第三章存贷款业务的核算
学习指导
一、本章所指的“存款”，是银行以信用方式吸收的社会闲散资金和待用的货币资金，是银行的负债。存款业务是银行的主要负债业务，所涉及的存款类科目都是银行的负债类科目。这是需要特别注意的。因为在财务会计中我们已经习惯于认定存款是企业的资产。
根据1993年财政部和中国人民银行制定的银行业会计科目表，银行存款业务的会计科目有：“单位活期存款”、“单位定期存款”、“活期储蓄存款”、“定期储蓄存款”和“财政性存款”五个。在实务中，由于单位活期存款账户太多，一般对其按行业分类，分别设科目核算。例如有：“工业企业存款”、“商业企业存款”等。我们用“××存款——××单位户”来核算单位活期存款。同时，用会计科目“利息支出”来核算银行在存款业务中发生的利息费用。
二、贷款业务是商业银行的主要资产业务。在贷款业务中，银行是贷款资金的所有者、债权人。银行出让的只是资金的使用权。银行是取得利息收入的一方。
贷款业务所用的会计科目主要有：“××贷款”，资产类。反映银行由于发放和收回贷款发生和收回的债权。贷款利息则用“利息收入”科目来核算。
三、存款业务和贷款业务是银行的两项主要业务。同时又是相互对立的两种业务。在存款业务中银行是债务人，银行向存款人支付利息；在贷款业务中，银行是债权人，银行获得利息收入。对两种业务进行比较，有利于确定银行的记账主体地位。
四、存贷款的利息。在存款业务和贷款业务中都要计算利息。在存款业务中，利息是银行的费用，由银行支付给存款人；在贷款业务中，利息是银行的收入，由银行向借款人收取。利息计算方法有单利法和复利法两大类。我国银行对存贷款利息一般采用单利法计算。单利法又可以分为若干多种，常用的单利计息法有：利随本清计息法、累计日数计息法、累计月积数计息法、积数查算表法、固定基数计息法等。不同的计息方法，其适用范围、计算的精确度并不完全相同。它们分别应用于不同形式的存款。通过本章的学习，应掌握常用的几种利息计算方法的运用。了解不同计息方法的特点、适用范围、计算精确度及相互关系。
第一节存贷款业务概述
一、存贷款的意义
吸收存款，发放贷款是商业银行的基本职能和主要业务。
存款是银行以信用方式吸收国民经济各部门、各单位和个人暂时闲置和待用的货币资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，也是银行信贷资金的主要来源。存款是银行生存和发展的基础，可以说，没有存款也无所谓银行。银行吸收存款，不但可以增强其信贷资金力量，满足自身经营的需要，同时把社会闲散资金聚集起来，再通过银行的信用中介作用，把资金贷放给生产和流通部门，可以对社会生产和经济活动进行有效调节；存款的本质是信用货币，可以代替现金使用，执行流通手段职能，因此吸收存款，增加了市场信用货币供应量，减少了现金流通，对稳定货币和调节货币流通都有重要意义。
贷款是银行按国家规定的利率，根据有借有还的原则，贷出货币资金的一种信用活动。通过发放贷款一方面可以满足国民经济各部门、各单位的资金需要，促进国民经济的发展；通过调整贷款的投向和支持的重点，可以调节产业结构和产品结构；银行通过对贷款的监督，可以促进企业改善经营管理，加强经济核算，提高资金的使用效率。此外，贷款也是向市场投放货币的主要途径，国家根据市场银根松紧情况，通过调整信贷投资规模，可以起到调节货币流通的作用。办理贷款业务是商业银行的重要要资产业务，贷款利息收入是商业银行营业收人的主要来源。
二、存贷款的种类
（一）存款的种类
1、按存款资金的性质及计息范围分为财政性存款和一般存款。
财政性存款是指各级财政拨入的预算资金或应上交财政的各项资金以及财政安排的专项资金；一般存款是指部队、各企事
业单位、机关团体及个人存入的、并由其自行支配的各种资金。财政性存款一般不计付利息，一般存款应计付利息。
2、按存款期限的长短分为活期存款和定期存款。活期存款是指可以随时支取的存款；定期存款则指存入时有明确的储存期限、到期支取或续存的各种存款。活期存款的利率较低，定期存款的利率相对于活期存款则较高。从资金的稳定性和成本来考虑，对银行来说，活期存款是稳定性较低，成本也较低的存款，定期存款则是稳定性较高，成本也较高的存款。银行在吸收存款时，应注意使活期存款与定期存款保持合理的比例结构，这样，既可以保证资金来源的稳定性，又有利于降低资金成本，也便于加强资产、负债的对应管理。
3、按存款对象的不同分为单位存款和个人存款。单位存款包括企事业单位存款、机关团体存款及个体工商户存款。
本书介绍单位存款业务的核算。
（二）贷款的种类
1、按贷款期限长短分为短期贷款和中、长期贷款。短期贷款是指期限在一年或一年以内的贷款；中期贷款指期限在一年到五年（包含五年）的贷款；长期贷款则指期限在五年以上的贷款。
2、按贷款发放的基础不同分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。担保贷款又分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。
3、按银行承担的责任的不同，分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。
4、按贷款的风险程度，分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款。
除此，还可以按贷款的对象分为单位贷款和个人消费贷款；按贷款的用途分为流动资金贷款、固定资产贷款；按贷款发放和收回的方式分为逐笔审核贷款、下代上转贷款和票据贴现等。
三、存贷款业务核算的要求
（一）切实维护存款单位和个人的合法权益
银行应尊重单位和个人选择存款银行和存款种类的权利，坚持谁的钱进谁的账，由谁支配使用，切实维护存款人对存款的合法支配权。除按照国家法令和有关规定办理扣款外，谁也不得随便停止存款单位和个人使用存款。
（二）正确使用账户，加强柜面监督
银行要经常检查账户使用情况，分析账户资金收付情况，加强柜面监督，严禁将账户出租、出借或转让给其他单位和个人使用。对于储蓄存款账户，也要加强管理，严防冒领、诈骗、盗窃，以确保储蓄存款的安全。
（三）准确及时地进行核算，提高服务质量
银行办理各种存款和贷款，要做到手续简便，迅速及时，方便群众。
（四）充分发挥银行反映和监督的职能，掌握资金运用情况
银行会计部门不仅要及时核算，准确、全面地反映资金运用情况，还要对企业的资金使用进行必要的监督，对于经营管理不善造成银行结算不能正常进行，如签发空头支票等情况，应按规定对其处以罚款。
第二节单位存款业务的核算
一、存款账户的开立与管理
（一）单位存款账户的种类
1、单位存款账户按资金管理要求划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户
（1）基本存款账户。是独立核算单位在银行开立的，用于办理日常转账结算和现金收付的账户。该账户的资金主要来源于单位间歇的流动资金存款和机关团体单位的经费存款，其用途是单位的生产周转及经费开支，不能用于基本建设。
