相关的概念
一、年度报告
年度报告,是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例,一般以年度为基础编制的、旨在向所有者(或类似的利益相关方)提供实体经营情况和财务业绩及财务状况(财务业绩及财务状况反映于财务报表)信息的一个文件或系列文件组合。一份年度报告包含或随附财务报表和审计报告,通常还包括实体的发展,未来前景、风险和不确定事项,治理层声明,以及包含治理事项的报告等信息。
例如,根据法律法规或惯例,以下一项或多项文件可能构成年度报告:
(1)董事会报告。
(2)公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整,不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,并承担个别和连带法律责任的声明。
(3)公司治理情况说明。
(4)内部控制自我评价报告。
二、其他信息
其他信息,是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息。
三、其他信息的错报
其他信息的错报,是指对其他信息作出不正确陈述或其他信息具有误导性,包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息。
其他审计程序和信息来源
(一)其他审计程序
1.其他审计程序的含义
除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外,如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险,注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。
【提示】其他审计程序强调从被审计单位外部获取信息,以了解被审计单位及其环境,识别和评估财务报表的重大错报风险。
2.其他审计程序的内容
注册会计师应当实施其他审计程序以获取信息,比如:
(1)询问外部人员,包括被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。
(2)阅读外部信息,包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告,贸易与经济方面的报纸期刊,法规或金融出版物,以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。(二)其他信息来源
1.在客户接受或保持过程所获取的信息
注册会计师应当考虑在客户接受或保持过程中获取的信息是否与识别重大错报风险相关。通常,对新的审计业务,注册会计师应在业务承接阶段对被审计单位及其环境有一个初步的了解,以确定是否承接该业务。而对连续审计业务,也应在每年的续约过程中对上年审计作总体评价,并更新对被审计单位的了解和风险评估结果,以确定是否续约。
2.提供其他服务中获取的信息
注册会计师还应当考虑向被审计单位提供其他服务(如执行中期财务报表审阅业务)所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。
审计业务的三方关系人
一、注册会计师
(1)注册会计师的审计意见主要是向除管理层(责任方)之外的预期使用者提供,包括股东、债权人、监管机构等。
(2)虽然注册会计师主观上不是为了管理层(责任方)提供审计意见,由于注册会计师的审计意见可以提高财务报表的可信性,因此,注册会计师的审计意见客观上可能对管理层有用,因此,管理层(责任方)也可能是财务报表预期使用者之一,但不是唯一的预期使用者(还有股东、债权人、监管机构等)。
二、被审计单位管理层
1.责任方
针对财务报表审计业务,责任方是指对财务报表负责的组织或人员,即被审计单位管理层。
2.与责任方相关的责任
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
三、预期使用者
1.预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员
2.预期使用者分为管理层和除管理层之外的预期使用者
与货币资金相关的重大错报风险
一、认定层次的重大错报风险
货币资金业务交易、账户余额和列报的认定层次的重大错报风险可能包括:(1)被审计单位存在虚假的货币资金余额或交易,因而导致银行存款余额的存在或交易的发生存在重大错报风险。
(2)被审计单位存在大额的外币交易和余额,可能存在外币交易或余额未被准确记录的风险。例如,对于有外币现金或外币银行存款的被审计单位,企业有关外币交易的增减变动或年底余额可能因未采用正确的折算汇率而导致计价错误(准确性、计价和分摊/准确性)。
(3)银行存款的期末收支存在大额的截止性错误(截止)。例如,被审计单位期末存在金额重大且异常的银付企未付,企收银未收事项。
(4)被审计单位可能存在未能按照企业会计准则的规定对货币资金作出恰当披露的风险。例如,被审计单位期末持有使用受限制的大额银行存款,但在编制财务报表时未在财务报表附注中对其进行披露。
二、货币资金审计中需要关注的事项或情形
在实施货币资金审计的过程中,如果被审计单位存在以下事项或情形,注册会计师需要保持警觉:
(1)被审计单位的现金交易比例较高,并与其所在的行业常用的结算模式不同;
(2)库存现金规模明显超过业务周转所需资金;
(3)银行账户开立数量与企业实际的业务规模不匹配;
(4)在没有经营业务的地区开立银行账户;
(5)企业资金存放于管理层或员工个人账户;
(6)货币资金收支金额与现金流量表不匹配;
(7)不能提供银行对账单或银行存款余额调节表;
(8)存在长期或大量银行未达账项;
(9)银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”;
(10)违反货币资金存放和使用规定(如上市公司未经批准开立账户转移募集资金、未经许可将募集资金转作其他用途等);
(11)存在大额外币收付记录,而被审计单位并不涉足外贸业务;
(12)被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证。除上述与货币资金项目直接相关的事项或情形外,注册会计师在审计其他财务报表项目时,还可能关注到其他一些也需保持警觉的事项或情形。例如:
(1)存在没有具体业务支持或与交易不相匹配的大额资金往来;
(2)长期挂账的大额预付款项;
(3)存在大额自有资金的同时,向银行高额举债;
(4)付款方账户名称与销售客户名称不一致、收款方账户名称与供应商名称不一致;
(5)开具的银行承兑汇票没有银行承兑协议支持;
(6)银行承兑票据保证金余额与应付票据余额比例不合理。
风险评估程序和相关活动
一、识别财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况
(1)净资产为负或营运资金出现负数;
(2)定期借款即将到期,但预期不能展期或偿还,或过度依赖短期借款为长期资产筹资;
(3)存在债权人撤销财务支持的迹象;
(4)历史或预测性财务报表表明经营活动产生的现金流量净额为负数;
(5)关键财务比率不佳;
(6)发生重大经营亏损或用以产生现金流量的资产的价值出现大幅下跌;
(7)拖欠或停止发放股利;
(8)在到期日无法偿还债务;
(9)无法履行借款合同的条款;
(10)与供应商由赊购变为货到付款;
(11)无法获得开发必要的新产品或进行其他必要的投资所需的资金。
二、识别经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况
(1)管理层计划清算被审计单位或终止经营;
(2)关键管理人员离职且无人替代;
(3)失去主要市场、关键客户、特许权、执照或主要供应商;
(4)出现用工困难问题;
(5)重要供应短缺;
(6)出现非常成功的竞争者。
三、识别其他方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况
(1)违反有关资本或其他法定要求;
(2)未决诉讼或监管程序,可能导致其无法支付索赔金额;
(3)法律法规或政府政策的变化预期会产生不利影响;
(4)对发生的灾害未购买保险或保额不足。
无法继续执行审计业务
一、对继续执行审计业务的能力产生怀疑
