注册会计师全国统一考试
审计考点笔记
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PART I 基础知识
第一章审计概述
1、如果不存在除责任方之外的其他预期使用者，则该项业务不属于审计业务。
责任方一般指管理层（经营者），若除管理层之外无其他预期使用者，那么该项业务不属于审计业务。
2、审计的基础是独立性和专业性。即：<1>专业胜任能力；<2>独立于被审计单位和预期使用者。
3、其他鉴证业务可能是合理保证的鉴证业务，也可能是有限保证的鉴证业务。
相关服务即非鉴证业务，注册会计师提供非鉴证业务时无须提供保证。（不涉及独立性要求）
4、审计要素包括：
<1>审计业务的三方关系人
<2>财务报表
<3>财务报表编制基础（针对中国境内上市实体，这里的财务报告编制基础可以理解为企业会计准则）
<4>审计证据
<5>审计报告
5、与管理层和治理层相关的责任：
<1>按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；
<2>设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
<3>向注册会计师提供必要的工作条件（所有信息、不受限制地接触相关人员）。
6、审计的总体目标：
<1> 对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对
财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。
<2> 按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
7、对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证，发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标，是内控审计的总体目标。
8、职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。
例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等。
可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。
10、检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。检查风险不可能为零。
11、注册会计师只能评估重大错报风险，不能降低或控制重大错报风险。（不增不减）
12、影响审计的固有限制的因素：（★★★）
<1>财务报告的性质：判断适用的财务报告编制基础、许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的
不确定性。
<2>审计程序的性质；注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。（管理层限制、串通舞弊、
无权力搜查或调查）
<3>在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。
13、注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以结合起来评估。
第二章审计计划
1、初步业务活动的目的：
<1>会计师事务所是否具备执行业务所需的独立性和能力；（知己）
<2>不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项；（知彼）
<3>与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。（没有误解）
2、不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。
3、初步业务活动的内容：
<1>针对保持客户关系和具体审计业务实施相应地质量控制程序；
<2>评价遵守相关职业道德要求的情况；
<3>就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。
4、确定审计的前提条件：
<1> 执行审计工作的前提：管理层和治理层认可并理解其对财务报表的责任。
<2> 审计的前提条件：①确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的
②就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见
5、对于连续审计，注册会计师可以不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。
审计业务约定书的主要内容不包括审计收费。
6、审计业务约定条款变更：
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，导致被审计单位变更业务的原因包括：
<1> 环境变化对审计服务的需求产生影响
<2> 对原来要求的审计业务的性质存在误解
通常是不合理的）
上述第1、第2的两种情形通常被认为是变更业务的合理理由，第3种情形则不属于通常认为的变更业务的合理理由。
7、变更为审阅业务或相关服务业务的要求：
<1> 需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响
<2> 如果认为具有合理理由，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务
<3> 为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中
已执行的程序。
<4> 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可能在报告中提及已执行的程序。
8、确定是否需要实施项目质量控制复核，属于总体审计策略。
9、导致审计计划更改的特别事项：
以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会对审计工作作出适时调整：
<1>对重要性水平的修改；
<2>对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；
<3>对进一步审计程序的更新和修改等。
10、如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或者具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及理由。
11、风险评估程序时注册会计师在每个审计项目中都应当实施的必要程序。
12、对重要性的判断是根据具体环境中作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。
判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
13、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。
确定重要性包括财务报表层次的重要性和特定类别交易、账户余额或披露的重要性。
只有在适用的情况下（不是必须），注册会计师才会确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性。
14、注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值。
