第二节调整事项的会计处理
一、调整事项的处理原则
资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。
【提示】调整的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。
由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：
1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。
2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。
3.不涉及损益以及利润分配的事项直接调整相关科目。
4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，具体包括：
（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；
（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当作出相应调整。
二、资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法
【提示】以下例题假定甲公司财务报告批准报出日是次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。
（一）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债
【例24-4】甲公司与乙公司签订一项销售合同，合同中订明甲公司应在2×16年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。2×16年12月，乙公司将甲公司告上法庭，要求甲公司赔偿450万元。2×16年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。
2×17年2月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日，甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。甲、乙两公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许在预计时税前抵扣，只有在损失实际发生时，才允许税前抵扣）。
【答案】2×17年2月10日的判决证实了甲、乙两公司在资产负债表日（即2×16年12月31日）分别存在现时赔偿义务和获赔权利，因此两公司都应将“法院判决”这一事项作为调整事项进行处理。甲公司和乙公司2×16年所得税汇算清缴均在2×17年3月20日完成，因此，应根据法院判决结果调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额。
1.甲公司的账务处理如下：
（1）2×17年2月10日，记录支付的赔款，并调整递延所得税资产：
借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：其他应付款 1 000 000
借：应交税费——应交所得税 250 000
贷：以前年度损益调整250 000（1 000 000×25%）
借：应交税费——应交所得税 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
借：以前年度损益调整 750 000
贷：递延所得税资产 750 000
借：预计负债 3 000 000
贷：其他应付款 3 000 000
借：其他应付款 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
注：2×16年年末因确认预计负债300万元时已确认相应的递延所得税资产，资产负债表日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。
【提示】资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整会计报表相关数字时，只需调整上述第一笔、第二笔分录和第三笔分录，第四笔分录作为2×17年的会计事项处理。
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 750 000
贷：以前年度损益调整 750 000
（3）因净利润变动，调整盈余公积：
借：盈余公积 75 000（750 000×10%）
贷：利润分配——未分配利润75 000
（4）调整报告年度报表：
①资产负债表项目的年末数调整：
调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7.5万元，调减未分配利润67.5万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7.5万元，未分配利润一栏调减67.5万元。
2.乙公司的账务处理如下：
【手写板】
（1）2×17年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：
借：其他应收款 4 000 000
贷：以前年度损益调整 4 000 000
借：以前年度损益调整 1 000 000
贷：应交税费——应交所得税 1 000 000
借：银行存款 4 000 000
贷：其他应收款 4 000 000
（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润：
借：以前年度损益调整 3 000 000
贷：利润分配——未分配利润 3 000 000
（3）因净利润增加，补提盈余公积：
借：利润分配——未分配利润 300 000
贷：盈余公积 300 000
（4）调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略）：
①资产负债表项目的年末数调整：
调增其他应收款400万元，调增应交税费100万元，调增盈余公积30万元，调增未分配利润270万元。
②利润表项目的调整：
调增营业外收入400万元，调增所得税费用100万元，调增净利润300万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调增净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增30万元，未分配利润一栏调增270万元。
（二）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
