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企业吸纳残疾人就业可享受更多增值税优惠
近日，财政部、国家税务总局联合发出了《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》（财税〔2016〕52号），国家税务总局制定了《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》（以上统称新政策），并废止了《财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税〔2007〕92号，以下统称旧政策）。新政策通过提高企业退税额度、降低享受优惠政策的门槛以及简化审批手续等诸多措施，不断增强残疾人用工企业的发展动力，促进残疾人就业，充分体现了国家运用税收优惠政策支持残疾人事业发展的关爱之情。
优惠力度明显加大
新政策与旧政策最大的差异是可退还增值税限额计算方法的调整安置残疾人的企业每月可退还的增值税具体限额标准，由省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）人民政府批准的月最低工资标准的6倍降低为4倍，同时取消了每人每年3.5万元的限制。之所以作出此项调整，是因为随着我国居民生活水平的不断提升，居民的月最低工资标准亦将不断提高。照此分析，增值税即征即退的标准虽然降低了，但最高限额取消后，并不意味着退税额的降低。
以山东省为例，近期，山东省向社会公布的2016年月最低工资标准为1710元/月。假定A企业是山东省一家符合增值税即征即退条件的安置残疾人的纳税人，按旧政策计算，A企业每年可退税的增值税限额为1710×12×6=123120元，按年最高3.5万元的限额看，A企业每人每年最多能够享受政策退税3.5万元。按照
福利企业优惠政策汇总 财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 (2) 财政部、国家税务总局关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知 (6) 国家税务总局财政部民政部中国残疾人联合会关于调整完善现行福利企业税收优惠政策试点实施办法的通知 (8) 关于进一步做好调整现行福利企业税收优惠政策试点工作的通知 (10) 浙江省地方税务局关于福利企业所得税优惠政策衔接问题的通知 (12) 国家税务总局关于民政福利企业征收流转税问题的通知 (14) 关于企业所得税若干优惠政策的通知 (16)
财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 为了更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用，进一步保障残疾人的切身利益，经国务院批准并商民政部、中国残疾人联合会同意，决定在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策。现将有关政策通知如下： 一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 （二）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。 （三）上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到50%的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。 单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。 （四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。 （五）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。 （六）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。 二、对安置残疾人单位的企业所得税政策 （一）单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。 单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。 单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。
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国家税务总局关于发布《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办 法》的公告 【标 签】残疾人就业税收优惠政策,备案管理 【颁布单位】国家税务总局 【文 号】国家税务总局公告2016年第33号 【发文日期】2016-05-27 【实施时间】2016-05-01 【 有效性 】全文有效 【税 种】增值税 为规范和完善促进残疾人就业增值税优惠政策管理，国家税务总局制定了《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》，现予以公布，自2016年5月1日起施行。 特此公告。 附件：安置残疾人纳税人申请增值税退税声明 国家税务总局 2016年5月27日 促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法 第一条 为加强促进残疾人就业增值税优惠政策管理，根据《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》(财税〔2016〕52号)、《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第43号)及有关规定，制定本办法。 第二条 纳税人享受安置残疾人增值税即征即退优惠政策，适用本办法规定。 本办法所指纳税人，是指安置残疾人的单位和个体工商户。 第三条 纳税人首次申请享受税收优惠政策，应向主管税务机关提供以下备案资料：