如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报,致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情况,注册会计师应当(关键词):
(1)确定适用于具体情况的职业责任和法律责任,包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告。
(2)在相关法律法规允许的情况下,考虑是否需要解除业务约定。
二、导致继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形
(1)被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施,即使该舞弊对财务报表并不重大。
(2)注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果,表明存在重大且广泛的舞弊风险。
(3)注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。
三、解除业务约定
由于可能出现的情形各不相同,因而难以确切地说明在何时解除业务约定是适当的。影响注册会计师得出结论的因素包括管理层或治理层成员参与舞弊可能产生的影响(可能会影响到管理层声明的可靠性),以及与被审计单位之间保持客户关系对注册会计师的影响。
如果决定解除业务约定,注册会计师应当采取以下措施(2个方面,关键词):
(1)与适当层级的管理层和治理层讨论解除业务约定的决定和理由。
(2)考虑是否存在职业责任或法律责任,需要向审计业务委托人或监管机构报告解除业务约定的决定和理由。
没有义务识别第三时段期后事项
一、总体要求
(1)注册会计师没有义务针对第三时段期后事项实施任何审计程序;
(2)如果注册会计师在财务报表报出后知悉了某事实,且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告,注册会计师应当采取以下措施:
①与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;
②确定财务报表是否需要修改;
③如果需要修改,询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。
二、管理层修改财务报表时的处理
如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当采取如下必要的措施:
(1)根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序;
(2)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况;
(3)延伸实施审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告;
(4)在特殊情况下,修改审计报告或提供新的审计报告。
三、管理层未采取任何行动时的处理
(1)如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况,也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表,注册会计师应当通知管理层和治理层(除非治理层全部成员参与管理被审计单位),注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
(2)如果注册会计师已经通知管理层或治理层,而管理层或治理层没有采取必要措施,注册会计师应当采取适当措施,以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间的关系
一、总体关系
(1)公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境,决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调;
(2)信息技术一般控制是基础,信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。
二、公司层面信息技术控制代表了公司信息技术控制的整体环境
1.公司层面信息技术控制要素
公司层面信息技术控制包括该公司对于信息技术的重视程度和依赖程度、信息技术复杂性、对于外部信息技术资源的使用和管理情况、信息技术风险偏好等。
2.公司层面信息技术控制影响信息技术一般控制和信息技术应用控制
公司层面信息技术控制要素会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实。
例如,如果某公司使用了较多的信息技术外部资源和服务,则可能会相应地提高外部用户管理和外联接口失效的风险,因此需要更多关注信息技术一般控制领域内的用户管理类控制,特别是外部用户管理机制,以及信息技术应用控制的外部系统接口管理机制等。
三、注册会计师需要了解公司的信息技术整体控制环境
根据目前信息技术审计的业内最佳实践,注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前,会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计,以了解公司的信息技术整体控制环境,并基于此识别出信息技四、信息技术一般控制的缺陷影响信息技术应用控制
1.编辑检查功能的信息技术一般控制的缺陷
如果在带有关键的编辑检查功能的应用系统所依赖的计算机环境中发现了信息技术一般控制的缺陷,注册会计师可能就不能信赖上述编辑检查功能按设计发挥作用。
例如,程序变更控制缺陷可能导致未授权人员对检查录入数据字段格式的编程逻辑进行修改,以至于系统接受不准确的录入数据。
2.安全和访问权限的信息技术一般控制的缺陷
与安全和访问权限相关的控制缺陷可能导致数据录入不恰当地绕过合理性检查,而该合理性检查原本应能使系统拒绝处理金额超过最大容差范围的支付操作。
审计工作底稿的性质
一、存在形式
随着信息技术的广泛运用,审计工作底稿存在的形式有纸质、电子和其他介质形式。
二、实施控制程序的目的
无论审计工作底稿以哪种形式存在,会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制,以实现下列目的:
(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员;
(2)在审计业务的所有阶段,尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时,保护信息的完整性和安全性;
(3)防止未经授权改动审计工作底稿;
(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿。
1、(简答)中国CPA审计发展新阶段—五大战略 人才培养战略、国际准则趋同战略、做大做强战略、新业务拓展战略、信息化建设战略 2、(简答)实质性分析程序步骤 识别需要运用分析程序的账户余额或交易—确定期望值—确定可接受的差异额—识别需要进一步调查的差异—调查异常数据关系—评估分析程序的结果 3、(简答)业务循环市场:对于制造业企业可以划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环、人力资源与工薪循环、投资与筹资循环等 4、(计算P157)总体偏差率上限=风险系数R/样本量n=X% 当总体偏差率小于7%(大于7%)时结论 1 总体实际偏差率超过X%的风险为10% 2 总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很小(很大),总体可以(不能)接受 3 样本结果证实(不支持)注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的 5、(应收账款案例分析P303) 6、具体审计目标(P95) 7、(多选)审计流程:接受业务委托—计划审计工作—实施风险评估程序—实施控制测试和实质性程序—完成审计工作和编制审计报告 8、(多选)审计总体策略:审计范围、报告目标/时间、审计方向、审计资源 具体审计计划:风险评估计划、应对评估的风险的措施、审计程序的性质、时 间安排和范围 9、(多选)注册会计师需要在整个过程中考虑信息的准确性、完整性、授权体系及访问限制等四个方面(自动系统控制和信息处理都要考虑) 10、(单选)审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内;如果注册会计师未能完成审计业务,审计工作底稿的归档期限为审计业务终止后的60天内 11、(单选)注册会计师对于这些对当期有效的档案,应视为当期取得并保存10年;如果这些资料在某一个审计期间被替换,被替换资料应当从被替换的年度起至少保存10年 12、(单选)控制测试采取用的审计程序类型为:询问、观察、检查和重新执行