如果在实施细节测试时不使用审计抽样，则可不不确定可容忍错报。
如果对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。（即不需要使用审计抽样）
15、财务报表整体的重要性：
含义：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。这个影响财务报表使用者经济决策的错报临界值即为财务报表整体的重要性。
在选择基准和某一经验百分比以确定财务报表整体的重要性时，都需要运用注册会计师的职业判断。
在选择基准时需考虑的因素：
<1> 财务报表要素
<2> 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目
<3> 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
<5> 基准的相对波动性
（注意：在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险。其他大部分情况都要考虑重大错报风险。）（注意：确定财务报表整体的重要性时，需要考虑财务报表使用者基于本期财务信息的决策是否受到影响，不考虑以前期间发现的错报。）
16、选择百分比时应考虑的因素：
<1>被审计单位是否为上市公司或公众利益实体；
<2>财务报表使用者的范围；
<3>被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或者是否有大额对外融资；
<4>财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。
17、注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性水平确定实际执行的重要性。
确定实际执行的重要性并非简单机械地计算，需要运用职业判断：
<1>对被审计单位的了解；
<2>前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；
<3>根据前期识别出的错报对本期错报的预期；
<4>财务报表整体的重要性；
<5>实施风险评估程序的结果。
18、注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。（例如，涉及含有高度估计不确定性的大额会计估计）
19、实际执行的重要性在审计中的作用：
<1>注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露
实施进一步审计程序。
（通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，但并不代表可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：）
① 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，需要考虑汇
总后的潜在错报风险；
②对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施
进一步审计程序；
③对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实
施进一步审计程序；
<2>运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
① 在实施风险评估程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异
额通常不超过实际执行的重要性；
②在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于
实际执行的重要性。
20、错报：
含义：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报表编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
<1>以前年度审计中识别出的错报的数量和金额；
<2>重大错报风险的评估结果；
<3>被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
<4>被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
21、注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报。
22、导致需要修改财务报表整体重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因：
<1>审计过程中情况发生重大变化；
<2>获取新信息；
<3>通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。
23、确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的影响因素：
<1> 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期；（关联方
交易、管理层和治理层的薪酬及对具有较高估计不确定性的公允价值会计估计的敏感性分析）
<2> 与被审计单位所处行业相关的关键性披露；（制药企业的研究与开发成本）
<3> 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。（关于分部或重大企业合并的披
露）
第三章审计证据
1、注册会计师必须在每项审计工作中获取充分、适当的审计证据。
2、审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和
可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
3、不能人为地提高审计重要性水平，而减少审计证据的数量。
4、会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础。
5、使用被审计单位内部生成信息时的考虑：保证信息的完整和准确，二者缺一不可。
6、针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问
的答复。即：并非对所有的口头询问获取书面声明。
7、如果审计证据不一致（口头与书面声明不一致），则应当扩大审计程序的范围（查）。
口头证据与书面证据矛盾时，表明从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序，而不能直接决定采用书面证据。
8、函证：向第三方（被询证人）获取书面答复。
其内容为：账户余额/协议和交易、获取不存在某些情况的审计证据。（存在、权利和义务）
运用环节：实质性程序。
寄发询证函不适用于控制测试。函证不能为准确性、计价和分摊认定提供充分、适当的审计证据。
其他审计程序：
重新计算：实质性程序
分析程序：风险评估程序、实质性程序。
9、如果认为属于特别风险，需要考虑是否通过函证特定事项以降低检查风险。
10、函证决策考虑的因素：
<1>应当考虑：
①评估的认定层次重大错报风险
②函证程序针对的认定
③实施除函证以外的其他审计程序
<2>可以考虑：
①被询证者对函证事项的了解
②预期被询证者回复询证函的能力或意愿
③预期被询证者的客观性
11、注册会计师应当对所有银行存款账户（包括零余额账户和本期注销的账户）、借款实施函证，除非有充分证
据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。
