第十一章收入、费用和利润（四）
第一节收入
二、销售商品收入
【例题·多选题】关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有（）。
A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入
C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入
D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入
E.对视同买断代销方式，委托方一定在发出商品时确认收入
【答案】AD
【解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债；对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入，也可能在收到代销清单时确认收入。
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税税额），单位成本为500元；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。
甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35%。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是（）万元。
A.0
B.4.8
C.4.5
D.6
【答案】B
【解析】若日后事项期间退货小于估计百分比，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年
度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×（650-500）×（1-20%）/10 000=4.8（万元）。
三、提供劳务收入
（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计
应当采用完工百分比法确认收入。
1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。如同时满足下列条件，则表明提供劳务交易的结果能够可靠地估计：
（1）收入的金额能够可靠地计量；
（2）相关的经济利益很可能流入企业；
（3）交易的完工进度能够可靠地确定；
企业确定提供劳务交易的完工进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。
（4）交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。
2.完工百分比法的具体应用
企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。
在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
本期确认的收入=提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
本期确认的成本=提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
【教材例11-9】A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
（1）计算：
实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000÷（280 000 +120 000）=70%
20×7年12月31日确认的提供劳务收入=600 000×70%-0=420 000（元）
20×7年12月31日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）×70%-0=280 000（元）
（2）账务处理：
①实际发生劳务成本时：
借：劳务成本 280 000
贷：应付职工薪酬 280 000
②预收劳务款时：
借：银行存款 440 000
贷：预收账款 440 000
③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：
借：预收账款 420 000
贷：主营业务收入 420 000
借：主营业务成本 280 000
贷：劳务成本 280 000
【例题·单选题】甲公司为设备安装企业。20×3年10月1日，甲公司接受一项设备安装任务，安装期为4个月，合同总收入480万元。至20×3年12月31日，甲公司已预收合同价款350万元，实际发生安装费200万元，预计还将发生安装费100万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入是（）。（2014年）
A.320万元
B.350万元
C.450万元
D.480万元
【答案】A
【解析】至20×3年12月31日完工进度=200/（200+100）=2/3，甲公司20×3年该设备安装业务应确认的收入=480×2/3=320（万元）。
【例题·单选题】某企业于2014年11月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期14个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为158万元。至2014年年底已预收款项160万元，余款在安装完成时收回，至2015年12月31日实际发生
成本152万元，预计还将发生成本8万元。2014年已确认收入80万元。则该企业2015年度确认收入为（）万元。
A.190
B.110
C.78
D.158
【答案】B
【解析】该企业2015年度确认收入=200×152/（152+8）-80=110（万元）。
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的,即不能满足上述四个条件中的任何一条时,企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时,企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿,分别进行会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入,并结转已经发生的劳务成本；（2）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的,应将已经发生的劳务成本计入当期损益,不确认提供劳务收入。参见《企业会计准则解释（2010）》
【例题】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托,为其培训一批学员,培训期为6个月,20×8年1月1日开学。协议约定,乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元,分三次等额支付,第一次在开学时预付,第二次在20×8年3月1日支付,第三次在培训结束时支付。
