注册会计师《会计》重难点学习笔记
第一章金融资产
1、四大金融资产
金融资产初始计量相关交易费用后续计量
交易性金融资产按公允价值计量计入当期损益资产负债表日按公允价值计量
持有至到期投资按公允价值和交易费
用之和计量
计入投资成本
采用实际利率法，按摊余成本
计量
贷款和应收账款按公允价值和交易费
用之和计量
计入投资成本
采用实际利率法，按摊余成本
计量
可供出售金融资产按公允价值和交易费
用之和计量
计入投资成本
资产负债表日按公允价值计
量，公允价值变动计入“资本
公积-其他资本公积”
附：持有至到期投资划分为可供出售金融资产，重分类日可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值与剩余持有至到期投资账面价值的差额计入资本公积（可供出售金融资产不能划分为持有至到期投资）
2、企业应当终止确认所转移的金融资产的条件：（2010年、2012年、2013年综合）
（1）企业以不付追索权方式出售金融资产；
（2）企业将金融资产出售，同时与买入方签订了协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；
（3）附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。
3、企业不应当终止确认金融资产的条件：
（1）采用付追索权方式出售金融资产；
（2）将金融资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失进行全额补偿；（3）附回购协议的金融资产整体出售，回购价固定或是原售价加合理回报；
（4）附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方；
（5）附重大价内看跌期权（或重大价内看涨期权）的金融资产出售；
4、持有至到期投资的特征：
（1）到期日固定
（2）有明确意图持有至到期
（3）有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受到外部因素的影响
第二章长期股权投资项目名称成本法权益法
初始投资成本计量按投资成本的公允价值计量
按投资时投资企业应享有被投资单位
可辨认净资产公允价值的份额计量，投
资成本小于享有份额计入营业外收入
直接相关费用非同一控制下的企业合并的直接相关费用计入管理费用；其他方式取得的长期股权投资的直接相关费用计入长期股权投资的投资成本
持股比例1%-20%、50%-100%（控股子公司）20%-50%（联营企业、合营企业）
后续计量按初始投资成本价值计量按资产负债表日投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额计量，与初始投资成本的差额计入公允价值变动损益
分回的股利计入投资收益减少长期股权投资的账面价值
与被投资企业之间的交易控股比例为1%-20%，不影响；控
股比例为50%-100%（控股子公
司），在编制合并报表时抵消
顺流交易和逆流交易对于长期股权投
资的后续计量产生影响
被投资单位亏损不影响长期股权投资的后续计量首先按投资比例冲减长期股权投资的账面价值，然后冲减长期应收项目，若冲减后仍不足的，确认预计负债
被投资单位除净
损益以外所有者权益的其他变动不影响长期股权投资的后续计量
调整长期股权投资的账面价值，同时计
入“资本公积-其他资本公积“
减值测试应在资产负债表日考虑资产减值
测试，若发生减值应计提减值准
备，计提以后不允许转回
权益法下长期股权投资不用进行减值
测试
项目名称同一控制下企业合并非同一控制下企业合并
初始投资成本合并日被合并方所偶权益账面价
值总额乘以持股比例；初始投资
成本与所支付合并对价的账面价
值的差额，调整资本公积，资本
公积不足冲减的，调整留存收益
初始投资成本的公允价值计量
初始投资的直接费
用
计入管理费用
后续计量按初始投资成本价值计量按初始投资成本价值计量
项目直接相关费用发行权益性证券支付的手续
费、佣金等发行债务性证券支付的手续费、佣金等
长期股权投资同一控制下企
业合并
计入管理费用
应自权益性证券的溢价发行
收入（资本公积）中扣除，
溢价收入不足的，应冲减盈
余公积和未分配利润
应计入应付债券初始确认
金额
非同一控制下
企业合并
计入管理费用
其他方式（不形
成控股合并的）
计入成本
交易性金融资产计入投资收益
持有至到期投资计入成本
可供出售金融资产计入成本
3、预计负债确认的条件：（2012年综合）
（1）该义务是企业承担的现实义务
（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业
（3）该义务的金额能够可靠地计量
第三章固定资产和投资性房地产
一、固定资产
1、持有待售固定资产的确认条件
（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议
（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议
（3）该项转让将在一年内完成
企业对持有待售的固定资产，应当调整该项目固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，账面价值高于预计净残值的差额，应当作为资产减值损失计入当期损益（2013年综合）
2、固定资产的折旧政策：
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下个月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧
二、投资性房地产（出租时需要按5%缴纳营业税，按12%缴纳房产税）
1、范围：
（1）以经营租赁方式出租的土地使用权
（2）持有并准备增值后转让的土地使用权
（3）已出租的建筑物
2、投资性房地产的转换：
自用房地产或存货转换采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差异计入资本公积（其他资本公积）。（2013年综合）