12、注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果由第三方保管或控制的存货对财务报表时重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：
<1> 向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况
<2> 实施检查或其他适合具体情况的审计程序
13、确定审计证据相关性时应当考虑的因素：
<1> 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
<2> 有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据
<3> 不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
14、评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑：
审计证据相互矛盾时的考虑：
<1> 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项
认定相关的审计证据则具有更强的说服力。
<2> 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可
靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。
获取审计证据时对成本的考虑：
<1> 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证
据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。
<2> 为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低
和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。
15、管理层要求不实施函证时的处理：
关的充分、适当的审计证据。
<2>如果管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。同时，分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度。
16、如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供
注册会计师所需要的审计证据。
如果注册会计师跟函时需要被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制。
被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份。
回函是否由被询证者直接寄给注册会计师。
17、函证发出前的控制：（一定要核对询证函）
对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序，经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。换言之，不得由被审计单位代发。
18、询证函回函：（一定要验证）
<1>寄回被审计单位，再转交至注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。
<2>电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境，可以降低该风险。
<3>口头答复不能作为可靠的审计证据，可以要求被询证者提供直接书面回复。若仍未收到书面回函，注册
会计师要实施替代程序。
19、只对询证函进行口头回复而非书面回复不符合函证的要求。
20、实施风险评估程序时，应当运用分析程序，但并非每一环节均需要运用，如了解内部控制时，注册会计师一般不运用分析程序。
21、当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，可以单独或结合细节测试运用实质性分析程序，但并非要求注册会计师在实质性程序中必须使用分析。
22、回函存在不符事项的处理要求：
注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。某些不符事项并不表明存在错报，可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。
23、回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。其他限制条款如果与所测试的认定无关，也不会导致回函失去可靠性。
24、运用分析程序的要求和目的
运用要求运用目的
必须用作风险评估程序了解被审计单位及其环境（不用于了解内部控制）。此类分析程序的主要目的在于识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。
可以用作实质性程序（不是必须）如比细节测试更能降低认定层次的检查风险水平时
必须用于总体复核（强制要求）
用于总体复核的分析程序是在审计结束或临近结束时，目的是确定财务报表整
第四章审计抽样
1、在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法包括：
<1> 选取全部项目：通常更适用于细节测试，不适合控制测试。（不适用审计抽样）
<2> 选取特定项目：
选取特定项目实施审计程序的结果不能推断至整个总体，不能由特定项目审计结果得出总体特征（的
审计结论），不构成抽样审计。
<3> 审计抽样：以样本结果推断总体结论。
2、审计抽样：
定义：是指注册会计师对具有审计相关性的总体低于百分之百的项目实施审计，使所有抽样单元都有被选取的机会，为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。
审计抽样基本特征：
<1> 对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序
<2> 所有抽样单元都有被选取的机会（并不代表所有抽样单元被选取的机会相等）
<3> 可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论
审计抽样的适用范围：
<1> 当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑适用审计抽样实施控制测试
<2> 在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。（对全部项目测试时不使用审计抽样）
<3> 审计抽样不适用于风险评估程序，不适用于实质性程序中的实质性分析程序。
<4> 被审计单位采用信息技术处理各类交易及其他信息时，通常只需要测试信息技术一般控制，并从各类交易中选取一笔或几笔交易进行测试，就能够获取有关信息技术应用控制运行有效性的证据，此时不需要使用审计抽样。
3、抽样风险的类别：
<1> 抽样风险由抽样引起，与样本规模和抽样方法相关。样本规模与抽样风险呈反向变动。
如果对总体中所有项目都实施检查，则不存在抽样风险，此时风险完全由非抽样风险产生。
<2> 无论是在控制测试中，还是在细节测试中，注册会计师降低抽样风险的对策均是扩大样本规模。
实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险，非抽样风险可以被降低或防范，降至合理保证的可接受的水平，但不能被量化。不能通过扩大样本规模降低非抽样风险。