20×8年1月1日,乙公司预付第一次培训费。至20×8年2月29日,甲公司发生培训成本15 000元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日,甲公司得知乙公司经营发生困难,后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：
（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款20 000
贷：预收账款20 000
（2）实际发生培训支出
借：劳务成本15 000
贷：应付职工薪酬15 000
（3）20×8年2月29日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款15 000
借：主营业务成本15 000
贷：劳务成本15 000
（三）同时销售商品和提供劳务交易
企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。
销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。
【教材例11-10】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）实际发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本12 000
贷：应付职工薪酬12 000
（3）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本560 000元时：
借：应收账款 1 150 000
贷：主营业务收入 980 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 560 000
贷：发出商品 560 000
（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：
借：应收账款20 000
借：主营业务成本12 000
贷：劳务成本12 000
【教材例11-11】沿用【例11-10】的资料。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：
（1）电梯发出时：
借：发出商品 560 000
贷：库存商品 560 000
（2）发生安装费用12 000元时：
借：劳务成本12 000
贷：应付职工薪酬12 000
（3）销售实现确认收入1 000 000元并结转成本572 000元时：
借：应收账款 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000
借：主营业务成本 572 000
贷：发出商品 560 000
劳务成本12 000
（四）建设经营移交方式参与公共基础设施建设业务
1.与BOT业务相关收入的确认
（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入和费用。
建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视以下情况在确认收入的同时，分别确认金融资产或无形资产：
①合同规定基础设施建成后的一定时间内，项目公司
可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产，或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，所形成金融资产按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定进行处理。项目公司应根据已收取或应收取对价的公允价值，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“工程结算”科目。
②合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不能确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定处理。项目公司应根据应收取对价的公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“工程结算”科目。
【例题】甲公司采用“BOT”参与公共基础设施建设，决定投资兴建W污水处理厂。于2013年年初开始建设，预计2014年年底完工，2015年1月开始运行生产。假定该厂总规模为月处理污水1 000万吨，并生产中水每月900万吨。该厂建设总投资10 800万元，W污水处理厂工程由甲公司投资、建设和经营，特许经营期为20年。经营期间，当地政府按处理每吨污水付0.8元运营费，特许经营期满后，该污水处理厂将无偿地移交给政府。
2013年建造期间，甲公司实际发生合同费用6 480万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%），预计完成该项目还将发生成本4 320万元；2014年实际发生合同费用4 320万元（假定原材料费用为50%，人工成本为30%，用银行存款支付其他费用为20%）。
2015年年初W污水处理厂投产，假定每月实际平均处理污水900万吨，每月发生处理污水费用及生产中水费用每吨1.2元（不包括特许权摊销费用）。每月销售中水800万吨，每吨售价1.6元。
假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，甲公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。不考虑相关税费。
要求：
（1）计算甲公司2013年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（2）计算甲公司2014年应确认的合同收入、合同费用和合同毛利，并编制有关会计分录。
（3）计算甲公司2015年1月份应确认的利润总额。
【答案】
（1）
2013年完工百分比=6 480÷（6 480+4 320）=60%
2013年合同费用=10 800×60%=6 480（万元）
2013年合同收入=6 480×（1+10%）=7 128（万元）
2013年合同毛利=7 128-6 480=648（万元）
借：工程施工——合同成本 6 480 贷：原材料 3 240（6 480×50%）应付职工薪酬 1 944（6 480×30%）
银行存款 1 296（6 480×20%）借：主营业务成本 6 480 工程施工——合同毛利 648 贷：主营业务收入 7 128 借：无形资产 7 128 贷：工程结算 7 128 （2）
2014年合同费用=10 800-6 480=4 320（万元）
2014年合同收入=4 320×（1+10%）=4 752（万元）
2014年合同毛利=4 752-4 320=432（万元）
借：工程施工——合同成本 4 320 贷：原材料 2 160(4 320×50%) 应付职工薪酬 1 296(4 320×30%)
银行存款864(4 320×20%) 借：主营业务成本 4 320 工程施工——合同毛利 432 贷：主营业务收入 4 752 借：无形资产 4 752 贷：工程结算 4 752 借：工程结算11 880
贷：工程施工——合同成本10 800