（2）一般存款账户。是为了适应企业向多家银行借款的需要而在其他银行的一个营业机构开立的借款转存账户，以及与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。该账户只能办理转账结算和现金缴存，不能办理现金支取。
（3）临时存款账户。是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。存款人可以通过该账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理少量现金收付。
（4）专用存款账户。是存款人因特定用途需要而开立的账户。如为对基本建设资金进行专户管理而开立的专门账户。
2、单位存款账户按办理存取款依据的不同划分为支票户和存折户
（1）支票户。是凭缴款单和支票办理存取款的账户。适用于财务制度比较健全、存款额大、存取款频繁的单位。
（2）存折户。是凭存取款凭条和存折存取款的账户。适用于业务规模小、存款额少、存取款业务不多的单位。
（二）单位存款账户的开立
单位存款账户不能随意开立，应严格遵守有关规定并按照一定的程序办理开户手续。
例如，申请开立基本存款账户时，应向开户银行出具工商行政管理机关核发的《企业法人执照》或《营业执照》正本，有关部门的开户证明、批文。承包协议、居民身份证和户口簿等证明文件之一，并应提供中国人民银行核发的开户许可证。
开户行审核有关证件后，由申请人送交盖有存款人印章的印鉴卡片，银行为其开立相应的存款账户。银行应登记开销户登记簿，编列账号，设立分户账，并向存款人发售有关结算凭证。
（三）单位存款账户的管理
银行要对单位存款账户加强管理，监督开户单位正确使用账户。各单位通过银行账户办理资金收付，必须遵守银行的有关规定：
1．一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家银行开立基本存款账户。
2．单位开立基本存款账户，应凭当地人民银行分支机构核发的开户许可证办理。银行对未持有开户许可证或已开立基本存款账户的存款人不得开立基本存款账户。
3．单位存款账户只能办理本单位的业务活动，不允许出租和转让。
二、单位活期存款业务的核算
单位活期存款存取的方式主要有两种，即存取现金和转账存取。本节介绍存取现金的核算方法。
在“银行业会计科目表”中，单位活期存款使用的科目是“活期存款”。在会计实务中，由于单位存款账户太多，为方便管理，对单位存款一般分类设科目核算，如有“地方商业存款”、“地方轻工业存款”等，不同系统的银行因面临的单位不同，具体科目的名称也不同。此处，我们用“××存款——××单位户”来表示单位活期存款科目。这是一负债类科目，单位存款时记借方，取款时记贷方。
（一）支票户存取现金的核算
1．存入现金
单位向开户银行存入现金时，应填写现金缴款单一式二联：
第一联：回单，交存款人；
第二联：银行代现金收入传票，登记单位存款分户账。
根据现金收入先收款后记账的原则，现金和进账单交银行出纳部门。出纳部门经审查凭证点收现金，登记现金收入日记簿，并复核签章后，将第一联加盖“现金收讫”章后退交存款人，第二联送会计部门，凭以代现金收入传票登记单位存款分户账。其会计分录为：
借：现金
贷：××存款——××单位户
2．支取现金
根据现金支出先记账后付款的原则，支票户向银行支取现金时，应将签发的现金支票加盖预留印鉴并由收款人背书后送交会计部门。会计部门接到现金支票后，应重点审查：支票大小写金额是否相符；是否超过付款期；印鉴与预留印鉴是否相符；出票人账户是否有足够支付的存款；是否背书等。经审查无误后，将出纳对号单交给收款人，凭以到出纳部门取款。同时，以现金支票代现金付出传票登记分户账。其会计分录为：
借：××存款一××单位户
贷：现金
会计人员签章、复核，出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，票款复核后，凭对号单向取款人支付现金。
（二）存折户存取现金的核算
1．存入现金
存款人存入现金时，应填存款凭条，连同现金和存折一并交出纳部门。出纳部门审查凭条无误并收妥现金后，在凭条上加盖现金收讫章及名章，登记现金收入日记簿，然后将凭条和存折一并送交会计部门。会计部门审查并核对账折无误后，以存款凭条代现金收入传票登记存款分户账和存折，经复核后将存折退给存款人。其会计分录与支票户存入现金相同。
2．支取现金
存款人持存折来银行支取现金时，应填写取款凭条，并加盖预留印鉴后，连同存折一并送交会计部门。经会计部门审查凭
证无误后，以取款凭条代现金付出传票登记分户账及存折。将取款凭条与存折送交出纳部门凭以付款，并将存折退取款人。其会计分录与支票户支取现金相同。
（三）对账
对账是指银行会计部门将为客户记载的账务同存款单位的存款账进行核对，以保证双方存款账的一致。
1．支票户的对账方式。有随时对账和定期对账两种形式。
随时对账是逐笔核对发生额的对账方式，由银行将对账单送交开户单位对存、取款额逐笔进行核对。
定期对账是银行于每季度末及每年11月末与开户单位对存款余额的核对。由银行填“余额对账单”交开户单位对账。
2．存折户的对账方式
对使用存折存取款的账户，银行是在存款人来行办理存取款业务时，进行账折见面，随来随对，以保证账折数字的完全一致。
（四）销户
单位来银行申请销户时，银行应首先与销户单位核对存款账户余额，然后结清利息。对支票存款户，应收回空白支票，对存折存款户，应收回存折注销，然后将原存款账户的余额转入其他存款账户或其他地区金融机构。
三、单位定期存款的核算
定期存款是在存款时约定存款期限，到期支取本息的一种存款。
单位定期存款的存期有3个月、半年等多种档次。按规定，单位定期存款的存、取必须通过单位活期存款账户转账，不能直接存入或支取现金。核算单位定期存款所用会计科目是“单位定期存款”，并按存款单位设立明细账核算。
（一）存入定期存款
单位存入定期存款时，应按存款金额签活期存款账户转账支票交开户银行会计部门，会计部门审查无误后，根据转账支票登记单位活期存款分户账，然后填制一式三联单位定期存款存单：第一联，代转账贷方传票；第二联，加盖业务公章和经办人员名章后交存款人作存款凭据，第三联作定期存款卡片账由银行留存。其会计分录为：
借：××存款--××单位活期存款户
贷：单位定期存款--××单位定期存款户
同时由银行开出单位定期存款证实书，并通过表外科目进行核算，会计分录为：
付出：重要空白凭证--单位定期存款证实书
（二）支取定期存款
单位定期存款一般不能提前支取，存单也不能流通转让。
单位定期存款到期时，存款单位应填写“单位定期存款支取凭证”一式三联，连同“单位定期存款证实书”一并交银行办理取款手续。银行会计人员抽出原留存的卡片账核对无误后，计算利息，填制利息清单，办理转账。转账后，将支取凭证回单联签章后与利息清单一并退存款单位。“证实书”收回，注明“注销”字样。会计分录为：