4、非抽样风险：
含义：是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。
可能导致非抽样风险的原因：
<1> 审计程序不合适：注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序
<2> 总体不合适：选择的总体不适合于测试目标
<3>未能适当地定义误差：包括控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
<4> 未能适当地评价审计发现的情况
5、降低非抽样风险的对策：
通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序，以及对审计实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可接受的水平。
6、注册会计师在统计抽样与非统计抽样两种方法之间进行选择，主要考虑的是成本效益，并运用职业判断。
7、对于统计抽样和非统计抽样，均需要考虑和评价非抽样风险。无论是统计抽样还是非统计抽样，均需要对样
本结果进行定性评估和定量评估。
8、注册会计师通常在期中实施控制测试，由于期中测试获取的证据只与控制截至期中测试点的运行有关，注册会计师需要确定如何获取剩余期间的证据。有以下两种做法：
<1>将测试扩展至剩余期间发生的交易，以获取额外的证据。
<2>不将测试扩展至在剩余期间发生的交易，可以使用替代方法测试剩余期间的控制有效性。
9、在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，通常考虑以下因素：
<1>评估的认定层次重大错报风险的重要程度
<2>在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动
<3>在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度
<4>剩余期间的长度
<5>在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围
<6>控制环境
10、控制测试的抽样方法：
<1>简单随机选样：适用于统计抽样和非统计抽样
<2>系统选样：适用于统计抽样和非统计抽样
<3>随意选样：仅适用于非统计抽样，不适用于统计抽样。
<4>整群选样：通常不能在审计抽样中使用（比如集中选取2019年12月26日到12月31日的单据）
11、如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致的，则扩大样本规模通常无效。注册会计师通常可以对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，对每一项控制测试分别确定可容忍偏差率。
12、细节测试的适当性
注册会计师应确定总体适合于细节测试的审计目标，包括适合于细节测试的方向。
<1> 测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款明细表定义为总体；
<2> 测试应付账款的低估，注册会计师可以将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的对账单、没有
销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义为总体，而不能将应
付账款明细表定义为总体。
13、传统变量抽样：
<1> 均值估计抽样：运用均值法时，注册会计师通常应对总体进行分层。
<2> 差额估计抽样
<3> 比率估计抽样：预计总体不存在错报时，不应使用比率法和差额法。
14、PPS抽样（货币单元抽样）：
PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
<1>通常比传统变量抽样更易于使用
<2>无需直接考虑总体的特征（如变异性）
<3>项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而无需通过分层减少变异性
<4>使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重
大项目，即该项目一定会被选中。
<5>如果预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
<6>样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终整体之前开始选取样本。
缺点：
<1>不适用于测试总体的低估
<2>对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别考虑
<3>如果风险水平一定，在评价样本时可能高估抽样风险的影响，更可能拒绝一个可接受的总体账目金额
<4>通常需要逐个累计总体金额（增加审计成本）
<5>当预计总体错报的金额增加时，所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能
大于传统变量抽样所需的规模。
15、传统变量抽样的优缺点：
优点：
<1>如果账目金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标
<2>关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适
<3>需要在每一层追加选取额外的样本项目时，传统变量抽样更易于扩大样本规模
<4>对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑
缺点：
<1>传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，通常需要借助计算机程序
<2>确定样本规模时，需要估计总体特征的标准差（变异性）
<3>如果存在非常大的项目，或者在总体的账目金额与审定金额之间存在非常大的差异，而样本规模较小，
正态分布理论可能不适用，更可能得出错误的结论。
<4>如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差额法和比率法将无法使用。
16、在分析样本误差时，注册会计师应当对所有误差进行定性分析。
17、采购业务应附有验收单，不能直接跳过验收的环节。注册会计师应当认为所述情况构成控制偏差。
第五章信息技术对审计的影响
1、无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需要了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控
制。
2、如果计划依赖自动应用控制（即信赖自动化控制）、系统生成的信息等，则需要对信息技术的一般控制和应用控制进行测试，并适当扩大信息技术审计的范围。（拟信赖，既要了解又要测试一般控制和应用控制）
3、一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。在某些情况下，也可能作出直接贡献。
4、在确定被审计单位自动控制的测试范围时，如果支持其运行的信息技术一般控制有效，注册会计师测试一次
5、信息技术环境复杂并不一定意味着信息系统时复杂的，反之亦然。
6、如果注册会计师计划依赖自动控制或自动信息系统生成的信息，那么他们就需要适当扩大信息技术审计的范
围。
7、信息技术审计范围的考虑因素：（与业务流程和信息系统相关方面复杂度成正比）
<1> 业务流程复杂度
<2> 信息和复杂计算的数量
<3> 信息系统复杂度