(一)《税务资格备案表》。 (二)安置的残疾人的《中华人民共和国残疾人证》或者《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件，注明与原件一致，并逐页加盖公章。安置精神残疾人的，提供精神残疾人同意就业的书面声明以及其法定监护人签字或印章的证明精神残疾人具有劳动条件和劳动意愿的书面材料。 (三)安置的残疾人的身份证明复印件，注明与原件一致，并逐页加盖公章。 第四条 主管税务机关受理备案后，应将全部《中华人民共和国残疾人证》或者《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》信息以及所安置残疾人的身份证明信息录入征管系统。 第五条 纳税人提供的备案资料发生变化的，应于发生变化之日起15日内就变化情况向主管税务机关办理备案。 第六条 纳税人申请退还增值税时，需报送如下资料： (一)《退(抵)税申请审批表》。 (二)《安置残疾人纳税人申请增值税退税声明》(见附件)。 (三)当期为残疾人缴纳社会保险费凭证的复印件及由纳税人加盖公章确认的注明缴纳人员、缴纳金额、缴纳期间的明细表。 (四)当期由银行等金融机构或纳税人加盖公章的按月为残疾人支付工资的清单。 特殊教育学校举办的企业，申请退还增值税时，不提供资料(三)和资料(四)。 第七条 纳税人申请享受税收优惠政策，应对报送资料的真实性和合法性承担法律责任。主管税务机关对纳税人提供资料的完整性和增值税退税额计算的准确性进行审核。 第八条 主管税务机关受理退税申请后，查询纳税人的纳税信用等级，对符合信用条件的，审核计算应退增值税额，并按规定办理退税。 第九条 纳税人本期应退增值税额按以下公式计算： 本期应退增值税额=本期所含月份每月应退增值税额之和 月应退增值税额=纳税人本月安置残疾人员人数×本月月最低工资标准的4倍月最低工资标准，是指纳税人所在区县(含县级市、旗)适用的经省(含自治区、直辖市、计划单列市)人民政府批准的月最低工资标准。 纳税人本期已缴增值税额小于本期应退税额不足退还的，可在本年度内以前纳税期已缴增值税额扣除已退增值税额的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后纳税期退还。年度已缴增值税额小于或等于年度应退税额的，退税额为年度已缴增值税额;年度已缴增值税额大于年度应退税额的，退税额为年度应退税额。年度已缴增值税额不足退还的，不得结转以后年度退还。 第十条 纳税人新安置的残疾人从签订劳动合同并缴纳社会保险的次月起计
福利企业增值税退税账务处理［修订］福利企业增值税退税账务处理 现行规定公司安置残疾人员10人以上并经税务机关核准后，才有资格退税，增值税退税额以安置的残疾人一年35000元/人的标准退税，所得税优惠政策是支付的残疾人工资100%加计扣除。 先征税款： 借:应交税费一一应交增值税（未交增值税）贷:银行存款 后退税款： 借:银行存款 贷:营业外收入 福利企业有应纳税所得额，就应交企业所得税。所不同的是，福利企业在计算应纳税所得额时，发放给福利（残疾）人员的工资可以作为可扣除项LI双倍扣除（一般企业只能扣一次，福利企业可以扣两次） 对福利企业凡安置"四残”人员占生产人员总数在35%以上，暂免征收所得税，凡安置“四残”人员占生产人员总数比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。 残疾人丄资加计扣除，是在企业所得税汇算清缴时通过纳税调减进行处理的。 需要提供资料： 残疾证、用工合同、工资单、基本保险缴纳证明以及适合残疾人的岗位等相关的资料。 福利企业残疾人工资加计扣除不用做任何账务处理，只是在所得税汇缴时将其实发工资加一倍在所得税前扣除就行了。记住需要税务部门审批呀??? 追问 那当月如果做借:生产成本-残工工资
贷:其他应收款 对不对呢， 回答 会计核算的是真实的经营成果，企业的实际利润。而加讣扣除是税收优惠。会讣按会计准则、会讣制度处理账务，在申报所得税时按税法规定报税。 根据企业会讣制度的规定，企业实际收到的先征后返的增值税税款时，应当： 借:银行存款 贷:补贴收入 期末，企业应当将“补贴收入”科U余额转入“本年利润”科U,结转后， "补贴收入” 科□应无余额。 关于补充问题。 对于补贴收入是否计入应纳税所得额中交纳企业所得税，应当根据税法的规定和收入性质来确定。对于增值税返还款，一般应当计入应税所得额中交纳企业所得税。 财政部国家税务总局财税字(94)074号文件规定:对企业减免或返还的流转税 (含即征即退、先征后返)，除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项LI除外，都应并入利润，照章征收企业所得稅。 福利企业先征后返的增值税按照此规定应当并入利润征收企业所得税。因此你企业应该按加上补贴收入后的利润征收企业所得税。但福利企业是免征企业所得税的。
上海残疾人优惠政策一 览表 公司内部档案编码：[OPPTR-OPPT28-OPPTL98-OPPNN08]
看看您的企业雇佣残疾人员工的意义： 据2006年第二次全国残疾人抽样调查数据显示，上海共有各类残疾人约万，占全市人口总数的%。 由于身体机能的部分缺陷或缺失，以及社会对残疾人群体的误解和能力的不认同，残疾人在择业和就业过程中一直面临这巨大的障碍。没有工作，对残疾人来说，不仅意味着基本生活的难以维系，更意味着他们的社会价值将不能得到实现。就业是民生之本、安国之策，帮助残疾人获得适合自身的就业岗位，不仅是社会关心关怀残疾人的一种表现，是残疾人改善生活提高社会地位的重要途径，更是我们构建社会主义和谐社会的一个重要环节。作为社会主义事业的建设者和社会文明成果的享受者，我们有义务也有责任帮助残疾人改善生活，帮助他们加入到我们的队伍中来。