【解析】此项不属于会计准则中规定的“编报前期财务报表时能够合理预计取得并应当加以考虑的可靠信息”，也不属于“前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息”，即不属于差错，当然也不属于会计政策变更。因2×15年5月，法院判决甲公司履行担保责任，所以应将需支付的担保款计入2×15年财务报表。
【2012·单选题】甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼，经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1 000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1 200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。
A.-880万元
B.-1 000万元
C.-1 200万元
D.-1 210万元
【答案】D
【解析】本题中的资产负债表日后诉讼案件结案属于资产负债表日后调整事项，调整的金额也要影响甲公司20×6年度利润总额，所以上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额=-（1 200+10）=-1 210（万元）。
资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已 经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。这里为大家介绍的就是资产负债表日后调整事项的处理原则，另外资产负债表日后调整事项还包括具体会计处理方法，下面我就来为大家介绍一下。资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 为简化处理，如无特别说明，本章所有的例子均假定如下：财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配;调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税;涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额;不考虑报表附注中有关现金流量表项目的数字。 1. 资产负债表日后诉讼案件结案，人民法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。
这一事项是指导致诉讼的事项在资产负债表日已经发生，但尚不具备确认负债的条件而未确认，资产负债表日后至财务报告批准报出日之间获得了新的或进一步的证据(人 民法 院判决结果)，表明福恶化负债的确认条件，因此应在财务报告中确认为一项新负债;或者在资产负债表日已确认某 项负债，但在资产负债表日至财务报告批准日之间获得新的或进 一步的证据，表明需要对已经确认的金额进行调整。 2. 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减 值金额。 这一事项是指在资产负债表日，根据当时的资料判断某项资产可能发生了损失或减值，但没有最后确定是否会发生，因而按照当时的最佳估计金额反映在财务报表中;但在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，所取得的确凿证据能证明该事实成立，即某项资产已经发生了损失或减值，则应对资产负债表日所作的估计予以修正。 3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入 资产的成本或售出资产的收入。 这类调整事项包括两方面的内容：(1) 若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产
第三章会计核算基础课后练习题 （一）单项选择题 1．确定会计核算工作空间范围的前提条件是（）。 A．会计主体B．持续经营 C．会计分期D．货币计量 2．强调经营成果计算的企业适合采用（）。 A．收付实现制B．权责发生制 C．永续盘存制D．实地盘存制 3．凡为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为（）。 A．收益性支出B．资本性支出 C．营业性支出D．营业外支出 4．凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种支出，即支出的效益与几个会计年度相关的，应作为（）。 A．收益性支出B．资本性支出 C．营业性支出D．营业外支出 5．对应收账款在会计期末提取坏账准备金这一做法体现的原则是（）。 A．配比原则B．重要性原则 C．谨慎性原则D．可靠性原则 6．在会计年度内，如把收益性支出当作资本性支出处理了，则会（）。 A．本年度虚增资产、虚增收益 B．本年度虚减资产、虚增收益 C．本年度虚增资产、虚减收益 D．本年度虚减资产、虚减收益 7．会计对各单位经济活动进行核算时，选作统一计量标准的是（）。 A．劳动量度B．货币量度 C．实物量度D．其他量度 8．配比原则是指（）。 A．收入与支出相互配比 B．收入与营业费用相配比 C．收入与产品成本相配比 D．收入与其相关的成本费用相配比 9．财产物资计价的原则是（）。 A．权责发生制原则B．配比原则 C．历史成本原则D．收付实现制原则 10．下列支出属于资本性支出的有（）。 A．支付职工工资B．支付当月水电费 C．支付本季度房租D．支付固定资产买价 11．进行会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，这符合（）。 A．历史成本原则B．配比原则 C．可靠性原则D．可比性原则 12．各企业单位处理会计业务的方法和程序在不同会计期间要保持前后一致，不得随意变更，这符合（）。 A．相关性原则B．可比性原则
分公司财务与总公司财务对接的财务处理方式 Revised as of 23 November 2020
分公司财务与总公司财务对接的财务处理方式本着真诚合作、互惠互信的原则，分公司与总公司财务对接提出如下建议： 一、分公司代理及咨询项目服务费已转入总公司帐户：采取财务报账的方式。 经与****市税务局税管人员请教、协商，根据《劳动法》条例要求，总公司应跟分公司员工签订劳动合同，分公司的员工工资纳入到总公司的核算范围，由分公司每月提供考勤和员工工资表报总公司统一发放到员工的工资卡上，费用直接从分公司收入里面扣除。剩余金额每月由分公司提供正规发票经总公司财务人员审核后，将款项汇入到分公司指定的帐户内。（出账比例：正规发票占30%，员工工资占70%））二、分公司代理及咨询项目服务费未转入总公司账户：为了便于分公司账务独立核算，要求总公司在***市开设银行临时帐户。分公司经营中所发生的一切经济业务，依据国家统一的会计制度和税法规定以及总公司的财务管理要求，及时填制真实、完整的原始记录，确保会计核算的原始资料准确、有效、合法。依法计算和缴纳国家的税收，接受上级有关部门和总公司的检查监督。分公司按照总公司的规定按时如实地编制并报送财务报表和提供有关会计资料。分公司承诺经营中所发生的一切经济业务，遵守国家的法律法规，按税法及会计制度的规定建立帐簿，如
