考点一、概念及三个账户
资料：
1月1日10元买入，
1月31日公允价值15元，
2月20日收到股利2元，
2月28日公允价值14元，
3月25日以17元出售。
1.交易性金融资产——公允价值（10成本+4价值变动）
核算：“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
2.公允价值变动损益——持有期间价值变动收益（损失）（5
元－1元）
核算：“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。
借方：（未实现损失）公允价值低于账面余额的差额；
贷方：（未实现收益）公允价值高于账面余额的差额。
3.投资收益——持有期间实收的股利、出售时实现的收益（损失）
2+4+（17-14）
核算：“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。
【例题·推断题】资产负债表日，“交易性金融资产”科目的账户余额是交易性金融资产的取得成本。（）
『正确答案』×
【例题·推断题】期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入投资收益账户。（）
『正确答案』×
考点二、取得核算
（一）入账价值
1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目
2.交易费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出
取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入“投资收益”。
3.垫支股利或垫支利息：
取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。
（二）核算
【例题·计算题】2009年1月20日，甲公司托付某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。
『正确答案』
（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 1 000
贷：其他货币资金——存出投资款
1 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益
2.5
贷：其他货币资金——存出投资款
2.5
提示：考试时如讲以银行存款支付，则贷记
银行存款账户。
【例题·计算题】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。甲公司支付价款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
『正确答案』
借：交易性金融资产——成本 2 550
应收利息
50
投资收益
30
贷：银行存款
2 630
【例题·单选题】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.2 700
B.2 704
C.2 830
D.2 834
『正确答案』B
【例题·推断题】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息记入“交易性金融资产”成本。（）
『正确答案』×
【例题·推断题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）
『正确答案』×
考点三、持有期间股利利息
1.确认投资收益的时刻：股利：宣告
利息：资产负债表日计算时
应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入“投资收益”。
2.区不收到两种收益的核算：
【例题·计算题】2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息50万元时：
『正确答案』
借：银行存款50
贷：应收利息50
2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入100万元时：
借：应收利息100
贷：投资收益100
2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息100万元时：
借：银行存款100
贷：应收利息 100
结论：收到钞票时是不确认收益的，只有在应收到股利或应收到利息时才会确认收益。
考点四、期末价值变动
结论：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
【例题·计算题】假定2008年6月30日，甲公司购买的某笔债券的市价为2 580万元（交易性金融资产账面余额2 550万元），2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。
『正确答案』
（1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动
30
贷：公允价值变动损益
30
（2）2008年12月31日，确认该笔债券的
公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益
20
贷：交易性金融资产——公允价值变动
20
考点五、处置核算
注意：一定要做两笔分录。
1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。
2.同时调整公允价值变动损益。
【例题·计算题】假定2009年1月15日，甲公司出售了所
持有的丙公司债券，售价为2 565
万元。（交易性金融资产成本
明细账2 550万元，公允价值变动借方余额为10万元）
『正确答案』
借：银行存款 2 565
贷：交易性金融资产——成本
2 550
——公允价值变动
10
投资收益
5
同时：
借：公允价值变动损益10
贷：投资收益
10
结论：调整公允价值变动损益，不阻碍当期利润的增减。
图示：（08年-09年的公允价值变动）
结论：