——合同毛利 1 080
（3）
甲公司2015年1月份应确认的利润总额=（800×1.6+900×0.8）-900×1.2-（7 128+4 752）÷20/12 =870.5（万元）。
第十五章收入、成本费用和利润 本章考情分析 本章近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和综合题。2009年考题分数为13分；2010年考题分数为12分；2011年考题分数为35分。从近三年出题情况看，本章内容特不重要。 本章差不多结构框架
第一节收入的确认与计量一、收入的内容
收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 二、收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，如同时满足了以下5个条件，即能够确认为收入： 1.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施操纵； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.相关的经济利益专门可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 企业销售商品应同时满足上述5个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。 【例题1·多选题】企业销售商品时，确认收入须同时满足的条件有( )。（2009年考题） A.企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 B.企业已提供与售出商品相关的劳务 C.收入的金额能够可靠地计量
D.相关的经济利益专门可能流入企业 E.相关的将发生的成本能够可靠地计量 【答案】ACDE 【解析】销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 在某些专门情况下，商品销售能够按以下原则确认收入： 1.办妥托收手续销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 2.采纳预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3.售出商品需要安装和检验的，在购买方同意交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。假如安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 4.采纳以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。
第十一章收入、费用和利润练习题答案 一、单项选择题 1．D【解析】收入必然会导致所有者权益的增加。 2. C【解析】企业2006年度的净利润应为：(营业利润+营业外收入-营业外支出)×(1-所得税税率)=(4 530+120-100)×(1-25%)=3 412.5(万元)。 3．A【解析】如果企业销售的商品已经发出但尚未完全满足收入确认的条件，应将发出商品的成本转入发出商品 4. B【解析】营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值损失)+投资收益(-投资损失) 其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 因此：本期营业利润=500+200-300-100-15-45+60+20=320(万元)。 5．D【解析】商品销售附有退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计时，则确认收入应在售出商品退货期满时 6．D【解析】中级财务会计285页。 7．B【解析】中级财务会计286页。 8. C【解析】发生的生产车间管理人员工资计入“制造费用”中核算，发生行政管理部门人员工资计入“管理费用”核算，支付广告费计入销售费用，计提短期借款的利息计入“财务费用”，支付固定资产维修费计入“管理费用”中核算，销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，所以答案是60+40+40+30=170(万元)。 9. D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。 10. B【解析】该业务属于跨年度提供劳务，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应按完工百分比法确认收入、结转成本，当年应确认的收入=50×25÷(25+15)×100%=31.25(万元)。 11. C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入;选项B是按合同约定时间确认收入;选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入;选项D在办理好托收承付手续后确认收入。 12．A【解析】销售折让发生在销货方确认收入之后，销货方应按实际给予购货方的销售折让冲减销售收入 13．B【解析】企业与其他企业签订的合同或协议如果既包括销售商品，也包括提供劳务，在销售商品部分与提供劳务部分不能够区分的情况下，应当全部作为销售商品进行会计处理二、多项选择题
（一）单项选择题 1.某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（）万元。 A.15 B.20 C.35 D.45 【答案】A 2.下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 【答案】B 【解析】A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；都是应该计入到营业外支出。 3.企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是（）。
A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时 【答案】C 4.下列各项中，不应计入销售费用的是（）。 A.已销商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C 【解析】选项C应该计入到其他业务成本。 5.企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（）。 A.在途物资 B.库存商品 C.主营业务成本 D.发出商品 【答案】D 6.对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。
A.发出商品时 B.收到货款时 C.签订合同时 D.买方正式接受商品或退货期满时 【答案】D 【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。 7.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（）。 A.资本公积 B.营业外收入 C.其他业务收入 D.主营业务收入 【答案】B 【解析】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入。 （二）多项选择题 1.下列各项中，不应计入管理费用的有（）。 A.总部办公楼折旧 B.生产设备改良支出