实反映公司经营状况，接受总公司的财务监督。如有违规分公司将承担所有的法律与经济责任。 三、分公司代理及咨询项目服务费可直接转入分公司账户：为了分公司最大限度的节省成本，减少开支，确保分公司资金的及时正常运行，要求总公司提供分公司财务所有印章，由分公司独立支配，独立核算，自负盈亏。 四、税款：如需要在总公司开具发票，由总公司代扣代缴或分公司先将税款打入总公司帐户，再开发票；在分公司所在地税务局开具的发票则由分公司自行交纳税款。
资产负债表日后调整事项的会计处理 资产负债表日后事项中需要调整的事项很多，这里以列举的方式，说明主要调整事项及其会计处理。为简化处理，本章所有例子均假定：财务报告批准报出日为次年4月30日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；资产负债表日后事项除特别注明外，调整事项按照税法规定均可调整应交纳的所得税；涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；所有例子不考虑财务报表附注中有关现金流量表项目的数字。 1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 【例1】甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同规定甲公司在20×0年11月供应给乙公司一批物资，由于甲公司未能按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失200万元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，甲公司已确认预计负债120万元，并将该项赔偿款反映在12月31日的财务报表上；乙公司未记录应收赔偿款。20×1年3月25日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿乙公司经济损失150万元。甲公司不再上诉，赔款已经支付。假定双方均于20×1年3月30 日完成了20×0年度所得税汇算清缴。根据税法规定，上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。甲公司和乙公司的会计处理如下： 甲公司的会计处理： (1)记录支付的赔偿款 借: 以前年度损益调整 300000 贷：其他应付款——乙公司 300000 借:预计负债 1200000 贷:其他应付款——乙公司 1200000 借：其他应付款——乙公司 1500000 贷：银行存款 1500000 需要说明的是，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。本例中，虽然已经支付了赔偿款，但在调整财务报表相关项目的数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录，作为20×1年的会计事项处理。 （2）调整递延所得税资产 借：以前年度损益调整 300000 贷：递延所得税资产 300000 （3）调整应交所得税 借：应交税费――应交所得税 375000 贷：以前年度损益调整 375000 (4) 将“以前年度损益调整”账户余额转入未分配利润 借：利润分配——未分配利润 225000 贷：以前年度损益调整 225000 (5)因净利润变动，调整盈余公积 借：盈余公积 22500 贷：利润分配——未分配利润 22500 (6)调整报告年度财务报表相关项目的数字（财务报表略） ①资产负债表项目的调整：调增其他应付款1500000元，调减预计负债1200000元，调
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/7d13637097.html, 新准则下接受捐赠业务的会计处理 作者：李波 来源：《中国市场》2010年第48期 ［摘要］企业接受捐赠资产如何进行会计处理,财政部在2006年新颁布的《企业会计准则》(以下简称新准则)中未作明确规定。结合新旧企业会计准则关于捐赠业务的比较分析,根据实质重于形式原则,发现新准则下对企业接受捐赠业务的处理在观念上已发生了实质性变化。 ［关键词］接受；捐赠；会计处理 ［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1005-6432（2010）48-0118-02 1 税法处理仍不变 因为目前尚无新的相关税收法规发布,企业仍然根据国家税务总局2003年发布的《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的有关所得税问题的通知》( 国税发［2003］45号,以下简称《通知》)计算并缴纳应交所得税。 2003年4月24日发布的《通知》中体现的精神概括起来就是以下两个方面：一是纳税时间发生改变,由非货币性资产出售或处置时改为接受捐赠时；二是对于受赠取得的非货币性资 产计提的相关折旧、摊销等可以计入相关成本费用类科目，进而可能影响企业当期及以后期间的损益。 2 会计处理的主要变化 2.1 取消科目，改变思路 旧准则规定,企业接受捐赠资产均应通过“待转资产价值”科目核算并且分别设置“接受捐赠货币性资产价值”和“接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。企业接受捐赠在资产负债表的“其他长期负债”科目下反映,而其实质是资产的增加,如此一来减少资产虚增负债,使得会计信息失真,降低了会计报表的可靠性。除此之外，若企业有准予税前弥补的亏损,那么利用“待转资产价值”科目下的两个明细科目来弥补亏损的先后顺序将无法确定,从而导致年底转入“资本公积”相关明细科目的金额也难以确定。 旧准则中如此规定,其主要用意是调节“纳税时差”。由于捐赠方捐出资产并未获得该资产有关的任何“所得”(利润)，国家从捐赠方无须征收“所得税”，而应从受赠方征收。适应纳税的需要，会计处理中设置“待转资产价值”科目先反映接受捐赠资产的全部价值,而后反映计缴所得税
