浅论资产负债观的确立及应用
2009-10-9 16:35佚名【大中小】【打印】【我要纠错】
摘要：本文对资产负债观和收入费用观进行了比较。结合收入费用观和资产负债观的历史变迁，指出在新的环境下采用资产负债观的必要性，并对资产负债现在新准则中的应用做了简单分析。
关键词：资产负债观；收入费用观；会计环境
2007年开始实施的新会计准则是时下的一个热点。这次会计改革修改了原有的17个会计准则(16个具体准则和1个基本准则)，出台了21个新准则，基本上构建了完整的会计准则框架，在较大程度上实现了与国际会计准则的趋同，其中颇为引人注目的就是，在会计准则的制定上，由传统的收入费用观转向了资产负债观，公允价值的广泛应用，利得与损失的确认，所得税核算方法的改变等都从不同的侧面反映了这一点。
一、收入费用观和资产负债观比较
1976年，美国财务会计准则委员会(FASB)在其公布的一份讨论备忘录《会计报表的概念框架》中提出了3种不同的会计理念：资产负债观(Asset-LiabilityView)、收入费用观(Rev-enue-ExpenseView)和非环接观(Non-Articulated View)。非环接观认为。资产负债表和利润表是各自独立的报表，其数据是不需要环接的，这种观点割裂了资产负债表与利润表之间的联系，已为人们所摒弃。时下人们争论的焦点在于：在会计准则的制定中，究竟应该以资产负债观还是收入费用观为指导。
所谓资产负债观，是指会计准则的制定机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响
的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。收益的确定不需要考虑实现问题，只要净资产增加，就作为收益确认。在资产负债观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量，利润表成为资产负债表的附属产物。
收入费用观则要求在准则制定中。首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，重点关注利润表的要素，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，
是利润表的附属。收入费用观坚持必须按实现原则确认收入和费用，根据配比原则和其经济性质上的一致性联系起来确认收益。
例如，企业购买一项价值100万的投资。一年之后，该项投资的公允价值达到110万。按照资产负债观，企业要确认这10万的未实现收益；而在收入费用观下，由于企业尚未处置这项投资。收益还没有实现，因而不需要报告收益。
二、历史演变
早期的计量采用的是资产负债观。1776年，亚当·斯密发表《国富论》，提出了收益概念，将其概括为“财富的增加”。直到20世纪前，收益的观念一直处于萌芽阶段，收益被认为是两个不同时期资本数额的变化(不包括投入或撤出资本)(陈今池，1989)。这一时期，企业的规模较小，组织形式简单，企业的所有者往往就是企业的经营者，他们关注的信息是企业拥有多少资产，拥有多少负债，企业的净资产是多少。企业的外部融资形式简单，主要是短期融资。债权人关心的主要是企业的偿债能力，是企业的财务状况而非企业的经营成果。直到20世纪初，收益的确认依然主要是遵循资产负债观。
工业革命极大地促进了社会生产力的发展。20世纪40年代，企业规模和资本结构发生了深刻的变化，所有者和经营者分离。股东日益增多。股票投机之风日盛，投资者更多地关注企业的盈利信息。这一时期。企业的融资形式也发生了改变，由早先的短期融资转向长期筹资，更多的采用股票和债券的形式，在持续经营的前提下，企业的收益才是按时还债的安全保障。A.C.Little-ton在其著作《会计理论结构》中阐述了“收益重心观”，把收益及其报告概括为会计的“重心”(center of gravity)，指出“所有利益集团在大部分情况下最重要的信息只能由一系列的收益表来提供”(A.C.Littleton，1953)。利润表被视为企业的核心报表。FASB在财务会计准则公告第一号(SFAC 1)《企业财务报告的目标》中宣称。“编制财务报告的首要重点是通过收益及其组成的计量提供关于企业业绩的信息”。显然，倾向于收入费用观。
20世纪70年代起，世界范围的通货膨胀和经济萧条带来的经济危机，击跨了许多曾经迅速发展的公司，会计中长期坚持的币值稳定假设和历史成本原则造成财务报告信息前后各期没有可比性，不能反映企业真实的财务状况和经营成果，极大的影响了信息使用者的决策，人们开始转向关注资产的质量。迫于多方压力，FASB认为，更好的方法是先确认交易或事项是否形成资产或负债，然后再据此确认收益，并于1974年10月和1975年3月分别发布了财务会计准则公告第2号(SFAS 2)《研发成本的会计处理》和第5号(SFAS 5)《或有事项的会计处理》，标志着FASB开始认为资产负债观优于收入费用观(Zeff，1999)。FASB在公告中首先定义了资产、负债，将其作为首要概念要素。并依照资产和负债的变化来定义其他要素。
经历了安然、世通等一系列会计丑闻，越来越多的人认识到资产负债观优于收入费用观，只有资产、负债才是真实的存在，是企业真正拥有的资源，是企业未来发展的源泉。为此，美国证券交易委员会IsEC在其针对会计准则改革的报告中呼吁，FASB在制定会计准则时应以资产负债观全面取代收入费用观，它指出：“在准则制定尤其是目标导向的准则制定模式下，应用收入费用观是不恰当的……在持续的向目标导向准则制定模式的转变过程中，FASB 应当保持资产负债观”；在报告中，SEC认为。“资产负债观为经济实质提供了最有力的概
念描述，从而成为准则制定过程中最合适的基础”。2004年7月。FASB在其答复SEC的报告中称：“FASB同意SEC报告中的观点，在给定的框架下分析资产和负债及其变化。对于制定财务报告准则是最合适的方法。”同时，FASB还明确表示“打算在其准则制定项目上继续采用资产负债观”(FASB，2004)。国际会计准则委员会(IASC)、英国会计准则委员会(ASB)等会计团体也纷纷改用或采用资产负债观。资产负债观的采用，突破了在传统的历史成本下受实现原则和配比原则限制而不能进行确认的多个内容，进而使会计收益的概念更加接近真实收益。提供的信息也更加有利于使用者的决策。
三、使用资产负债观的必要性
一定时期的会计准则制定与一定时期的会计环境密切相关。过去，我国的会计准则倾向于收入费用观，是由我国当时的会计环境决定的，其后果之一就是将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中，极大削弱了资产和负债信息的真实性与可靠性。按照资产负债观，应该注重相关性原则的应用，将不能给企业带来未来经济利益、不符合资产定义的项目剔除出资产负债表(冯淑萍，2002)。随着我国经济的发展，会计环境的变化，金融工具及其衍生工具的广泛应用，传统的收入费用观所提供的信息不能完全满足决策的需要。