借：单位定期存款--××单位定期存款户
利息支出（或应付利息）
贷：××存款--××单位活期存款户
四、单位存款利息的计算
（一）单位活期存款利息的计算
1、单位活期存款的计息方法
单位活期存款是按季计算利息，每季末月20日为结息日，计算时间是从上季末月21日至本季末月20日。
单位活期存款采用累计日积数法计算利息。根据日积数是在余额表上计算还是在账页上计算，又可以分为余额表计息法和乙种分户账计息法。两种方法实质上是完全相同的。累计日积数法计算利息的公式是：
利息=累计应计息积数×日利率
其中，累计应计息积数是将计息期存款余额按日累加得到累计日积数后，对累计日积数进行修正得到的。即，
累计应计息积数=累计日积数+应增加积数-应减少积数
应增加积数和应减少积数与错账有关。当发生记账串户，在纠正错账的同时，还应分别增加和减少两个有关存款账户的计息积数。
累计日积数计息法是按存款的实际天数计算利息的方法。在以下推导中，假设没有错账发生。则有：
利息=累计应计息积数×日利率
=计息期存款余额按日累计数×日利率
=计息期存款利息按日累计数
可见，累计日积数计息法是一种计算精确度较高的方法。其利息的计算精确到每一天。
（1）余额表计息法
累计应计息积数如果在余额表上计算，则称为余额表计息法。它适合于存款余额变动频繁的账户。用余额表计算累计日积数是在余额表上将计息期内各天的存款余额直接累加。为此，将计息余额表设计为每月一张，10天小计，以减少累计日积数计算的错误。月末将本月累计积数转入下月。每季末月20日计算本期应计息积数。余额表如下图所示：
中国××银行×分行余额表
科目：××科目 2000年9月份复核记账第页
共页
按上表的资料，该单位本季度的存款利息为
3 231 324．2
4 ×1．5‰÷30＝161．57（元）
其中，计息积数=2502438．25＋770885．99－42000=3231324．24
（2）乙种分户账计息法
在乙种账页上计算累计应计息积数和利息的方法，称为乙种分户账计息法。它适合存款余额变动不多的单位。乙种分户账账页上设有日数和积数栏，当存款账户发生款项收付后，用上一次余额乘以该余额的实存天数计算出积数，记入账页的"积数"栏内。该积数是从上次款项收付到本次款项收付期间的日积数。在这一时间段内存款余额保持不变。其天数按算头不算尾计算，称为日数。即：
某时间段上的积数=该时间段上存款余额按日累计数
=前一次最后余额×该时间段的日数
结息日营业终了后，加计本结息期内的累计积数，乘以日利率，即为本季度的应付利息。
可见，用乙种账计算累计日积数，是将计息期分为若干时间段（在各时间段上存款余额保持不变），分段用存款余额乘以日数计算出积数再累加。对于存款余额变动不多的存款户，可以缩短账页的记录。
以下表的资料为例说明。
从上表可知，该单位活期存款本次结息期的利息为4．78元。
2、结息日的账务处理
单位活期存款按季结息，每季末月20日为结息日。在结息日，银行应逐户编制"存款利息计算通知单"一式三联，第一、二联分别代贷方传票和借方传票，第三联代收账通知交各存款单位。银行的会计分录是：
借：利息支出
贷：××存款——××单位户
（一）单位定期存款利息的计算
1、对一年期以上（包含一年）的单位定期存款按季预提利息。这是为了正确反映一定时期的财务成果。对预提的利息在"应付利息"科目中核算，其余的均在"利息支出"科目核算。如提前或过期支取，其提前或过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。
应付利息的计算方法，是按定期存款不同存期档次设立计息余额表，逐日抄制。结息日累计各存期档次的计息积数后，乘以同档次存款的日利率。根据计算的利息额，汇总编制转账借方、贷方传票转账。其会计分录为：
借：利息支出--定期存款利息支出户
贷：应付利息--定期利息户
单位支取存款时，按应付该单位利息冲减应付利息。
［例］某支行6月20日结息时，一年期单位定期存款累计应计息积数为17 500 000元，两年期单位定期存款累计应计息
积数18 200 000元。假设一年期存款月利率为 4．725‰，两年期存款月利率为4．95‰，计算利息如下：
17 500 000 ×（4．725‰ ÷ 30）= 2 756．25（元）
18 200 000 ×（4．95‰ ÷ 30）＝3 003（元）
转账的会计分录为：
借：利息支出——定期存款利息支出户 5 759．25
贷：应付利息——定期利息户 5 759·25
2、采用利随本清法计算利息。利随本清是指利息在支取时随本金时一并结清。利随本清法计算利息的公式是：
利息=本金×存期×利率（＊）
这是单利法计算利息的基本公式。其特点体现在对存期（计息期）的规定上：存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天计算，零头天数按实际天数计算。也就是说，利随本清计息法一年按360天计算利息，一个月按30天计算利息，这与实际天数有一定的差异。所以说，利随本清计息法计算利息的精确度不如累计日积数计息法。
注：按公式（＊）计算的利息才是支付给单位的实际利息。它分为两部分：已计提的利息和尚未计提的利息。
例：某单位来行支取到期定期存款，设本金为1万元，利息为380元，其中已提息部分为338元，银行办理存款支取的会计分录为：
借：单位定期存款 10000
应付利息 338
利息支出 42
贷：××存款——××单位户 10380
3、有关利率的规定。单位定期存款在存期内按存入日挂牌公告的利率计付利息，中途若遇利率调整，不分段计息。单位定期存款到期不取，逾期部分按取款日挂牌公布的活期存款利率计付利息。
第三节贷款业务的核算
一、信用贷款的核算
信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。信用贷款采用逐笔核贷方式发放。即逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。
发放贷款时，应先将贷款转入借款单位的结算存款户后才能使用，不能在贷款户中直接支付；收回贷款时，由借款单位开具支票，从结算账户中归还或由银行主动扣收。贷款利息一般由银行按季计收。
（一）贷款发放的核算
借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证一式四联，在借款凭证第一联上加盖预留印鉴，交银行信贷部门，经审查批准并签署意见后，送会计部门凭以办理贷款的发放手续。
会计部门收到借款凭证，经审核无误后，办理转账。其会计分录为：
借：××贷款一××单位贷款户
贷：××存款--借款单位户
然后以第二、三联借款凭证代转账借、贷传票分别登记借款单位的贷款账户和存款账户。。办妥转账手续后，将第一联借据按贷款到期日先后顺序排列，专夹保管，第四联回单加盖业务公章后退交借款单位。
（二）收回贷款的核算
1、到期收回贷款的核算