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 案例：资产负债表日后调整事项的所得税处理【会计实务经验之谈】 【案例1 】 甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中注明甲公司在2009年10月供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序，要求甲公司赔偿经济损失100万元。该诉讼案件在2009年12月31日尚未判决，甲公司记录了60万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在2009年度的会计报表上；乙公司未记录应收赔偿款。2010年3月5日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失80万元，甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，才允许从应纳税所得额中扣除相关的损失，企业预计的负债所产生的损失不能在应纳税所得额前扣除。本年度除上述预计的负债外，无其他纳税调整事项。甲公司和乙公司所得税均采用资产负债表债务法核算，企业所得税率均是25%，两公司均于2010年3月25日完成了2009年所得税汇算清缴。甲公司2009年财务报告于2010年4月30日对外报出，盈余公积的提取比例为10%.试作出甲公司的会计处理。【解析】 1.实际支付的赔偿款比资产负债表日前多20万元，该赔偿款应该计入“营业外支出”科目。因该事项属于资产负债表日后调整事项，涉及损益的账户应记入“以前年度损益调整”科目。会计处理为（单位：万元，下同）： 借：以前年度损益调整——营业外支出20（80－60） 贷：其他应付款20 借：预计负债60 贷：其他应付款60 借：其他应付款80 贷：银行存款80 注：资产负债表日后发生的调整事项，如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然用银行存款支付了赔款，但在调整会
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改接受捐赠如何进行会计处理?【2017至2018最新会计实务】 企业接受的现金资产捐赠，该如何进行会计处理呢？ 企业接受的现金资产捐赠与的会计与税务处理是一致的，即不交所得税.其会计分录为借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积--接受现金捐赠”科目.然而给捐赠方提供了税务发票了该如何处理?其会计分是不是借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积--接受现金捐赠”“应交税金--营业税” 接受捐赠如何进行会计处理以下仅为参考： 一、《企业会计制度》的规定 根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答(三)》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过”待转资产价值”科目核算。企业应在”待转资产价值”科目下设置”接受捐赠货币性资产价值”和”接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。 具体分两种情形处理： 企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计”现金”或”银行存款”等科目，贷记”待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”科目;企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准则规定确定入帐价值，借记”库存商品”、”固定资产”、”无形资产”、”长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税，借记”应交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入帐价值，贷记”待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记”现金”、”银行存款”等科目。 企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳
企业合并会计 一、单项选择题 1、有关企业合并的下列说法中，正确的是（） A.企业合并必然形成长期股权投资 B.同一控制下的企业合并就是吸收合并 C.控股合并的结果是形成母子公司关系 D.企业合并的结果是取得被合并方净资产 2、下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（） A．合并双方合并前分属于不同的主管单位 B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系 D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3、假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（） A.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权 C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司 4、同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较 长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（） A.3个月以上 B. 6个月以上 C. 12个月以上 D. 12个月以上（含12个月） 5、下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（） A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉 B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化 D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联
6、对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列财务处理方法当中，符合我国现行会计准则的 是（） A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.记入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益 二、多项选择题 1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括（） A．吸收合并 B. 新设合并C. 控股合并 D. 同一控制下的合并 E. 非同一控制下的合并2.以下关于购买法的说法中，正确的有（） A．购买法将一企业合并另一企业的行为视作一项交易 B．购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益 C．购买法下购买方必然确认合并商誉 D．购买法仅适用于对控股合并的情形 E．与购买法相对应的是权益结合法 3.将合并商誉确认为资产并且不予以摊销，但要进行减值测试。这种处理方法（） A.符合谨慎性原则的要求 B.与自创商誉的处理原则有相同之处 C.