(一)资产负债观下，更加注重交易的实质
传统的收入费用观中，会计的核算计量严格遵循权责发生制、历史成本和配比原则，不考虑环境因素对资产、负债造成的价值变动，收益反映的仅仅是企业账面的业绩，破坏了会计信息之间的相关性。资产负债观则更加注重交易实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及其后果，分析期间内资产和负债的变动，为确定当期收入和费用提供基础，提供的信息具有较强的相关性。
(二)资产负债观有助于资本市场的健康发展
收入费用观下，确认的收益没有与资产、负债联系起来，递延、应计、摊销等会计程序的使用，使利润的核算带有很大的主观性，管理当局存在操纵利润的可能。资产负债观则是要求以净资产的增加来确认收益的实现，最大限度的减少了人为操纵利润的可能，有助于资本市场的健康发展。
四、资产负债现在准则中的具体体现
多年来，利润表在报表体系中一直居于重要地位，利润成为考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标，为一些企业追逐短期利益留下利润操纵空间。新准则凸显了资产负债表在报表体系中的核心地位。要求企业提升资产负债质量。只有企业净资产的增加才是企业价值的增加、股东财富的增长，突破了传统意义上单纯的利润观念。有助于企业改善资产负债管理。优化资产和资本结构，提高决策水平，避免只注重眼前利益和实行收益超前分配，充分关注企业长期战略和可持续发展(王军，2006)。
(一)基本准则的变化
权责发生制和历史成本不再是会计核算的基本原则，权责发生制并入了会计基本假设，历史成本体现在会计要素的计量中，取消了划分收益性支出和资本性支出的基本原则，引入了公允价值计量模式，强调信息披露的明晰性和重要性。从强调谨慎性原则变为强调实质重
于形式原则，更加重视现有资产的质量，重视可能存在的风险和义务。
(二)公允价值变动形成的利得和损失计入当期损益或直接计入所有者权益
资产负债观认为企业的收益是期末净资产高于期初净资产的净增长额，因而对于企业持有的金融性质的资产，在资产负债表日，因公允价值变动引起的未实现的损益(公允价值与账面价值的差)确认为当期损益或直接进入所有者权益。
(三)存货核算取消后进先出法
后进先出法下，先发出的进入成本的存货是企业最近购入的存货，而资产负债表中反映的是企业较早购进的存货，并非企业现实拥有的资产。资产负债观下，取消后进先出法，目的就在于更加真实的反映企业所拥有的资源。
(四)引入了研发费用资本化制度，改变了现行的研发费用全部费用化的规定
对符合条件的开发活动支出允许资本化，有助于企业加大对科技和研发活动的投入，促进技术升级和产业结构调整，增加了企业的发展潜力。有助于企业的未来成长。
(五)所得税核算中改用资产负债表债务法
收入费用观认为所得税费用的计量应取决于收入与费用的配比，即所得税费用应当与会计收益相配比，这种收益仅限于利润表中的收益，不包括直接计入权益的利得和损失。“递延税款”主要是利润表所得税费用和资产负债表应交所得税的平衡数，不是企业权利义务的真实体现。资产负债表债务法下，首先要求确认资产和负债的计税基础。所谓计税基础，是面向未来而言的，简单的说，就是按照资产、负债未来能否在税前列支的金额进行计量。账面价值和计税基础的差异，则构成企业在未来的一项权利或义务。按照资产和负债的定义，分别确定递延所得税资产和递延所得税负债。
资产负债观的确立，提高了会计信息的相关性、可靠性，实现了与国际会计准则的趋同，是促进我国经济发展、维护我国经济利益的战略选择，是我国经济发展到一定程度和水平后争取更大跨越的现实需求，具有十分重要的意义。
资产负债观则和收益费用观完全相反。资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法又称之为财产法。该方法强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。 资产负债观的必要性[1] 一定时期的会计准则制定与一定时期的会计环境密切相关。过去，我国的会计准则倾向于收入费用观，是由我国当时的会计环境决定的，其后果之一就是将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中，极大削弱了资产和负债信息的真实性与可靠性。按照资产负债观，应该注重相关性原则的应用，将不能给企业带来未来经济利益、不符合资产定义的项目剔除出资产负债表。随着我国经济的发展，会计环境的变化，金融工具及其衍生工具的广泛应用，传统的收入费用观所提供的信息不能完全满足决策的需要。 (一)资产负债观下，更加注重交易的实质传统的收入费用观中，会计的核算计量严格遵循权责发生制、历史成本和配比原则，不考虑环境因素对资产、负债造成的价值变动，收益反映的仅仅是企业账面的业绩，破坏了会计信息之间的相关性。资产负债观则更加注重交易实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的影响及其后果，分析期间内资产和负债的变动，为确定当期收入和费用提供基础，提供的信息具有较强的相关性。 (二)资产负债观有助于资本市场的健康发展收入费用观下，确认的收益没有与资产、负债联系起来，递延、应计、摊销等会计程序的使用，使利润的核算带有很大的主观性，管理当局存在操纵利润的可能。资产负债观则是要求以净资产的增加来确认收益的实现，最大限度的减少了人为操纵利润的可能，有助于资本市场的健康发展 收入费用观是指直接从收入和费用的角度来确认与计量企业收益，认为收益是收入与费用相配比的结果，这种计量收益的方法又称为收益表法。 收入费用观的内容[1] 该方法主张以交易为中心，强调收益的确定要符合权责发生制原则、配比原则、历史成本原则和稳健性原则；财务会计处理的重心应该是对收入、费用会计要素的确认与计量，而资产和负债要素的确认与计量要依附收入和费用要素；在财务报告体系中，收益表是整个报告体系的核心内容，资产负债表是收益表的补充和附属。 收入费用观的缺陷[2] 收入费用观不足之处是在确定收益时不以现实的资产、负债为标准,而是运用递延、应计、摊销和分配等会计程序,使收益数据带有很大的主观性,特别是管理当局收益平滑或盈余管理行为,有可能使账面收益与实际业绩完全脱离,反映的收益也不够全面。 收入费用观理论与资产负偾观理论差异[1] (一)两种理论在会计准则制定的指导思想上不同资产负债观理论要求会计准则制定机构在制定基本会计准则以及制定规范某类交易或事项的具体会计准则时，要以资产负债观理论作为指导。具体而言，在制定会计准则时，首先要定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产或负债或其对相关资产或负债造成影响的确认与计量，然后再根据资产和负债的变化确认与计量收益。在该种理论的指导下，会计准则重点和首要的问题就是规范资产和负债的定义、确认、计量与披露，收入和费用只是对前者所提供的收益总额信息的明细说明。收入费用观理论则要求以收入费用观作为会计准则制定的指导思想。