注册会计师学习材料
第一章节
会计的4个假设：会计主体（空间范围）并不是每一个会计主体都需要独立的编制财务会计报告，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体
持续经营（时间范围）会计计提折旧和减值准备递延所得税的确认
会计分期：各个期间会计信息进行比较本期和其他期间的区别递延所得税资产和递延所得税负债的确认
货币计量：可以采用人民币以外的其他货币进行计量但是编制会计报表的时候必须折算成人民币（记帐本位币）
会计核算的原则
一谨慎性（不得高估资产和收益，低估费用和损失）
具体应用：
1计提坏账准备，减值准备
2对固定资产采用平均年限法以外的方法计提折旧
3递延所得税资产和递延所得税负债的确认
6无形资产研究阶段的支出计入管理费用
二实质重于形式的原则
1融资租入资产视为本企业的固定资产
2长期股权投资成本法和权益法的确认
3应收票据贴现计入短期借款
4售后回购如果回购价是固定价格加合理回报，则不确认收入
5售后回租，如果是融资租赁的，则不确认收入
6关联方交易的确认
三重要性
1专门借款的辅助费用很小的时候，发生时直接计入当期损益
2主营业务收入和其他业务收入的确认
3办公费用很小的时候，直接计入管理费用
4可比性（同一企业不同会计期间，不同企业同一会计期间，必须相互可比主要考察会计政策变更方面的判断）
５及时性６可靠性７可理解性８相关性
及时性是可靠性和相关性的制约性因素
会计要素：资产负债所有者权益收入费用利润
资产：过去的交易或者事项形成的由企业拥有或者控制的预期会给企业带来经济利益的资源
预期不能给企业带来经济利益的资源不属于资产
１、待处理财产损失
２、开办费
３、固定资产减值准备
４、无形资产研究过程的支出计入管理费用
５、无形资产无使用价值时转入营业外支出
６、业务招待费
７、制造车间和办公部门固定资产的维修费计入管理费用负债：过去的交易或者事项形成的，履行该义务预期会导致经济利益流出的现时义务
预计负债，递延收益属于负债类科目
所有者权益：实收资本（所有者投入的资本），资本公积（直接计入所有者权益的利得和损失），留存收益（盈余公积，未分配利润）。
资本公积-其他资本公积：
1可供出售的金融资产公允价值的变动
2持有至到期投资转为可供出售的金融资产公允价值和账面价值的差额
3权益结算的股份支付
4其他资产转为以公允价值计量投资性房地产贷方差额
5可供出售的股权投资汇兑损益计入资本公积
6可转换公司转换
7购买少数股东权益合并报表的处理
收入费用和利润
收入和费用：企业日常经济活动中形成的，会导致所有者权益增加或者减少的与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的经济利益总流入或者总流出
收入和费用一定会导致所有者权益的增加或者减少，但是导致所有者权益增加减少的并不一定是收入和费用（所有者投入的资本或者分配利润）
区别于利得和损失：利得和损失是非日常活动形成的包括两部分（计入资本公积和营业外收支的）
计入当期利润的利得和损失：非货币资产交换损益债务重组损益固定资产盘亏罚款损益
公益性捐赠支出资产盘盈（不包括存货和固定资产）处置非流动资产损益政府补助
费用：管理费用（开办费车间和办公固定资产维修费辞退福利诉讼费用印花税管理人员工资固定资产、无形资产计提折旧和摊销房产税土地使用税车船税矿产资源补偿费权益结算的股份支付）
销售费用（销售人员工资销售过程设备折旧收取手续费方式委托代销商品）
财务费用（筹资现金折扣分期收款销售商品或者购进商品售后回购）
利润（重点掌握利润表项目营业利润利润总额净利润的计算）
第二章金融资产
只有持有至到期投资和可供出售的金融资产在满足一定的条件时可以互相转换，其余金融资产不可以互相转换
交易性金融资产（可以是股票也可以是债券持有的目的是为了近期出售）
交易费用计入投资收益
后续计量方法：公允价值公允价值变动计入损益不同于可供出售的金融资产（计入资本公积-其他资本公积）
处置的时候：处置收入-原账面价值=投资收益
处置收入-账面价值=影响损益的金额
帐务处理：
借：交易性金融资产-成本应收股利投资收益
贷：银行存款
借：应收股利
贷：投资收益
借：交易性金融资产-公允价值变动
贷：公允价值变动损益
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-成本-公允价值变动
投资收益
持有至到期投资（到期日固定回收金额确定因此权益性投资不属于持有至到期投资持有至到期投资只能是债券包括浮动利率的债券）
后续计量方法：摊余成本法（实际利率法）
交易费用计入成本中
帐务处理：
借：持有至到期投资-成本（面值）
应收利息
贷：银行存款
持有至到期投资-利息调整
借：应收利息面值*票面利率
持有至到期投资-利息调整
贷：投资收益摊余成本*实际利率
处置借：银行存款
持有至到期投资减值准备
持有至到期投资-利息调整
贷：持有至到期投资-成本
投资收益
持有至到期投资重分类或者处置的时候占该类资产比重较大，应当将剩余持有至到期投资重分类为可供出售的金融资产，并且在本年度以及以后两个会计年度都不得将该类资产重新划分为持有至到期投资
借：可供出售的金融资产公允价值
贷：持有至到期投资账面价值
投资收益
贷款和应收款项