符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性 D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法 E.是我国现行会计准则中确定的合并商誉的处理方法 4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列表述中，正确的有（） A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资 B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资 C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资 D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资 E.甲企业取得丙企业15%的股权，则甲需确认长期股权投资 5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易
分公司会计核算制度 第一章总则 第一条为了适应我公司业务快速发展的大背景，配合各区域分公司的成立，更好的规我公司的会计核算及财务管理水平，建立良好的会计工作秩序。根据《中华人民国会计法》、《小企业会计制度》等相关法律制度的规定，结合我公司的实际情况，特制订本核算办法。 第二条本制度适用于分公司、分公司、分公司、分公司等二级核算单位。 第三条分公司应设立会计机构，或则由公司总部指定专门的会计主管人员。会计部门要明确会计人员的职责分工，实行岗位责任制度，外设机构会计主管人员向总机构财 务经理负责。 第四条分公司应根据实际发生的经济业务进行会计核算，要严格按照《中华人民国会计法》、《会计基础工作规》和《会计档案管理办法》的规定，填制会计凭证、登记会计账簿和管理会计档案。 第五条分公司会计核算应划分会计期间，分期结算会计账目和编制财务会计报告。 第六条分公司的会计核算年度自公历每年一月一日起至十二月三十一日止。 第七条分公司的各项经济业务必须有合法的凭证并经外设机构会计主管人员审核。 第八条分公司的会计核算以人民币为记账本位币。 第九条分公司的会计记账采用借贷记账法，会计记录的文字采用中文。 第十条分公司以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第十一条分公司采用的合计政策应遵循一贯性原则，不得随意变更。如需变更的，应经公司批准，并在会计附注中披露。 第十二条分公司作为独立的投资中心，既要对成本、收入和利润负责，又要对投资效果负责，由公司总部负责考核。 第十三条各区域分公司设立独立核算帐套，独立核算收入、成本、费用以及利润，为了总公司汇总报表方便，各分公司会计科目和公司总部设置要一致。 第十四条公司总机构在“其他应收款”科目下设置“部往来”二级明细科目，核算向分支机构拨付的投资款、分支机构上交利润款、企业所得税、暂借款等款项；分支机构 在“其他应付款”科目下设置“部往来”二级明细科目，核算总机构拨付的投资款、向总机构上交利润款、企业所得税、暂借款等款项。 第十五条各分公司独立编制资产负债表、利润表，公司总部负责汇总报表 第十六条分公司在当地税务注册之后，在当地领取发票，在当地开票。 第十七条公司总部可以根据各地税负水平，来做好税务筹划安排，决定在哪里开票。 第十八条分公司在外出经营地独立缴纳营业税及附加等地方性税，企业所得税按总公司的分配额在当地预交，总公司汇算清缴。 第二章总分机构资金往来业务处理 （一）资金往来会计处理 1.投资资金。核算总机构向分支机构拨付的开办费用和运营资金。（1）总机构在“其他应收款——部往来”科目下设置“向分支机构投入资金”三级明细科目核算，拨付投资资金时，借：其他应收款——部往来——向分支机构投入资金，贷：银行存款；收到返还投资款时作相反分录。期末余额在借方，为分支机构未返还的投资款。（2）分支机构在“其他应付款——
企业接受资产捐赠业务的会计处理 一、会计处理方法探析 对企业接受捐赠的资产，《企业会计准则——应用指南》附录部分的科目介绍中规定：“营业外收入”科目核算企业发生的各项营业外收入，主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。鉴于此，企业接受资产捐赠时，可借记资产科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。 根据《关于执行（企业会计制度）需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）的规定，企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得额，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴纳确有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。因此，若企业接受捐赠的非货币性资产金额较大时，可借记“原材料”、“固定资产”等科目，贷记“递延收益——接受捐赠非货币性资产收益”科目。企业于各期期末，按税务机关审核确认的当期应计入应纳税所得额的递延收益部分，借记“递延收益——接受捐赠非货币性资产收益”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。根据国税发[2003]45号规定，企业接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。当企业取得货币性资产捐赠时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目。 二、接受资产捐赠核算举例 （一）接受现金捐赠。不论接受捐赠的现金数额有多大，均需一次记入“营业外收入”科目，和其他利润一同计算所得税，不能通过“递延收益”科目分期计交所得税。 （二）接受存货捐赠。 例：东方公司接受昌河公司捐赠材料一批，增值税专用发票上列明的价款为40000元，价税合计共计46800元。税务部门核定，将46800元列作当期纳税所得。东方公司有关账务处理如下：借：原材料 40000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6800 贷：营业外收入——捐赠利得46800 46800元计入利润总额，构成当期纳税所得，进而可同其他纳税所得一起计交所得税。