? 了解一下您企业的法律义务： 2007年2月颁布的《残疾人就业条例》规定：机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位应当依照有关法律、本条例和其他有关行政法规的规定，履行扶持残疾人就业的责任和义务。用人单位安排残疾人就业达不到其所在地省、自治区、直辖市人民政府规定的比例，应当缴纳残疾人就业保障金。 《上海市实施<中华人民共和国残疾人保障法>办法》规定：机关、团体、企业、事业单位，均须按在职职工%的比例安排具有本市城镇户籍的残疾人就业，对符合其招收、招聘条件的残疾人，应当录用。 上海市政府82号政令，即《上海市残疾人分散安排就业办法》规定：本市辖区范围内的国家机关、社会团体、企业、事业单位，均须按上一年度在职职工平均人数%的比例安排具有本市城镇户籍的残疾人就业（属集中安排残疾人就业的福利型企业、事业单位除外）。安排一名盲人就业，可按两名残疾人计算。如果安排残疾人就业未达到%的比例，应当按本单位
20XX年会计继续教育考试试卷 卷号（必填）： 姓名： 一、单项选择题 1.我国征税的主体是（）。 A.国家 B.集体 C.个人 D.海关 2.在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。这阐述的是（）的征税范围。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.所得税 3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入应（）。 A.并入营业额中征收营业税 B.不征税 C.征收车船税 D.不构成营业额 4.将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，（）。 A.免征营业税 B.减征营业税 C.加倍征收营业税 D.超额征收营业税 5.批发或零售货物的纳税人，年销售额在（）及以下的为小规模纳税人。 A.20 B.50 C.80 D.100 6.增值税基本税率为（）。 A.5% B.12% C.17% D.25%
7.增值税一般纳税人取得20XX年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起（）内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 A.60日 B.90日 C.120日 D.180日 8.进口货物的增值税由（）代征。 A.海关 B.税务局 C.国务院 D.发改委 9.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，（）转为小规模纳税人。 A.不得 B.可以 C.随时可以 D.经过一段时间可以 10.应税服务年销售额未超过（）以及新开业的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。 A.500万元 B.800万元 C.1000万元 D.2000万元 11.政府采购制度需遵循的原则不包括（）。 A.公平 B.公正 C.公开 D.合理 12.下列对预算单位零余额账户的表述中，不正确的是（）。 A. 可以向本单位账户划拨工会经费 B. 可以向本级、上级或下级划拨其他经费 C. 可以办理转账、电汇等结算业务 D. 可以办理提取现金业务 13.用于核算反映财政授权支付的用款额度的科目是（）。 A. 零余额账户用款额度 B. 财政应返还额度
解析福利企业所得税优惠政策中的几个争议问题 近期，笔者在进行福利企业纳税评估过程中发现，一些福利企业对享受国家即征即退的这部分增值税退税应如何确认收入问题存在不一致的地方，有的福利企业直接把即征即退的这部分增值税退税计入免税收入，而有的福利企业则计入应税收入缴纳企业所得税。 在没有做福利企业纳税评估之前，鉴于笔者的理解，企业所得税法中关于优惠政策部分并没有讲到福利企业即征即退的增值税有优惠，依照税收法定主义原则，因此认为福利企业即征即退的这部分增值税退税是应税收入。但没有想到是，在实际执行过程中纳税人还是存有分歧。 那么，到底对享受国家即征即退的这部分增值税退税，福利企业应如何确认收入？是否要计算缴纳企业所得税？通过深入调查分析，笔者发现部分福利企业对政策理解和执行出现分歧，主要在于判定财税[2007]92号文中“关于福利企业所得税优惠政策的规定”是否继续有效的问题。对此，笔者结合《企业所得税法》及其实施条例和现行有关所得税政策，对福利企业的相关所得税优惠政策问题进行梳理，与大家共同探讨。 一、财税[2007]92号相关所得税优惠是否继续有效？ 要探讨福利企业的所得税优惠政策，免不了要先对财税[2007]92号文中相关所得税优惠内容是否继续有效进行分析讨论。 财税[2007]92号文中关于福利企业所得税优惠的主要内容有：“……二、对安置残疾人单位的企业所得税政策：(一)单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。单位实际支付给残疾人的工资加计扣除部分，如大于本年度应纳税所得额的，可准予扣除其不超过应纳税所得额的部分，超过部分本年度和以后年度均不得扣除。亏损单位不适用上述工资加计扣除应纳税所得额的办法。单位在执行上述工资加计扣除应纳税所得额办法的同时，可以享受其他企业所得税优惠政策。(二)对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税。” 