借款单位到期归还贷款时．应填具转账支票及一式四联还款凭证送交开户银行，办理还款手续，若借款人事先与银行有商定，也可由银行主动填制四联特种转账传票办理贷款收回手续。银行会计部门审核并与专夹保管的借据核对无误后办理转账，会计分录为：
借：××存款——借款单位户
贷：××贷款——××单位户
应收利息（利息收入）
转账后，注销借据，随同另一联还款凭证（或以特种转账借方传票代支款通知）返还借款单位。
2．贷款展期和逾期的处理
（1）贷款展期。贷款到期，借款人不能按期归还贷款，可在贷款到期前向银行提交“贷款展期申请书”，写明原因，经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。会计部门应抽出原借据，在其上批注展期后的还款日期及利率，并将展期申请书与原借据一并保管，按新的到期日掌握收回贷款，不办理转账手续。贷款展期只限一次。
（2）贷款逾期。借款人借款到期不申请展期或申请展期未经批准，不按期归还借款，则为逾期贷款。银行应将原贷款转入该单位的逾期贷款账户。会计部门根据原借据和逾期贷款金额编制同一方向红蓝字传票办理转账。其会计分录为：借：××贷款——××单位贷款户（红字）
借：××贷款——××单位逾期贷款户（蓝字）
办妥上述手续后，将逾期贷款借据另行保管，加强催收。
（三）贷款呆账准备与坏账准备的核算
1.贷款呆账准备的核算
贷款呆账准备是用于补偿呆账贷款损失的准备金。
我国银行现行的贷款呆账准备是按年末贷款余额的1％实行差额提取，是为弥补贷款将来可能发生损失的准备金。它只与当前贷款余额有关，而与不良信贷资产没有直接关系。西方国家普遍采用的呆账准备金的提取方法则是根据贷款五级分类的结果，采用不同比例计提。这种准备金计提方法考虑了不良贷款的内在损失程度，因此，对弥补不良贷款损失的保证性更强。
呆账准备金用科目“贷款呆账准备”核算，该账户是各种贷款账户的抵减账户，贷方记提取数，借方记核销数，余额在贷方表示已提未核销数，若余额在借方表示核销数大于提取数。
年末呆账准备账面余额低于按贷款余额计算提取的呆账准备金时，应补提呆账准备，会计分录为：
借：其他营业支出--呆账准备金户
贷：贷款呆账准备
年末呆账准备金账面余额高于按贷款余额计算提取的呆账准备金时，应冲减准备金，会计分录相反。
当核销呆账贷款时，会计分录为：
借：贷款呆账准备
贷：逾期贷款——××单位逾期贷款户
已确认转销的贷款呆账，以后年度又收回来时，应按收回的金额增加呆账准备。其会计分录为：
借：逾期贷款
贷：贷款呆账准备金
同时：
借：××存款
贷：逾期贷款
2．坏账准备的核算
银行的坏账是指由于各种原因而无法收回的应收利息。坏账准备是为保证贷款收益的实现而按规定提取的，用以核销无法收回的应收利息造成的坏账损失的准备金。各银行可按年末应收利息余额的一定比例（目前为3‰）提取坏账准备金，并计入当期成本。提取坏账准备时，会计分录为：
借：其他营业支出--坏账准备金户
贷：坏账准备
当发生呆账贷款时，其贷款本金和应收利息应分开处理。贷款本金从“贷款呆账准备”科目中核销，形成的“应收利息”，应作为坏账损失，冲减“坏账准备”。其会计分录为：
借：坏账准备
贷：应收利息
对已确认并已转销的坏账损失，以后又收回的，其会计分录为：
借：应收利息
贷：坏账准备
借：××存款——××单位存款户
贷：应收利息
如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期应提取数，则其差额应冲减坏账准备，会计分录与提取时相反。
如果当年发生的坏账损失，超过上一年计提的坏账准备，则超过部分可计入当期成本。其会计分录为：
借：其他营业支出——坏账准备金户
贷：应收利息
（四）贷款利息的核算
贷款利息是银行的收入，用“利息收入”核算。贷款利息采取按期结息的方法收取。
1．短期贷款利息计算。
短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息，贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。短期贷款按季（或按月）。每季度末月20日（或每月20日）为结息日。利息计算采用计息余额表累计计息积数，乘以日利率的方法。结息日银行计算各借款单位的利息，编制贷款利息通知单一式三联，直接从借款单位存款账户中扣收。借款人账户有款支付的，贷款利息通知单一联作支款通知，另两联分别代转账借、贷方传票办理转账。会计分录为：
借：××存款——××单位存款户
贷：利息收入
如果借款单位账户无足够的资金支付，转入“应收利息”科目或表外“未收贷款利息”科目核算。其会计分录为：
借：应收利息——××利息户
贷：利息收入——××利息收入户
或：
收入：未收贷款利息
应收利息或未收贷款利息在贷款期内不能按期支付的，应计收复息，在贷款逾期后则改按罚息利率计收复利，复利按季（或月）计收。无法扣收的复利应全部纳人表外“未收贷款利息”科目核算，并向借款人发复利的欠息通知单。
2．中长期贷款利息计算
中长期贷款的利息，根据贷款合同确定的期限，按贷款合同生效日相应档次的法定贷款利率计算。中长期贷款按季结息，每季末月20日为结息日，结息日的利息计算和列账的会计分录同上。
3．贷款展期和逾期利息的计算
贷款展期，期限应累计计算，累计期限达到新的利率期限档次时，按展期日挂牌的同档次利率计息；达不到新的期限档次时，按原档次利率计息。
逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。
二、抵押（质押）贷款的核算
（一）贷款的发放
借款人申请抵押（质押）贷款时，必须填写抵押（质押）贷款申请书，经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后，由信贷部门交会计出纳部门办理抵押（质押）品保管手续。
银行会计部门对保管的抵押（质押）物，按企业及财产类设置明细账户，并使用表外科目核算。其会计分录为：
收入：代保管有价值品——××单位户
然后办理贷款手续，会计分录为：
借：××贷款——××单位户
贷：××存款——××单位存款户
（二）贷款收回
贷款到期收回时，银行的会计分录为：
借：××存款——××单位存款户
贷：××贷款——××单位户
利息收入
然后，根据信贷部门书面通知办理抵押物、质物退还手续，销记表外科目，其会计分录为：
付出：代保管有价值品——××单位户
（三）贷款到期不能收回
抵押（质押）贷款到期不能归还的，应将抵押物、质物从“代保管有价值品”表外科目转入到“待处理抵押（质押）品”科目核算，然后根据贷款合同依法对抵押物、质物出售、拍卖。
用抵押和质押资产抵付贷款本息时的会计分录为：
借：其他资产
贷：××贷款
应收利息（表内欠息）
利息收入（表外欠息）
处理结束时，会计分录为：
借：××科目（或现金）
贷：其他资产
收回资金多于其他资产数，其差额退回借款人；少于其他资产数，继续追索或按核销呆账程序处理。
三、保证贷款的核算
（一）贷款发放的处理