审计要素:财务报表编制基础(标准) 标准的特征:相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 知识点:审计目标 (一)与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 准确性与发生、完整性之间存在区别。 例如,若已记录的销售交易是不应当记录的(如发出的商品是寄销商品),则即使发票金额是准确计算的,仍违反了发生目标。 再如,若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录,但金额计算错误,则违反了准确性目标,但没有违反发生目标。在完整性与准确性之间也存在同样的关系。 (二)与期末账户余额相关的认定和具体审计目标
(三)与列报和披露相关的认定 知识点:审计风险 (一)重大错报风险 1.两个层次的重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关。 注册会计师同时考虑各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险,考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和围。 2.固有风险和控制风险 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 (二)检查风险 检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能降低为零。 1.固有风险是指在考虑相关的部控制之前,某类交易、账户余额或披露的某一认定易发生错报(该错报单独或连同其他错报可能是重大的)的可能性。 2.控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但没有被部控制及时防止或发现并纠正的可能性。 3.检查风险是指如果存在某一错报,该错报单独或连同其他错报可能是重大的,注册会计师为将审计风险降至可接受的 一、审计计划的容 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。 (一)总体审计策略 1.概念:总体审计策略用以确定审计围、时间安排和方向,并指导制定具体审计计划的制定。
一、单项选择题注会考试经济法试卷 1.下列各项中,不属于鉴证业务的是()。 A.财务报表审计 B.对财务信息执行商定程序 C.财务报表审阅 D.预测性财务信息审核 2.下列有关财务报表审计和财务报表审阅的区别的说法中,错误的是()。 A.财务报表审计所需证据的数量多于财务报表审阅 B.财务报表审计提出结论的方式与财务报表审阅不同 C.财务报表审计采用的证据收集程序少于财务报表审阅 D.财务报表审计提供的保证水平高于财务报表审阅 3.下列有关职业怀疑的说法中,错误的是()。注册会计师2017年试卷 A.职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”的逻辑思维 B.职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉 C.职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据 D.职业怀疑要求注册会计师假定经管层和治理层不诚信、并以此为前提计划审计工作 4.下列有关职业判断的说法中,错误的是()。 A.职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心 B.注册会计师应当书面记录其在审计过程中作出的所有职业判断 C.注册会计师保持独立有助于提高职业判断质量 D.注册会计师工作的可辩护性是衡量职业判断质量的重要方面 5.下列有关检查风险的说法中,错误的是()。注会税法考题 A.检查风险是指注册会计师未通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险 B.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性 C.检查风险通常不可能降低为零 D.保持职业怀疑有助于降低检查风险 6.下列情形中,注册会计师通常考虑采用较高的百分比确定实际执行的重要性的是()。 A.首次接受委托执行审计 B.预期本年被审计单位存在值得关注的内部控制缺陷
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.doczj.com/doc/2d17133752.html, 注册会计师考试辅导《审计》第七章讲义3 函证程序 知识点3:函证程序 一、函证决策 注册会计师应当确定是否有必要实施函证。在作出决策时,应当考虑以下三个因素: (一)评估的认定层次重大错报风险 (1)评估的认定层次重大错报风险水平越高,注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。在这种情况下,函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。 (2)评估的认定层次重大错报风险水平越低,注册会计师需要从实质性程序中获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越低。 (3)如果认为某项风险属于特别风险,注册会计师需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。 与简单的交易相比,异常或复杂的交易可能导致更高的错报风险。如果被审计单位从事了异常的或复杂的、容易导致较高重大错报风险的交易,除检查被审计单位持有的文件凭证外,注册会计师可能还需考虑是否向交易对方函证交易的真实性和详细条款。 (二)函证程序所审计的认定 (1)函证可以为某些认定提供审计证据,但是对不同的认定,函证的证明力是不同的。 【例】在委托代销时,函证可能为存在性和权利与义务认定提供相关可靠的审计证据,但是不能为计价认定提供证据。 (2)对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。 【例】在审计应付账款完整性认定时,注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据,相应的,向被审计单位主要供应商函证,即使记录显示应付金额为零,相对于选择大金额的应付账款进行函证,这在检查未记录负债方面通常更有效。 (三)实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 (1)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。这里的其他审计程序是指除函证程序以外的其他审计程序。 【例】对应收账款期末余额存在性认定,注册会计师可能实施对形成应收账款余额的销售交易和收款交易的细节进行测试,实施实质性分析程序。 如果实施其他审计程序获取的审计证据能将检查风险降至可接受的水平,注册会计师可不实施函证;如果不能,则注册会计师需要运用函证程序。 (2)如果被审计单位与应收账款存在性有关的内部控制设计良好并有效运行,注册会计师可适当减少函证的样本量。 二、函证的内容 (一)银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证,除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。 如果不对这些项目实施函证程序,注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。 (二)应收账款 注册会计师应当对应收账款实施函证,除非存在下列两种情形之一, (1)有充分证据表明应收账款对财务报表不重要。 (2)注册会计师认为函证很可能无效。 如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序,获取充分、适当的审计证据。