具体而言，在制定会计准则的过程中，首先要关注的是与某类交易或事项相关的收入和费用的直接计量，然后再根据两者的比较来确认收益。在该理论的指导下，会计准则重点和首要的问题就是规范收入和费用要素定义、确认、计量与披露，然后再将其分摊计入到相应的资产和负债中。因此资产和负债要素只是收益确定的副产品或过渡产物。 (二)两种理论在会计目标的侧重点不同在收入费用观理论的指导下，企业对外提供的财务报告中利润表处于核心的地位，而资产负债表则作为利润表的补充报表。而利润表中的收益信息都是基于历史成本原则——权责发生制原则——配比原则所产生的。从信息的效用角度来看，利润表中的收益信息更主要的是提供有关企业在某一特定期间的经营业绩和经营成果，反映的主要是企业管理当局受托责任的履行情况，且主要是基于本期的考虑。该信息有助于企业所有者客观、公正地评价企业管理当局受托责任的履行情况。因此，收入费用观理论体现的主要是受托责任观的会计目标，其对会计信息质量特征的要求也主要是以可靠性为主。在资产负债观理论的指导下，企业的财务报告体系以资产负债表为核心，利润表只是作为资产负债表收益总括信息的一个详细说明。在资产负债表中，由于资产和负债的定义采用的是未来利益观，资产和负债的价值量反映的是
资产负债观文献综述 资产负债观是与传统的收入费用观相对的一种会计理念。传统的收入费用观以利润表为中心，收益是收入和费用配比的结果；而资产负债观主要面向资产负债表，其关心的是资产和负债的确认、计量和报告，收益是期初期末资产和负债的计价过程中产生的副产品。2006年颁布的新《企业会计准则》一个最大的特点就是收入费用观向资产负债观的转变。由此资产负债观在我国会计准则中得到了确立，并在多条具体准则中得到体现。本文将以综述形式对资产负债观的相关研究加以概括总结，指出当前研究的成果，角度，和存在的问题和建议。 一资产负债观的演进 1，原始资产负债观（复试记账时期） F.W.克朗赫尔在在《独特的复式簿记》（1818）中指出，复式簿记的目的是经常向业主表明他的总资本及其每一构成部分的价值[37]。 葛家澍教授认为：“资产负债观在复式簿记出现之初就得到了全面的贯彻。” 苏珊从复试记账时期的会计信息的需求进行分析指出，复式簿记时期，由于受环境所限，加上对财产和收益问题的认识不足以及早期会计方法的简陋，人们主要关注自己财产的安全完整及其保值增值情况，会计中体现的是一种注重财产观念的原始的资产负债观。 张踩峰指出，资产负债观的早期应用及发展是在复式簿记法应用早期，因当时经济活动形式简单缺乏持续性，因此业主在每一次活动结束之后，只需要根据类似于资产负债表的财产目录，进行盘点然后根据当时的市场行情确定其所拥有的财产价值，并据以进行分配即可，现代意义上的利润表此时无足轻重，因为收益只需要将期初和期末财产价值的进行比较就可以确定，显然这是资产负债观早期的简单应用。 由此可见资产负债观早在复试记账时期就开始存在了，然而复试记账时期的资产负债观是一种注重财产观念的原始的资产负债观，收益是根据将期初和期末财产价值的进行比较确定的。 2，收入费用观时期（20世纪初-20世纪70年代） 苏文娟分析了20世纪资本市场的经济背景指出，20世纪初，西方发达国家尤其是美国的资本市场发展较快，企业融资形式趋于多元化，产权形式早现分散与社会化，股权掌握在众多股东手中。由于股权的高度分散，持股比例较低的股东没有权力和意识去
浅谈资产负债观在会计准则中的体现(一) 【摘要】新准则最值得我们思考的是会计理念的转变：由收入费用观到资产负债观。笔者试图从几个方面阐述新会计准则的资产负债观，进而提出在新形势下企业如何尽快融入到这种变化中，以适应经济全球化的发展。 【关键词】会计准则；资产负债观；所得税会计 一、资产负债观的基本概念 （一）资产负债观的定义 资产负债观是指以资产、负债的概念为基础和核心，定义利润及其构成要素，企业中所有存量的变动是其增加经营活动成果的最好且惟一的证据。它把会计看成一种计量资产和负债的手段，其目的是通过定期和经常地估价来计量各项资产和负债的价值乃至整个企业的价值，因此认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。资产负债观以资产负债表为重心，强调全面收益，收益由净资产的期初期末余额之差产生。 资产负债观认为收益的本质是某期间净资产的增加，不考虑交易或非交易，只要引起净资产变动就确认收益（所有者的投资及对其分配利润除外）。它不主张采用历史成本，要求资产和负债采用现行价值或公允价值来计量，强调财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、确认和计量。资产负债观为经济实质提供了最有力的概述，是准则制定过程中最合适的基础。 （二）资产负债观在国际会计准则中的应用 在FASB和IASC中都把“未来经济利益流入”的资产特征（或“未来经济利益流出”的负债特征）作为资产（或负债）的原始确认和决算确认的依据，那些不符合资产和负债定义的事项则不作为资产和负债进行确认；另外不仅将部分存量的公允价值计入资产负债表，还将不能视作已实现的收益，或计入所有者权益部分，或作为其他全面收益项目计入全面收益表之中，待该收益实现时再将其转入利润表。 具体体现在：IAS39将金融资产分为买卖目的的金融资产、到期持有投资、贷款或应收债权、可供出售的金融资产四个类别。对买卖目的的金融资产和可供出售的金融资产，当有可靠和可计量的公允价值时，用公允价值进行计价。公允价值变动形成的利得或损失，计入发生期间的利润或所有者权益中。在选择计入所有者权益的处理方法时，规定存量的计价差额直接计入所有者权益。 （三）资产负债观在我国的应用 在我国，资产负债观典型的体现是《企业会计准则第18号—所得税》中对于所得税的会计处理。原《企业会计制度》对于所得税的核算方法，既有应付税款法，又有纳税影响会计法，但不论哪种方法，都是收入费用观的具体体现。而《企业会计准则第18号—所得税》则统一规定：对于所得税采用资产负债表债务法，要求企业取得资产和负债时，应当确定其计税基础。资产和负债的计税基础与其账面价值存在差异的，应当确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 所得税准则这一核算方法的改变，正是资产负债观的典型体现。此外，新企业会计准则中，公允价值在长期股权投资、企业合并、债务重组、金融工具确认与计量方面的大量使用以及有关研发费用的处理规定都是资产负债观的具体体现。 二、资产负债观在所得税会计中的具体表现 （一）资产负债表债务法的理论基础 资产负债表债务法在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定，体现了资产负债观的涵义。从资产负债角度考虑，资产的账面价值代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来未来经济利益的总额，而其计税基础代表的是该期间内按照税法规定就