会计专题小结 浅析“吸收合并和控股合并”两者会计处理的不同之处 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 企业合并按合并方式划分，分为控股合并、吸收合并和新设合并。 其中，控股合并是指合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方）在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方（或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或购买方）的投资。控股合并形成的新报告主体是由母公司（取得控制权的企业）和子公司（被母公司控制的企业）通过控股关系而构成的企业集团。 吸收合并是指合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并方（或购买方）的全部净资产。合并后注销被合并方（或购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原持有的资产、负债在合并后成为合并方（或购买方）的资产、负债。 吸收合并和控股合并两者会计处理的方式有所不同，分两种情况，同一控制下企业合并以及非同一控制下企业合并。 简而言之，如果同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新设合并，由于被合并方已不再存在，再则合并方支付的合并对价和并入被合并方的净资产均按账面价值计量，不涉及公允价值计量问题，会计处理比较简单，因此会计实务中同一控制下的吸收合并或新设合并不需作为长期股权投资业务进行账务处理，不涉及长期股权投资的初始计量。 如果非同一控制下的企业合并不是控股合并，而是吸收合并或新股合并，虽然被合并方已不再存在，但由于合并方（购买方）支付的合并对价和并入被合并方的净资产均需按公允价值计量，如果两者不一致，则会产生合并商誉的问题，会计处理相对比较复杂，因为会计实务中对于非同一控制下的企业合并，不论是否属于控股合并，均将按公允价值计量的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本确定，这点与同一控制下的企业合并会计处理有所不同。 以下结合财政部2011会计准则详细解释，具体分析。 一、同一控制下的吸收合并及控股合并比较
分公司不是独立法人，其账务可以不单独核算，而并入总部处理，分公司作为内部核算单位，只做往来账。可设置“内部往来”的会计科目，处理内部往来款。 例如，收入 分公司会计处理： 借：库存现金等 贷：内部往来—收入 上交总部收入款时 借：内部往来—收入 贷：库存现金等 总部会计处理： 借：内部往来—收入 贷：主营业务收入 收到分公司上交款时 借：库存现金等 贷：内部往来—收入
如果分公司不独立核算，其装修费等直接由总部进项会计处理，分公司不作处理，把相关单据交总部。 分公司的支出 借：内部往来—支出 贷：库存现金等 收到总部拨款 借：库存现金等 贷：内部往来—支出 固定资产也一样，分公司不作处理，只登记固定资产卡片或登记内部台账。 可以在“内部往来—收入”或“内部往来—支出”下面再设置三级明细科目。非独立分公司，且在开办期间，工资由总公司代发，保险和住房公积金由总公司代扣，以后分公司有了收入再归还。账务处理： 一、工资发放账务处理 总公司： 发放工资时：借：其他应收款——分公司 贷：其他应付款-——各项保险 应交税金——个税 现金 分公司
1，收到总公司资金时 借：现金or银行存款 贷：其他应付款——总公司 2，发放工资时 借：长期待摊费用——开办费 贷：其他应付款——总公司（和总公司数字一致）缴纳保险时： 借：长期待摊费用——开办费 贷：银行存款 二、分公司可以根据和总公司的往来建立往来账户 分公司收到总公司资金时：借：现金or银行存款 贷：其他应付款——总公司总公司拨入分公司资金时借：其他应收款——分公司 贷：现金or银行存款 三、分公司在筹建期间发生的，不构成固定资产的相关费用，计入长期待摊费用 1.分公司如果是独立核算的，那么相当于两家企业，各自财务处理， 2.分公司如果是非独立核算的，那么并入总公司一起帐务处理，分公司建立往来账。 3.税务上如果独立核算的，那么两家企业属关联企业，在所得税清交时要结算清相互间的那 本费用帐，如果帐务处理不准确，国税有权按公允价格对企业的帐务进行调整，从而调整应纳税所得额。
接受捐赠的会计与税务处理 企业接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，并且在会计处理上是不尽相同的；同时由于我国税收政策对内资企业和外资企业有所不同，因此接受捐赠的会计处理会因内资企业和外资企业而有很大差异。本文只讨论内资企业接受捐赠的会计和税务处理及其差异问题。 一、新会计制度对接受捐赠的规定 2001年1月1日开始实施的新《企业会计制度》规定： 1.企业接受的现金捐赠转入资本公积的金额，借记“银行存款”或者“现金”科目，贷记“资本公积——接受现金捐赠”科目； 2.企业接受捐赠的非现金资产，如机器设备、运输车辆和材料等，则按实物确定的价值，借记“固定资产”、“库存商品”、“原材料”等科目，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目； 3.企业将接受捐赠的非现金资产处置时，按转入资本公积的金额，借记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；
4.企业各项资本公积准备项目不能转增资本或股本，但当资本公积准备项目转入“资本公积——其他资本公积”科目后可以按规定转增资本或股本。 从上述会计制度规定看，企业接受捐赠的资产是不涉及税款事项的。但税法对接受捐赠却有另行的规定。 二、新税收法规对接受捐赠的规定 由于接受捐赠的资产有现金资产和非现金资产两种，所以税收法规对此也有不同的规定，有的涉及交税，有的不涉及交税。 国税发[1994]132号文件规定：企业接受的捐赠有相当部分是现金资产，考虑到如果对其征税可能会影响企业生产，故企业可将接受的捐赠收入转入资本公积金，不予计征所得税。 国税字[1997]77号文件规定：纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所得额。但企业出售该接受捐赠的实物资产或进行清算时，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物资产价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。