<4> 系统生成的交易数量和业务对系统的依赖程度
<5> 信息技术环境规模和复杂度
第六章审计工作底稿
1、审计工作底稿的定义：
审计工作底稿，是指注册会计师对审计计划、审计程序、审计证据和审计结论的记录，是审计证据的载体。
可用于质量控制复核、监督会计师事务所以及第三方检查等。（包含业务约定书）
2、审计工作底稿通常不包括的内容：
<1> 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿
<2> 反映不全面或初步思考的记录
<3> 存在印刷错误或其他错误而作废的文本
<4> 重复的文件记录等
3、无论审计工作底稿以哪种形式存在，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制程序：
<1> 使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员；
<2> 在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信
息的完整性和安全性。
<3> 防止未经授权改动审计工作底稿。
<4> 允许项目组和其他经授权的人员接触审计工作底稿。
4、审计工作底稿归档工作的性质：
在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：
<1> 删除或废弃被取代的审计工作底稿
<2> 对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
<3> 对审计档案归整工作的完成核对表签字认可
<4> 记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据
5、审计工作底稿归档后的变动：
（注意区分归档期间与归档后）在归档期后是不能“删除”底稿的，即不能在审计工作底稿保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。而在归档期间，可以删除或废弃被取代的审计工作底稿。
审计工作底稿归档后变动的情形：
<1> 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但
审计工作底稿的记录不够充分。
的结论。
变动审计工作底稿时的记录要求：
<1> 修改或增加审计工作底稿的理由
<2> 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员
6、审计工作底稿的归档期限和保存期限：
<1> 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，若未能完成审计业务，归档期限应为审计业务终
止后的60天内。
<2> 会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
<3> 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期间届满前删除或废弃任何性质
的审计工作底稿。
第七章风险评估
1、风险识别和评估
含义：是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
风险识别和评估的作用：
<1> 确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当
<2> 考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否恰当
如果被审计单位会计政策的选择和运用不符合企业会计准则的规定，则属于“错报”。
<3> 识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有
合理的商业理由等。
<4> 确定在实施分析程序时所使用的预期值
<5> 设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平
<6> 评价所获取审计证据的充分性和适当性
2、风险评估程序：
<1> 询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
<2> 实施分析程序
<3> 观察和检查
<4> 其他审计程序：①询问外部人员；②阅读外部信息。
3、项目组讨论的内容：
<1> 被审计单位面临的经营风险
<2> 财务报表容易发生错报的领域
<3> 财务报表容易发生错报的方式
项目组讨论在审计业务的所有阶段都非常必要。按规定，重要组成部分的项目合伙人可以参加讨论，不是必须参加。毕竟重要组成部分的项目合伙人有可能属于其他会计师事务所。
4、项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。
5、了解被审计单位及其环境是必要程序，注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
https://www.doczj.com/doc/8617083103.html, 2018年注册会计师审计笔记整理资料：审计计划 2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！ 审计计划 第二章审计计划 第一部分本章考情分析 1.本章是审计基本原理的重要内容，初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划和重要性的基本概念较难理解，重要性是注册会计师审计理论的基石，它们贯穿于注册会计师审计的全过程。本章是一个分值较高且稳定的章，不仅考客观题，也可以考简答题，更重要的是只要考审计报告的综合题就会涉及到重要性原则的应用来判断审计意见。本章考试分值5分左右。 2.2017年教材主要变化：第一节初步业务活动”删除“法律法规规定的财务报告编制基础”。 第二部分本章精讲 第一节初步业务活动 一、初步业务活动的目的和内容 第一节初步业务活动 二、审计的前提条件
https://www.doczj.com/doc/8617083103.html, 【例题1·单选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有()。 A.确定被审计是否存在违反法律法规行为 B.确定被审计单位的内部控制是否有效 C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的 D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任 答案：CD 解析：为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C正确)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接(选项D正确)。选项A、B不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。 三、审计业务约定书 审计业务约定书是指①会计师事务所与被审计单位(注严格来说应为委托人)签订的，用以记录和确认②审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的③书面协议(本质为合同)。 (一)审计业务约定书的基本内容