虽然财税[2007]92号文件是2007年6月15日发布，迟于2007年3月16日由第十届全国人民代表大会第五次会议通过的《企业所得税法》，又是财政部、国家税务总局“经国务院批准并商民政部、中国残疾人联合会同意，决定在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策”，按照正常理解，比单独由财政部、国家税务总局出台的适用范围更为广泛、效力更高。但是，基于以下理由，笔者认为财税[2007]92号文有关所得税优惠政策的内容已经失效。 第一，《企业所得税法》及其实施条例中规定的可以免征、减征企业所得税相关条款不含有即征即退增值税退税的内容。企业所得税法及其实施条例对福利企业的企业所得税优惠只涉及安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，即：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。而关于福利企业即征即退增值税退税的所得税优惠不再提及，说明财税[2007]92号文的相关所得税优惠内容在企业所得税法中是有所取舍的，也就是说，福利企业即征即退增值税退税不再是免征企业所得税。 第二，财税[2008]1号《关于企业所得税若干优惠政策的通知》规定：“……五、除《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》、《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号），《国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知》（国发[2007]40号）及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。”显然，财税[2008]1号文进行了正列举，该“除外条款”已很明确，也就是说，除了已列举的法律、法规、政策及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。因
残疾人就业保障金征收政策解读 1.缴费人及缴费范围 全省行政区域内未按规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位。 用人单位安排残疾人就业的比例不得低于本单位在职职工总数的1.5%。用人单位未安排残疾人就业或安排残疾人就业未达到规定比例的，应当缴纳保障金。 2.费款计算 自2020年1月1日起至2022年12月31日，对残疾人就业保障金实行分档减缴政策。其中： 用人单位安排残疾人就业比例达到1%(含)以上，但未达到所在地省、自治区、直辖市人民政府规定比例的，按规定应缴费额的50%缴纳残疾人就业保障金。保障金年缴纳额=(上年用人单位在职职工人数×1.5%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数)×上年用人单位在职职工年平均工资×50%。 用人单位安排残疾人就业比例在1%以下的，按规定应缴费额的9 0%缴纳残疾人就业保障金。保障金年缴纳额=(上年用人单位在职职工人数×1.5%-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数)×上年用人单位在职职工年平均工资×90%。
用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数，以公式计算结果为准，可以不是整数。 (1)用人单位在职职工人数执行口径： 用人单位在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上(含1年)劳动合同(服务协议)的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。以劳务派遣用工的，由派遣单位和接受单位通过签订协议的方式协商一致后，将残疾人数计入其中一方的实际安排残疾人就业人数和在职职工人数，不得重复计算。 计算公式如下： 月在职职工平均人数=(月初在职职工人数+月末在职职工人数)÷2 年在职职工人数=月在职职工平均人数之和÷12 (2)用人单位实际安排的残疾人就业人数执行口径： 用人单位将残疾人录用为在编人员或依法与就业年龄段内的残疾人签订1年以上(含1年)劳动合同(服务协议)，且实际支付的工资不低于当地最低工资标准，并足额缴纳社会保险费的，方可计入用人单位所安排的残疾人就业人数。各级残疾人就业服务机构进行审核后，确定用人单位实际安排的残疾人就业人数，出具《湖北省用人单位按比例安排残疾人就业确认书》，并实时提供给同级税务机关。
关于申请福利企业退税的报 告 __区国家税务局： 我司（厂）于____年 __月__日开业，营业执照号码： ___________，税务登记证号码：___________.经营地址： ________，法人代表___，会计___，注册资本____万元，经营范围：________，兼营________，经营方式：________，联系电话：________，从业人数：____人。我单位于____年__月通过由市民 政局、市国税局、市地税局三个部门联合组织的____年度社会福 利企业年检，年审合格。 我单位能按税务部门要求设置”四表一册“，全部人员基本 情况为：企业职工总人数为____人，其中管理人员____人，生产 工人____人，安置残疾职工____人，占生产人员的比例为__.__%，我公司____年__-__月累计实现销售收入________元，销售成本 ________元，销项税额________元，申报抵扣进项税额________元，应缴增值税________元，已交增值税________元，留抵增值 税______元，期末存货______元，税负率__.__%.我单位财务制度 健全，能准确核算应税销售收入、进项税额、销项税额、应纳税额，能按期报税及申报纳税，能及时组织税款入库，无欠税现象。能严格按照《中华人民共和国发票管理办法》领购、使用、保管、
