第一章
注册会计师审计概述
为什么需要审计？
一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究
二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示
（1）信息假说（Information hypothesis）
（2）代理理论（Agency theory）
（3）保险假说（Insurance hypothesis）
三、审计的作用
P1
（1）预计毛利是60%？
（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?
（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?
阅读报表1-1
销售收入54000
破产股份购买成本12000
其他成本26000
销售成本38000
毛利(29.63％) 16000
汽车日常费用5000
给约翰利息支出200
卡车折旧费2000 7200
净利润8800
?安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？
?卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？
?为什么支付给约翰200英镑的利息？
?期末是否有未售出的剩余的股份？
?其他进货支出是什么？
?为什么没有实现预期的毛利？
表1-3 修正后的期望毛利与
安德鲁计算的毛利比较
销售收入63000 （54000（银行存款）+9000）购入：
破产股份(12000)
其他(包括股票损失) (26000)
(38000)
毛利(39.68％) 25 000
经营费用 4 200 (5000-800)
卡车折旧费 1 000 (8 000-7000)
利息200
5400
净利润19600
分配如下：
安德鲁：19 600的10％ 1 960
(19 600-1 960)的50％8 820
10 780
詹姆斯：(19600-1 960)的50％8 820
19 600
詹姆斯：初始资本10 000
分得利润8 820
18 820
安德鲁：初始资本10000
分得利润10780
20780
合伙人提款：现金(9000)
卡车减值(1000)
汽车日常费用(800)
9980
28800
二、安德鲁与詹姆斯
合伙企业案例启示
（1）信息假说（Information hypothesis）
（2）代理理论（Agency theory）
（3）保险假说（Insurance hypothesis）
三、审计的作用
维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）
维护债权人的权益
维护代理人的权益
?美国联合植物油公司破产案：
?20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。
?该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值1．75亿美元的色拉油存货实际并不存在。
?在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。
?如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。
代理人与委托人利益冲突→
报酬契约（低）→独立人员审计→
改进工作→提高报酬→
增进代理人的利益
第二节审计的概念
一、审计的定义
各种定义的理解
本书定义的理解：
（1）三方关系
（2）责任方
（3）预期使用者
对审计的描述
有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：
①在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）
②评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）
③由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）
④客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）
⑤由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）
⑥由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）
评价过程
确定评价目的
建立或接受系统的规范标准
通过收集证据确定各事件的状态
进行实际比较
进行判断
结论或意见
为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面
评价要素
评价示意图
审计的定义——“人类的评价过程”。
缺陷：太宽、太泛
例如：买鞋子
合脚
价格适中
特定颜色
美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》(ASOBAC)对审计的定义为：
IFAC和AICPA定义
国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。
美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为：会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。
本书的定义
（1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。
（2）审计的本质特征是“独立”。
（3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。
（4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。
（5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。
（6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。
第二节审计的概念
审计关系（三方关系）
（1）注册会计师
（2）责任方
（3）预期使用者
审计关系存在的基础
受托经济责任
受托经济责任与会计
本质
履行
表现
记录
载体
会计信息的传递过程
二、审计的类别
第二节审计的概念
三、会计与审计的关系
第三节注册会计师
审计职业发展
一、注册会计师的发展过程
二、注册会计师考试与注册登记
三、会计师事务所
会计师事务所的主要业务
美国会计师事务所的主要业务：
（1）鉴证服务
（2）其他保证服务
（3）非保证服务
我国会计师事务所的主要业务：
(1）鉴证业务
(2）相关服务业务
注册会计师业务的分类
其他保证性服务（Other Related Services ）
四、注册会计师协会
五、国际会计师联合会
六、政府审计与注册会计师审计的比较
七、内部审计与注册会计师审的比较
不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域
本章小结
两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。
审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。
注册会计师对上司公司的审计报告具有社会公共产品的性质。因此，法律要求注册会计师要向全社会承担相关的职业责任。
会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。
会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。
第二章
第二章审计目标
第一节、财务报表审计目标的演变
审计目标是在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标的发展随着社会经济的发展不断演变，提现了不同历史阶段社会需求的变更，直接影响了审计责任范围，引导着审计主题的行为过程。
第一节、财务报表审计目标的演变
查错防弊阶段
财务报表验证阶段
查错防弊与财务报表验证并重
第一节、财务报表审计目标的演变
（一）资产负债表验证阶段
公司合并浪潮迭起，银行借贷成为企业主要的资金来源。为了保证公司合并的顺利进行和降低银行借贷风险，金融资本所有者要求借贷公司提供能够证明其偿债能力的依据，因此，这一阶段主要审计目标是对于偿债能力相关的财务信息如负债率、资产流动性进行验证，揭示违反借贷契约的错误与舞弊行为，维护债权人的利益。这一阶段，与以查错防弊为主要目标的详细审计相比，证明偿债能力为主要目标的资产负债表审计逐步占了上风。
第一节、财务报表审计目标的演变
（二）会计报表验证阶段
进入20世纪二三十年代后，随着整个世界资本市场的迅速发展，从证券市场上直接融资成为企业扩大经营规模的首选，是的经济活动发生了新的变化。
首先，所有者人数激增和股权分散化。。。
其次，企业经理受托经济责任的扩大。。。
在这一时期，由于所有权分散，是的企业中经理人实际上控制着企业，随后发生的重大舞弊案显示所有者与经理人之间信息不对称程度严重，使得20世纪40-60年代期间，人们对审计目标出现了较大的分歧。
第一节、财务报表审计目标的演变
三、查错防弊与财务报表验证并重
此阶段的审计目标是另一个发展趋势是向管理审计的方向延伸，尤其是世界范围内竞争的加剧，查错防弊和社会公正已经不能够满足实践的需要，审计目标向经营审计和效果审计等方面发展。
由此可见，社会环境变化产生的社会需求变更是推动审计目标演进的根本力量，而审计能力的有限性又限制着审计目标的发展，审计目标正是在二者的均衡中不断向前推进。
会计目标的比较
审计目标的演变
第二节、财务报表审计总目标
一、我国财务报表审计的总目标
2006年2月15日新颁布的中国注册会计师职业准则