A .相关性原则 B ?可比性原则 第三章 会计核算基础 课后练习题 （一）单项选择题 1 ?确定会计核算工作空间范围的前提条件是（ ）0 A ?会计主体 B ?持续经营 C ?会计分期 D ?货币计量 2 ?强调经营成果计算的企业适合采用（ ）o A ?收付实现制 B ?权责发生制 C .永续盘存制 D ?实地盘存制 3 ?凡为取得本期收益而发生的支出，即支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为 （ ）o A ?收益性支出 B ?资本性支出 C ?营业性支出 D ?营业外支出 4 ?凡为形成生产经营能力，在以后各期取得收益而发生的各种支出，即支出的效益与几 个会计年度相关的，应作为（ ） A ?收益性支出 B ?资本性支出 C ?营业性支出 D ?营业外支出 5 ?对应收账款在会计期末提取坏账准备金这一做法体现的原则是（ A ?配比原则 B ?重要性原则 C ?谨慎性原则 D ?可靠性原则 6 ?在会计年度内，如把收益性支出当作资本性支出处理了，则会（ A .本年度虚增资产、虚增收益 B .本年度虚减资产、虚增收益 C .本年度虚增资产、虚减收益 D .本年度虚减资产、虚减收益 7. 会计对各单位经济活动进行核算时，选作统一计量标准的是（ A .劳动量度 C .实物量度 8. 配比原则是指（ ）o A .收入与支出相互配比 B .收入与营业费用相配比 C .收入与产品成本相配比 D .收入与其相关的成本费用相配比 9. 财产物资计价的原则是（ ） A .权责发生制原则 C .历史成本原则 10. 下列支出属于资本性支出的有（ A .支付职工工资 C .支付本季度房租 11. 进行会计核算提供的信息应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和 经营成果，这符合（ ） A .历史成本原则 B .配比原则 C .可靠性原则 D .可比性原则 12. 各企业单位处理会计业务的方法和程序在不同会计期间要保持前后一致，不得随意 变更，这符合（ ） B ?货币量度 D ?其他量度 B ?配比原则 D ?收付实现制原则 ）0 B ?支付当月水电费 D ?支付固定资产买
吸收合并中被合并企业股东的税务与会计处理 作者：王庆山 吸收合并，被合并企业股东在交易中属于股权转让或股权处置行为，因此存在依法纳税义务，而且也要求会计上作出相应的账务处理。本文以现行税法的相关规定为依据，分析研究执行新会计准则的企业，作为企业合并中的股东应进行的税务与会计处理。本文中的“税”，除另有说明外，均专指企业所得税。 一、税务处理 吸收合并的合并方（非同一控制下企业合并的合并方又称为购买方），一般采用以下两种方法达到购买被合并方的产权并将其解散的目标：（1）通过直接向被合并企业股东收购其持有的被合并企业的股权或股份（以下统称股权），达到持有被合并企业100%股权时，在接收其全部资产负债后将其撤销；（2）通过与被合并企业股东协商，达成收购被合并企业产权的协议，由被合并企业自己成立清算组进行清算，在向合并企业移交资产负债并向股东分配剩余财产后解散。不论采用哪一种方式，合并企业的股东都必须放弃其持有的被合并企业的股权，而取得的利益则是出售股权的价款或被合并企业清算时股东分得的剩余财产。这符合转让资产或处置财产权利的一般特征，因此应按规定计算相应税金。 （一）涉及股权转让、股权处置及分得被合并企业剩余财产税收处理的规范 1．《企业所得税法》及其《实施条例》规定：（1）企业转让、处置投资资产，应计算资产转让收入，而投资资产的成本，准予扣除。 2．财政部、国家税务总局财税［2009］59号文件（以下简称59号文件）规定：（1）企业合并，被合并企业及其股东都按清算进行所得税处理；（2）被合并企业股东在该企业合并中取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下不需要支付对价的企业合并，可选择采用特殊性税务处理，被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持有的被合并企业股权的计税基础确定；（3）对于以股权支付以外的资产或承担债务作为合并对价的，应按非股权支付金额占全部转让资产公允价值的比例确认资产转让损益，同时调整相应资产的计税基础。 3．财政部、国家税务总局财税［2009］60号文件（以下简称60号文件）规定：（1）被清算企业全部可变现价值或交易价格减除清算费用、职工工资、劳动保险费用与法定补偿金、结算清算所得税、以前年度欠税等税收、清偿企业债务后，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产；（2）股东分得剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计
请教总公司与分公司之间的账务处理 总公司在外阜成立了一个非独立法人的分公司，现分公司还在开办期间，工资由总公司代发，保险和住房公积金由总公司代扣，以后分公司有收入了再归还，问题是缴纳保险要由分公司自交，请教：对工资、保险与缴纳保险：总公司和分公司各该如何做分录呢？ 总公司： 发放工资时：借；其他应收款－－分公司 贷：其他应付款－－各项保险 贷：应交税金－－个税 贷：现金 分公司： 1、分公司收到总公司资金时， 借:现金或银行存款 贷:其他应付款-总公司 2、发放工资时： 借：长期待摊费用－－开办费 贷：其他应付款－－总公司（和总公司数字一致） 缴纳保险时： 借：长期待摊费用－－开办费 贷：银行存款 一.分公司的支付由总公司代付，可以给据资金拨付情况，建立往来账户； 1.分公司收到总公司资金时， 借:现金或银行存款等 贷:其他应付款-总公司 2.总公司拨入分公司资金时, 借:其他应收款-分公司 贷:现金或银行存款
二.分公司在筹建期间发生的，不构成固定资产的相关费用，计入长期待摊费用 独立核算的分公司账务处理 独立核算的分公司没有注册资金，投资款是向总公司借的，公司筹备期间很多费用没有发票该如何账务处理谢谢 其实简单地说独立核算就是所有的业务活动的帐务都在本单位核算。非独立核算，就是该单位是某一单位的分支机构，不具备单独的法人资格。核算时要分清哪些费用应在本部门核算，哪些应该属于上级单位的费用。报表要向上级单位报送，由上级单位汇总纳税。异地分支机构有些税在所在地交纳，有的税在总部交纳。 其他的还牵涉到一些内部往来。 因总、分公司不在一地，所以分公司必需单独建账，每月可以给总公司汇总报表。分公司如果产生流转税，必须在当地（上海）缴纳。另外，现在企业所得税也需要属地征收，只不过新开办的企业今年不参与分配，明年总公司就应给非独立核算的分公司所得税分配表，当地税务局按分配的所得税稽征。 非独立核算分公司怎样进行资本金、固定资产、工资的账务处理？相关总公司如何处理？ 最佳答案此答案由提问者自己选择，并不代表爱问知识人的观点 我认为你这样的公司属于跨越了县以上区域设立的分公司吧？如果是，那会计处理有两种方法： 方法一、不管分公司是否独立核算，都按独立核算的做会计处理 方法二、分公司执行报账制度，所以的分录、凭证都由总公司统一处理。 你所提的问题,其时按会计准则的规定和现行会计制度来执行是个不难处理的问题. 1.资本金:如果是总公司对分公司原始投入的资本金,总公司可作为"长期股权投资"记帐,分公司作为"实收资本"或"股本"记帐。 2.固定资产:属于总公司使用的就记总公司,在分公司使用(使用权)的就记在分公司帐上,相互之间借用、租用、无偿调拨分别按有关会计方法处理。 当然,公司所记固定资产必须符合现行准则固定资产核算的范围;同时由于分公司受总公司100%的控制,有关分公司的固定资产最后会通过合并会计报表反映在总公司的报表中. 3.工资:总公司与分公司各自核算和发放自己的工资.