借款人申请保证贷款时，须填写保证贷款申请书，按照《担保法》和《贷款通则》的有关规定签订保证合同或出具保函，加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，经银行信贷部门和有权审批人审查、审批并经法律公证后，由信贷部门密封交会计出纳部门保管。信贷部门与会计出纳部门应严格交接手续，实行分管原则，会计部门管账、出纳部门或指定的部门管物，互相制约，互相核对，确保安全。会计按企业及财产类设置明细账户，纳入"代保管有价值品"表外科目核算。其会计分录为：
收入：代保管有价值品--××单位户
然后再办理发放贷款的手续，进行账务处理，会计分录为：
借：××贷款
贷：××存款——××单位户
（二）贷款收回的处理
贷款到期时，会计分录为：
借：××存款——××单位户
贷：××贷款——××单位户
利息收入
然后，根据信贷部门的书面通知办理保证贷款申请书退还手续，销记表外科目，其会计分录为：
付出：代保管有价值品——××单位户
（三）贷款到期不能收回的处理
担保贷款到期不能归还的，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项归还贷款，保证人承担保证责任的期间为借款合同履行期届满贷款本息未受清偿之时起两年。
其会计分录为：
借：××存款——保证人户
贷：××贷款——借款单位户
利息收入
四、商业汇票贴现的核算
贴现是指商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期
日的利息后，以其差额付给收款人的一种信用活动。
贴现与贷款都属于融资业务，二者的本质相同。其区别主要是：第一，融资的基础不同，贷款是以借款人或担保人的信誉、还款能力为基础，或者以抵押品和质物为基础，而贴现是以商业汇票为基础；第二，信用关系的当事人不同，贷款的当事人是银行、借款人和担保人，贷款到期后，由借款人或由担保人归还贷款。票据贴现的当事人是银行、贴现申请人和票据上背书的各个关系人，票据到期后，票据上的各个关系人均负有连带付款责任。第三，利息收取方法不同，贷款利息的收取是在使用资金之后按季或按月收取，而贴现利息则是在办理贴现时扣收。第四，借款期限不同，贷款期限是由借款人申请，经银行审查后确定，而贴现期限是以票据的有效期为准。
（一）贴现银行办理贴现的处理
商业汇票到期前，持票人需要资金，可持汇票向开户银行申请贴现。申请时填制一式五联贴现凭证，连同汇票送交银行。银行信贷部门首先要对贴现申请人的资格进行审查，符合条件的，在贴现凭证“银行审批”栏批注“同意”字样，并加盖有关人员印章后，送交会计部门。
会计部门接到汇票和贴现凭证后，按规定内容审查：汇票是否真实合法；要素是否齐全；是否符合《中华人民共和国票据法》、《支付结算办法》的要求。并认真审核贴现凭证的填写是否与汇票内容相符，然后按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额。
贴现利息=汇票金额×贴现天数×日贴现率
实付贴现金额=汇票金额一贴现利息
贴现天数从贴现之日起到汇票到期日止按实际天数计算。承兑人在异地的，贴现天数应另加3天的划款日期。
计算后，在贴现凭证有关栏填写贴现率、贴现利息和实付贴现金额，并以贴现凭证第一联代贴现科目借方传票，第二、三联代贷方传票，第四联加盖转讫章作收账通知交给贴现申请人，第五联贴现凭证和汇票按到期日先后顺序排列，妥善保管。其会计分录如下：
借：贴现××单位户
贷：××存款——××单位存款户（或存放中央银行准备金）
贷：利息收入——贴现利息收入户
注：“贴现”是资产类科目，反映银行因持有商业汇票而拥有的债权。
（二）贴现汇票到期收回的处理
商业汇票到期，贴现银行作为收款人在汇票背面背书栏加盖结算专用章并由授权的经办人员签名或盖章，注明“委托收款”字样，于汇票到期前匡算邮程，提前填制异地委托收款凭证一式五联，将第三、四、五联委托收款凭证及汇票送交付款人开户银行或承兑银行。将第五联贴现凭证作为第二联委托收款凭证的附件存放，
付款人开户银行或承兑银行收到上述委托收款凭证及汇票后，对于商业承兑汇票，于汇票到期日将票款从付款人账户内付出；对于银行承兑汇票，应从应解汇款科目付出，划往贴现银行。其会计分录为：
借：××存款（或应解汇款）——××单位户
贷：联行往账或有关科目
贴现银行于收到划回的票款后，以第二联委托收款凭证代传票，以第五联贴现凭证作附件办理转账。其会计分录为：借：联行来账（或有关科目）
贷：贴现——××单位户
注：“联行往账”和“联行来帐”是现两个资产负债共同类科目，反映往来双方银行间的债权或债务，其意义与运用将在第五章介绍；委托收款的核算将在第四章中详细介绍。
（三）贴现汇票到期未收回的处理
贴现银行如果收到付款人开户银行或承兑银行退回的委托收款凭证、拒付理由书和汇票，可依据《中华人民共和国票据法》、《支付结算办法》的规定，向贴现申请人追索票款，即对已贴现的金额，直接从贴现申请人账户收取。其会计分录为：借：××存款——贴现申请人户
贷：贴现——申请人贴现户
若贴现申请人存款账户余额不足支付，则将不足的部分转为贴现申请人的逾期贷款。
第三章存款业务核算 一、单项选择题： 1．存款人可以通过（）办理日常转账结算和现金收付。 A．基本存款账户 B. 一般存款账户 C．临时存款账户 D. 专用存款账户 2．单位活期存款的按季结息的计息时间为（）。 A. 每月末20日 B. 每季末月20日 C. 每季末月30日 D. 每年末月20日 3．下列说法不正确的是（）。 A. 单位定期存款不能提前支取 B. 单位定期存款可以提前支取 C. 单位定期存款不能部分提前支取， D. 单位定期存款不能过期支取 可以全部提前支取 4．对利随本清的存款计算存款的存期时，（）。 A. 存入日计息，支取日不计息 B. 存入日、支取日均计息 C. 存入的第二日起息，算至支取日 D. 存入的第二日起息，算至支取的前一日 5．目前，活期储蓄存款采用（）计算利息。 A. 固定基数法 B. 积数查算表 C. 利息查算表 D. 按季结息法 6．某单位4月30日存入一笔定期存款，于10月31日来行支取，存期为（）天。 A. 181 B. 182 C. 183 D. 184 7．整存整取定期储蓄存款在约定存期内的利息，（）。 A. 按支取日银行挂牌公告的利率计算，遇利率调整不分段计息 B. 按存入日银行挂牌公告的利率计算，遇利率调整不分段计息 C. 遇利率调整时，利率调高则分段计息，调低按原利率 D. 遇利率调整时，不论利率调高调低均应分段计息 8．办理零存整取储蓄存款，（）。 A. 储户必须存满约定次数 B. 每月必须固定存入一定数额本金 C. 如中途漏存，次月必须补存 D. 如过期支取则以存款余额乘以活期储蓄利率计算利息 9．教育储蓄每一账户本金合计最高限额为（）。 A. 2万元 B. 3万元 C. 4万元 D. 5万元 10．存款按（）分为活期存款和定期存款。 A. 存款对象 B. 存款资金性质 C. 存款币种 D. 存款期限 11．吸收存款属于金融企业的（）会计科目。 A．负债类 B. 所有者权益类 C．资产类 D. 费用类