财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；P20
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。P20
二、财务报表审计的一般原则
一般原则：
1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。
2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。
3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作
三点注意：
具体审计实施过程中应注意
1.在计划和实施审计工时时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，从分考虑可能存在导致财务报表发生错报的情形。
职业怀疑态度P20
重大错报
具体审计实施过程中应注意
2.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能偶对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
合理保证P20
具体审计实施过程中应注意
3.合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的低水平。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
重大错报风险P21
检查风险P214
第三节、管理层认定的划分
管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。
认定的主要内容
（1）一般认定
（2）不同层次的具体认定
一般认定
存在与发生
完整性
权利与义务
估价与分摊
表达与披露
与交易和事项相关的认定
发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关
完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，
准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录
截止：交易和事项已记录于正确的会计期间
分类：交易和事项已记录于恰当的账户
与余额相关的认定
存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的
权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。
完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；
计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录
注册会计师对列报运用的认定
发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；
完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，
分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚
准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当
本章小结
审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化，历经了查错防弊阶段、财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段。
审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次。
我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见。
审计的具体目标是依据管理层的认定作出，管理层的认定一般分为存在与发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露等五个方面。
案例研究1—参考答案
（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；
（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误；
（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。
案例研究2—参考答案
（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误
（2）属于交易层“完整性”认定错误
（3）需要对“权利和义务”展开审查
（4）余额层“计价和分摊”认定。
案例研究3—参考答案
（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。
（3）属于“完整性”认定的错误。
（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。
第三章
第三章审计报告
学习目标
熟悉企业财务报告编制规范
熟悉企业信息披露规范
掌握审计报告编制规范
掌握出具不同类型审计意见的条件
解释重要性原则如何影响审计报告判断
本章内容
第一节企业财务报告编制规范
第二节企业信息披露规范
第三节审计报告编制范例
第一节企业财务报告编制规范
一、岗位分工与职责安排
_____确定最终责任人
二、财务报告编制准备及其控制
_____了解总会计师的作用
三、财务报告编制报送控制
_____董事会的责任
本章内容
第一节企业财务报告编制规范
第二节企业信息披露规范
第三节审计报告编制范例
第二节企业信息披露规范
一、信息披露整体控制
____掌握信息披露的责任和原则
（重大信息披露、内部报告机制、公平信息披露）
二、信息披露内容及一般流程控制
______举例说明定期报告、临时报告、日常信息披露
______临时报告与日常信息披露的区别
本章内容
第一节企业财务报告编制规范
第二节企业信息披露规范
第三节审计报告编制范例
第三节审计报告编制范例
一、无保留意见
二、保留意见
三、否定意见
四、无法表示意见
五、重要性在审计意见选择中的作用
无保留意见审计报告的标准术语
我们审计了：We have audited~~
比较：examine\assure\verify\audit
我们认为：In our opinion,
在所有重大方面公允反映了：
the financial statements referred to above present fairly, in all material respects,
四、无法表示意见
审计范围受到严重限制
不能获取充分、适当的审计证据
本章小结
财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计意见的依据。
审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实性、合法性负责。
注册会计师通过审计，可签发无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。案例分析一参考答案
（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。
（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。
（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。
（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。
（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。
案例分析一参考答案（续）
（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。
（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。
（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。
（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。
（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。
案例分析二参考答案
（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。
（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。
本例中列举的审计报告均是简式报告。
具有简式报告的特征要素：
（1）用于公布目的；
（2）使用者为非特定多数；
（3）内容和格式受法规或准则约束
第四章
第四章
审计证据与工作底稿
本章主要内容
第一节审计证据
第二节审计工作底稿
第一节审计证据
一、审计证据的定义
二、审计证据的特性
三、审计证据的分类
四、收集审计证据的总体程序
五、收集审计证据的具体程序
六、审计证据的评价
一、审计证据的定义
审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
二、审计证据的特性
充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。
适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面：
（1）相关性：与审计目标相关
（2）可靠性：来源、及时性、客观性
三、审计证据的分类
实物证据
文件证据
口头证据
环境证据
实物证据