由利润表观向资产负债表观转变的积极意义[摘要]从利润表观与资产负债表观的实质入手,分析2006年新企业会计准 则会计理念变化,得出新的《企业会计准则》在会计理念上更科学、使我国的会计环境更优化、与国际财务报告趋同与等效的结论。 [关键词]《企业会计准则》;利润表观;资产负债表观;积极意义 2006年我国财政部颁布了新的《企业会计准则》和《企业会计准则——应用指南》,宣告我国建立了完整的会计准则体系。新的会计准则体系出台后,确定了以基本准则为主导、具体会计准则和应用指南为具体规范的新的企业会计标准体系,不仅在会计准则的内容、原则、方法等方面发生了重大的变化,而且在会计理念上也发生了重大的转变,从利润表观转变为资产负债表观,那为什么要做这一转变,这一转变的积极意义又是什么呢?下面从三个方面进行阐述。 1 资产负债表观与利润表观的区别 资产负债表观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时,应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量,然后再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债表观下,利润表成为资产负债表的附属产物。资产负债表观认为,企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额,而净资产又是由资产减去负债计算得到的。 2 资产负债表观在新会计准则体系中的体现和运用 2.1 会计要素 在新的《企业会计准则——基本准则》中,采用全面收益理念的资产负债表观来重新定义会计要素。基本准则中首先定义了资产,使之成为所有会计要素的共同基础,并明确规定“符合资产定义,但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表”。另将负债定义为“企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。新的基本准则还引入了“利得”和“损失”这两个新的概念。利得是指由企业非日常活动引起的、会导致所有者权益增加的、与所有
【摘要】资产负债观与收入费用观不仅仅是两种完全不一样企业利润计量理论，而且是在会计准则上制定的两种不一样指导思想。本文在探讨了资产负债表观与收入费用观发展历程的基础上，比较分析了两种观念的差异及应用，据此提出了对完善两种观念应用的建议。 【关键词】资产负债观收入费用观 随着我国市场经济的高速发展，在会计运用环境的不断变化下，会计准则同国际接轨是不二的趋势。为了更好地指导我国的会计准则制定与实施，我国也引入了资产负债观。 我国财政部于2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》，收入费用观与资产负债观相互结合贯通，共同指引准则的制定、使用和管理，是在结合了我国新型经济和新兴市场新要求的特殊背景下，借鉴了国际经验与做法作法的前提下，主动积极地引入资产负债观。尤其是在《企业会计准则第18号―所得税》中，我国会计准则制度体系由收入费用观转变为资产负债观的一个重要的标志，就是鲜明地规定了将所得税的处理方法由纳税影响会计法和应付税款法变更为资产负债表法。 一、资产负债表观与收入费用观简述。 （一）两种观念的定义 收入费用观又称利润表法。是指根据是收入和费用直接配比所得出的结果，来确认和计量企业收益。 资产负债表观又称财产法。是指从资产与负债的角度来确认与计量企业的利润，利润是企业某个会计期间产生的净资产，此种方法着重的是经济交易的本质，要求在交易发生的时候弄明白该交易或事项发生的相关资产与负债或者是其相对于有关资产和负债形成的影响，然后依据资产与负债的变化来计量企业收益。 （二）资产负债表观和收入费用观的发展历程 从复式记账簿方式的产生到现在重商主义时期，还没有持续经营与会计分期等理念的出现，反映自己所经营的资产有多少，这是这个时候企业会计记账上的主要目的，在这个时期实行的是资产负债表观。到了19世纪末20世纪初时期，美国财务会计准则委员会更加倾向于收入费用观，fasb在sfac1中表明“企业在对财务报告的编制过程中，重要的是首要是对相关收益的计量，从而对会计报表的使用者来说提供与企业业绩有联系的会计信息”。在20世纪80年代，在出现了银广厦、安然等一系列会计事务所丑闻后，人们意识到，收益的产生不是收益增加带来净资产的增值，而是因为净资产价值增值带来的，只有资产与负债才是客观具体存在的。这时候人们渐渐由收入费用观转回到资产负债观，。 从历史演进的角度来看，资产负债观成为了会计准则制定的指导理念，不是一帆风顺的。在这个演变过程中，社会环境起到了很大的作用，在综合了很多环境因素对会计信息的影响，这些影响在充分博弈之后，才形成了对资产负债观的喜好。这一理念已经历了否定之否定，再到肯定的过程。就是从“原始的资产负债观―收入费用观―资产负债观”的演变过程。 二、资产负债表观与收入费用观的比较 在会计要素、会计目标、会计确认和会计计量属性等方面，资产负债表观与收入费用观都存在很大的差异。比如：资产负债观的会计目标就是决策有用观，首先对资产和负债进行应有确认和计量，多采用公允价值计量属性。而收入费用观的会计目标是受托责任观，首先对收益表中各要素进行计量，多采用历史成本计量属性。 相比而言，在资产负债表观下，资产和负债要素的准确性较高、收益计量更加真实，但在现行的市场环境下运用公允价值的操作方式欠成熟，缺乏收益构成的明细项目。而收入费用观下历史数据较容易取得，能反映收益的详细构成，但易造成一些资产或负债项目不符合本身定义，更多地侧重于收益和费用，数据容易被操纵。 三、资产负债观在我国新准则中的体现及存在问题
浅谈资产负债观 11会计电算化朱琴娜 摘要：资产负债观和收益费用观之间的“竞争”由来已久，我国新会计准则的制 定可以说是以资产负债观为核心的，这也是与国际会计准则趋同的表现，因此， 了解和掌握资产负债观具有重要意义，本文对两种观念进行了比较介绍，然后具 体谈论了资产负债观在国外的发展历史，最后联系新准则对国内资产负债观的应 用进行了简单的分析。 关于资产负债观的介绍我们可以从会计理论谈起。一个普遍的误区是认为会计理论就是制定会计准则的基础，其实，会计理论与会计实务并不是简单的顾名思义的基础与实践的关系，也就是说，并不是基于会计理论，实务中就应该如何去做。打个比方，会计理论不是会计实务依靠的墙，二者并不是前后关系（或“后前关系”）。从会计实务出发，会计理论应该可以用于解释实务（比如为什么企业自愿变更会计政策）；从会计理论出发，会计实务应该是检验理论预测的基础（比如先基于会计理论提出“开发费用”较高的企业之间共同特征的假想，再利用历史数据对此加以验证）。由此，我们不难理解为什么资产负债观对于学习和掌握新会计准则至关重要。 资产负债观和收益费用观 要理解二者间的差异，我们可以先看一个例子。企业购置一项价值100万元的投资,1年后,该项投资价值120万元,按照资产负债观,会计上将由于此项资产的价值增值报告20万元的收益;而按照收入费用观,会计上无需报告任何收益,因为企业事实上还没有处置此项投资,亦即其相应的收益尚未实现。