审计 一、单项选择题 本题型共25小题,每小题1分,共25分。每小题只有一个正确答案,请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案,用鼠标点击相应的选项。 1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是( )。 A.交易的复杂程度 B.风险是否涉与重大的关联方交易 C.被审计单位财务人员的胜任能力 D.财务信息计量的主观程度 【答案】C 【知识点】确定特别风险时考虑的事项 【解析】被审计单位财务人员的胜任能力在确定一项重大错报风险是否为特别风险时,通常无须考虑,选项C 错误。 2.下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是( )。 A.管理层设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 B.管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映
C.管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报 D.管理层向注册会计师提供必要的工作条件 【答案】C 【知识点】审计的前提条件 【解析】审计工作的前提条件包括:(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用)。(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向注册会计师提供审计所需要的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 3.下列各项中,通常不属于审计报告预期使用者的是( )。 A.被审计单位的股东 B.被审计单位的管理层 C.对被审计单位财务报表执行审计的注册会计师 D.向被审计单位提供贷款的银行 【答案】C 【知识点】预期使用者
2007年注册会计师考试审计科目要点 注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员,必须具备与其所操作业务相匹配的知识与技能。而注册会计师全国统一考试的目的,就是要考察考生是否具备这种执业知识和技能。特别是审计这一科目,它是注册会计师在执业中经常使用的本领,比如说出具财产损失报告、出具税收筹划报告等,都少不了要对企业账务进行审计。 去年CPA考试,审计科目合格率仅为13% XXXX年,参加审计科目考试的考生,全国共有9395名,及格率达13.22%。总的来说,XXXX年审计科目的考试题型相对稳定,共分五种,即单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。其中单项选择题、多项选择题、判断题为客观题,简答题、综合题为主观题。XXXX年审计科目客观题分值比重下降,占卷面分值的35%,主观题分值比重上升,6道主观题占卷面分值的65%。 分析XXXX年审计科目的命题特点,发现试题着重突出实务性,审计实务章节题量占总题量的80%。其中财务报表审计实务,主要是测试考生如何运用审计理论,分析处理被审计单位出现的会计实务问题,考核考生分析判断能力,以及将审计理论与实务融会贯通的把握程度。 今年审计科目考试注意新执业准则 考生今年参加CPA审计科目考试应注意如下要点。
1.熟知科目命题原则。 审计科目以“全面考核、重点突出、理论与实务相结合”为基本命题原则。所谓“全面考核”是要求考生通读并熟悉教材每章节的内容。“重点突出”则是在全面复习的基础上,抓重点、抓重点章节里分值占比重大的部分。“理论与实务相结合”是把注册会计师的基本审计理论与审计实务相结合,做到学以治用,这是历年该科目的主要命题思路。 2.掌握注册会计师新执业准则。 XXXX年2月,财政部发布了48项注册会计师执业准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师执业准则体系正式建立。执业准则的具体内容,是注册会计师进行财务报表审计的理论依据。考生要结合教材涉及的准则内容融会贯通,加深对准则的理解和记忆。根据以往的经验,例年考题的重点都考核考生对最新内容的掌握程度,今年这部分考试内容,也是审计科目的新难点和重点。同时,执业准则中对新审计风险导向理念的理解,考生也要深刻把握。 3.注重财务报表审计的操作实务。 审计科目的测试,强调站在注册会计师的角度,依据执业准则对被审计单位年度财务报表进行审计。因此,在考试中客观题和主观题部分,将涉及大量企业销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环、特殊项目等会计实务的审计问题。其命题思路是:综合考核考生将审计理论运用于审计实务中
2021年注册会计师考试知识点:《审计》第 四章(3) (2021最新版) 作者:______ 编写日期:2021年__月__日 审计抽样在控制测试中的运用: 一、使用统计抽样(控制测试) 1.注册会计师可以使用样本量表确定样本规模(查表法)。掌握教材P153查表确定样本规模的例题。 2.评价样本结果。分别掌握教材P155和P156的总体偏差率高于
或低于偏差率情况的举例,注意形成的结论不同,结合【考点五】分析。记住公式: 二、使用非统计抽样(控制测试) 了解教材P77“表4-7人工控制最低样本规模表”确定所需的样本规模的方法,掌握: 假设被审计单位2010年发生了500笔采购交易,注册会计师初步评估该控制运行有效,那么所需的样本数量至少是25.如果25个样本中没有发现偏差,那么控制测试的样本结果支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平。如果25个样本中发现了1个偏差,注册会计师有两种处理办法:其一,认为控制没有有效运行,控制测试样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平,因而提高重大错报风险评估水平,增加对相关账户的实质性程序;其二,再测试25个样本,如果其中没有再发现偏差,也可以得出样本结果支持控制运行有效性和重大错报风险的初步评估结果,反之则证明控制无效。 三、样本结果评价,形成审计结论(考虑抽样风险)
偏差率上限估计值=总体偏差率+抽样风险允许限度 统计抽样总体偏差率上限“大于或等于”可容忍偏差率总体“不能接受”,应当增加控制测试的范围,或修正重大错报风险评估水平,并增加实质性程序的数量;或对其他控制进行测试,以支持计划的重大错报风险评估水平。总体偏差率上限“低于”可容忍偏差率总体“可以接受”总体偏差率上限“低于但接近”可容忍偏差率“考虑是否接受”总体,并考虑是否需要扩大测试范围非统计抽样样本偏差率“大于”可容忍偏差率总体“不能接受”样本偏差率“大大低于”可容忍偏差率总体“可以接受”样本偏差率“低于但接近”可容忍偏差率总体“不可接受”样本偏差率“低于”可容忍偏差率,其差额“不大不小”“考虑是否接受”总体,考虑扩大样本规模以进一步收集证据