审计程序：观察或盘点
证明的认定：存在
证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据
应用的限制：
(1)取得实物证据的成本很高
(2)不能充分证明资产的质量和“所有权”
文件证据
证明的认定：财务报表各项认定
证明效力：取决于
（1）产生的方式—— Internal or External
（2）获取的途径—— Direct or Indirect
（3）本身的性质—— Handwritten or Mechanism
口头证据
辅助性证据
用于发现线索
例如，
（1）董事会决议的制定过程；
（2）解释成本计算过程
环境证据的内容及其意义
内容：
1、有关内部控制情况；
2、管理人员的素质；
3、各种管理条件和管理水平；
意义
在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。
四、收集审计证据的总体程序
风险评估程序
控制测试（必要时或决定测试时）
实质性程序
五、收集审计证据的具体程序
检查记录或文件
检查有形资产
观察
询问
函证
重新计算
重新执行
分析程序
分析程序——风险分析的工具
分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较：
（1）比较客户数据与行业数据；
（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；
（3）比较客户数据与客户确定的预期值；
（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；
（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。
目的：确定异常变动和非预期的关系
分析程序的用途：P51
比较客户数据与行业数据
比较客户数据与以往期间
的类似数据
将当前年度与上一年度比较
例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长
原因可能
材料耗费用增加
账户分类出错
材料存在错报
比较客户数据与客户确定的预期值
比较客户数据与预算数据，注意两个问题：
（1）预算是否切合实际；
（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。
比较客户数据与审计师确定的预期值
将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。
例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值
假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。
收集审计证据方法应用——口头询问
收集审计证据方法应用——
口头询问（续）
缺陷：
（1）现金未及时送存银行；
（2）出纳收、付款未经会计审核；
（3）每日现金未及时盘点
潜在的错误与舞弊：
（1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；
（2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；
（3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。
收集审计证据方法应用——检查法
收集审计证据的方法应用
——重新计算法
某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。
1999年12月31 日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。
收集审计证据的方法应用
——重新计算法（续）
其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。
验证1999年末会计资料的准确性。
收集审计证据的方法应用
——重新计算法（续）
期末在产品应为：2000+4000-5000=1000（千克）
期末产成品应为：5000+4500-4000=5500（千克）
收集审计证据的方法应用
—分析程序
你正在对一家公司进行审计。从各种渠道，你已经获得了下表中所列示的信息：
收集审计证据的方法应用
—分析程序（续）
审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。运用如下审计程序：
（1）检查银行授予该企业最高透支额度；
（2）调查银行对该企业流动风险的态度；
（3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠债权人债务的情况，若存在其严重性如何；（4）调查该企业的债务人偿付债务的速度是否比前一年度更慢；
（5）查阅该企业的现金预算，预计其下一年度的现金流量情况。
六、审计证据的评价
（一）审计证据充分性的评价
（二）审计证据适当性的评价
（三）审计经济性的评价
（一）审计证据充分性的评价
（一）审计证据充分性的评价（续）
案例研究：证据的充分性
_____私家车安全隐患的调查
假定你在一份地方报纸上看见一篇报道，该报道声称，当地居民的私家汽车中至少有10%存在安全隐患。
问题：
（1）审计目标？
（2）安全隐患？
案例研究：证据的充分性
_____私家车安全隐患的调查（续）
该报道称：隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够。
你决定亲自做一番调查以确定该报道的说法是否属实。
问题：厚度的标准？
案例研究：证据的充分性
_____私家车安全隐患的调查（续）
一般该厚度不应小于1毫米（专业标准）
于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车，抽查得出的结果统计如下：
私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表
案例研究：证据的充分性
私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴
调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。
启示：
（1）所抽查的样本数量非常重要，
（2）样本的性质也很重要。
借鉴：
对审计人员而言，为了证实被审计单位管理层对会计报表或其他特定事项的认定，经常需要进行类似的抽查检验。
（二）审计证据适当性1
——相关性的评价
主要原则：审计证据是否与审计目标相关
具体运用：审计路线的选择
案例研究：证据的相关性——
应收账款的有关认定与相应的证据
认定：客户公司管理层认定公司应收账款明细账中每一笔应收账款都确实存在且属于客户所有。
相关证据：
（1）客户预先编号的销售业务过程中的销售发票和发运单
（2）客户其他独立人员对销售发票和发运单的审核或者：债务人的对债务的确认。
（二）案例研究：证据的相关性
应收账款的有关认定与相应的证据（续）
认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。相关证据：
（１）应收账款的账龄分析表
（２）将授信额度与期末未付款合计数相比较。
（３）期后付款情况
（二）审计证据适当性1——
相关性的评价
主要原则：审计证据是否与审计目标相关
具体运用：审计路线的选择
审计路线----顺查法
顺查法（Tracing）：从审查被审计单位的内部控制制度开始，然后再按照会计程序，从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。主要针对完整性的认定。
优点：全面、仔细不易遗漏。
缺点：量大、费时、费力，不易把握重点。
适宜于内部控制不健全、账目混乱、存在较多问题的单位或项目，或者规模小的单位。
审计路线___逆查法
逆查法（Vouching）：以结果或问题为导向的查账思路。一般从会计信息的输出系统（如会计报表）、或暴露出的重大问题的审查入手，验证结果和问题的性质进行分解，并以此为线索查找导致结果的主客观因素。由表及里、由结果到过程。主要针对“存在与发生”认定。
优点：有针对性、能抓住重点、以较少的人力物力收到比较好的效果。
缺点：容易遗漏问题，较依赖专业判断
适宜于规模大及内部控制健全的单位
（二）审计证据适当性2
——可靠性的比较评价表
（三）审计证据经济性的评价
——成本效益原则的运用
如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。但对于重要项目的审计，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
二、审计工作底稿编制的总体要求
三、审计标识的运用
四、审计工作底稿的编号
五、关于账户余额审计工作底稿的层次
六、调整分录和重分类分录
一、审计工作底稿的概念
所谓审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。
编制审计工作底稿的目的表现在两个方面：一方面为了提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础，另一方面为了提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
二、审计工作底稿编制的总体要求
三、审计标识的运用
四、审计工作底稿的编号
五、关于账户余额审计工作底稿的层次
六、调整分录和重分类分录
二、审计工作底稿编制的总体要求
二、审计工作底稿编制的总体要求
（二）审计工作底稿的编制深度
二、审计工作底稿编制的总体要求
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
二、审计工作底稿编制的总体要求
三、审计标识的运用
四、审计工作底稿的编号
五、关于账户余额审计工作底稿的层次
六、调整分录和重分类分录
三、审计标识的运用