第五章收入、费用和利润 本章考情分析 收入的内容历来都是重要的考试内容。费用属于基础知识内容，在考试中属于客观题必考内容；利润也是历年考试中比较重要的内容。所以各位考生需要充分利用好今年教材（未按新收入准则对教材进行调整），全面掌握收入基础内容、期间费用各项目的核算内容、税金及附加的核算内容以及利润的构成及各项利润指标的计算。 最近3年题型题量分析表 第一节收入 一、收入概述 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。应具备以下特点： （1）收入是企业在日常活动中形成的； （2）收入会导致企业所有者权益的增加； （3）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【提示】企业出售固定资产或出售无形资产等取得的经济利益的净流入属于资产处置损益的核算内容，不属于企业的收入。 【例题·单选题】下列各项中，属于企业收入的是（）。（2017年改编） A.出租固定资产取得的租金 B.接受捐赠取得的现金 C.出售无形资产取得的净收益 D.股权投资取得的现金股利
【答案】A 【解析】选项B计入营业外收入；选项C计入资产处置损益；选项D计入投资收益。 【例题·多选题】下列各项中，属于工业企业营业收入的有（）。（2017年） A.债权投资的利息收入 B.出租无形资产的租金收入 C.销售产品取得的收入 D.出售无形资产的净收益 【答案】BC 【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入资产处置损益；选项BC属于工业企业的营业收入。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 【提示】如企业对售出的商品保留了与所有权无关的继续管理权，则不受本条件的限制。 （3）相关的经济利益很可能流入企业。 【提示】如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备或确认坏账损失。 （4）收入的金额能够可靠地计量。 （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 【提示】收入确认的时间： （1）采用预收款方式销售商品的，通常应在发出商品时确认收入。 （2）采用托收承付方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。 （3）采用交款提货方式销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。 （4）采用支付手续费委托代销方式销售商品的，在收到受托方开出的代销清单时确认收入。
一．发出商品、在途物资 1，已发出商品但尚未确认销售收入 借：发出商品 贷：库存商品 2，确认销售收入时 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费--应交增值税（销项税额） 同时结转已销商品成本 借：主营业务收入 贷：发出商品 3，已收到发票账单并付款但尚未收到材料 借：在途物资等 应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 二．收入的确认和计量 1，识别与客户订立的合同（收入的确认） 2，识别合同中的单项履约义务（收入的确认） 3，确定交易价格（收入的计量） 4，将交易价格分摊至各单项履约义务（收入的计量）5，履行各单项履约义务时确认的收入（收入的确认）
三．收入与利得费用与损失 四．营业利润、利润总额与净利润 1，营业利润=营业收入-营业成本—税金及附加—销售费用—财务费用—管理费用—研发费用—资产减值损失—信用减值损失+资产处置收益（—资产处置损失）+公允价值变动收益（—公允价值变动损失）+投资收益（—投资损失）+净敞口套期收益（—净敞口套期损失）+其他收益 （1）营业收入是指企业经营业务所实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入（2）营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 （3）资产减值损失是指企业计提有关资产减值准备所形成的损失 （4）公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失） （5）投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）（6）其他收益主要是指与企业日常活动相关，除冲减相关成本费用以外的政府补助 2，利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 （1）营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 （2）营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 3，净利润=利润总额—所得税费用 所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用
收入费用利润练习题1 一、单项选择题 1.企业发生的现金折扣应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 2.下列各项业务中，不应通过“营业外收入”科目核算的有（）。 A.存货盘盈 B.转销无法偿付的应付账款 C.接受现金捐赠 D.固定资产报废净收益 存货盘盈用于冲减“管理费用”，计贷方。 3.下列各科目，期末可能有余额的是（）。 A.管理费用 B.资产减值损失 C.营业外收入 D.预付账款 预付账款，属资产类，期末余额在借方，其他属于损益类科目，期末无余额，“平” 4.企业支付的罚款支出应计入（）账户。 A.管理费用 B.销售费用 C.财务费用 D.营业外支出 5.甲企业本期主营业务收入为500万元，主营业务成本为300万元，其他业务收入为200万元，其他业务成本为100万元，销售费用为15万元，资产减值损失为45万元，公允价值变动收益为60万元，投资收益为20万元，营业外支出20万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。 A.300 B.320 C.365 D.380 营业利润=营业收入-营业成本=500+200-300-100-15-45+60+20=320 注意：营业外支出（收入）和营业利润无关，只与利润总额相关，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出。 6.下列各项中，不属于企业营业利润的项目是（）。 A.销售商品收入（主营业务收入） B.销售材料收入（其他业务收入） C.出租无形资产收入（其他业务收入） D.出售固定资产净收益（营业外收入） 二、多项选择题 ？1.企业的收入包括（）。