缴销发票，无发票违章行为。发票存放点的安全防护措施符合防火、防盗等规定，有专职的发票管理员，有健全的发票管理制度。会计核算健全，有专职会计人员X名，能按照财务会计制度规定，设置账薄进行会计核算；能按规定编制会计报表，真实反映企业 的生产、经营状况；设置应交增值税、未交增值税明细账。根据 __字[____]____号《________》文件关于________x的规定，特向贵局申请退还我单位自产产品已缴纳入库的____年__月__日至 ____年__月__日的应纳增值税税款。请批准为盼。 单位名称（公章） ________ ____年__月__日
== 残疾人可以享受哪些税收优惠 == 一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗、下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的６倍确定，但最高不得超过每人每年３.５万元。 （二）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机构应按月减征营业税，本月应缴营业税不足减征的，可结转本年度内以后月份减征，但不得从以前月份已交营业税中退还。 （三）上述增值税优惠政策仅适用于生产销售货物或提供加工、修理修配劳务取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到５０％的单位，但不适用于上述单位生产销售消费税应税货物和直接销售外购货物（包括商品批发和零售）以及销售委托外单位加工的货物取得的收入。上述营业税优惠政策仅适用于提供“服务业”税目（广告业除外）取得的收入占增值税业务和营业税业务收入之和达到５０％的单位，但不适用于上述单位提供广告业劳务以及不属于“ 服务业”税目的营业税应税劳务取得的收入。 单位应当分别核算上述享受税收优惠政策和不得享受税收优惠政策业务的销售收入或营业收入，不能分别核算的，不得享受本通知规定的增值税或营业税优惠政策。 （四）兼营本通知规定享受增值税和营业税税收优惠政策业务的单位，可自行选择退还增值税或减征营业税，一经选定，一个年度内不得变更。 （五）如果既适用促进残疾人就业税收优惠政策，又适用下岗再就业、军转干部、随军家属等支持就业的税收优惠政策的，单位可选择适用最优惠的政策，但不能累加执行。 （六）本条所述“单位”是指税务登记为各类所有制企业（包括个人独资企业、合伙企业和个体经营户）、事业单位、社会团体和民办非企业单位。 二、对安置残疾人单位的企业所得税政策 （一）企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。 企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。 （二）残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 （三）企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件： 1、依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。 2、为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 3、定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 4、具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 （四）企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。 （五）在企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时，应对
【发文日期】2007.06.15 【发文单位】财政部国家税务总局 【有效性】条款失效 【分类号】Z-3-2 【税种】综合税收政策 【级次】专项综合政策 【标题】财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 【文号】财税〔2007〕92号 【正文】 注释： 条款失效。第三条第（二）项“根据《财政部、国家税务总局关于调整农业产品增值税税率和若干项目征免增值税的通知》（（94）财税字第004号）第三条的规定”失效，参见：《财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知》，财税〔2009〕17号。 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局： 为了更好地发挥税收政策促进残疾人就业的作用，进一步保障残疾人的切身利益，经国务院批准并商民政部、中国残疾人联合会同意，决定在全国统一实行新的促进残疾人就业的税收优惠政策。现将有关政策通知如下： 一、对安置残疾人单位的增值税和营业税政策 对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的办法。 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 （二）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营