审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。
两种方法：（1）采用统一列示
（2）在每张底稿中单独列示
常见的标识如下：
B 与上年结转数核对一致
T 与原始凭证核对一致
G 与总分类账核对一致
S 与明细分类账核对一致
T/B 与试算表核对一致
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
二、审计工作底稿编制的总体要求
三、审计标识的运用
四、审计工作底稿的编号
五、关于账户余额审计工作底稿的层次
六、调整分录和重分类分录
四、审计工作底稿的编号
1、项目编号——被审计单位名称
2、审计工作底稿编号——具体审计项目
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
二、审计工作底稿编制的总体要求
三、审计标识的运用
四、审计工作底稿的编号
五、关于账户余额审计工作底稿的层次
六、调整分录和重分类分录
五、关于账户余额审计工作底稿的
层次及关系
（1）Working Trial Balance（试算表）—核心，可以控制和汇总全部审计项目的工作底稿。（2）Lead Schedule（导表）—用来证明试算表中每个项目的数字。
（3）Supporting Schedule（附表）—用来证明导表中相应的数字。附表中列明为证实某项
数字而完成的审计工作、收集到的证据及得出的审计结论。（工作底稿的重要组成部分）（4）AJE和RJE
AJE：为了更正客户由于误解一般公认会计原则所造成的错误。
RJE：是为了确保正确的账户余额在财务报表上得到正确的表达。
审计工作底稿的勾稽关系
3
第二节审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
二、审计工作底稿编制的总体要求
三、审计标识的运用
四、审计工作底稿的编号
五、关于账户余额审计工作底稿的层次
六、调整分录和重分类分录
六、调整分录和重分类分录——AJE与RJE
(1) AJE: 漏记当月赊购的材料80 000元。
(2) RJE: 审计前应收账款总账余额200 000元，其中对客户W公司的明细账户为贷方余额40 000 。
举例：调整分录
审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有关业务已按下列会计分录入账。
（1）当产品对外销售收款时：
借：银行存款585 000
贷：其他应付款585 000
（2）当以后冲减该往来账户时：
借：其他应付款585 000
贷：盈余公积585 000
经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售成本为400 000元，增值税率17%、所得税率为30%。要求：作出调整分录（不考虑对利润分配的影响）
举例：调整分录（续）
（1）当产品对外销售收款时：
借：银行存款585000
贷：其他应付款585000
（2）当以后冲减该往来账户时：
借：其他应付款585000
贷：盈余公积585000
借：银行存款585 000
贷：应交税金-增（销）85 000
贷：主营业务收入500 000
借：主营业务成本400 000
贷：产成品400 000
借：所得税30 000
贷：应交税金-所得税30 000
净利润
= 500 000－400 000－30 000
= 70 000
调整分录（审计工作底稿）
（1）借：盈余公积585 000
贷：应交税金-增（销）85 000
贷：主营业务收入500 000
（2）借：主营业务成本400 000
贷：产成品400 000
（3）借：所得税30 000
贷：应交税金30 000
调整分录（调整建议书）
（1）借：盈余公积585 000
贷：应交税金-增85 000
贷：以前年度损益调整500 000
（2）借：以前年度损益调整400 000
贷：产成品400 000
（3）借：以前年度损益调整30 000
贷：应交税金30 000
审计工作底稿的复核
审计工作底稿的复核（控制审计质量）
审计工作底稿的三级复核制度（各级复核的内容）
如果部门经理同时兼任某一审计项目的项目负责人，则该部门经理的复核应视为项目经理复核。部分经理的复核工作由事务所另行制定其他人员来完成。
审计档案的管理
审计档案的分类
本章小结
充分、适当的审计证据是注册会计师实现审计目标的关键，其不仅为审计人员作出审计结论和建议提供了依据，同时也是影响审计质量的核心。
收集审计证据的程序可分为三类：风险评估程序、内部控制测试以及实质性程序。
具体收集审计证据的方法有八种：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行及分析程序。
作为注册会计师在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取资料的载体，审计工作底稿不仅是联结整个审计工作的纽带、形成审计结论和发表审计意见的直接依据、评价考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据，同时也是进行审计质量控制与质量检查的依据。
案例分析
案例研究目标：
收集销售账户的真实性的审计证据并对其评价
3W与销售有关相关指标比较表
审核3W销售额的真实性和公允性1
1、你认为把3W公司全部50000张销售发票进行复印，然后把所有这些复印件作为你的审计证据可行吗？
2、你认为仅仅抽查3W公司50000张销售发票中的一小部分作为样本，是否中以使你得出恰当的审计结论呢？
审核3W销售额的真实性和公允性2
3、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？（1）3W公司关于具销售发票的内部控制系统运行情况良好；
（2）3W公司2000年度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合；
审核3W销售额的真实性和公允性3
4、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。请你想一想，你可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？
审核3W销售额的真实性和公允性4
5、注意在案例介绍中，我们指出3W公司的销售方式均为赊销，因此，你是不是还能够再想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性呢？
6、评价审计证据关系图中的各类证据。
销售系统中相互印证的审计证据关系图
《经济效益审计》课后练习题答案及案例分析思路 第一章 1.甲、乙两企业某年有关营业收入、成本费用及利润、销售利润率等资料见表1—4。 表1—4 甲、乙两企业相关资料金额单位：万元 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲企业的利润小于乙企业的利润，但甲企业的销售利润率却大于乙企业，从经济效益的角度看，甲企业经营的效果性好但效率性较差，乙企业经营的效果性差但效率性好。 经济效益与利润的关系如下：经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。企业利润是按照会计准则的规定计算确定的，它强调会计计量中的配比原则和权责发生制原则。说它与经济效益有联系，是因为它也是投入与产出比较之差。但是，计算利润的投入与产出，是按照上述两项会计原则来定义的，其外延与计算经济效益的投入与产出不同。经济效益的含义，既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期收益的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。 2.甲、乙两方案有关原始投资额、未来报酬及净现值、现值指数等资料见表1—5。 表1—5 甲、乙两方案有关资料 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲方案的净现值小于乙方案，但甲方案的现值指数却大于乙方案，从经济效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性较差，甲方案的效果性差但效率性好。 经济效益与净现值的关系如下：净现值是指某一项投资方案未来现金流入量的现值与现金流出量现值的差额，体现的是投资活动的投入产出关系；而经济效益是投入和产出的比较，既有相减比较，也有相除比较，更有相减和相除结合比较。因此说，净现值是衡量经济效益的一种形式，而经济效益的内涵和外延更为广泛；考察经济效益时，必须考虑货币时间价值即净现值。 第二章
《经济效益审计》课后练习题答案及案例分析思路第一章 1.甲、乙两企业某年有关营业收入、成本费用及利润、销售利润率等资料见表1—4。 表1—4 甲、乙两企业相关资料金额单位：万元 企业收入成本费用利润销售利润率（%） 甲100 70 30 30 乙200 150 50 25 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲企业的利润小于乙企业的利润，但甲企业的销售利润率却大于乙企业，从经济效益的角度看，甲企业经营的效果性好但效率性较差，乙企业经营的效果性差但效率性好。 经济效益与利润的关系如下：经济效益和企业利润是相互联系的两个概念，不能简单地把它们等同起来。企业利润是按照会计准则的规定计算确定的，它强调会计计量中的配比原则和权责发生制原则。说它与经济效益有联系，是因为它也是投入与产出比较之差。但是，计算利润的投入与产出，是按照上述两项会计原则来定义的，其外延与计算经济效益的投入与产出不同。经济效益的含义，既包括当期实现的效益，也包括当期创造而递延到后期收益的潜在效益；既包括直接归创造者受益的效益，也包括间接由非创造者受益的效益。 2.甲、乙两方案有关原始投资额、未来报酬及净现值、现值指数等资料见表1—5。 表1—5 甲、乙两方案有关资料 方案未来报酬原投资额净现值现值系数 甲1000 700 300 1.43 乙1800 1400 400 1.29 运用投入和产出比较方法，可以发现，甲方案的净现值小于乙方案，但甲方案的现值指数却大于乙方案，从经济效益的角度看，乙方案的效果性好但效率性较差，甲方案的效果性差但效率性好。 经济效益与净现值的关系如下：净现值是指某一项投资方案未来现金流入量的现值与现金流出量现值的差额，体现的是投资活动的投入产出关系；而经济效益是投入和产出的比较，既有相减比较，也有相除比较，更有相减和相除结合比较。因此说，净现值是衡量经济效益的一种形式，而经济效益的内涵和外延更为广泛；考察经济效益时，必须考虑货币时间价值即净现值。 第二章 审计证据内容证据类型 1.所投资固定资产可能提前报废趋势证据 2.单位工资成本由于预算失控而提高过程证据