贷款按照摊余成本进行后续计量无公允价值和持有至到期投资最大的区别
借：贷款-本金-利息调整
贷：吸收存款（存放中央银行款项）
借：应收利息
贷：利息收入
发生减值
借：资产减值损失
贷：贷款损失准备
借：贷款-已减值
贷：贷款-本金-利息调整-应收利息应收而未收到的利息借：吸收存款
贷：贷款-已减值
借：贷款损失准备
贷：利息收入
处置
借：吸收存款贷款损失准备
贷：贷款-已减值资产减值损失
金融资产终止确认（应收票据）
不附追索权的出售
借：银行存款营业外支出
贷：应收票据（不带息）
借：银行存款-营业外支出财务费用（利息）
贷：应收票据（不带息）
附追索权形势的出售
借：银行存款短期借款-利息调整
贷：短期借款-本金
可供出售的金融资产（持有目的不确定可以是股票也可以是债券注意和交易性金融资产相区别交易费用计入初始投资成本公允价值变动计入资本公积）
如果是股票
借：可供出售的金融资产-成本
应收股利
贷：银行存款
借：应收股利
贷：投资收益
借：可供出售的金融资产-公允价值变动
贷：资本公积-其他资本公积
借：银行存款
资本公积-其他资本公积
贷：可供出售的金融资产-成本
-公允价值变动
投资收益
借：资本公积-其他资本公积
贷：投资收益
如果是债券则计算和持有至到期投资差不多
借：可供出售的金融资产-成本
可供出售的金融资产-利息调整
贷：银行存款
借：应收利息
贷：投资收益摊余成本*实际利率（注意这里的摊余成本不包括未发生减值前可供出售金融资产公允价值变动）
可供出售的金融资产-利息调整
发生减值后，可供出售的金融资产摊余成本=公允价值变动后金额
注意处置的时候资本公积-其他要转入投资收益
借：银行存款
资本公积-其他资本公积
贷：可供出售金融资产-成本-利息调整-公允价值变动
投资收益
金融资产的减值（除了交易性金融资产外，其余金融资产都要进行减值测试）
持有至到期投资和贷款和应收款项摊余成本和现值进行比较现值小于摊余成本要进行计提减值准备减值后的金融资产的摊余成本=现值注意减值可以转回，但是转回的金
额不得大于假定未计提减值准备的账面价值
可供出售的金融资产：摊余成本和公允价值进行比较但是公允价值降低不足以说明可供出售的金融资产发生减值，只有当可供出售的金融资产公允价值持续下降的时候，才能说明该金融资产减值
借：资产减值损失
贷：资本公积-其他资本公积（无论借方还是贷方都需要进行结转）
可供出售的金融资产-公允价值变动
注意可供出售的权益类资产减值通过资本公积-其他资本公积转回；而可供出售的债权类资产可以通过损益类转回金融资产的转移（内部转移不终止确认）
终止确认的：1不附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价=公允价3附重大价外看涨或者看跌期权
不终止确认的：1附追索权的出售金融资产2售后回购，回购价不等于公允价3附重大价内看涨或者看跌期权4附总回报互换协议
第三章存货
存货的概念和范围：存货是指企业日常活动中持有的以备出售的产成品或者商品（库存商品，产成品）处在生产过程中的在产品（生产成本劳务成本）以及为生产商品提供劳务消耗的物料（周转材料原材料）
存货范围（会计科目）原材料物资采购在途物资材料成本差异商品进销差价周转材料生产成本劳务成本委托代销商品委托加工物资
注意：来料加工和受托代销商品受托代销商品款不属于
存货成本：采购成本加工成本其他成本
采购成本：买价相关税费（进口关税消费税资源税不可抵扣的增值税）运杂费（运输费装卸费保险费运输途中的合理损耗入库前挑选整理准备费用）其他
加工成本：自行加工（直接材料直接人工制造费用）
委托加工（三定两不定一定计入成本的实际耗用的材料的成本加工费运杂费不定消费税如果直接出售计入成本否则计入应交税费-应交消费税的借方增值税不可以抵扣的计入成本）
其他成本：专门产品的设计费用
不计入存货成本的：1材料的非正常损失（管理不善管理费用非常损失营业外支出有赔偿的：其他应收款）2不必要的仓储费用（如果是必需的则计入存货的成本）3不能使存货达到必要用途的
发出存货的计价方法：1先进先出法2月末一次移动加权平均法3移动加权平均法4个别计价法
存货期末计价：成本与可变现净值孰低法（如果可变现净值低于成本则计入存货跌价准备）
可变现净值的确认商品存货=预计售价-预计的销售税费
材料存货=预计售价（商品）-至完工时耗用的加工成本-预计的销售税费
预计售价（有合同的合同价，无合同的市场价，同类，估价）有合同的部分与无合同的部分存货跌价准备要分开计提和转回
对于加工材料的存货（如果商品出现跌价，才需要进行材料跌价的计提）
注意：出售存货的时候，注意跌价准备的结转
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本
注意全额计提存货跌价准备（1存货无使用价值和转让价值2存货腐烂变质）
第四章长期股权投资
长期股权投资的初始计量（同一控制下企业合并非同一控制下企业合并其他）
1同一控制下企业合并：长期股权投资的入账价值：合并日被合并方所有者权益账面价值所占的份额（相对于最终控制方而言的购买日公允价值持续计量的账面价值）相关直接成本计入管理费用发行权益性证券佣金手续费（股票抵减资本公积-股本溢价债券计入初始成本）不会产生资产的处置损益长期股权投资的入账价值和支付对价部分差额