第十九章投资与筹资循环审计 投资活动是指企业为享有被投资单位分配的利润,或为谋求其他利益,将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要,通过改变企资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。投资和筹资活动为企业完成其经营目标和战略措施奠定了基础。管理层为了取得收入并促进企业的成长,将获取和使用各种资本来源,并通过权益或借款来筹集这些资本。在很多企业中,投资于长期资产的金额通常具有重要性。如果企业不能从使用的资产中获得预期回报,或不能负担长期筹资的成本,或不能再长期借款到期时偿还,将产生持续经营风险。 第一节筹资与投资循环的特点 一、投资与筹资循环的性质 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环具有如下特征: 1.对一般工商企业而言,与销售与收款循环、采购与付款循环相比,每年筹资与投资循环涉及的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大。这就决定了对该循环涉及的财务报表项目,更可能采用实质性方案。 2.筹资活动必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。例如,债务契约可能限定借款人向股东分配利润,或规定借款单位的流动比率和速动比率不能低于某一水平。注册会计师了解被审计单位的筹资活动,可能对评估财务报表舞弊的风险、从性质角度考虑审计重要性、评估持续经营假设的适用性等有重要影响。 3.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错误,从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。对于从事投机性衍生金融工具交易的企业而言,尤其如此。公允价值的确定和交易记录的完整性等可能存在重大错报风险。 二、设计的主要凭证与会计记录 (一)筹资活动的凭证和会计记录 1.债券投资凭证。载明债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件,其内容一般包括:债券发行的标准;债券的明确表述;利息或利息率;受托管理人证书;登记和背书。 2.股票投资凭证。买人凭证记载股票投资购买业务,包括购买股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、购买日期、结算日应付金额合计。卖出凭证记载股票投资卖出业务,包括卖出股票数量、被投资公司、股票买价、交易成本、卖出日期、结算日期、结算日金额合计。 3、股票证书。载明股东所有权的证据,记录所有者持有被投资公司所有股票数量。如果被投资公司发行了多种类型的股票,也反映股票的类型,如普通股、优先股。 4、股利收取凭证。向所有股东分发股利的文件,标明股东、股利数额、每股股利、被审计单位在交易最终日期持有的总股利金额。 5、长期股权投资协议 6、投资总分类账。对被审计单位所只有的投资,记录所有的详细信息,包括所获得或收取的投资收益。总分类账中的投资账户记录初始购买成本和之后的账面价值。 7、投资明细分类账。由投资单位保存,以用来记录所有的非现金投资交易,如期末的市场对市场调整、公允价值的反映,以及记录于处置投资相关的损益。
审计由厚变薄努力版 1-14章要紧依照联信范永亮老师语音课件整理,参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记 第一章注册会计师审计概论 (平均1.5-2分,03年未考,04年应当会考) 一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解) 1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度;形成于英国股 份制企业制度;进展和完善于美国发达的资本市场,它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。 2、启发: ①注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物,其产生的直接缘故是
财产所有权与经营权的分离 ②注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。 ③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征 二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解,从来不考时刻) 1、1918年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》,谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”; 2、1980年12月,财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》,标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日,新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立; 3、1988年11月,财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立; 4、1996年10月4日,中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会,1997年5月,加入国际会计师联合会(IFAC) 三、审计的差不多概念 1、审计:审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权,对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 2、审计的目的(重点了解,极有可能考) ①一般目的(考了5次,其中01年1次,02年1次) Ⅰ。合法性:是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 Ⅱ。公允性:是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
2021注册会计师考试《审计》知识点第七章 (3) (2021最新版) 作者:______ 编写日期:2021年__月__日 控制环境: 在审计业务承接阶段,注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。控制环境与报表层次重大错报风险相关。
在评价控制环境的设计时,注册会计师应当考虑构成控制环境的下列因素: (1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实; (2)对胜任能力的重视; (3)治理层的参与程度; (4)管理层的理念和经营风格; (5)组织结构及职权与责任的分配; (6)人力资源政策与实务。 整体层面控制与业务流程层面控制: 1.整体层面控制:控制环境、风险评估、监督、信息技术一般控制等。(与“报表”层次的重大错报风险相关) 整体层面内控要素控制环境、风险评估、监督、信息技术一
般控制了解的人员项目组中对被审计单位情况比较了解且较有经验的成员负责,同时需要项目组其他成员的参与和配合了解的内容在了解内部控制的各构成要素时,注册会计师应当对被审计单位整体层面的内部控制的设计进行评价,并确定其是否得到执行了解的方法注册会计师可以考虑将询问被审计单位人员、观察特定控制的应用、检查文件和报告、执行穿行测试等风险评估程序相结合,以获取审计证据与“控制环境”的关系财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境与“业务流程层面控制有效性”的关系被审计单位整体层面的内部控制是否有效将直接影响重要业务流程层面控制的有效性,进而影响注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围 2.业务流程层面控制:控制活动、信息系统、信息技术应用控制等。(与“认定”层次的重大错报风险相关) 业务层面内控要素信息系统与沟通、控制活动、信息技术的应用控制了解的时间在“初步计划审计工作”时,注册会计师需要确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定。了解的步骤(1)确定被审计单位的重要业务流程和重要交易类别;(2)了解重要交易流程,并记录获得的了解;(3)确定可能发生错报的环节;(4)识别和了解相关控制;(5)执行穿行测试,证实对交易流程和相关控制的了解;(6)进行初步评价和风险评估了