以前年度损益调整的会计处理 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。 二、以前年度损益调整的主要账务处理。 （一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。 （二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。 （三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。 三、本科目结转后应无余额。 [编辑本段] 以前年度损益调整的会计处理举例分析 企业对以前年度发生的损益进行调整时，将涉及应纳所得税、利润分配以及会计报表相关项目的调整。关于以前年度损益调整的会计处理方法，虽然在有关会计制度中作了规定，但因具体处理程序不甚明确，加之会计实务中具体情况复杂，致使此项业务会计实务中差错率极高。下面两个案例是笔者在审计实践中遇到的，也是会计实务中对以前年度损益进行调整时，极易发生错弊的典型，颇具代表性。 一、案例简介 案例一：2001年5月，税务部门在对某国有工业企业进行税务稽查时发现，该企业2000年度多提固定资产折旧100万元（为便于计算，数据已作简化处理，下同），因此责令企业作纳税调整，补交所得税33万元（该企业所得税税率33％）。当时企业会计人员所作的会计处理如下： ①借：所得税 33(万元) 贷：应交税金--应交所得税 33(万元) ②借：应交税金--应交所得税 33(万元) 贷：银行存款 33(万元) ③借：本年利润 33(万元) 贷：所得税 33(万元) ④借：利润分配--未分配利润 33(万元) 贷：本年利润 33(万元) 账务处理后出现的问题：
新准则下接受捐赠如何进行会计处理 会计制度和旧会计准则对企业接受资产捐赠如何进行会计处理有明确规定，即分别通过”待转资产价值”科目和”资本公积”科目进行核算。但是，新会计准则没有设置”待转资产价值”科目，也没有要求最终计入”资本公积”科目，那么，新会计准则下究竟如何处理该问题呢？本文谈一谈笔者的看法。 一、《企业会计制度》的规定 为了便于比较新会计准则与原会计制度及旧会计准则在上述问题上的差异，笔者先简单介绍会计制度对该问题的规定。 根据《企业会计制度》及财政部、国家税务总局关于印发《关于执行和相关会计准则有关问题解答》的通知的规定，企业接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值，应通过”待转资产价值”科目核算。企业应在”待转资产价值”科目下设置”接受捐赠货币性资产价值”和”接受捐赠非货币性资产价值”两个明细科目。具体分两种情形处理：企业取得的货币性资产捐赠，应按实际取得的金额，借计”现金”或”银行存款”等科目，贷记”待转资产价值——接受捐赠货币性资产价值”科目；企业取得的非货币性资产捐赠，应按会计制度及相关准
则规定确定入帐价值，借记”库存商品”、”固定资产”、”无形资产”、”长期股权投资”等科目，一般纳税人如涉及可抵扣的增值税进项税额的，按可抵扣的增值税进项税，借记”应交税金——应交增值税”科目，按接受捐赠资产根据税法规定确定的入帐价值，贷记”待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值”科目，按企业因接受捐赠资产支付或应付的金额，贷记”现金”、”银行存款”等科目。 企业应在当期利润总额的基础上，加上因接受捐赠资产产生的应计入当期应纳税所得额的接受捐赠资产按税法规定确定的入帐价值或是经主管税务机关审核确认当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性资产价值部分，计算出当期应纳税所得额。企业应按”待转资产价值”科目的账面余额，借记”待转资产价值”科目，按应交的所得税，贷记”应交税金——应交所得税”科目，按其差额，贷记”资本公积——其他资本公积”科目。 接受的非货币性资产捐赠弥补亏损后的数额较大，经批准可在不超过5年内的期限内分期平均计入各年度应纳税所得额计交所得税的，企业应按经主管税务机关审核确认计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分，借记”待转资产价值”科目，按当期应计入应纳税所得额的待转捐赠非货币性价值部分计算的应交所得税，贷记”应交税金——应交所得税”科目，按其差额，贷记”资本公积——其他资本公积”科
总分公司如何进行会计核算 1、根据《公司法》第十四条的规定，公司可以设立分公司。设立分公司，应当向公司登记机关申请登记，领取营业执照。分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。 2、设立分公司的原因多种多样，有的是按照业务板块设立，如总公司下设租赁分公司、物业分公司；有的是按照区域设立，如北京分公司、上海分公司；还有的是迫于经营地的要求，为满足投标所需而设立的空壳分公司。 4、从会计核算模式上看，可以分为两种： 一是非独立核算，也就是分公司不设置会计账套，不独立编制会计报表，它所发生的所有经济业务，统一纳入总公司的会计账套核算，相关凭证传递给总公司，由总公司记账，总公司编制会计报表。 二是独立核算，也就是分公司单独设置会计账套，单独编制报表，单独保管会计档案。 从税收管理和企业内部管理的角度看，建议分公司采取独立核算模式。 5、由于分公司不具有法人资格，因此它没有实收资本、资本公积、盈余公积等会计科目和报表项目。当然，为了独立核算经营业绩，分公司也可以使用「本年利润」和「利润分配」科目。
6、分公司发生的业务可以分成两类，一是对外的交易，如销售商品，提供劳务，让渡资产使用权，这些业务按照国家统一的会计制度正常核算，与法人公司没有区别；二是对内的事项，如总公司拨付启动资金，向总公司借款，上交利润或者管理费等，这些业务的核算有特殊性。 7、特殊性在于，这些内部事项本身不会产生损益，实质上属于总分公司之间的债权债务往来。举例说明。 甲公司在设立A分公司时，向其拨付启动资金100万元，那么甲公司应针对这笔业务确认100万元的债权，A分公司应确认100万元的债务。从甲公司整体来看，这100万元不会影响损益，也不应当影响其资产和负债。 8、为了满足总分公司内部资金往来核算的 需要，会计制度设置了「内部往来」这个会计科目。它兼具具备资产和负债双重属性，余额在借方，表示资产，相当于「其他应收款」；余额在贷方，表示负债，相当于「其他应付款」。 上例中，甲公司拨款时： 借：内部往来—借款（A分公司）100万元 贷：银行存款100万元 A分公司收款时： 借：银行存款100万元 贷：内部往来—借款（总公司）100万元