自考审计学试题 班级学号姓名 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分） 1、为了充分体现审计的本质属性，在审计机构设置和实施审计过程中，必须遵循（ B ）。 A、真实性原则 B、独立性原则 C、客观性原则 D、公正性原则 2、我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于（ B ）。 A、明朝政府 B、北洋政府 C、民国政府 D、清朝政府 3、下列情况中，对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大的是（ D ）。 A、注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的会计 B、注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C、注册会计师的一位老师拥有被审计单位的股票 D、注册会计师的妹妹在被审计单位担任现金出纳 4、注册会计师的业务范围不应包括 ．．．．（ C ）。 A、验资业务 B、财务报表审计业务 C、保险精算业务 D、税务代理业务 5、下列有关审计证据可靠性的表述中，注册会计师认同的是（ B ）。 A、书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B、内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C、被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D、环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强 6、鉴证业务涉及的三方关系人是指（ C ）。 A、注册会计师、委托人、被鉴证单位 B、注册会计师、委托人、责任方 C、注册会计师、责任方、预期使用者 D、注册会计师、委托人、预期使用者 7、下列职务中，不属于 ．．．不相容职务的是（ C ）。 A、执行某项业务与记录该项业务 B、记录总账与记录明细账、日记账 C、授权某项业务与审核该项业务 D、执行某项业务与审核该项业务 8、注册会计师努力达到形式上的独立性，以便（ A ）。 A、保持公众对执业界的信任 B、达到实质上的独立
《审计学》案例分析题及答案 四、相容职务的分析 （一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作： （1）批准物资采购的工作； （2）执行物资采购的工作； （3）对采购的物资进行验收的工作； （4）物资保管和发放的工作； （5）物资保管账的记录工作； （6）物资明细账的记录工作； （7）物资总分类账的记录工作； （8）物资的定期清查工作； （9）物资的账实核对工作； （10）物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。
（二）[资料]贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作： （1）记录并保管总账； （2）记录并保管应付账款明细账； （3）记录并保管应收账款明细账； （4）记录货币资金日记账； （5）保管，填写支票； （6）发出销货退回及折让的贷项通知单； （7）调节银行存款日记账与银行存款对账单； （8）保管并送存现金收入。 上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到部控制制度的要求。 五、部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。
顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金部控制达到最佳的效果？ 六、审计报告的编制 （一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（围段略）。
第一章审计目标与审计过程一、练习题 (一)判断题 1．注册会计师审计的总目标由审计具体目标组成。 ( ) 2．注册会计师审计的总目标是对被审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性负责。 ( ) 3．被审计单位管理层的认定指管理层对财务报表各组成要素所作出的认定。 ( ) 4．管理层在财务报表上的认定都是明确表达的。 ( ) 5．被审计单位管理层的认定就是指与各类交易和事项相关的认定。( ) 6．特定财务报表项目的审计具体目标是依据管理层的认定和审计一般目标，结合被审计单位具体情况而确定的。 ( ) 7．审计范围指注册会计师为实现财务报表审计目标，所确定的被审计单位业务领域和业务时期的总和。 ( ) 8．审计程序的类型包括控制测试及实质性程序。 ( ) 9．注册会计师确定审计范围必须根据审计准则而不能依据职业判断。 ( )。 10．由于各业务循环的审计是孤立的，所以，注册会计师对各业务循环的审计可以相对独立的进行。 ( ) 11．审计程序就是计划审计工作。 ( ) 12．审计总目标包括一般目标和项目目标。 ( ) 13．审计范围中的审计程序就是指审计程序的范围。 ( ) 14．审计业务的项目分块法的优势在于与内部控制测试紧密结合。（） 15．注册会计师有责任制订计划和实施必要程序，以保证能发现财务报表的重大错误、舞弊以及对财务报表有直接影响的重大违反法律法规行为。 16．重要性是指被审计单位会计报表项目的重要程度。 ( ) (二)单项选择题 1．一般认为，注册会计师审计的目标的层次为( )。 A．三个 B.一个 C．两个 D.四个 2．与审计总目标相对应的是( )。 A．社会 B．会计师事务所 C．审计小组 D．注册会计师 3．“发生”认定，指记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关，其目标主要针对( )。A.数量 B．低估 C．高估 D．金额 4．“完整性”认定，指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对( )。 A．数量 B．金额 C．高估 D．低估 5．涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是( )。 A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标 6．既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师的审计目标的是( )。 A．真实性 B.估价 C．完整性 D.披露 7．其组成要素与“权利和义务”认定有关的是( )。 A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标 8．最适合于实现注册会计师的总体合理性目标的审计程序是（ )。 A．计算 B．分析程序 C．检查 D．函证 9．下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有( )。 A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了 B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关
---------------------考试---------------------------学资学习网---------------------押题------------------------------ 参考答案 【第二章教材习题答案】 2.答： （1）违反职业道德守则。虽然说事务所可以自主商定审计的收费，但是不能因为收费而相应缩小审计范围，影响审计工作的质量。 （2）违反职业道德守则。事务所要同时为两个存在竞争关系的审计客户提供审计，需要告知客户，并征得他们的同意才能执行业务。 （3）违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立行产生影响。（注意和非公众利益实体要求的区别，在对非公众利益实体的审计客户提供这项工作是允许的） （4）违反职业道德守则。根据规定对于属于公众利益实体的审计客户而言，招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制实施重大影响的高级管理人员，会计师事务所不能提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务。 （5）违反职业道德守则。协助制定公司的财务战略，属于承担公司的管理层职责，是职业道德所不允许的。 【第四章教材习题答案】 1.答：