第二十五章企业合并 考情分析 2015年本章教材内容发生较大变化，删除“例24－4”；将“购买子公司少数股权的处理”、“不丧失控制权情况下处置对子公司部分投资的处理”、“丧失控制权情况下处置子公司投资的处理”全部内容转入到“第26章合并财务报表”章节。本章内容属于非常重要的一章。客观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并的会计处理。主观性题目主要考查同一控制、非同一控制下企业合并与长期股权投资、合并财务报表编制相结合的处理要点。 知识点：同一控制下企业合并的处理 （一）同一控制下企业合并的处理原则 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制不是暂时性的。从最终控制方的角度看，其在合并前后实际控制的经济资源并没有发生变化，因此有关交易事项不应视为购买。同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下原则进行相关的处理： 1.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值或所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 2.合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债，也不产生新的商誉，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。 3.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，首先统一会计政策，即合并方应当按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。 4.发生的各项直接相关费用 同一控制下企业合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入管理费用。如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外： （1）以发行债券方式进行的企业合并，其发行债券相关的佣金、手续费等应直接计入负债的初始计量金额中。 （2）以发行权益性证券作为合并对价的，其发行权益性证券相关的佣金、手续费应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 企业专设的购并部门发生的日常管理费用，应当于发生时费用化计入当期损益。 5.合并财务报表 （1）对于同一控制下的控股合并，在合并当期编制合并财务报表时，应当对合并资产负债表的期初数进行调整，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体在以前期间一直存在。 （2）对于同一控制下的控股合并，编制合并财务报表时，无论该项合并发生在报告期的哪一时
SECTION A: SHORT ANSWER QUESTIONS (Total: 30 marks) Short Question 1 James Wong, a CPA with several years experience, has been selected by his firm to be the in-charge auditor of a continuing client. James will supervise three junior auditors, and be responsible for all phases of the audit. The client has a 31 December year end. James intends to do audit planning in September and conduct interim control tests in October. (a) What are the most important uses of the results of the October control tests? (b) What are the issues involved in performing procedures prior to the end of the year? (3 marks) Short Question 2 In auditing the XYZ company cash accounts, you are instructed to obtain bank statements with twelve monthly bank reconciliations, and an independently obtained bank confirmation. Explain the possible uses of both of these types of evidence and indicate whether each constitutes a control test or a substantive procedure. (3 marks) Short Question 3 The use of automated processes in accounting systems have both the potential for increasing as well as decreasing the possibility of errors and irregularities. Discuss briefly reasons why computerised accounting may increase the possibility of errors and irregularities, and reasons why computerised accounting may decrease the possibility of errors. (3 marks) Short Question 4 The PQR Company hired a new accounting controller to replace the former controller who retired in August. The new controller has experience in the industry, but is not yet familiar with the PQR Company procedures. As the long-time auditor for PQR, you evaluate internal control during October and November. (a) How will having a new controller change your perception of control risk? (b) What actions will you as the auditor need to take as a result of this change in a key client employee? (3 marks) Short Question 5 In your audit of the XYZ Company Ltd., you substantively tested the accounts receivable balance by sending out positive confirmations for approximately 30% of the total accounts receivable balance. Upon their return from customers of XYZ, some of the confirmations revealed certain discrepancies.