A主营业务收入B其他业务收入 C营业外收入D投资收益2.下列各项属于期间费用的是（）。 A销售费用B财务费用C管理费用 D所得税费用 制造费用属于成本类，不是损益类的期间费用。 3.在计算企业的利润总额时，下列涉及到的项目有（）。 A销售费用B营业税金及附加C营业外支出 D所得税费用净利润才涉及到所得税费用。 4.下列各项中，会影响企业营业利润的项目是（）。 A.管理费用 B.其他业务成本 C.出售原材料收入（其他业务成本） D.资产减值损失 5.下列各账户的余额，期末应结转到“本年利润”账户的有（）。 A.主营业务收入 B.营业外支出 C.营业税金及附加 D.资产减值损失 6.企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有（）。 A.应缴纳的土地使用税（管理费用） B.业务招待费 C.行政部门用固定资产计提的折旧 D.产品展览费（销售费用） 7.企业发生的下列各项支出，计入财务费用的是（）。 A.发生的现金折扣 B. 固定资产建设期间的长期借款利息 C.办理银行承兑汇票的手续费 D.短期借款的利息 短期借款利息应计入“财务费用”，长期借款用于购建固定资产的，在尚未达到可使用状态前，资本化的利息支出计“在建工程”，费用化的利息支出计“管理费用”，生产经营期间的计“财务费用”。 8.下列各项中，影响企业销售商品收入计量金额的是（）。 ？A.企业与购货方签订的合同或协议金额 B.预计可能发生的现金折扣（确认收入时，用总价法） C.商业折扣 D.代垫购货方的运杂费 三、判断题 ？（不确定）1.成本是对象化的费用，因此产品成本是指为生产某种产品而消耗
第十章收入、费用和利润 一、单项选择题 １．下列项目中属于工业企业其他业务收入的是（）。 A．出售固定资产收入B．销售产品收入 C．转让无形资产所有权收入D．出售材料收入 2．下列各项不属于营业外收入的是（）。 A．接受捐赠的现金收入B．出租无形资产收入 C．出售固定资产净收入D．确实无法支付的应付款 3．下列各项不属于收入的是（）。 A．出租固定资产的租金收入B．转让无形资产所有权的收入 C．销售材料收入D．转让无形资产使用权的收入 4．工业企业的下列支出中，应直接计入当期损益的是（）。 A．购买工程物资支付的增值税B．购买设备支付的关税 C．计提固定资产减值准备D．支付下年度的房屋租金 5．我国会计准则规定，收入是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等（）。 Ａ．日常活动中所形成的经济利益的总流入 Ｂ．主要活动中所形成的经济利益的总流入 Ｃ．日常活动中所形成的经济利益的净流入 Ｄ．主要活动中所形成的经济利益的净流入 6．下列项目中应列为营业外支出的是（）。 A．公益性捐赠支出B．计提的固定资产减值准备 C．职工教育经费D．发生的现金短缺 7．销货企业发生的现金折扣应（）。 Ａ．冲减营业收入B．不作任何处理 C．计入财务费用D．作为其他应付款 8．“营业税金及附加”账户不核算以下哪项税金（）。 A．消费税B．资源税 C．城市维护建设税D．增值税 9．下列各项中，应确认收入的是（）。 A．预计不可收回货款的商品在发出时 B．委托代销的商品在商品发出时 C．预收货款销售在收到货款时 D．实质上具有融资性质的长期分期收款销售商品在商品发出时 10．企业销售商品发生的销售折让一般应在实际发生时（）。 A．直接增加销售收入B．直接冲减销售收入 C．直接增加销售成本D．直接冲减销售成本 11．在下列确认劳务收入的方法中，正确的是（）。 A．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，在劳务完成时确认收入B．企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入
第六章收入、费用和利润 一、单选 1、企业销售商品应交纳的各项税金中，通过“营业税金及附加”账户核算的有（）。 A、所得税费用 B、增值税 C、消费税 D、印花税 2、费用类账户一般平时只记( )。 A、借方发生额 B、贷方发生额 C、借方余额 D、贷方余额 3、所得税费用为( )账户。 A、资产类 B、负债类 C、收入类 D、费用类 4、下列账户中，年末可能有余额的有( )。 A、费用类 B、收入类 C、本年利润 D、利润分配 5、营业外支出是指( )的各项支出。 A、为取得其他业务收入而发生 B、与企业生产经营无直接关系 C、与产品制造无直接关系 D、为实现营业外收入而发生 6、年度终了利润结转后，“利润分配”科目的借方余额表示( )。 A、利润分配总额 B、未分配利润 C、未弥补亏损 D、已弥补亏损额 7、（）是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的折扣。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 8、（）是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 9、（）是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 10、（）是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 A、现金折扣 B、商业折扣 C、销售折让 D、销售退回 11、企业给予买方的现金折扣应计入（）。 A、销售费用 B、管理费用 C、财务费用 D、营业外支出 二、多选 1、《企业会计准则》中的收入包括( )。 A、主营业务收入 B、其他业务收入 C、营业外收入 D、代收款项收入 2、工业企业的( )等收入属于其他业务收入。 A、原材料销售 B、技术转让 C、包装物出租收入 D、销售产品收入 3、下列收到的银行存款中，属于企业的收入的有（）。 A、销售商品取得的银行存款 B、销售材料取得的银行存款 C、投资者投入的银行存款 D、接受的外部捐赠 4、下列哪些支出属于销售费用的核算范围（）。 A、销售货物应负担的运费 B、销售货物发生的装卸费 C、销售人员工资 D、管理部门的固定资产折旧 5、下列费用中属于管理费用开支范围的有（）。 A、提取坏账准备 B、董事会会费 C、工会经费 D、经理工资
收入费用和利润习题及 答案 公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张
相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。