2答： （1）恰当。 （2）不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。 （3）不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。 （4）不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。 （5）恰当。 【第五章教材习题答案】 1.答： （1）B注册会计师降低短期投资项目重要性水平的决策将导致本项目审计风险的提高，因为重要性水平面与审计风险之间呈反向变动的关系。按照审计风险的理论，审计风险在数量上等于固有风险、控制风险、检查风险之积，其中固有风险、控制风险属于H公司的客观现状，注册会计师的决策并不影响这两种风险，而是通过增大检查风险影响审计风险。 （2）针对上述情况，B注册会计师应增加相关的实物证据、外部书面证据的数量，这将导致所耗费的审计时间，体现在审计程序上，B注册会计师应着重增加监盘、函证明两种审计程序的实施范围，具体地说，对于H公司自行保管的有价证券，应实施更为广泛的监盘程序，这将增加实物证据的数量，对由专门的外部机构代管的证券，应增加函证的数量，这将增加外部书面证据的数量。 2.答： （1）不恰当。如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。 （2）不恰当。重要性水平是注册会计师在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑对个别财务报表使用者可能产生的影响。 （3）不恰当。特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性水平。 （4）不恰当。明显微小错报临界值通常不超过财务报表整体的重要性的10%。 （5）不恰当。在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。 【第六章教材习题答案】 1.答： （1）按照系统抽样的原则，样本抽样间距=总体规模/样本规模=1000/20=50。第四个样本编号应为：250 （2）比率=样本审定金额/账面金额，推断的总体错报=总体账面金额×比率-总体账面金额，所以总体错报=5000×（180/200）-5000=-500（万元）（高估）。 2.答： （1）存在不当之处。当预期存在大量错报时，应该使用传统变量抽样，如果预期错报很小，使用PPS抽样的效率更高。 （2）存在不当之处。采用差额估计抽样法推断的总体错报=（200-180）/50×400=160（万元）。
审计学自考试题及答案 一、单项选择题 1.在详细审计阶段，其审计目标为( )。 A. 查错防弊 B. 对历史财务信息进行鉴证 C. 对资产负债表进行鉴证 D. 对财务报表进行鉴证 2. 财务报表的审计范围是指( )。 A. 审计业务约定书所约定的财务报表 B.与所审计的财务报表有关的资料 C. 为实现审计目标应实施的审计程序的总和 D. 与所审计的财务报表有关的经济活动 3. 被审计单位管理层关于固定资产“完整性”的认定，与( )。 A. 固定资产的低估和高估都有关 B. 固定资产的高估有关
C. 固定资产的低估有关 D. 固定资产的低估和高估都无关 4.如果主营业务收入明细账记录了一笔没有发生销售交易，则违反了交易和事项的( )认定。 A. 完整性 B. 准确性 C. 计价 D. 发生 5.被审计单位管理层对各类交易和事项的认定不包括( )。 A. 发生和完整性 B. 准确性和截止 C. 分类 D. 准确性和计价 6.( )认定是指财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 A. 存在 B. 分类和可理解性 C. 完整性 D. 计价和分摊
7.下列各项中，被审计单位( )违反了权利与义务认定。 A. 未将作为抵押固定资产披露 B. 将未发生的销售登记入账 C. 未计提固定资产减值准备 D. 将原材料入账确定错误 8.甲公司将20×8年度的主营业务收入列入20×7年度的财务报表，则其20×7年度销售交易存在错误的认定是( )。 A.截止 B.计价或分摊 C.发生 D.完整性 9.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借:应收账款--A公司100，贷:主营业务收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师认为管理层对主营业务收入账户的( )认定存在问题。 A.完整性 B.发生 C.准确性 D.计价和分摊
第9章销售与收款循环审计习题 二、案例分析题 1. 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）2013年度财务报表进行审计的过程中，获取的公司2013年12月31日的相关会计记录资料
【要求】请根据上述资料回答下列问题并将答案填入下面的表格内： （1） （2）上述项目中适用函证程序的有哪些？ （3） （4）接受函证的对象有哪些？ （5） （6）函证的主要内容是什么？ （7） 2. 注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下： （1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。 应收账款和坏账准备项目附注： 应收账款和坏账准备2013年年末余额分别为16 553万元、万元。 应收账款账龄分析如下：
（2）营业收入和营业成本项目附注： 和B，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 3. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的财务报表。注册会计师王萍了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。王萍取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。 【要求】针对上述各种异常情况，王萍应分别相应实施哪些重要审计程序？ 第10章购货与付款循环审计习题 二、案例分析题 1. 标志会计师事务所注册会计师陈文浩在对甲公司2013年的应付账款项目进行审计。根据 2.注册会计师A和B对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2013
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误
第一章 1、什么是工程项目？其分类有哪些？ 工程项目是指固定资产投资建设领域中的项目，即为某种特定目的而进行投资建设并含有一定建筑或建筑安装工程的项目。 工程项目的分类：按性质划分：新建项目、扩建项目、迁建项目、恢复项目 按投资作用划分：生产性项目、非生产性项目 按行业性质和特点划分：竞争性项目、基础性项目、公 益性项目 按项目规划划分：基本建设项目可分为大型、中型和小型 项目三类; 按专业划分：建筑工程项目、土木工程项目、线路管道安 装工程项目、装修工程项目 2、简述工程项目的建设程序。 工程项目建设程序分为八个阶段： ①、根据国民经济和社会发展长远计划，结合行业和地区发展规划 的要求，提出项目建议书。 ②、在勘察、试验、调查研究及详细经济论证的基础上编制可行性 研究报告。 ③、根据咨询评估情况，对工程进行决策。 ④、根据可行性研究报告编制设计文件。 ⑤、初步设计经批准后，做好施工前的各项准备工作。 ⑥、组织施工，并根据施工进度，做好生产或动工前的准备工作。 ⑦、项目按批准的设计内容完成，经投料试车验收合格后正式投产交付 使用。 ⑧生产运营一段时间（一般为一年）后，进行项目评价。 3、什么是可行性研究报告？其基本内容包括哪些？ 可行性研究报告是指在项目投资决策阶段，以预测为前提，已投资效果为目的，从技术上、经济上、管理上对拟建项目进行的全面综合分析研究的方法。 内容：①投资必要性，②技术的可行性，③财务可行性，④组织可行性，⑤经济可行性⑥社会可行性⑦风险因素及对策 4、什么是项目后评价？其作用有哪些？ 项目后评价是指在项目已完成并运行一段时间后，对项目额目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统的、客观的分析和总结的一种技术经济活动。 作用：通过对投资活动实践的检查总结，确定投资预期的目标是否达到，项目或规划是否合理有效，项目的主要效益指标是否实现；通过分析评价找出成败的原因，总结经验教训；并通过及时有效的星系反馈，为未来项目的决策和提高
全国2017年10月高等教育自考审计学试题 课程代码：00160 请考生按规定用笔将所有试题的答案涂、写在答题纸上。 选择题部分 注意事项： 1.答题前，考生务必将自己的考试课程名称、姓名、准考证号用黑色字迹的签字笔或钢笔填写在答题纸规定的位置上。 2.每小题选出答案后，用2B铅笔把答题纸上对应题目的答案标号涂黑。如需改动，用橡皮擦干净后，再选涂其他答案标号。不能答在试题卷上。 一、单项选择题：本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是符合题目要求的，请将其选出。 1.审计分为详细审计与抽样审计，这种分类的标准是根据 A.审计对象 B.审计目的 C.审计内容 D.审计证据的检查范围 2.注册会计师审计方法的调整，主要是随着下列哪一项因素的变化？ A.审计环境 B.审计对象 C.审计技术 D.审计目标 3.注册会计师通过分析存货账龄最有可能证实的认定是 A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价和分摊
4.注册会计师在下列哪种情况属于禁止披露客户的有关信息？ A.为法律诉讼准备文件 B.出于第三方利益使用客户信息 C.监管机构依法进行的质量检查 D.取得客户的授权 5.中国注册会计师执业准则不包括 A.中国注册会计师业务准则 B.中国注册会计师职业道德守则 C.会计师事务所质量控制准则 D.中国注册会计师审计准则 6.下列各项不属于内部控制要素的是 A.对控制的监督 B.风险评估过程 C.控制活动 D.被审计单位的经营风险 7.下列关于函证审计程序的提法，不正确的是 A.应收账款函证是重要的审计程序 B.应付账款函证是非必要的审计程序 C.预付款项的函证效果要比预收款项的好 D.肯定式函证的成本要低于否定式函证 8.被审计单位的一项在建工程，将安装费850万元，错记为580万元，则被审计单位管理层违反的认定是 A.截止 B.计价和分摊 C.真实性 D.完整性 9.下列最有可能导致注册会计师不能执行财务报表审计的情形为 A.被审计单位存在经营风险