第二章货币资金 第二节银行存款的核算教案设计 主讲人：马朝（云南红河学院财务管理专业2012 届）教学对象：昭通市财贸学校会计专业班学生课题：银行存款的核算 课时数：一个课时（45 分钟） 教学目标：1、识记银行存款的概念 2 、了解银行存款账户的分类 3 、掌握银行存款的核算 4 、熟练掌握银行存款余额调节表的编制 教学重点：银行存款的核算 教学难点：编制银行存款余额调节表 教学方法：讲授法、案例分析法、讨论法和练习法教学过程： 一、前提测评：（一）什么是货币资金？货币资金包括哪些？ （二）银行存款属于什么类型的会计科目？（三）会计恒等式：资产=负债 +所有者权益。 二、板书课题，展示教学目标 三、教学步骤： （一）银行存款的概念及规定 1、概念：企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 2、规定：企业应当根据业务的需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。 （二）企业银行存款账户的分类 1. 基本账户
（1）每个企业必须要开设，并且只能有1 个； （2）既可存入现金，也可提取现金； （3）企业的工资、奖金在基本账户开支。 2. 一般账户 （1）每个企业可开多个一般账户，但不得与基本账户在同一家银行开设； （2）该户只能存入现金，不能支取现金。 3. 临时账户因验资、增资、临时采购等原因开设的账户。 4. 专用账户用于专门特定用途开设的账户，如希望工程基金、抗震救灾捐款基金等。 （三）银行存款的核算 1. 账簿设置 企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。一般采用三栏式订本账。 企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账” 。 2. 科目设置和核算设置“银行存款”科目，借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映企业银行存款实存的金额。 3. 账务管理规定： （1）银行存款日记账应由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐笔登记； （2）每日终了，应结出余额； （3）“银行存款日记账” 应定期与“银行对账单” 核对，至少每月核对一次。 4、核算举例：（教师讲授，运用“丁”字形账户进行讲解） 例如：某企业2011 年6 月份发生以下经济业务： ①由上级主管部门投入资本金20000 元，存入银行。 借：银行存款20 000
第三章存款业务的核算 一．名词解释 1.基本存款帐户 2.一般存款帐户 3.临时存款帐户 4.专用存款帐户 5.单位定期存款 6.单位通知存款 7.活期储蓄存款 8.定期储蓄存款 9.定活两便储蓄存款 二．填空题 1.商业银行吸收的存款按存取款方式分类有（）和（）。 2.定期储蓄存款包括（）、（）、（）、（）。 3.按照权责发生制的原则预提的应付给储户的利息应借记“利息支出”科目，贷记（）科 目。 4.商业银行对居民个人储蓄存款业务制定了（）、（）、（）、（）的原则。 5.一个单位只能选择（）银行的（）开立（）基本存款帐户，不允许在（） 开立基本存款帐户。 三．单选题 1.存款人能够办理日常转帐结算和现金收付的帐户是（）。 A．基本存款帐户 B．一般存款帐户 C．临时存款帐户 D．专用存款帐户 2.活期储蓄存款的金额起点是（）元。 A．100元 B．10元 C．1元 D．不限 3.整存整取储蓄的存储起点为（）；零存整取储蓄的存储起点为（）；存本取息储蓄 的存储起点为（）；整存零取储蓄的存储起点为（） A．5元 B．50元 C．5，000元 D．1，000元 4.活期存款的结息日为（）。 A．每月30日 B．每季度末月的20日 C．6月30日 D．12月20日 5.活期储蓄存款的结息日为（）。 A．每月30日 B．每季度末月的20日 C．6月30日 D．12月20日 6.定期储蓄存款按（）计息；提前支取的部分，按（）计息。 A．开户日利率 B．到期日利率 C．活期存款利率 D. 原利率 7.单位开立定期存款帐户，一般由银行向客户签发（）。 A．定期存单 B．存款开户证实书 C．定期存款申请书 D．单位定期存单确认书 8.本金一次存入，约定存期，分期支取利息，到期支取本金的储蓄存款是（）。 A．整存整取 B．零存整取 C．存本取息 D．整存零取 四．多选题 1.定期储蓄存款，根据存取本息形式不同，可分为（）。 A.整存整取 B．零存整取 C．存本取息 D．整存零取
一、判断题 1、活期储蓄存款每季结息一次，结息日为季末月20日。（√） 2、单位定期存款应在到期时一次支取，如到期不取，过期部分按活期存款利率计算利息。 （√） 3、单位定期存款利息的计算，其存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，存期内利息按存入日的利率计算。（√） 4、存款人可以通过一般存款帐户办理转帐结算和现金缴存与支取。（×） 5、国家对居民储蓄采取的政策是定期优于活期。（×） 6、存款单位不能从定期存款帐户支取现金，也不能用于结算，只能将其转入活期存款帐户或用于转期续存。（√） 19、临时存款帐户可以办理转帐结算和根据国家现金管理规定办理现金收付。( √ ) 20、活期储蓄存款每季末月20日计算利息。（√） 21、整存零取与零存整取可以采用相同的方法计算利息。（√） 22、存款是银行以信用方式吸收社会闲散资金的活动，是银行的一项传统业务。（√） 23、银行在办理存款业务时，应依法为存款人保密，维护存款人资金自主支配权。（√） 24、商业银行吸收企事业单位或个人的存款是派生存款。（×） 25、商业银行吸收企事业单位或个人的存款是转账存款。（×） 27、商业银行吸收企事业单位或人人的存款是原始存款。（√） 29、商业银行以贷款方式形成的存款是派生存款。（√） 30、商业银行以贷款方式形成的存款是转账存款。（√） 31、商业银行以贷款方式形成的存款是原始存款。（×） 32、商业银行以贷款方式形成的存款是间接存款。（√） 33、商业银行吸收企事业单位或个人的存款是现金存款。（√） 34、单位活期存款的计息时间一般为每月末 30 日，结算出来的利息于次日入帐。（×） 35、由于活期存款余额变动较频繁，银行实际工作中通常采用累计日积数法计算利息。 （√） 36、单位定期存款即可以办理转账，又可以支取现金。（×） 37、银行的所有存款账户属于负债类账户。（×） 38、存款人不得违反规定在多家银行机构开立基本存款账户，但允许在同一银行的几个分支机构开立一般存款账户。（×） 39、一般存款账户可以办理现金缴存，也可以办理现金支取。（×） 40、银行对单位活期存款的计息采取按季结息的办法，以每季末月21日为结息日。（×）