如果企业购置一台价值50万元的设备,使用1年后,该设备价值47万元,按照资产负债观,会计上将报告此项设备3万元的价值减值;而按照收入费用观,应当将该项设备50万元的原值在其预计使用年限内采取适当方式分摊:若预计使用年限是5年,采用平均年限法摊销设备的年折旧额即10万元—当年折旧额确定之后,该项设备的账面价值将减记为40万元,而无需参照该设备真实的市场价值。 将其引申到会计准则的制定中，可以得出两种观点的定义。所谓资产负债观，是指会计准则的制定机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化来确认收益。而收入费用观则要求在准则制定中。首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量，重点关注利润表的要素，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，是利润表的附属。 对于资产负债观和收益费用观之间的差异有不同的解释，我认为出发点主要在于财务报告的主要目标的不同。资产负债观更偏向于满足决策有用的财务报告目标，而收益费用观则偏向于反映受托责任的履行情况，关于决策有用与受托责任两大财务报告目标之间的差异祥见下表： 财务报告目标差异表
资产负债表主要包括以下三大类别，资产、负债和所有者权益。 在解读这张报表之前，我们先来谈谈以下两大要素与这三类项目的相关性： 1、货币要素 货币资金，俗称“钱”或者“现金”。报表中的资产大多都是为了在未来转化成“钱”而存在的。通俗地讲，能直接转化为钱的是货币性资产，比如应收账款或短期投资，而间接转化为钱的称为非货币性资产，比如存货、固定资产或是无形资产等。 报表中可能会在未来“吸走”企业现金的“杀手们”大都以负债方式存在，比如应付账款、应付员工薪酬、借款等等，而且它们大都是契约义务的具现化变现。 权益则是对应投资者利益的一把标尺。投资者要想真正将权益转化为现金，通常有以下三种方式：第一，出让权益，即卖股票；第二，现金分红，即收股利；第三，清盘，即拆伙分家产。 无论何种商业模式，企业存在的基本形态总是以钱或者负债来换取资产，再通过将资产转化为钱来维系其商业运转。当付出的金钱小于资产转化得来的金钱，则所有者权益（股东利益）提升，反之则下降。 2、时间要素 时间产生价值，同时也滋生风险。一方面，企业通过研发新产品，在一定的时间周期内建立良好的市场地位与口碑，可能将其存货或者固定资产转换为增量现金；另一方面，一旦企业失去竞争力，企业资产转化为现金能力将可能打折，这也就是常见的资产减值或亏损。
以现金为核心，按照资产和负债转化为现金的时间长短，资产负债表中的科目进行了流动和非流动的划分。其中变现能力强、流动速度快的资产被划分为流动资产，而那些需要一年以后才能变现或耗用的资产则会被作为非流动资产。同样的，根据到期偿还日是否为一年以内，负债也被划分为流动负债和非流动负债，以反映企业预期现金支出的期间。从时间的角度来看，权益也可以看成是一项特殊的长期负债，其本金通常只有在企业清算时才需偿还，同时，其不享有固定的利息收入，而是通过参与企业的利润分配获得收益。 明白上述两大要素和资产负债表的关系后，我们就可以谈谈如何利用它们来进一步解读资产负债表。 首先，投资者可以重点关注企业的流动性。 现金为王的商业社会，企业流动性对投资周期长短有很大的参考价值。一般而言流动性主要可以观察以下几个指标： 1、营运资金 营运资金越多，说明企业的短期偿债能力越强。作为绝对值参考，这个指标可以有效衡量企业的活力与发展潜力。 2、流动比率和速动比率 由于营运资金受企业规模变动的影响较大，通常，在对不同规模的被投资企业的流动性进行分析时，流动比率和速动比率更有参考价值。 流动比率为体现企业短期偿债能力的一个基础指标，比率越高，则短期偿债能力越强。但流动比率并非越高越好，若流动比例过高，则表明企业较少进行融资，对流动资产的利用率不高，运营方式比较保守；相对的，若流动比例过低，
2006年2月15日，我国财政部发布了新的一整套《企业会计准则》体系，新准则提出五种会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。采用公允价值计量现实的货币与非货币的交易，甚至期末计价的虚拟交易，都能比较合理地反映计量对象的内在价值，尤其是在成熟的市场经济环境下。新准则中多处引入公允价值，可见其是值得关注的。 随着市场条件的改变，会计模式面临调整。原来以利润表为中心地位的财务报表时代，报表编制者与报表使用者注重企业经营业绩的好坏，他们并没有过多关注资产负债表中资产的质量问题。世纪之交时前后曝光的一系列财务丑闻表明：由于管理当局通过操纵利润误导会计报表使用者进行投资决策，造成投资人巨大的经济损失，这就使报表使用者失去了对利润表应有的信任，他们逐渐把目光转向资产负债表。市场条件下对资产和权益以公允价值进行确认和计量来提供信息越来越重要。因此，研究公允价值对资产负债表的影响具有重要意义。 一、公允价值和资产负债表概述 1.公允价值概述。公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。公允价值的确定，需要依靠会计人员的职业判断。在实务中，通常由资产评估机构对被并企业的净资产进行评估。 公允价值计量属性的运用，是实现中国会计准则与国际财务报告准则趋同的一大步，也标志着我国市场经济日趋成熟，同时也是国内企业的会计核算工作更加适应国际化发展的要求。 2.资产负债表的概述。资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。资产负债表是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计恒等式反映资产、负债和所有者权益这三个会计要素的相互关系，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目按照一定的分类标准和一定的排列顺序编制而成的。 资产负债表是企业对外报送的主要会计报表之一，它表明企业某一时点静态的财务状况，编制资产负债表对于不同的会计信息使用者具有不同的意义：企业管理者通过资产负债表了解企业拥有或控制的经济资源和承担的责任、义务，了解企业资产、负债各项目的构成比例是否合理，并以此分析企业的生产经营能力、营运能力和偿债能力，预测企业未来经营前景；企业投资者通过资产负债表了解所有者权益构成情况，考核企业管理人员是否有效利用现有资源，是否使资产得到增值，以此分析企业财务实力和未来发展能力，并做出是否继续投资的决策；企业债权人和供应商通过资产负债表了解企业的偿债能力、支付能力及现有财务状况，以便分析财务风险，预测未来现金流动情况，做出贷款及营销决策；政府机构和税务部