第一章基础题 一、判断题（判断对错并改正） 1．西周是我国审计制度初步形成阶段，民间审计与国家审计都在那时产生。( ) 【正确答案】错 【答案解析】西周时产生的是国家审计。 2．纵观中外审计发展史，审计最早出现于民间，称为民间审计。( ) 【正确答案】错 【答案解析】审计最早出现的是国家审计 3．审计按其内容与目的分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。( ) 【正确答案】错 【答案解析】审计按其主体分为国家审计、内部审计与注册会计师审计。 4．审计对象就是被审计单位。( ) 【正确答案】错 【答案解析】审计的对象即审计客体,是被审计单位的经济活动。 5．注册会计师审计的首要特征是独立性，它不同于国家审计和内部审计，它既独立于被审计单位，又独立于审计委托人。( ) 【正确答案】对 二、单项选择题 1．审计最基本的职能是( )。 A．经济监督B．经济鉴证C．经济评价D．建设性 【正确答案】A 【答案解析】审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能，最基本的职能是审计监督。 2．在我国审计一词最早出现于( )。 A．西周B．秦汉C．唐代D．宋代 【正确答案】D 【答案解析】宋朝设“审计院”，成为中国“审计”一词最早的来源。 3．( )是指审计的执行者。 A．审计主体B．审计对象C．审计委托人D．被审计单位 【正确答案】A 【答案解析】审计主体是审计的执行者。 4．我国政府审计组织的模式属于( )。、 A．立法模式B．司法模式C．行政模式D．独立模式 【正确答案】C 【答案解析】国家审计机关的模式有立法型、司法型和行政型，我国国家审计机关属于行政模式。 5．( )属于单向独立。 A．民间审计B．注册会计师审计C．内部审计D．独立审计 【正确答案】C 【答案解析】注册会计师审计独立性最强，是双向独立，审计主体既独立与被审计单位，有独立与审计委托人，国家审计与内部审计则一般均为单向独立，审计主体制度利于被审计单位。 三、多项选择题
第一章 (一)判断题 1.财产所有权和经营权的分离是注册会计师审计产生的直接原因。( ) 2.资产负债表审计阶段，审计报告的使用者是社会公众。( ) 3.注册会计师审计是经济发展到一定阶段的产物，我国计划经济时代没有注册会计师审计。( ) 4.审计是就有关经济活动和经济事项的一些说法加以验证。( ) 5．政府审计在审计监督体系中起主导作用，内部审计是政府审计的基础，独立审计是政府审计的辅助形式。( ) 6．经营审计的独立性要求比财务报表审计的独立性要求要低。( ) 7．内部审计人员、政府审计人员和注册会计师都可以从事经营审计。( ) 8．我国审计机关只能发表审计意见，对违反财经纪律的单位及个人无权予以经济制裁。( ) 9.经营审计的报告形式与内容随着约定任务的情况不同而有着非常大的差别。( ) 10.注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见。( ) 11.政府审计是独立性最强的一种审计。( ) 12.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益。( ) 13.注册会计师审计的依据是财政部制定的会计准则。( ) 14.注册会计师审计发展到资产负债表审计时期，审计抽样方法得到了广泛应用。 15.鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议。 1 6·在基于责任方认定的业务中，鉴证报告的意见段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出鉴证结论。 17·合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。 18．在历史财务信息审阅业务中，注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对历史财务信息进行审阅并以积极方式发表专业意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。( ) 19．其他鉴证业务是指除历史财务信息审计和审阅业务以外的鉴证业务，如预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理鉴证、网域认证等。 (二)单项选择题 1．注册会计师审计最早萌芽于16世纪的欧洲，其原因是适应一种企业形式的需要，这种企业形式是( )。 A．独资企业B．合作企业C．公司制企业D．合伙企业2．最早以《公司法》的形式规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目的国家是( )。 A．美国B．英国C．德国D．意大利 3．在注册会计师审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个社会公众是在( )。 A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段 c．财务报表审计阶段D．抽样审计阶段 4．在注册会计师审计的形成和发展过程中，以会计账簿为审计对象，以查错防弊为目标的详细审计应当属于( )。 A．财务报表审计B．内部控制导向审计 世纪初的美国式审计 D.早期的英国注册会计师审计5·我国注册会计师审计最早的法规《会计师暂行章程》出自于( )。 A·宋朝B．北洋政府 C·国民党政府 D.新中国改革开放以后 6·下列事项中，标志着注册会计师审计职业诞生的是( )。 A·威尼斯会计师协会的成立B．热那亚会计师协会的成立 C．美国注册会计师协会的成立D．爱丁堡会计师协会的成立 7．编制财务报表的责任在于( )。 A．公司管理当局B．审计委员会 C．注册会计师D．内部审计人员 8．下列关于注册会计师审计的提法中，不正确的是( )。 A．注册会计师审计的产生早于政府审计 B．注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 C．注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 D．注册会计师审计在经济活动中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性 9．财务报表审计的判断标准是( )。 A．企业内部会计制度B．会计准则 c．审计准则D．有关法律规定 10．经营审计的判断标准是( )。 A．会计准则 B．审计准则 C．管理当局或法令设立的目标 D．政府颁布的政策、法规、规定或第三者的要求 11．经营审计的审计报告的使用者主要是( )。 A企业投资者、债权人B．企业潜在的投资者、债权人C·被审计单位D．企业股东 12．在抽样审计阶段，注册会计师在进行审计时首先要审查和评价被审计单位的（） A.内部审计制度B．内部管理制度 C.内部控制制度D．企业财务会计制度 13．下列各项中，属于合规审计的是( )． A·环境审计B．上市公司年度财务报表审计 C．经济效益审计D．财经法纪审计 14·从独立性的角度来看，在我国审计监督体系中，政府审计( )。 A．仅与委托者独立，不与被审计单位独立 B．与审计委托者和被审计单位均独立 C．与审计委托者和被审计单位均不独立 D．仅与被审计单位独立，不与委托者独立 15．下列各类审计中，起源、发展最早的应当是( )。 A．内部审计B．政府审计 C．注册会计师审计D．国际审计 16．下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是( )。A．强制审计B．有偿审计 c．受托审计D．双向注册会计师审计 17．下列各项中，不能作为审计存在原因的是( )。 A．管理部门和审计师之间存在利益冲突 B．财产所有权和财产管理权的分离 c．信息不对称情况的存在 D．财务报表的复杂性，需要专业知识才能判断 18．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。对于鉴证业务的理解，不恰当的观点是( )。 A．鉴证业务的用户是“预期使用者” B．鉴证业务的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度 c．鉴证业务的基础是独立性和专业性 D．鉴证业务的“产品”是鉴证意见 19．财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表发表审计意见。其不应包括的内容是( )。 A·财务报表是否按照适用的会计准则的规定编制 B·财务报表是否按照适用的相关会计制度的规定编制 C．财务报表是否在所有方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务
第一章参考答案及解析 一、单项选择题 1. 【答案】A 【解析】英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司的账目。1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计。选项A说法错误。 2. 【答案】C 【解析】1936年发表《独立注册会计师对财务报表的检查》之后，美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计。选项C说法错误。 3. 【答案】B 【解析】尽管财务报表审计在大多数情况下由注册会计师完成，以独立第三者的身份对财务报表发表意见，但政府审计和内部审计有时也会对企业财务报表进行审计。 4. 【答案】D 【解析】在账项基础审计阶段，随着审计范围的扩展和组织规模的扩大，注册会计师开始采用审计抽样技术，只是抽查数量仍然很大，而且在抽查样本的选择上仍然以判断抽样为主，所以选项D错误。 5. 【答案】B 【解析】风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。 二、多项选择题 1. 【答案】ABD 【解析】1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师职业开始复苏，选项C描述错误。 2. 【答案】ABD 【解析】选项C属于经营审计的范畴，选项ABD属于合规性审计。 3. 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均正确。 4. 【答案】ABD 【解析】现阶段我国注册会计师的审计目标是对财务报表发表审计意见，选项C错误。 5. 【答案】AD 【解析】选项AD正确。选项B，虽然注册会计师审计为财务报表使用者做出正确决策提供了一定的基础，但是这并不能代表能提高报表使用者的决策能力，与其能力无关；选项C，