第六章收入、费用及利润 一、单项选择题 1、企业发生的下列各项业务中，可能影响企业当期利润表中营业利润的是： A、其他权益工具投资在资产负债表日的暂时性波动 B、收到与企业日常活动无关的政府补助 C、交易性金融资产发生的公允价值变动 D、收到因享受税收优惠而返还的增值税 2、下列关于合同中存在重大融资成分的说法中，错误的是： A、合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额确定交易价格 B、该交易价格与合同对价之间的差额，应当在合同期间内采用实际利率法摊销 C、合同开始日，即使企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年，也必须要考虑合同中存在的重大融资成分 D、合同开始日，企业预计客户取得商品控制权与客户支付价款间隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的重大融资成分 3、下列关于企业与客户之间销售合同的变更的说法中，错误的是： A、合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，可将其作为一份单独的合同 B、如果合同变更部分不能作为一份单独合同进行处理，同时合同变更日已转让商品和未转让商品可明确区分，应当视原合同终止 C、如果合同变更部分不能作为一份单独合同进行处理，同时合同变更日已转让商品和未转让商品可明确区分，应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理 D、如果合同变更部分不能作为一份单独合同进行处理，同时合同变更日已转让商品和未转让商品不可明确区分，应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理 4、甲企业销售A产品每件500元，若客户购买100件（含100件）以上可得到10％的商业折扣。乙公司于2010年11月5日购买该企业产品200件，款项尚未支付。按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17％。甲企业于11月23日收到该笔款项，假定计算现金折扣时不考虑增值税，则应给予乙公司的现金折扣的金额为：
收入、成本、费用、利润的概念及关系 1、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动中所形成的经济利益的总流入。我公司主要指商品销售收入。 2、成本主要指商品进价。 3、费用费用是指不能直接归属于某个特定商品、产品成本的费用（主要包括进货费用、销售费用、管理费用、财务费用）。我公司期间费用主要包括：运费、包装费、工资、福利费、燃料动力费、宣传费、劳保用品、取暖费、防暑降温费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、业务应酬费、差旅费、邮电费、水电费、零星购置、文具纸张、印刷费、清洁卫生费、利息、手续费等费用。 4、利润利润是指企业经营所取得的盈利，即一定期间企业的全部收入扣除为取得这些收入而发生的全部成本、费用、税金后的余额，又称净利润或净收益。利润是衡量企业管理水平、经营效益的重要指标。 4.1营业利润：是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。 营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 4.1.1主营业务利润是指企业的主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加后的余额。 4.1.2其他业务利润是指企业主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。 4.2利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入—营业外支出 4.2.1投资收益是指企业对外投资所取得的利益，减去发生的投资损失和计提投资减值准备后的余额。 4.2.2补贴收入是指企业实际收到先征后返的增值税以及国家财政扶持的领域而给与的其他形式的补贴。 4.2.3营业外收入是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项收入，如罚款净收入等。 4.2.4营业外支出是指企业发生的与其他生产经营无直接关系的各项支出，如罚款交出等。
第十一章收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（）。 A.出售无形资产的净收益 B.出售固定资产的净收益 C.投资性房地产取得的租金收入 D.出售长期股权投资的净收益 2.某企业产品价目表列明，其生产的A产品的销售价格为每件200元（不含增值税），购买200件以上，可获得5%的商业折扣，购买400件以上，可获得10%的商业折扣，2014年2月1日该企业对外销售A产品350件。规定对方付款条件为：2/10，1/20，n/30，购货单位于8天内付款，2月20日该企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方3%的销售折让并办理相关手续。该企业此项销售业务应确认收入的金额为（）元。 3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年6月2日，甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元价格对外销售，甲公司按销售价格（不含增值税）的10%向丙公司支付手续费。丙公司实际对外销售100件，开出增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税额为1700元，款项已收到。甲公司月末收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。不考虑其他因素，则甲公司2014年6月份应确认的收入的金额为（）元。 4.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年12月1日，甲公司向乙公司销售产品一批，售价5000万元，成本为4000万元，款项尚未收回。协议约定，乙公司有权在3个月内退还该批产品。甲公司根据过去的经验，估计该批产品的退货率为25%，假定该批产品发出时纳税义务已经发生。截至2014年12月31日，该批商品退货率为30%。不考虑其他因素，则甲公司2014年度因销售该商品确认收入的金额为（）万元。 年12月1日，甲公司采用视同买断方式委托乙公司代销新款电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台4万元，并约定将来乙公司有权将未出售产品退还给甲公司。新款电子产品的成本为每台万元。协议还规定，甲公司应收购乙公司在销售新款电子产品时回收的旧款电子产品，每台旧款电子产品的收购价格为1万元。当日，甲公司将600台新款电子产品运抵乙公司。2014年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，注明新款电子产品已销售500台，同时收到乙公司交来的旧款电子产品200台，收到货款1800万元（已扣减旧款电子产品的收购价款）。不考虑增值税等相关税费，甲公司2014年因该事项应确认的收入的金额为（）万元。 6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司在2014年6月1日与乙公司签订一项销售合同，合同约定向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税税额为34万元，商品并未发出，款项已经收到。该批商品成本为160万元。6月1日，签订的补充合同约定，甲公司应于10月31日将所售商品回购，回购价为220万元（不含增值税税额）。不考虑其他因素，则甲公司该项售后回购业务影响2014年度利润总额的金额为（）万元。 7.甲公司于2014年11月1日与乙公司签订合同，为乙公司安装一项大型设备，工期为6个月，合同总收入为400万元，预计合同总成本为250万元。乙公司于当日支付合同价款200万元，余款于安装工作完工后支付。至2014年12月31日，甲公司已发生成本120万元（其中，原材料支出50万元，安装工人工资