残疾人就业保证金相关政策 一、哪些单位是残疾人就业保障金的缴费义务人？ 没有按照规定安排残疾人就业的机关、团体、企业、事业单位和民办非企业单位都需要按规定缴纳残疾人就业保障金。 二、申报征收残保金时安置的残疾人持何证件判定？ 持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾、精神残疾和多重残疾的人员，或者持有《中华人民共和国残疾军人证》（1-8级）的人员。 三、安排多少残疾人就业才是符合规定的呢？ 本省行政区域内、用人单位安排残疾人就业的比例应当不得低于本单位在职职工总数的1.5％（本单位安置残疾人人数/本单位在职职工总数≥1.5％）。用人单位未安排残疾人或安排残疾人就业未达到规定比例的，应当缴纳残保金；用人单位达到安排比例，则不用缴纳残保金。 四、什么情况才能视作是符合规定的安置残疾人就业？ 用人单位将残疾人录用为在编人员或依法与就业年龄段内的残疾人签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议），且实际支付的工资不低于当地最低工资标准，并足额缴纳社会保险费，方可计入用人单位所安排的残疾人就业人数。 用人单位安排1名持《中华人民共和国残疾人证》（1-2级）或《中华人民共和国残疾军人证》（1-3级）的人员就业的，按照安排2名残疾人就业计算。 用人单位跨地区招用残疾人的，应当计入安排的残疾人就业。 四、残保金具体的计算方法是什么？ 保障金按上年用人单位安排残疾人就业未达到规定比例的差额人数和本单位在职职工年平均工资之积计算缴纳。 残保金保障金年缴纳额=（上年用人单位在职职工人数×1.5％-上年用人单位实际安排的残疾人就业人数）×上年用人单位在职职工年平均工资。 五、用人单位在职职工人数如何确定？ 用人单位在职职工，是指用人单位在编人员或依法与用人单位签订1年以上（含1年）劳动合同（服务协议）的人员。季节性用工应当折算为年平均用工人数。以劳
福利企业政策 一、福利企业概述 （一）定义 是指依法在工商行政管理机关登记注册，安置残疾人职工占职工总人数25%以上，残疾人职工人数不少于10人的企业。 （二）认定条件 1.依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。 2.月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。 月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本企业所得税优惠政策，但不得享受增值税或营业税优惠政策。 3.为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。 4.通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。 5.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。 二、增值税或营业税优惠政策 （一）实际安置的每位残疾人每年可退还的增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元。 （二）主管国税机关应按月退还增值税，本月已交增值税额不足退还的，可在本年度（指纳税年度，下同）内以前月份已交增值税扣除已退增值税的余额中退还，仍不足退还的可结转本年度内以后月份退还。主管地税机关应按月减征营业税，
残疾人集中就业、辅助性就业与税收减免政策解读自测题 第1题 辅助性就业机构因其（）和福利性，可以接受社会捐赠、可以享受比福利企业更多的扶持政策，包括用地、资金扶持等。 A.低利润性 B.非营利性 C.政府认可 D.义务性质 标准答案:B 第2题 《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》财税[2016]52号对盲人按摩机构安置的残疾人人数降低要求为不少于（）人 A.4 B.5 C.6 D.7 标准答案:B 第3题 （）指组织就业年龄段内有就业意愿但难以进入竞争性劳动力市场的智力、精神和重度肢体残疾人从事生产劳动的一种集中就业形势，在劳动时间、劳动强度、劳动报酬和劳动协议签订等方面相对普通劳动者较为灵活。 A.自主就业 B.辅助性就业 C.强制就业 D.双向选择就业 标准答案:B 第4题 残疾人集中就业（广义）：用人单位中残疾人职工占本单位在职职工总数的（）以上（也包括“辅助性就业”） A.25% B.15% C.10% D.5% 标准答案:A 第5题 《关于发展残疾人辅助性就业的意见》目标是到2017年所有市辖区、到2020年所有县（市）应至少建有（）所残疾人辅助性就业机构 A.1
B.2 C.3 D.4 标准答案:A 第6题 目前我国针对残疾人就业税收优惠的政策和法律有（） A.《企业所得税法》 B.《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》 C.《促进残疾人就业增值税优惠政策管理办法》 D.《残疾人雇佣促进法》 E.《残疾人基本法》 标准答案:A,B,C 第7题 《关于促进残疾人就业增值税优惠政策的通知》财税[2016]52号主要调整的内容有（） A.税种（营改增） B.退税标准 C.享受税收优惠条件 D.增加为安置残疾人缴纳生育保险的要求 E.删除“具备安置残疾人上岗工作的基本设施”要求 标准答案:A,B,C,D,E 第8题 福利企业面临的主要困难（） A.安置残疾人连续18年下滑 B.市场经济体制下，残疾人集中就业单位的福利性体现不足 C.残疾人集中就业产品实行政府优先采购等保护性政策至今无法落地 D.取消福利企业资格认定 E.辅助性就业冲击 标准答案:A,B,C,D 第9题 《关于发展残疾人辅助性就业的意见》主要扶持政策有（） A.用地扶持 B.资金扶持 C.表彰扶持 D.劳动生产项目扶持 E.税费扶持 标准答案:A,B,D,E 第10题 残疾人辅助性就业面临的主要困难（） A.工作对象的限制