北京理工大学珠海学院国际学院2014—2015学年 分钟 一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分） 1.审计的对象是被审计单位在一定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全部或一部分经济活动，审计主体不同，审计对象也不完全相同。政府审计的对象为（）。 A.本部门、本单位的财务收支以及其他有关的经济活动 B.国务院各部门和地方各级政府的财政收支、国家财政金融机构和国有企业、事业组织的财务收支 C.委托人指定的被审单位的财务收支及其有关的经营管理活动 D.审计的专职机构和专职人员 2.会计师事务所和注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）。 A.承接了自己代理记账客户（上市公司）的财务报表审计业务 B.按审计业务工作量的大小进行收费 C.以注册会计师个人名义承接财务报表的审计业务 D.对自己的能力进行广告宣传 3、发生认定指的是（）。 A.所有应当记录的交易和事项均已记录 B.交易和事项已记录于正确的会计期间 C.包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在 D.记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 4.下列不属于注册会计师了解被审计单位及其环境的内容的是（）。 A.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 B.被审计单位性质 C.被审计单位对会计政策的选择和运用 D.评价所获取审计证据的充分性和适当性 5、整个销售与收款循环的起点是（）。 A.批准赊销信用 B.顾客提出订货要求 C.向顾客开具账单 D.按销售单供货
6.甲公司2009年度固定资产原值的变动如下： 甲公司2008年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2009年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2009年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2009年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。 A. 5 344万元 B. 5 367万元 C. 5 511万元 D. 5 534万元 7、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师可能（）。 A.增加测试与存货相关的内部控制的范围 B.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 C.要求乙公司在期末实施存货盘点 D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 8.关于金融资产的计量，注册会计师认为下列说法中正确的是（）。 A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额 B.可供出售金融资产应当仅仅按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额 C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益 D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益 9、审计报告中，必须说明管理层对财务报表的责任段。下列不属于 ．．．管理层对财务报表的责任是（） A.选择和运用恰当的会计政策 B.设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 C.对财务报表发表审计意见 D.作出合理的会计估计 10、下列不属于 ．．．注册会计师审计特点的是（） A.审计的强制性 B.审计的独立性 C.审计的有偿性 D.审计的委托性
学习-----好资料 《审计学》案例分析题 一、审计重要性 （一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1. 该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2. 审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题： （1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有； （2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库； （3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。 ［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由； （2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。 （二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重 要性水平按资产总额的1%十算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并 采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配 方案见表 要求根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由。 一、审计重要性标准的初步评估 （一）1 ?会计报表层次的重要性水平 根据资产负债表计算的重要性水平=4 000 *0.5% = 20 万元根据利润表计算的重要性水平 =800 * 5% = 40 万元 根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。 2 ?问题（1）、（2 ）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大， 但属于重大错报；问题（3）,存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。 3?因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。 4 ?在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影 响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意 见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决 策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。 （二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制 定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平 可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。
审计课后习题答案2
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《审计案例研究》教材每章课后思考题参考答案 （第1章－—第5章） 第一章练习思考题 教材P10的练习思考题1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：（1）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托 (2) 沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧； c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。 (3) 后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。 (4) 发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况； (3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。 教材P17的练习思考题1．教材中表1－11反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。中宏百货公司及同行业主要财务指标答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考