第一章审计概述 重大错报风险与被审计单位风险相关,其独立于财务报表审计而存在(重大错报风险是客观存在的,注册会计师只能识别评估重大错报风险,不能通过审计工作控制或降低重大错报风险;注册会计师只能控制检查风险) 财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务,审阅属于有限保证的鉴证业务,其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务,也可能是有限保证鉴证业务。 相关服务(会计服务管理咨询税务服务代编财务信息商定程序)均不需要提供保证(没有第三方) 职业怀疑是保证审计质量的关键要素;职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关,保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观公正、职业怀疑的能力。 在评估一项重大错报风险时是否为特别风险时,注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用 财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,可能影响多项认定,无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系 审计的目的是改善财务报表质量,增强预期使用者对财务报表的信赖程度 审计的核心工作是围绕管理层认定获取和评价审计证据 第二章审计计划 审计的前提条件:
①管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础 ②管理层对注会执行审计工作的前提的认同(执行审计工作的前提—管理层已认可并 理解其承担的责任3点) 只有将审计业务变更为执行商定程序业务,注册会计师才可在报告中提及已执行的程序 除非法律法规禁止,注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通,并要求管理层更正这些错报(没有超过明显微小错报临界值的可以不用更改) 财务报表整体重要性水平的应用: ①决定风险评估程序的性质、时间安排和范围 ②识别和评估重大错报风险 ③确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 ④在形成审计结论阶段,使用整体重要性水平和为了特定交易较低的重要性水平来评 价已识别的错报对财务报表的影响;评价未更正错报对审计报告中审计意见的影响实际执行重要性的运用:确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序,通常选取金额超过实际执行重要性的财务报表项目 注册会计师不能对所有金额低于实际执行重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序(单个金额低于实际执行重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大;存在低估风险的财务报表项目;识别出存在舞弊风险的财务报表项目)
注册会计师审计管理培训资料(16个doc)1
第四章注册会计师的法律责任 第一节注册会计师法律责任 一、会计责任与审计责任 会计责任审计责任 内容 建立和健全本单 位的内部控制制度; 保护本单位的资产安 全和完整;保证提交 审计的会计资料真 实、合法和完整。 注册会计师 应在审计报告中 清楚地表达对会 计报表整体的意 见,并对出具的审 计报告负责。 关注 被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任一般要写入审计业务约定书中予以明确。 二、错误与舞弊 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报。错误主要包括:①原始记录和会计数据的计算、抄写错误;②对事实的疏忽和误解;③对会计政策的误用。 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为。舞弊主要包括:①伪造、编造记录或凭证; ②侵占资产;③隐瞒或删除交易或事项;④记录虚假的交易或事项;⑤蓄意使用不当的会计政
策。 1.几个观点: (1)注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度,根据审计准则的要求,充分考虑审计风险,通过实施必要和适当的审计程序,将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来。这就是说,注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来应负审计责任。 (2)由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制,注册会计师即便完全根据独立审计准则进行审计,也不可能保证将所有错误与舞弊揭发出来,只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊。所谓合理确信就是注册会计师不对会计报表的正确性负责。 (3)注册会计师是否对未能查出的重大错弊负责,关键要看未能查出的原因是否源于注册会计师本身的过错。 2.计划、实施审计时对错误与舞弊的处理及对报告的影响 ①计划审计时 注册会计师在编制计划时,应考虑采用适当
2020注册会计师考试审计科目要点 注册会计师作为向社会提供审计、咨询等专业服务的执业人员,必须具备与其所操作业务相匹配的知识与技能。而注册会计师全国 统一考试的目的,就是要考察考生是否具备这种执业知识和技能。 特别是审计这一科目,它是注册会计师在执业中经常使用的本领, 比如说出具财产损失报告、出具税收筹划报告等,都少不了要对企 业账务进行审计。 总的来说,审计科目的考试题型相对稳定,共分五种,即单项选择题、多项选择题、判断题、简答题、综合题。其中单项选择题、 多项选择题、判断题为客观题,简答题、综合题为主观题。审计科 目客观题分值比重下降,占卷面分值的35%,主观题分值比重上升,6道主观题占卷面分值的65%。 分析审计科目的命题特点,发现试题着重突出实务性,审计实务章节题量占总题量的80%。其中财务报表审计实务,主要是测试考 生如何运用审计理论,分析处理被审计单位出现的会计实务问题, 考核考生分析判断能力,以及将审计理论与实务融会贯通的把握程度。 今年审计科目考试注意新执业准则 考生今年参加CPA审计科目考试应注意如下要点。 1.熟知科目命题原则。 审计科目以“全面考核、重点突出、理论与实务相结合”为基本命题原则。所谓“全面考核”是要求考生通读并熟悉教材每章节的 内容。“重点突出”则是在全面复习的基础上,抓重点、抓重点章 节里分值占比重大的部分。“理论与实务相结合”是把注册会计师 的基本审计理论与审计实务相结合,做到学以治用,这是历年该科 目的主要命题思路。 2.掌握注册会计师新执业准则。
2006年2月,财政部发布了48项注册会计师执业准则,标志着 适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的注册会计师执业准 则体系正式建立。执业准则的具体内容,是注册会计师进行财务报 表审计的理论依据。考生要结合教材涉及的准则内容融会贯通,加 深对准则的理解和记忆。根据以往的经验,例年考题的重点都考核 考生对最新内容的掌握程度,今年这部分考试内容,也是审计科目 的新难点和重点。同时,执业准则中对新审计风险导向理念的理解,考生也要深刻把握。 3.注重财务报表审计的操作实务。 审计科目的测试,强调站在注册会计师的角度,依据执业准则对被审计单位年度财务报表进行审计。因此,在考试中客观题和主观 题部分,将涉及大量企业销售与收款循环、购货与付款循环、生产 循环、筹资与投资循环、特殊项目等会计实务的审计问题。其命题 思路是:综合考核考生将审计理论运用于审计实务中的能力,要求 考生熟悉最新会计准则内容,具备较强的实务操作本领,并且熟练 会计实务的具体核算内容等。 4.注重职业判断能力的考核。 执业准则明确要求,执行独立审计工作的注册会计师应当具备专业知识与职业判断能力。因此,近年来审计科目考题中,越来越注 重对考生职业判断能力的考查。准确的职业判断是一名合格的注册 会计师不可缺少的能力,在审计实务中许多实际问题和现行准则或 制度不一致,或者有些实际问题一时无法找到相应的法规依据,处 理诸如此类的问题,就需要注册会计师运用其专业知识进行职业判断。在主观题中,所涉及的确定重点审计领域和利润表中异常波动 项目、判断收入能否确认、判断被审计单位会计核算具体内容是否 有误等内容,都是侧重考核注册会计师的职业判断能力。 审计科目应试技巧 审计科目的考试内容,是以财政部注册会计师协会考试委员会办公室指定辅导教材的内容为命题范围。因此,考生要通读教材、熟 悉执业准则的全部内容、理解执业准则的基本理论与方法、熟练掌