浅谈与资产负债表有关的几个比率 新华网2001-11-28 14:29:21 每年一度的中报、年报是投资者获取上市公司基本面情况的最大信息来源。从中报、年报中，投资者可以了解到公司在报告期内经营业绩、财务状况，业务动态以及与二级市场有关的十大股东排名动向。 根据《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号年度报告的内容与格式（1999年修改稿）》，上市公司在年报中只披露每股收益、每股净资产、调整后的每股净资产、每股经营活动产生的现金流量净额和净资产收益率等财务指标。而其他的财务指标投资者需自己“身体力行”动手计算。在这里，介绍与资产负债表有关的几个比率，希望对投资者有所裨益。 短期偿债能力分析指标 （一）流动比率 流动比率=流动资产/流动负债。流动比率是衡量企业短期流动性方面最常用的指标之一，该指标代表一元的流动负债有多少元的流动资产作保障。从短期债务人角度看，这个指标越大越好。但从股东角度看，过高的流动比率并不一定是件好事，因为过高的财务比率可能是滞留在流动资产的资金过多所致，也就是说可能是企业经营政策过于保守或资金使用效率较低的表现。由于流动资产中存货、应收帐款的变现能力较差，一般认为流动比率维持在2：1左右较为合适。但对于不同行业来讲，比率会有所差异。如对于商业企业来讲，其一般采取现销，该比率会偏低，2001年中报中商业企业流动比率的平均值为1.16，机械仪器行业流动比率的平均值为2.068（数据来源：证券之星网站）。对于一些经营状况恶化的公司，该比率会极低，如ST九州（000653）的流动比率只为0.19。流动比率在测试企业的短期偿债能力中比较常用，但还不是最有效、最正确指标。 （二）速动比率 速动比率=（流动资产-存货）/流动负债。速动比率又称酸性测试比率，此名称可能是直接从英语直译过来，意指该指标在测试企业资产流动能力方面更有效、更敏感。流动资产扣除变现能力较差的项目后部分称为速动资产，变现能力较差的项目主要有存货、预付帐款和待摊费用。预付帐款和待摊费用因为
资产负债观与收入费用观比较 在06年的企业会计准则改革中，明确提出了财务报告的目标，采用“资产负债观”制定新准则，对企业绩效评价产生重大影响其主要体现就是：在资产负债表中取消了待摊费用和预提费用；存货发出取消了后进先出法；所得税采用资产负债表债务法等。下面我们就来介绍一下资产负债观与收入费用观（原来我国会计准则采用的观点）二者之间的区别。 新准则规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。应注意，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其中特别强调财务报告为投资者服务，把为投资者服务放到了首位，这是观念上的一个大转变，树立了市场经济的观念。 会计目标理论在西方会计理论结构中占有十分重要的地位，是西方会计理论结构的理论基石。 一、会计目标理论存在两个学派 1. 受托责任学派 （1）二十世纪20年代（1920），现代企业所有权与经营权分离，股权集中（如80%），大股东要考核经营者的经营业绩，反映受托责任的履行情况，确定经营者。为反映经营业绩，就需要确定收益，从而强调权责发生制、配比、划分收益性支出和资本性支出。 （2）在受托责任观下，会计本质上不是一个计价的过程，而是收入和成本费用的配比过程，资产负债表沦为成本摊销表，如在资产负债表中有大量的待摊费用和预提费用，计量属性主要采用历史成本。受托责任学派因注重收益，形成了收入费用观。 2. 决策有用学派 （1）二十世纪70年代（1970），随着公司规模越来越大，股权越来越分散（如第一大股东占13％），大部分股东不再关注于选择经营者，而是通过分析资产负债表中反映的预期给企业带来的未来现金流量信息，决定是买入股票还是卖出股票（即由用手投票变成用脚投票）。决策有用学派是在证券市场日益扩大化和规范化的历史经济背景下形成的。
浅谈资产负债表观下的递延所得税的确认和计量 齐永权（单位：长春税务学院） “资产负债表观”是以资产负债表为报表中心，由期末净资产和期初净资产相比较求得当期全面收益，并据此编制业绩报告。现行的所得税会计处理方法有应付税款法、纳税影响会计法，纳税影响会计法又分为递延法和债务法，这些所得税的会计处理方法是建立在“利润表观”的基础之上，以利润表中的利润为起点，来调整由于会计与税法因遵循原则不同而形成的永久性差异和时间性差异，从而得出企业当期的应纳税所得额。新颁布的所得税会计准则，采用了“资产负债表观”，废除了应付税款法、递延法、利润表债务法，要求采用资产负债表债务法。资产负债表债务法注重暂时性差异，要求企业在取得资产和负债时，应当确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为暂时性差异，然后根据确定的所得税税率，确认由这项资产或负债所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。这里的暂时性差异是指一项资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额，它既包括所有时间性差异，也包括非时间性差异。如果存在暂时性差异就表明资产或负债在未来期间会导致所得税流入或流出企业，资产负债表债务法要求确认为资产或负债。 企业确认一项资产，表明该资产的账面价值在未来期间以经济利益的形式流入企业（用A1表示），在这些“经济利益”中有的部分在税法上是允许扣除的，也就是不产生纳税后果（用A2表示），则暂时性差异为A1—A2，若A1—A2﹥0，那么这种差异是应纳税暂时性差异，表明该项资产在未来期间将导致所得税流出企业，按照新所得税会计准则的要求，应确认为递延所得税负债。例如，某企业一项固定资产原值为200万元累计折旧为100万元，按税法规定计算确定的累计折旧额为120万元，适应的所得税率为40%。固定资产的账面净值为100万元，将以“预期经济利益的形式”流入企业（A1=100万元），按照税法规定不产生纳税后果的那部分经济利益为200—120=80万元（A2=80万元），这样由这项资产产生的暂时性差异为A1—A2=20万元﹥0，这20万元应为纳税暂时性差异，按照新所得税会计准则的要求，企业就该固定资产确认的递延所得税负债金额为20×40%=8万元。若A1—A2﹤0，那么这种差异是可抵扣暂时性差异，表明该项资产在未来期间将导致所得税流入企业，按照新所得税会计准则的要求，应确认为递延所得税资产。例如，某企业一项固定资产原值为200万元累计折旧为120万元，按税法规定计算确定的累计折旧额为100万元，适应的所得税率为40%。固定资产的账面净值为80万元，将以“预期经济利益的形式”流入企业（A1=80万元），按照税法规定不产生纳税后果的那部分经济利益为200—100=100万元（A2=100万元），由这项资产产生的暂时性差异为A1—A2= -20万元﹤0，- 20万元应为可抵扣暂时性差异，企业就该固定资产确认的递延所得税资产金额为20×40%=8万元。当然A1—A2=0，就不存在暂时性差异，也就谈不上确认和计量。 企业确认一项负债意味着该负债的账面价值在未来期间，通过经济利益流出企业的形式来清偿。如果它的全部或部分金额在预期未来期间可以导致所得税流入企业，即可以作为应纳税收益的抵减项，则会产生可抵扣暂时性差异。负债不同于资产，因为它会导致企业经济资源的流出，尽管这种不同，但是我们可以反过来思考：负债使企业经济利益流出，就相当于“0经济利益流入”，而它的计税基