2020初级会计考试《初级会计实务》第五章收入、费用和利润 一、内容提要 本章首先解析了收入的确认原则、确认条件及收入确认计量的步骤，继而对某时点履约业务的收入确认原则作了解析，并在此基础上案例解析了委托代销业务的会计处理，商业折扣、现金折扣及销售退回的会计处理；对于期间履约的业务，则以案例方式展示了合同履约成本、合同取得成本及相关会计处理。本章还对费用的界定及分类作了详细地解析，并对利润的构成及计算流程作了理论及案例解析。 二、关键考点 1.收入的确认原则； 2.收入确认的前提条件； 3.收入确认和计量的步骤； 4.委托代销业务的会计处理； 5.商业折扣、现金折扣和销售退回的会计处理； 6.期间履约业务的界定； 7.合同履约成本、合同取得成本的会计处理； 8.期间费用的界定； 9.营业外收入、营业外支出的界定； 10.利润的构成及计算。 三、本章知识点讲解 知识点：收入的概念 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 【备注】本章不包括如下业务： ①出租资产的租金收益；（租赁准则） ②债权投资的利息收益；（金融工具准则） ③股权投资的股利收益；（金融工具准则、长期股权投资准则） ④保险公司的保费收入；（与保费有关的准则） ⑤以非存货交换非货币性资产的业务。（非货币性资产交换准则） 知识点：收入确认的原则 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。 【备注】取得商品控制权包括以下三个要素： ①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。 ②主导该商品的使用。 ③能够获得几乎全部的经济利益。 知识点：收入确认的前提条件 企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入： ①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务； ②该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利
非第十二章--收入、费用、利润
第十二章收入、费用、利润 一、名词解释 收入主营业务收入其他业务收入费用期间费用管理费用销售费用财务费用利润营业利润利润总额净利润 二、单项选择题 1．收入不能导致企业（）的增加。 A．所有者权益B．负债 C．利润D．资产2．企业包装物租金收入应记入（）账户。 A．“主营业务收入”B．“其他业务收入” C．“营业外收入”D．“投资收益” 3．企业某月收回欠款80万元，销售产品价值140万元，其中100万元收到现款，其余款项暂未收到。按照权责发生制原则，该企业本月实现收入为（）。 A．100万元B．140万元 C．180万元D．220万元4．某企业本期已销产品的制造成本为55 500元，销售费用为4 500元，销售税金及附加6 000元，其主营业务成本应为（）元。 A．61 500 B．66 000
C．60 000 D．55 500 5．应计入产品成本的费用是（）。 A．销售费用B．财务费用 C．管理费用D．制造费用6．不属于营业利润构成内容的是（）。 A．营业收入B．投资收益 C．营业成本D．营业外收支7．工业企业的销售多余原材料取得的收入，应贷记（）账户。 A．主营业务收入B．其他业务收入 C．营业外收入D．ABC均可8．企业为了将一批商品及时销售出去，决定在价格上优惠10%对外销售，此种行为属于（）。 A．销售折让B．销售退回 C．商业折扣D．现金折扣9．企业发生以前年度的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（）。 A．以前年度损益调整B．营业外支出 C．营业外收入D．主营业务收入10．以下各项不计入营业外收入的是（）。 A．转让无形资产净收入B．固定资产盘盈 C．处置固定资产净收益D．出租包装物的租金收入
第十二章收入、费用和利润 第一节收入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 收入能够有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建筑合同收入等。其中，销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建筑合同收入是指企业承担建筑合同所形成的收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收入，属于企业的
主营业务收入，依照其性质的不同，分不通过“主营业务收入”、“利息收入”、“保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，依照其性质的不同，分不通过“其他业务收入”科目核算。 本章要紧涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建筑合同等的收入确认和计量，不涉及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的接着治理权，也没有对已售出的商品实施有效操纵；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益专门可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体分述如下： 1．企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方 企业已将商品所有权上的要紧风险和酬劳转移给购货方，是指与
【解析】收入准则不涉及对外出租收取的租金、进行债权投资 收 取的 利息和保费收入。 2. 企业与客户签订合同，向其销售 A 、 B 、 C 三件产品，不含 增值税的合同总价款为100万元。A 、B 、C 产品的不含增值税单 独售价分别为40万元、60万元和20万元。B 商品应分摊的交易 价格为（）万元。 A. 27 B. 50 C. 45 D. 18 【答案】B 【解析】B 商品应分摊的交易价格=60/ （40+60+20）X 100=50 （万元） 3. 甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 13 %。2019 年10月15日 甲公司与乙公司签订商品购销合同，根据合同约 定，甲公司向乙公司销售一批商品，其标价为 900万元，甲公司 给予乙公司10 %的商业折扣。当日商品已发出，乙公司已验收 合格。不考 虑其他因素，则甲公司应确认收入为 （ ）万元。 A. 900 B. 810 C. 1017 D. 915.3 【答案】B 【解析】甲公司应确认的收入=900X 90%=810 4. 甲公司向乙公司销售商品一批，开具的增值税专用发票上 注明的价款为500万元，增值税税额为65万元；甲公司收到乙 公司开岀的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 565万元，期 限为2个月；甲公司以银行存款支付代垫运费，增值税专用发票 上注明运输费 0.2 万元，增值税税额为 0.018 万元，所垫运费尚 未收到；该批商品成本 320万元；乙公司收到商品并验收入库。 甲公司销售商品时应确认的应收账款为 （ ）万元。 A. 565.2 B. 565.218 C. 0.218 D. 0.2 【答案】C 【解析】收到的银行承兑汇票应计入“应收票据”，不计入“应收账 款”。 5. 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 13 %， 甲公司2019年12月5日向乙公司销售商品一批，价款100万元， 专题三收入、费用和利润 一、单项选择题 1.下列项目中，应按收入准则进行会计处理的是 （ ） A. 对外出租无形资产收取的租金 B. 授予知识产品许可 C. 进行债权投资收取的利息 D. 保费收入 【答案】B