会计英语(08年注册会计师讲义) 会计、税务和审计英语2009-04-14 10:06 阅读315 评论0 字号:大大中中小小 第一讲会计英语的常用术语 在第一个专题中向大家介绍会计领域中经常用到的最基本的术语以及它们的应用,使学生在头脑中建立起一个框架并对会计专业英语有一个直观的了解。这些内容将构成以后几个专题学习的基础。 1.accounting n.会计;会计学 account n..账,账目a/c;账户 T型账户;account payable应付账款receivable 应收账款); accountant n.会计人员,会计师CPA (certified public accountant)注册会计师 2.Accounting concepts 会计的基本前提 1)accounting entity 会计主体;entity 实体,主体 2)going concern 持续经营 3)accounting period 会计分期 financial year/ fiscal year 会计年度(financial adj.财务的,金融的;fiscal adj.财政的)4)money measurement货币计量 人民币RMB¥美元US$ 英镑£法国法郎FFr *权责发生制accrual basis. accrual n.本身是应计未付的意思, accrue v.应计未付,应计未收, liabilities,应计未付负债 3.Quality of accounting information 会计信息质量要求 (1)可靠性reliability (2)相关性relevance (3)可理解性understandability (4)可比性comparability (5)实质重于形式substance over form (6)重要性materiality (7)谨慎性prudence (8)及时性timeliness 4.Elements of accounting会计要素 1)Assets: 资产 - current assets 流动资产 cash and cash equivalents 现金及现金等价物(bank deposit) inventory存货receivable应收账款prepaid expense 预付费用 - non-current assets 固定资产 property (land and building)不动产, plant 厂房, equipment 设备(PPE) total assets owned by Wilson company on December 31, 2006 was US$1,500,000. 2)Liabilities: 负债 funds provided by the creditors. creditor债权人,赊销方 - current liabilities 当期负债 non-current liabilities 长期负债 total liabilities
第一编审计基本原理 接受业务委托→计划审计工作→评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告。 第一章审计概述5 【掌握】审计的定义和保证程度(相关服务不保证) 审计是指注册会计师对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证,以积极方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 合理保证业务是综合运用各种方法,将审计业务风险降至该业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出结论的基础。 有限保证业务是注册会计师主要运用询问、分析程序等方法将审阅业务风险降至该业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出结论的基础。 一、审计业务的三方关系2014 注册会计师对由被审计单位管理层(责任方)负责的财务报表(鉴证对象信息)发表审计意见(提出结论),以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度。 如不存在除责任方之外的其他预期使用者,那么该业务不构成鉴证业务。 二、鉴证对象:历史的财务状况、经营成果和现金流量,鉴证对象信息:财务报表 三、财务报表编制基础(标准):相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。 通用目的编制基础,主要是指会计准则和会计制度。特殊目的编制基础,是指旨在满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础,包括计税核算基础、监管机构的报告要求和合同的约定等。分为公允列报编制基础和遵循性编制基础。 四、审计证据。信息缺乏也构成证据。 五、审计报告 【掌握】审计目标 总目标:1 不存在重大错报;2出具报告并沟通。 一、遵守审计准则、职业道德守则 二、保持职业怀疑 一种态度,采取质疑的思维方式,对可能导致错报的迹象保持警觉,进行审慎评价证据。 相互矛盾的证据;对文件记录和询问的答复的可靠性产生怀疑的信息;可能存在舞弊的情况;需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形; 三、合理运用职业判断 (1)确定重要性和评估审计风险;(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和围;(3)评价审计证据的充分性和适当性;(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断; (5)根据已获取的审计证据得出结论。 【掌握】审计风险 一、重大错报风险 财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,通常与控制环境有关。 交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险,进一步分为:
注会审计_2020注会考试审计抽样的基本原理和步 骤 审计抽样的基本原理和步骤 样本设计阶段 【内容导航】: (一)控制测试的样本设计 (二)细节测试的样本设计 【所属章节】: 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。【知识点】:样本设计阶段 (一)控制测试的样本设计 【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题,需要从以下5个要素展开: 1.控制测试目标 (1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。 (2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据,以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75) Y=K/X 2.定义总体(适当性、完整性) (1)评价总体的适当