浅述资产负债表观的应用-会计 浅述资产负债表观的应用 侯志平 摘要：资产负债表观已在新会计准则使用多年，但是笔者在这些年不断学习和理解中还是要加强体会和探讨，新会计准则实施导致会计准则核算内容、会计计量、核算方法应用等方面都发生了很大变化。围绕资产负债表观在新会计准则体系的体现为核心更好的理解新准则。为此，笔者围绕资产负债表观在会计准则中的如何运用和体现的进行论析几个方面。 关键词：准则核心；资产负债表观点理念；体现 资产负债表观就是以决策有用（含对受托责任的评估）为目标，在保证财务信息相关性和可靠性平衡的基础上，以资产负债要素为核心进行确认、计量和报告的思想。资产负债表观在新会计准则中得到了广泛的应用。资产的定义很好地诠释了资产负债表观的时空观，即要求企业基于未来的角度理解、处理和报告过去的财务事项。 “资产负债表观”实质是在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。 资产负债表观的几点应用 1.在2号准则长期股权投资资产负债表观的应用表现在对子公司的核算为成本法，长期股权投资对子公司投资影响力最强实施控制，原来用权益法，现在使用成本法，就是对投资收益是不是有现金的流入，着重反映投资所能够收到的现金股利或利润，这是确确实实的现金流入，是会计信息的使用者较为关心的信息，来安排利润的流出，避免母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解
决了原来权益法下投资收益不能足额收回而导致超额分配的问题，母公司在权益法下根据享有子公司会计期间净损益的份额对长期股权投资的账面价值进行调整，同时确认投资收益，而投资收益必然会增加母公司的可分配利润。母公司的利润分配方案是以母公司单独财务报表上的税后净利润为基础的，这种没有实质现金流流入的投资收益抬高了可供分配的利润，母公司在没有取得实际投资收益的情况下发放现金股利或利润，无疑会对企业的经营造成影响，很有可能造成企业的现金流紧张，资金链就断裂，很难实现可持续发展，因此对子公司投资由权益法改成本法核算。 2.在固定资产准则中的应用体现在对固定资产的初始成本的确定要考虑弃置费用。弃置费用指的是特定行业，特定的固定资产（不是所有行业，也不是行业中的所有固定资产）主要是石油天然气开采，核电站核供应，这两个行业，海上开采平台，尤其是核电站核反应堆，要将弃置处理的费用记入固定资产，成本得到补偿实现可持续发展。 3.在无形资产准则的应用体现在对无形资产有很大的变化，研究开发支出如何核算，原准则研究开发支出一律费用化记入当期损益管理费用，而新准则里面开发阶段符合资本化条件的可以记入资产成本，开发支出资本化就减少了费用降低了利润亏损的可能性，提供了企业投资科研的积极性，促进企业科技创新，实现企业的可持续发展。在资产减值的应用体现在新的准则里面专门有个8号资产减值准则，这个准则主要规范非流动资产的，新的准则提到13 项资产减值目的就是防止资产虚增，准确计量资产，正确的计算利润，就不会出现超分配，来实现可持续发展。对现金流量的关注以及资产减值的会计规定，在一定程度上也体现了资产负债表观，现在从4 项，8 项，到提13 项减值准备，提取减值准
资产负债观 一国特定时期会计准则的制定,都要遵循一定的概念基础、以特定的会计理念为指导。美国财务会计准则委员会(FASB,1976)指出：由于存在三种不同的企业收益计量理论,因而导致了三种不同的会计报表概念基础——资产负债观(Asset-liability View)、收入费用观(Revenue-expense View也称损益观、收益观)和非环接观(Non-articulated View)。时至今日，认为资产负债表与收益表是各自独立的报表、其数据不需要环接的非环接观已为人们摒弃(Wolk,2004)。当前争论较多的是，在会计准则的制定中应当以资产负债观为指导理念、还是应当以收入费用观为指导理念。 资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益；而收入费用观则通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，按照收入费用观，会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。简言之，资产负债观关注资产和负债的变动来计量收益，而收入费用观则先计量收益然后再将之分摊计入到相应的资产和负债中去。举例讲，企业购置一项价值100万元的投资，1年后，该项投资价值120万元，按照资产负债观，会计上将由于此项资产的价值增值报告20万元的收益；而按照收入费用观，会计上无需报告任何收益，因为企业事实上还没有处置此项投资，亦即其相应的收益尚未实现。如果企业购置一台价值50万元的设备，使用1年后，该设备价值47万元，按照资产负债观，会计上将报告此项设备3万元的价值减值；而按照收入费用观，应当将该项设备50万元的原值在其预计使用年限内采取适当方式分摊：若预计使用年限是5年，采用平均年限法摊销设备的年折旧额即10万元——当年折旧额确定之后，该项设备的账面价值将减记为40万元，而无需参照该设备真实的市场价值。 人们将之引申到会计准则制定中，资产负债观即是指会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，总是首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量，然后再根据资产和负债的变化确认收益；而收入费用观则要求会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认与计量。在资产负债观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量；与之对应，收入费用观下，会计准则制定主要关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的副产品或曰过渡产物。二者在具体会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理：按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增长额（不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动），收益的确定不需要考虑实现问题；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比而言，资产负债观更为注重交易和事项的实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响，确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础，最终采用一种财务报表使用者易于理解的方式在财务报告中反映这些交易或事项的结果，提供的收益总额信息相关性强；而收入费用观由于强调配比原则的运用，因此可以得到收益的明细数据。