3、投资性房地产的后续计量由成本模式转成公允模式计量属于会计政策变更，需要进行追溯调整。
三、无形资产
（1）无形资产的摊销政策：
当月增加的无形资产，当月计提摊销；当月减少的无形资产，当月不计提摊销
（2）
第四章资产减值损失
一．资产组减值的会计处理：(2012年综合)
1、首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
2、然后根据资产组中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账
面价值
二．商誉和使用寿命不确定的无形资产至少每年年末进行减值进行减值测试
三．可回收金额的计量：
公允价值减去处置费用的净额与预计未来现金流量现值的较高者
四.总部资产减值测试：（2011年综合）
（1）总部资产能够合理和一致的基础上分摊至各资产组，应将其账面价值分摊到需要计提减值准备的资产组，在据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，按照有关资产组的减值测试的顺序和方法确定相应的减值损失。
（2）总部资产不能够分摊至资产组的，应在不考虑总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可回收金额，确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，在计算资产组中各单项资产减值损失
五、待执行合同变成亏损合同：（2012年综合）
（1）有合并标的的资产，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，超过部分确认预计负债
（2）无合并标的资产，与亏损合同相关的义务满足确认条件，应当确认为预计负债，待产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本
第五章收入、费用和利润
1、销售商品收入同时满足下列条件，才能确认收入：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货商
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制
（3）收入的金额能够可靠地计量
（4）相关的经济利益很可能流入企业
（5）相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量
2、售后回购，具有融资性质的，会计上不确认收入，融资收到的价款（不含增值税）确认为负债；但是在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务，公司在销售商品时，应按规定的税率计征增值税的同时，计算城建税、教育费附加和企业所得税。
售后融资租回不需要缴纳增值税和营业税
3、收入确认原则
劳务项目收入确认原则
安装费若与商品销售分开的，应在年度终了时根据安装的完工进度确认收入
若是商品销售收入的一部分，应与所销售的商品同时确认收入
宣传媒介收费宣传媒介收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
广告的制作费，在年度终了时根据项目的完工进度确认收入
为特定客户开发软件
的收费
在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入
艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费因艺术表演、招待宴会及其他特殊活动而产生的收入，应在这些相关活动发生时予以确认
如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动，分别确认收入
申请入会费和会员费如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在重大不确定性时确认收入
如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，则该项收费应在整个收益期内分期确认收入
特许权费属于提供设备和其他有形资产的部分，通常在交付资产或转移资产所有权时，确认收入
属于提供初始及后续服务的部分，在提供服务时确认为收入
长期为客户提供重复
劳务收取的劳务费
通常应在相关劳务活动发生时确认为收入
4、特殊销售商品业务的处理
销售方式收入确认与计量
代销商品视同买
断方式
委托方取得代销商品后，无论是否
能够卖出，是否获利，均与委托方
无关
委托方出发商品，符合收入确认条件时确认收入
若受托方没有将商品售出时可以
将商品退回给委托方，或受托方因
委托方收到代销清单时确认收入
代销商品出现亏损时可以以前委
托方补偿
支付手续费方式委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式发出商品时确认收入
具有融资性质的分期收款销售商品发出商品时，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
附有销售退回条件的商品销售根据以往经验能够合理估计
退货可能性
应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相
关的负债
不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入
售后回购属于融资交易
不确认收入，融资受到的价款（不含增值税）确认
为负债
有确凿证据表明满足收入确
认条件
按售价确认收入
售后租回(2010年综合) 售后租回交易认
定为融资租赁
售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租
赁资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整
售后租回交易认
定为经营租赁