注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标,包括适合于控制测试的方向。 例如:测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行,注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。 (2)评价总体的完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 例如:如果注册会计师从档案中选取付款证明,除非确信所有的付款证明都已归档,否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明 得出结论(总体项目内容完整)。 又如:如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论,总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体 的涉及时间完整)。 3.定义抽样单元 (1)抽样单元,是指构成总体的个体项目。 4.定义偏差 (1)在控制测试中,误差是指控制偏差,注册会计师要仔细定义 所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段)。 (2)在控制测试中,误差是指控制偏差,实际工作中常常采用偏 差率的表现形式(教材P76第3段)。 5.定义测试期间
第一章审计概述 第一节审计的概念与保证程度 二、注册会计师的业务类型 注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。 鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。鉴证业务提供一定程度的保证。 相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。相关服务不提供保证。 三、职业责任和期望差距 1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露,以判断财务报表是否不存在重大错报,而无论这种错报是否出于故意。 2.注册会计师职业界普遍接受的责任是,通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。 四、财务报表审计的概念 财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证,以积极的方式提出意见,增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计概念可以从以下5个方面加以理解: 1.审计的用户是财务报表的预期使用者,即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵,增强预期使用者对财务报表的信赖程度,即以合理保证的方式提高财务报表可信度,而不涉及为如何利用信息提供建议。 3.合理保证是一种高水平保证。合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。 因此审计只能提供合理保证,不能提供绝对保证。这是由于审计存在固有限制,大多数审计证据属于说服性而非结论性的。 4.审计的基础是独立性和专业性,通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见,并以审计报告的形式予以传达。 五、鉴证业务的保证程度 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。 审计提供合理保证(高水平保证)。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平,以此作为以积极方式提出审计意见的基础。 审阅提供有限保证(低于审计业务的保证水平) 。注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平,以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。 第二节审计要素 一、审计业务的三方关系 三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。 管理层责任包括以下三个方面: 1
2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版) 第一章注册会计师审计职业特点 第一节注册会计师审计的起源与发展(略) 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程,即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者。 图1-1 审计是一个系统化过程
对“审计”含义的各要素,请从以下方面理解: 1.审计主体,是具有专业胜任能力的独立审计人员,独立性是审计的灵魂,独立性的要求(请链接教材第六章)。 2.审计对象,是“经济活动与经济事项认定”(如上图1-1),认定的定义和分类(请链接教材第七章)。 3.审计标准,这里的“既定标准”,比如,对中国境内的上市公司财务报表审计中,“既定标准”就是“企业会计准则”,但是如果抽象的说,今年教材按照修订后的审计准则第1101号,所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”,“适用的财务报告编制基础”等表达。 4.审计目标,是审计人员获取和评价审计证据的方法(请链接审计教材第9章第2节)。 5.审计报告,如图1-1,就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者(审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节)。 6.审计本质,如图1-1,是一个系统化的过程,这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 请务必结合图示理解审计的内涵以及审计的几个要素。 二、注册会计师审计的作用 1.注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务,这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度,降低财务报表使用者的信息风险。 2.注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。
注会审计考试涉及到的会计内容知识汇总 ?一、货币资金 1.“货币资金”项目,反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。 2.现金短缺净损失计入管理费用,溢余计入营业外收入;无法收回的银行存款计入营业外支出。 3.一年以上的定期存款应当列入到非流动资产,而不能列入到货币资金。?二、交易性金融资产 1.“交易性金融资产”项目,反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。 2.资产负债表日公允价值变动(重点) 公允价值上升: 借:交易性金融资产―公允价值变动
贷:公允价值变动损益 公允价值下降: 借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产―公允价值变动 3.出售交易性金融资产(重点) 借:银行存款等 贷:交易性金融资产 投资收益(差额,也可能在借方|环球网校提供) 同时: 借:公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷:投资收益 或: 借:投资收益 贷:公允价值变动损益 三、应收票据
1.“应收票据”项目,反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额,减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提|环球网校提供的坏账准备期末余额后的金额填列。 2.企业的应收票据可以直接计提坏账准备 借:资产减值损失 贷:坏账准备 四、应收账款 1.“应收账款”项目反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的,应在本表“预收款项”项目内填列。 2.企业通常应采用备抵法按期估计坏账损失,计提坏账准备; [相关链接]根据新会计准则企业可以直接对应收款项(包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和长期应收款)计提相应的坏账准备。 3.应收账款出现贷方余额,应作为预收款项,进行重分类调整;