一、单选题 1、小规模纳税人提供邮政服务适用于增值税税率为（）。 A、3% B、5% C、6% D、11% 【正确答案】A 【您的答案】 2、个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，应（）。 A、免征增值税 B、按照3%的征收率全额缴纳增值税 C、按照5%的征收率全额缴纳增值税 D、减按1.5%的征收率全额缴纳增值税 【正确答案】A 【您的答案】 3、纳税人在销售新货物的同时，有偿收回旧货物的销售行为是（）。 A、视同销售行为 B、折扣方式销售 C、以旧换新方式销售 D、以物易物方式销售 【正确答案】C 【您的答案】 4、航道疏浚服务属于（）。 A、建筑服务 B、物流辅助服务 C、文化体育服务 D、租赁服务 【正确答案】B 【您的答案】 5、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照（）的预征率计算应预缴税款。 A、1% 2% 、B． C、3% D、5% 【正确答案】B 【您的答案】
6、电信业中的基础电信的增值税税率为（）。 A、13% B、5% C、6% D、11% 【正确答案】D 【您的答案】 7、下列适用零税率的是（）。 A、国际运输服务 B、金融服务 C、增值电信服务 D、农产品 【正确答案】A 【您的答案】 8、其他个人出租住房，按照（）。 A、3%的征收率计算应纳税额 B、5%的征收率%计算应纳税额 C、5%的征收率减按1.5%计算应纳税额 D、5%的征收率减按3%计算应纳税额 【正确答案】C 【您的答案】 9、关于增值税征收管理的说法中，错误的有（）。 A、采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 B、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天 C、纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到发出商品的当天 D、纳税人进口货物，为报关进口的当天 【正确答案】C 【您的答案】 10、按照增值税纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是（）。 A、采取委托银行收款结算方式的，为货物发出并办妥托收手续的当天 B、采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天 C、采取分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天 D、将货物交付给他人代销，为向受托人发出货物的当天 【正确答案】D 【您的答案】 11、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货的税务处理是（）。 A、按照3%的征收率减按2%征收 B、按照3%的征收率征收 C、按照4%的征收率减按2%征收
重庆市税收优惠政策(部分) 一、促进再就业有关所得税减免的优惠政策及办理程序 （一）各类企业招用下岗失业职工企业所得税的优惠政策 1．招用下岗失业职工，劳动关系稳定在三年以上的，其比例占该企业职工总数（含新招用数，下同）60%及以上的，三年内免征地方所得税；其比例占该企业职工总数30%（含30%）至60%的，三年内免征地方所得税；其比例达不到该企业职工总数30%的，按核定额度，三年内免征地方所得税，其计算公式为：免征地方所得税额=企业上年人均上交地方所得税额×实招下岗、失业职工人数。 2．安置下岗失业职工量小、且为高收益企业（人均实现利润2万元以上），劳动关系稳定在三年以上的，其安置比例达到30%以上的，按人均实发工资的2倍给予企业地方所得税税收优惠（工资标准为税务部门允许在税前列支的部分）；对年人均实现利润在2万元以下，其安置下岗失业职工比例达不到30%的企业，均按前款办理。 3．对国有企业兴办主业外具有法人资格的经济实体，吸纳母体企业富余人员的比例达到60%及以上，三年内免征企业地方所得税；吸纳母体富余人员的比例达到30%（含30%）至60%，两年内减半征收企业地方所得税；如果既吸纳了母体企业富余人员，又招用下岗失业职工，在计算比例时可合并计算。下岗失业职工多于富余人员的，按安置下岗职工政策享受减免企业所得税；富余人员多于下岗失业人员的按安置富余人员政策享受减免企业所得税。 4．招用下岗失业职工，同时具备享受三资企业、个体私营企业、
开发区等优惠政策的，三年内按就高不就低的原则执行，其中三资企业按现行管理渠道由国税局系统办理免征企业地方所得税。 （二）关于新办劳动服务企业的企业所得税优惠政策 1．安置待业人员超过企业从业人员总数60%，经主管税务机关审查批准，可免征三年企业所得税。公式为：当年安置待业人员比例=当年安置待业人员数÷（企业原从业人员总数+当年安置待业人员人数）×100%。 2．免税期满后，当年新安置待业人员占从业人员总数30%以上的，经主管税务机关审核批准，可减半征收企业所得税二年。 上述享受企业所得税税收优惠的待业人员包括待业青年、国有企业转换经营机制的富余职工、机关事业单位精减机构的富余人员，农转非人员和两劳释放人员。劳动就业服务企业从业人员总数包括在该企业工作的各类人员，含聘用的临时工、合同工及离退休人员。 （三）申请办理减免企业所得税的程序 1．企业所得税税收减免的申请 （1）由企业向所在地税务机关（所）提出申请，然后由税务所、区、县局逐级上报到市局。 （2）在递交申请报告的同时，附上工商执照和税务登记证复印件和财务会计报表（12月份的资产负债表和损益表）。 对于安置下岗职工（人员）的企业需报下列材料：①编制的《招用下岗和失业职工名册》；②《重庆市企业职工下岗证》或《重庆市职工失业证》；③破产企业的下岗职工，由清算小组出具下岗证明，