银行存款核算 第一节银行存款概述 一、银行存款的管理 存： 企业除按规定的库存限额留存少量的库存现金以备日常零星开支外，其余货币都存入银行。 付： 企业与其他单位之间发生的往来款项，除允许用库存现金结算的，其余都必须通过银行划转。 人： 银行存款收付业务由企业出纳人员专职办理。 凭证： 企业的银行存款收付业务，必须按规定取得各种银行结算凭证和其他有关原始凭证。 例： （存款增加）存现：送款回单 （存款增加）存支票：进账单回单 （减少）用支票：支票存根 二、银行存款账户的开立 （一）开户地点：（判断） 企业一般应在注册地或住所地开立银行结算账户，以办理存款、取款和转账等结算，符合规定条件的，也可以在异地开立银行结算账户。 【例题1·多选题】企业下列作法中，属于错误做法的是（）。 A.在注册地或住所地开立银行结算账户 B.在多家银行机构开立基本存款账户 C.用一般存款账户办理现金缴存 D.为还贷、还债需要，多头开立基本存款账户 【答案】BD 【例题2·判断题】企业必须在注册地或住所地开立银行结算账户，不得在异地开立银行结算账户。（） 【答案】× （二）四类账户：（多选） 银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 基本存款账户是企业因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户，它是企业的主办账户，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理； 一般存款账户是企业因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，该账户可以办理库存现金缴存，但不得办理现金支取；
第三章存款业务作业题 一、是非题 1．没有存款，就不能贷款，也就没有银行，因此存款业务始终是最重要、最有意义的经营活动。( ) 2．单位存款按缴存范围的不同，可分为财政性存款和企业存款。( ) 3．银行对个人存款要遵循“存款自愿，取款自由，存款有息”的储蓄原则。( ) 4．活期存款通常采取定期对账的形式。( ) 5．存款单位不能从定期存款账户支取现金，也不能用于结算，只能将其转入活期存款账户，或用于转期续存。( ) 6．单位定期存款起存点为10 000元，整存整取定期储蓄存款的起存点为50元。( ) 7．结账主要是编制营业汇总日报表。( ) 8．各储蓄网点是办理储蓄业务的基层单位，其账务都是管辖行账务的一个组成部分，均应采取并账方式并人管辖行的账务内。( ) 9．管辖行的事后监督是提高储蓄核算的质量，保护储蓄存款安全的有效手段。( ) 二、单项选择题 1．存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户是____。 A．存款账户B．一般存款账户 C．基本存款账户D．临时存款账户 2．活期存款采用在明细账页上计息形式时，应采用____。 A．甲种账B．乙种账 C．丙种账D．丁种账 3．储户在存款时约定存款期限，一次存入一定数额的本金，到期一次支取本息的储蓄存款是____。 A．整存整取定期储蓄存款B．存本取息定期储蓄存款 C．零存整取定期储蓄存款D．整存零取定期储蓄存款 4．起存点为1 000元的是____。 A．整存整取定期储蓄存款B．存本取息定期储蓄存款 C．零存整取定期储蓄存款D．整存零取定期储蓄存款 三、多项选择题 1．按存款的对象可分为____。 A．单位存款B．一般性存款 C．储蓄存款D．财政性存款 2．银行在办理存款业务核算时应符合____的要求。 A．维护存款人的合法权益 B．先收款后记账 C．正确、及时地办理存款业务D．不得为存款人垫款 3．单位活期存款账户有临时存款账户、____。 A．一般存款账户B．基本存款账户 C．专用存款账户D．特种存款账户 4．单位定期存款期限为____的，应按季度计提利息。 A．3个月B．半年 C．1年D．3年 5．储蓄业务账务核对的内容有核对现金、____。
精品文档 1.银行存款日记账的账面余额应定期与开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。单位银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。 2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账； （2）企业已付款入账，银行尚未付款入账； （3）银行已收款入账，企业尚未收款入账； （4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。【注意】企业或银行的会计核算差错不属于未达账项。 3.对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。如果调节后的银行存款余额仍不相符，则应进一步逐笔核对，发现错账、漏账立即予以纠正。 4.银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。（待有关结算凭证到达后入账） 5.经“银行存款余额调节表”调节后的金额就是企业实际可动用的银行存款金额（列示在资产负债表上）。（不能调账，可以调表）【例1】甲公司2X 12年12月31日银行存款日记账的余额为 5400000元，银行转来对账单的余额为8300000 元。经逐笔核对，发 精品文档 现以下未达账项: （1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银
行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4500000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未登记。 （4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。 银行存款余额调节表 7L
企业财务会计公开课教案 执教者：宋海英 教学时间：2003年10月10日 授课班级：职高104班 课题：银行存款的管理和核算 课型：新课 课时：1课时 教法：讲练结合 教学目的： 1、通过学习使学生掌握银行存款的管理内容及其核算方法。 2、培养学习的实践动手能力。 教学重点：银行存款的核算 教学难点：核算中的账务处理 教学步骤及内容： 一、组织教学 二、复习提问，录入新课 1、什么是货币资金？ 2、货币资金按期存放地点和用途不同分为几种 （学生回答，教师归纳后导入新课） 三、新课教学 （一）银行存款和银行结算账户 采用提问的方式引出“银行存款”这个概念，让学生回答，