全国中文核心期刊· 财会月刊□.中旬收入费用观与资产负债观： 基于次贷危机的思考毕茜彭珏(教授) (西南大学经济管理学院重庆400716) 【摘要】我国现行会计准则体系引入了公允价值计量模式， 基本上实现了与国际会计准则的趋同。本文以美国次贷危机为背景，再一次思考以公允价值为计量属性的资产负债观与以历史成本为计量属性的收入费用观的差异及其优劣，分析我国会计准则中会计理念的定位以及后续发展问题。 【关键词】次贷危机收入费用观资产负债观现行会计准则体系引入了公允价值计量模式，在较大程度上实现了与国际会计准则的趋同。所得税准则借鉴美国财务会计准则和国际会计准则， 改为采用资产负债表债务法，体现出我国会计准则的制定由收入费用观转向资产负债观，会计理念发生了质的变化。正当我们在积极研讨资产负债观与收入费用观差异何在、对我国会计信息质量的提高有何影响时，美国次贷危机的发生，让我们重新思考以公允价值为计量属性的资产负债观与以历史成本为计量属性的收入费用观。 一、资产负债观与收入费用观的理论辨析 一国特定时期会计准则的制定，都要遵循一定的概念基础、以特定的会计理念为指导。资产负债观和收入费用观原本是计量企业收益的两种不同理论。资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益，因此当资产价值增加或是负债价值减少时会产生收益即当期净资产的净增长额（不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动）。即：本期收益=期末净资产-期初净资产+业主分配-业主新增投资。 根据资产负债观，收益的确定不需要考虑实现问题，只要企业的净资产增加了， 就应当确认收益。资产负债观强调财务会计理论与实务应当着眼于资产和负债的定义、 确认和计量，资产负债表为财务报表体系中的第一报表，利润表不过是资产负债表的一张附表而已。 根据收入费用观，企业必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后根据配比原则确定收益。收入费用观下，先确认收入和费用，然后才能据以确定收益，因此可以得到各种性质的收益明细数据。显然，收入费用观以利润表为报表重心，而资产负债表只是确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。 二、资产负债观与收入费用观对应的计量属性的比较会计计量是会计系统的核心职能。会计计量主要有两个构成要素：一是必须定量的特性（或属性）；二是为定量该特性所需采用的尺度。从会计计量属性选择的角度看，收入费用观支持以历史成本作为要素的相关属性。历史成本计量属性基于过去发生的真实交易或事项， 具有较强的客观性和可靠性。但是历史成本计量最大的问题在于它一般是在币值不变的隐含假设下操作的。 符合资产负债观的相关计量属性是现行价值 （或公允价值）。以现行价值（或公允价值）作为计量属性，有利于生产耗费的足额补偿， 避免在价格变动时虚计收益；同时，资产负债表提供的是以现行价值（或公允价值）为基础的信息，可以反映企业资产的真实经济价值，相关性比较强。但现行价值（或公允价值）也有弊端，主要在于：某些资产（如无形资产或专用设备）和负债不存在现行市价，其现行成本的确定也较为困难，在计量上缺乏足够的可信证据，影响会计信息的可靠性。所以，现行价值 （或公允价值）的运用需要慎重。现行价值（或公允价值）计量与历史成本计量的区别在于：前者要求在每一会计期间（至少是每一会计年度）终了时，对资产项目进行后续计量 （重估价），以确认增值或减值；而后者则保持其初始计量不变，其后每一会计期末的金额（账面价值），一般为原始成本的摊余价值。 我国政府及准则制定机构非常重视历史成本计量结果对财务会计信息的影响，1993年颁布的企业会计准则引入应收账款坏账准备；1997年以后，在相继发布的具体会计准则中引入了公允价值、未来现金流量现值等计量属性；2001年颁布的《企业会计制度》要求计提八项减值准备，经过减值准备的调整，八项资产的计量属性近似于可变现净值；2006年的企业会计准则为保证财务报告目标的实现和适应国际财务报告模式的转变，对会计要素的确认、计量原则作了系统严格的规定，既坚持历史成本原则，又在经济环境和市场条件允许的情况下，对特定资产或交易采用公允价值计量。上述情况表明，我国在会计最为核心的确认、计量问题上向国际趋同迈出了关键的一步。 正当我们为我国会计准则的国际趋同而兴奋的时候，美国次贷危机爆发，在这场金融风暴中，国际会计准则中的公允价值会计备受争议，同时当然涉及以公允价值为主要计量属性的资产负债观。那么是否应再一次回到以历史成本为主要计量属性的收入费用观呢？ ·07· □
会计资产负债观 新会计准则引入了资产负债观、全面收益及公允价值会计理念，而新 审计准则引入了现代风险导向审计理念，近日，作者发现了一个有趣 现象，新会计准则使会计重心后移，而新审计准则使审计重心前移。 会计重心后移是指会计后续确认、计量及表达、披露份量加重；审计 重心前移是指风险评估取代审计测试成为审计重心。兹述如下： 一、会计重心后移 新会计准则借鉴国际财务报告准则，在很多方面实现了与传统财务会 计模式的突破，如资产负债观、全面收益观的引入，在收益确认了突 破了实现原则，部分未实现的收益也可确认，在很多项目上引进了公 允价值计量属性，是对历史成本会计模式的一大突破。美国会计准则 及国际会计准则发展趋势是资产负债观代替收入费用观、全面收益取 代传统收益、公允价值取代历史成本，以中立原则取代谨慎性原则。 在这些新会计理念下，会计确认放宽了可定义、可计量的要求，对资产、负债的确定性及可计量性要求降低、相关资产及负债确认时点提前，资产确认范围也大大增加，尤其是无形资产口径将大大放宽，这 样导致会计确认及计量不确定性增强，会计确认与计量操纵空间加大，因为这种会计模式是传统模式有很大的差异，传统会计模式基于成本 及交易，而未来会计模式基于价值及未来，会计确认及计量更多基于 主观估计而不是客观单据，在这种会计模式下，会计后续确认与计量 重要性甚至超过初次确认与计量，而为了保证会计后续确认与计量的 可靠性，更为了充分披露报告主体所面临的不确定性及风险，会计表 达与披露重要性大大增加，财务报告越来越厚，会计以充分披露应对 会计弹性。 会计信息是一种产品，只有提供决策有用的信息才能实现其价值，在 提供决策有用信息问题上，一直存有两种理念的冲突，一种是价值观，认为会计应提供公允价值信息，这样的会计信息才更有相关性；另外