学号：（最后两位）姓名： 第14章收入、费用与利润 一、单项选择题 1.下列有关收入确认的表述中，错误的是（）。 A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入 B.销售并附有购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的 款项的差额确认收入 C.资产使用费收入应当按合同规定确认 D.托收承付方式下，在办妥托收手续时确认收入 【正确答案】 B 【答案解析】售后回购一般情况下不应确认收入，但有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。因此，选项“B”不 正确。 2.如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费，在销售商品时，该服务费应记入（）科目。 A．营业外收入B．主营业务收入 C．其他业务收入D．预收账款 【正确答案】 D 【答案解析】如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的 服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确 认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收入。 在这种情况下，企业可设置“预收账款”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。 3.企业在资产负债表日，对某项劳务，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则对该项劳务正确的会计处理是（）。 A．确认利润但不确认损失 B．既不确认利润也不确认损失 C．不确认利润但可能确认损失 D．可能确认利润也可能确认损失 【正确答案】 C 【答案解析】企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠 估计的，应当分别下列情况处理： （1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的 劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本； （2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能 够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本； （3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经 发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。 4.甲公司销售产品每件500元，若客户购买300件（含300件）以上可得到50元的商业折扣。某客户2008年10月8日购买该企业产品300件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17％。该企业于10月12日收到该笔款项时，则实际 收到的款项为（）元。（假定计算现金折扣时考虑增值税）班级：108 A．154440 B．3159 C．157950 D．154791 【正确答案】 D 【答案解析】应给予客户的现金折扣＝（500－50）×300× （1+17％）×2％＝3159（元） 所以实际收到款项是（500－50）×300×（1+17％）－3159＝154791（元） 5.关于建造合同收入，下列说法中错误的是（）。 A．在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前 会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入 B．合同变更形成的收入应该计入合同收入 C．前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入扣除 以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入 D．前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同总收入确认 为当期合同收入 【正确答案】 D 【答案解析】前期开始当期完成的建造合同，应当按照实际合同 总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入。 6.企业委托其他单位代销商品的，在收取手续费代销方式下，委托方商品销售收入确认的时间是（）。 A．发出商品日期 B．受托方发出商品日期 C．收到代销单位的代销清单日期 D．收到全部款项的日期 【正确答案】 C 【答案解析】在收取手续费方式下，委托方在发出商品时通常不 应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销 售商品收入。 7.甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2006年8月1日至2008年5月31日，总造价6000万元，乙公司2006年付款至总造价的20％，2007年付款至总造价的85％，余款于2008年工程完工后结算。该工程2006年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2400 万元；2007年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。则甲公司2007年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。A．4200 B．4500 C．2100 D．2400 【正确答案】 A 【答案解析】2007年应确认的收入=（2100+600）/（2100+600+300）×6000－600/（600+2400）×6000=4200（万元）。 8.企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单，则确认该商品销售收入的时间是（）。