然后教师加以肯定，同时板书，并针对企业怎样开设账户做简单介绍。 （二）银行存款的管理 让学生阅读教材，回答银行存款管理的具体内容，然后教师板书，并简单介绍一下银行存款具体怎样管理。 （三）银行存款的核算 首先，讲解银行存款的收付核算中所应设置的账户——“银行存款”这个账户借贷方及余额所反映的内容。 然后，再简单介绍一下银行存款日记账的登记原则。 四、练习（见小黑板） 五、小结 六、答疑学生提出问题，教师解答） 七、布置作业 八、课后分析 板书 银行存款的管理和核算 一、银行存款和银行结算账户 银行存款：企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。二、银行存款的管理 内容： 1、加强银行存款收付业务和日常管理 2、建立银行存款和结算业务管理制度
三、银行存款的核算 1、设置账户银行存款 存入、提取或支出存在银行的存款数额。 2、账务处理 例1：企业销售甲产品100件，每件10元，增值税额外负额170元，款项已存入银行。 借：银行存款 1.170元 货：产品销售收入 1.000元 应交税金-应交增值税170元 例2：企业购入机器设备一台，价款是18.000元，款项以银行支付。 借：固定资产18.000元 货：银行存款18.000元
第3章存款业务的核算 第一节存款业务概述 一、存款业务的含义 存款是商业银行以信用方式吸收的居民个人、企事业单位及政府机关的闲散资金，它是形成商业银行营运资金的主要来源。 二、存款的种类 1、按存款来源：个人存款、单位存款和财政性存款 2、按存款期限：活期存款、定期存款和定活两便存款 3、按存款币种：人民币存款和外币存款 4、按计息与否: 计息存款和不计息存款 三、银行结算账户的开立和管理 银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。 （一）银行结算账户的种类 银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。 1、基本存款账户。它是存款人办理日常转账结算和现金收付的主要账户。有关现金的支取和发放工资只能在基本账户办理。 注：按人民银行的规定，一个单位只能向银行开设一个基本存款账户。 2、一般存款账户。它是存款人在基本账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金缴存的账户。 注：该账户不得支取现金。 3、专用存款账户。它是存款人因特殊资金用途而需要开立的账户。比如基本建设资金户、用于专项存储基本建设项目的投资费用、固定资产更新改造资金户、用于技术改造设备更新的专项支出。 4、临时存款账户。它是存款人因临时经营活动需要而开立的账户。它一般是存款人在外地开立的，该账户可以办理转账结算和办理现金收付。该账户的有效期最长不得超过2年。 （二）银行结算账户的开户手续 （三）存款账户的管理 （四）会计科目的设置及基本运用 负债类科目 会计科目 （1）活期存款 （2）定期存款 （3）活期储蓄存款 （4）定期储蓄存款 （5）银行卡存款 （6）基金存款 （7）财政性存款 ·按实际发生额入账 ·客户存入记贷方 ·客户支取记借方
第三章存款业务核算 习题3-1 1、302-15的第二季度存款利息为71857500×0.36%÷360=718.58 2、304-6的第二季度存款利息为（48990033.8-3450×10-2130.5×14）×0.36%÷360=489.26 余额表的计息结果同为489.26 习题3-2 利息=（262396×0.36%÷360）=2.62 实付利息为2.62元。 习题3-3 1、整存整取： （1）逾期8个月 2008.2.15—2009.10.15的利息支出=20000×1×2.52%+20000×8×0.36%÷12 =504+48=552 借：定期储蓄存款--万方 20000 利息支出--储蓄存款利息支出 552 贷：库存现金 20552 （2）提前 2007.8.9—2009.10.15的利息支出=50000×(360*2+66)×0.36%÷360 =393 借：定期储蓄存款—李军 50000 利息支出--储蓄存款利息支出 393 贷:库存现金 50393 （3）逾期 2007.5.21—2008.5.21的利息支出=60000×1×1.98%=1188 2008.5.21—2009.10.15的利息支出=60000×(360+30*4+24)×0.36%÷360 =302.40 借：定期储蓄存款—严涛 60000 利息支出--储蓄存款利息支出 1490.40 贷:库存现金 61490.40 （4）逾期 2008.3.12-2009.10.15利息支出=80000*6*2.25%/2+80000*(360+33)*0.36%/360 =900+314.40 =1214.40 借：定期储蓄存款—付诚 8000 利息支出--储蓄存款利息支出 1214.40 贷:库存现金 81214.40
银行存款 一、单项选择题 1.按照《银行账户管理办法》，企事业单位的存款账户可以分为（）类。 A.2类 B.3类 C.4类 D.5类 【答案】C 【解答】根据《人民币银行结算账户管理办法》的规定，银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。 2.支票的提示付款期限为（）。 A.3天 B.7天 C.10天 D.15天 【答案】C 【解答】参见第九章第二节银行结算方式中的“支票”部分。 3.商业汇票的承兑期限一般不得超过（）。 A.1个月 B.6个月 C.10个月 D.1年 【答案】B 【解答】参见第九章第二节银行结算方式中的“商业汇票”部分。 4.托收承付结算每笔的金额起点为（）元。 A.1 000 B.5 000 C.10 000 D.20 000 【答案】C 【解答】参见第九章第二节银行结算方式中的“托收承付”部分。 5.下列结算方式中，由付款人直接委托银行将款项支付给收款人的结算方式是（）。 A.汇兑结算方式 B.支票方式 C.银行本票结算方式 D.银行汇票结算方式 【答案】A 【解答】上述结算方式中，只有汇兑方式不需签发票据，直接委托银行将款项支付给收款人。 6.企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项是（）。 A.外埠存款 B.银行汇票 C.银行本票 D.在途货币资金 【答案】A 【解答】参见第九章第四节其他货币资金的核算中的“外埠存款的核算”。 … 7.企业日常经营活动的资金收付通过（）账户办理。 A.基本存款 B.一般存款 C.临时存 款 D.专用存款 【答案】A 【解答】企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和库存现金的支取通过基本存款账户办理。 8.（）账户不得办理库存现金支取。 A.基本存款 B.一般存款 C.临时存款 D.专用存款 【答案】B 【解答】一般存款账户开立于基本账户开户银行以外的银行营业机构，该账户不得办理库存现金支取。