单位残疾人就业政策 优惠政策中“残疾人”是指：持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、言语残疾、肢体残疾、智力残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》的人员。 一、上海市实施《中华人民共和国残疾人保障法》办法 第三十六条 国家对安排残疾人就业达到、超过规定比例或者集中安排残疾人就业的用人单位和从事个体经营的残疾人，依法给予税收优惠，并在生产、经营、技术、资金、物资、场地等方面给予扶持。国家对从事个体经营的残疾人，免除行政事业性收费。 二、《上海市残疾人分散安排就业办法》（关于残疾人就业保障金） （一）相关条件 1、对象 第三条凡具有本市城镇常住户口，符合法定就业年龄、本人有就业要求、生活能够自理并具有一定劳动能力的无业残疾人，为本办法分散安排就业的对象。 2、企业要求 第四条本市辖区范围内的国家机关、社会团体、企业、事业单位（以下简称单位），均须按本单位上一年度在职职工平均人数1.6%的比例安排残疾人就业（一名盲人按两名残疾人计算）。但属集中安排残疾人就业的福利型企业、事业单位除外。 3、市和区、县人民政府残疾人工作协调委员会（以下简称市和区、县协调委员会）委托市和区、县残疾人劳动服务机构，对已申报单位的职工人数和残疾人所占比例进行审核、确定。 本市各单位上一年度职工平均人数和残疾职工平均人数所占比例的年度审核统一在每年的第一季度进行。 4、单位人事或劳动工资部门向区、县残疾人劳动服务机构申报单位职工人数和残疾职工情况时,须携带下列材料： ①上年度单位《劳动情况》表；
②上年度单位《残疾职工情况》表； ③单位残疾职工所持的《中华人民共和国残疾人证》 （含《革命伤残军人证》）复印件和残疾职工名册； ④单位残疾职工年度《上海市在职职工缴费工资基数申报表》（原件、复印件）。 5、区、县残疾人劳动服务机构应当在单位申报之日起的一个月内，对单位的申报材料审核、确定。 （二）、相关规定及要求 1、残疾人就业达到或超过1.6％比例的单位,由市协调委员会委托区、县残疾人劳动服务机构出具证明，可免缴残疾人就业保障金。 2、残疾人就业超过1.6％比例的单位,按市协调委员会规定给予奖励。对超比例安排残疾人就业的单位，根据超比例的人数，每年的9月由所在地的区、县残疾人劳动服务机构报市协调委员会审核批准后给予奖励。奖励标准参照全市平均的单位缴纳的社会保险费和公积金标准的一定比例，由市协调委员会确定。 3、残疾人就业未达到1.6％比例的单位,应逐步安排残疾人就业，直至达到法定比例。区、县残疾人劳动服务机构可按原有操作办法，对残疾人进行求职登记，技能培训和推荐就业。 4、残疾人就业未达到 1.6％比例的单位,吸纳残疾人就业暂时有困难的,应当按本单位上一年度职工工资总额1.6％的比例缴纳残疾人就业保障金。但单位上一年度职工平均工资超过全市上一年度职工平均工资一定比例以上的，超过比例以上的部分不计入缴纳残疾人就业保障金的基数。 5、单位在每年的5月份向社会保险经办机构缴纳残疾人就业保障金。 6、单位未向区、县残疾人劳动服务机构申报单位职工人数和残疾职工情况的，社会保险经办机构可作无残疾人单位对待，依法征缴残疾人就业保障金。 7、对已安排残疾人就业但未达到规定比例的单位，足额缴纳了残疾人就业保障金后，可在每年6月1日起向区、县残疾人劳动服务机构申请返回已安排残疾人就业实有人数比例的残疾人就业保障金，并带好以下材料： ①返回残疾人就业保障金的申请报告； ②由社会保险经办机构出具的单位缴纳残疾人保障金的缴费凭证（结算表）和银行付款凭证（原件、复印件）。 区、县残疾人劳动服务机构应在收到单位申请之日起一个月内，办妥残疾人就业保障金的返回手续。 8、单位未按规定缴纳残疾人就业保障金的，由劳动保障行政部门责令限期
增值税政策解读与风险应对 课程背景： 面对疫情，面对国内外严峻的经济形势，许多企业的今年的目标是活下去！面对金三系统、面对发票稽核系统、面对税务大数据，“买票”、“顶账”“走私户，隐匿收入”这些简单粗暴的“税收筹划方案”在当前的监管环境下无所遁形。如何在严格的监管环境下合法合理充分享受国家政策？升级版金税三期的监督下如何为企业创造更大的价值？是摆在每个财务人面前值得认真思考的问题。 课程收益： ●本课程将通过政策解读以及案例分析，让学员系统的了解增值税政策 ●强化财务人员对税务政策理解深度，在企业经营活动中合理充分的运用政策 ●提高财务人员对发票管理及使用的认识，在日常工作中规避税务风险 课程时间：2天，6小时/天 课程对象：财务总监、财务经理、税务经理、财务人员等 课程方式：讲师讲授+案例分析 课程大纲 第一讲：新增值税概述 一、增值税的前世今生 1. 增值税前世 2. 增值税今生及未来趋势初探 案例分析：增值税立法后的未来 二、增值税的税率变化 1. 增值税最新税率 2. “不征税”增值税、所得税大不同！ 案例分析：一个小小改变，税率下降2个百分点！ 3. 小规模纳税人销售使用过的固定资产可以享受1%征收率吗? 三、增值税发票管理手册 1. 发票开具的具体要求 2. 异常发票发票处理
3. 电子发票新规 4. 取得没有盖章的发票能入账吗？ 四、增值税计税方法 1. 一般计税办法 2. 简易计税 3. 差额计税 4. 预缴税金 第二讲：增值税销项业务风险控制 一、销项额及纳税义务发生时间确定 1. 销售额确定的具体办法 2. 纳税义务发生时间咋确定？ 案例分析：价外费用需要缴纳增值税吗？ 二、增值税“加计抵减”政策解析及落地实操 1. “加计抵减“的政策规定 案例分享：“加计抵减”的案例分析 三、特殊销售方式的销售额 1. 增值税的“陷阱“—视同销售 案例分析：特殊经营模式在实务中的应用 2.赠送客户礼品是否为视同销售？ 三、差额计税行业有哪些？ 1. 差额征税不等于差额开票 2. 差额计税行业有哪些? 第三讲：增值税进项抵扣业务风险把控 一、可以抵扣进项税发票有哪些？ 二、不得抵扣的进项税业务情形 1. 不得抵扣的进项税分析 案例分析：不得抵扣进项税的业务运用 2. 防暑降温费与防暑降温用品进项税不得抵扣？ 3. 办公室用水进项税可以抵扣吗？