企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分情况处理：（1）
有确凿证据表明售后租回交易时按照公允价值达成的，售价与
资产账面价值的差额应当计入当期损益。（2）售后租回交易如
果不是按照公允价值达成的，有关损益应当于当期确认；但若
改损失将低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并
按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；售价高
于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在租赁期
内进行分摊
以旧换新（2012年综合）
销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回
收的商品作为购进商品处理
第九章借款费用
1、开始资本化条件：
（1）资产支出已发生
（2）借款费用已发生
（3）构建或生产活动已开始
2、暂停资本化：非正常中断连续超过3个月
第六章企业合并
1、非同一控制下企业合并的购买日的确定应同时满足以下条件：
（1）企业合并合同或协议已或股东大会等内部权利机构通过
（2）合并事项需经国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的审批（3）参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续
（4）购买方已支付购买价款的大部分（一般应超过50%），且有能力支付剩余款项（5）购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险
2、合并的方式：控股合并、吸收合并、新设合并
3、因持股比例变动导致控制权发生变化应关注的问题：
项目个别财务报表合并财务报表
控制权未发生变化不丧失控制权情
况下处置部分对
子公司投资
（2011年综合）
剩余部分：采用成本法核算①投资收益=0
②商誉=处置部分投资前的商誉
③资本公积=售价—出售日应享有子公司按
购买日公允价值持续计算的金额对应处置
比例份额
处置投资部分：确认处置损益
投资收益=出售股权取得的价格
或对价的公允价值-所处置投资
的账面价值
购买子公司少数
股权
原始投资部分：采用成本法核算①新增投资不产生商誉
②母公司新取得的长期股权投资与按照新
持股比例计算应享有子公司自购买日（或合
并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之
间的差额，应当调整合并财务报表中的资本
公积（资本溢价或股份溢价），资本公积的
余额不足冲减的，调整留存收益
新增投资部分：按新增投资的
公允价值确定新增投资的成本
控制权发生变化通过多次交易分
步实现的控股合
并（非同一控制
下）
①长期股权投资成本=原始投资
账面价值+新增投资公允价值
②不将其他综合收益转入投资
收益
①原投资按购买日公允价值重新计量，公允
价值和账面价值的差额计入投资收益
②商誉=全部投资在购买日的公允价值—购
买日被购买方可辨认净资产公允价值份额
③原投资的其他综合收益转入投资收益
丧失控制权情况
下处置部分对子
公司投资（2013
年综合）
剩余投资部分：采用成本法（无
共同控制、重大影响且无公允价
值）、权益法（共同控制或重大
影响）或划分为金融资产（无共
同控制、重大影响但存在公允价
值）
①合并财务报表中确认的投资收益=处置股
权取得的对价与剩余股权公允价值之和—
（按原持股比例计算应享有原有子公司自
购买日开始持续计算的可辨认净资产份额+
按原持股比例计算的正商誉）+与原有子公
司股权投资相关的其他综合收益
②商誉=0
①处置部分投资售价与账面价
值之间的差额计入投资收益
②剩余部分投资若采用权益法
核算应进行追追溯调整
项目名称考点
2013年A卷1、同一控制下长期股权投资的会计处理
2、按权益法核算的长期股权投资的会计处理
3、合并范围的确定
4、与资产相关的政府补助
5、附追索权的金融资产转让
6、现金流量的现金等价物
7、投资性房地产的转换
8、金融资产的转换
9、在建工程转固的时点
10、债务重组
11、企业合并涉及到或有事项的会计处理
2013年B卷1、资产减值损失
2、经营租赁费用（按直线法确认）
3、持有待售固定资产
4、在建工程利息资本化
5、会计估计变更（固定资产折旧方法变更）
6、长期股权投资的处置的会计处理（丧失控制权的处理）
7、非同一控制下的企业合并
2012年A卷1、合并范围的确定
2、同一控制下的企业合并
3、长期股权投资的权益法核算
4、消费者的奖励款（递延收益，实现时转入营业收入）
5、预计负债的确认条件
6、可供出售金融资产的减值测试
7、依旧换新销售方式
8、售后回购销售方式
9、以权益结算的股份支付
2012年B卷1、积分奖励收入的确认（需要递延）
2、不可撤销的待执行合同亏损
3、金融资产终止确认的认定
4、开发支出的确认（临床前的研究阶段不确认）
5、政府补助
6、金融资产和金融负债相互抵消确认条件
7、长期股权投资的权益法核算
8、非同一控制下的企业合并
9、资产组的减值测试
10、以现金结算的股份支付
11、现金流量表的票据贴现（应计入筹资活动的现金流入）
2011年1、合并范围的确定
2、处置子公司的部分股权（未丧失控制）的个别财务报表的账务处理和合并财务报表的账务处理
3、投资收益的计算（与关联企业之间发生的为实现的内部交易损益抵消）
4、同一控制下企业合并的直接相关费用计入损益
5、同一控制下企业合并合并利润表的编制
6、含总部资产的资产组的减值测试
7、研发费用的加计扣除
2010年1、合并范围的确定（占控制权）
2、合并商誉的计算
3、业被合并方净利润应纳入合并企的净利润的计算（涉及到土地公允价值和账面价值的不同，以及递延所得税负债）
4、与资产相关的政府补助
5、不附追索权出售金融资产
6、销售退回
7、售后租回的会计处理和税务处理
8、关联方交易的会计处理和税务处理
9、应付职工薪酬中的“非货币性福利”的会计处理和税务处理