第三章审计证据（六） 第三节函证（教材修订） 【考点四】函证的实施与评价 （一）对函证过程的控制（教材修订） 1.总体要求 注册会计师应当对函证的全过程保持控制。 2.函证发出前的控制措施（盖章、核对） 询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。 为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括： （1）询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致； （2）考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等； （3）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址； （4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于： ①通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址； ②通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；
③将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对； ④对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。 3.通过不同方式发出询证函时的控制措施 根据注册会计师对舞弊风险的判断，以及被询证者的地址和性质、以往回函情况、回函截止日期等因素，询证函的发出和收回可以采用邮寄、跟函、电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）等方式。 （1）通过邮寄方式发出询证函时采取的控制措施 为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。 （2）通过跟函的方式发出询证函时采取的控制措施 如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。 如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。 如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （3）电子形式函证（包括传真、电子邮件、直接访问网站等）不是常见形式（教材P53倒数第2段） 在我国目前的实务操作中，由于被审计单位之间的商业惯例还比较认可印章原件，所以邮寄和跟函方式更为常见。如果注册会计师根据具体情况选择通过电子方式发送询证函，在发函前可以基于对特定询证方式所存在风险的评估，考虑相应的控制措施。 （二）积极式函证未收到回函时的处理（教材未变动） 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函。 如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代审计程序。所实施的替代程序因所涉及的账户和认定而异，但替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。 【解读】
第一章注册会计师审计职业特点 审计发展16世纪意大利，第三方对合伙企业进行查账公证 1844-20世纪初英国，审计法规化，股份有限公司差错防弊，账目详细审计保证资产安全完整20世纪初美国，银行关注债务人信用状况，进行详细审计，关注资产负债表 1929-1933年经济危机，法律规定必须审计，强调利润表，进行制度基础审计 二战之后，强调全部财报，进行风险导向审计 我国审计北洋政府第一部注会法规——1949计划经济不审计——1980外资审计——1994注册会计师法——2006国际审计准则趋同 审计系统化过程：客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实认定与标准的符合程度 审计种类财报审计，经营审计（评价经营活动效率效果的内审），合规性审计（政府审计） 审计方法账项基础审计（凭证账簿详查）-制度基础审计（内审与抽样）-风险导向审计 财务报告编制 基础 (鉴证标准)1.在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。 2.针对中国境内上市公司财务报表审计业务，财务报告编制基础通常是通用目的编制基础，主要是指会计准则和会计制度。 3.适当的标准应当具备下列所有特征； 相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性【考】2 基本观点审计可以改善财务报表的质量和内涵，但不对如何利用信息提供建议。审计可以除管理层的其他预期使用者对财务报表信赖的程度。 审计的基础是独立性和专业性。 审计要素三方关系{当三方关系变成两方关系时，该业务不构成审计业务} 财务报表 财务报表编制基础[标准] 审计证据 审计报告【考】 【2015新变化】鉴证对象信息（钱包、载体、财报）VS鉴证对象（里面的钱、内容、） 第二章注册会计师的法律责任 审计风险财务报表存在重大错报，CPA发表不恰当审计意见的可能性审计失败CPA没有遵守审计准则的要求发表了错误的审计意见 法律责任认定违约【考】 过失（普通过失：没有完全遵循专业准则; 重大过失：起码的职业谨慎都没有）【考】欺诈（推定欺诈）【考】 法律责任种类行政责任：警告、暂停执业、罚款、吊销证书；警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销民事责任：赔偿 刑事责任：罚金、有期徒刑、限制人身自由 不实报告违反法律法规、执业准则和诚信公允原则，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的审计业务报告【考】 利害关系人合理信赖使用不实报告，从事股票债券等交易遭受损失【考】 利害关系人有过错减轻事务所赔偿责任【考】 当事人列置只起诉事务所，事务所与被审计单位一并诉讼；【考】 只起诉分支机构，事务所列为共同被告【考】 被审计单位出资人抽逃出资，列为第三人参加诉讼【考】 过错推定原则与举证责任倒事务所出具不实报告给利害关系人带来损失的，应当承担侵权赔偿责任，能证明自己没有过错的除外【考】
第一章审计概述（八） 【考点三】具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定与具体审计目标 （二）与期末账户余额相关的认定与具体审计目标 （三）与列报和披露相关的认定与具体审计目标 （四）认定、审计目标和审计程序之间的关系举例 【解读】认定决定具体审计目标 1.认定与财务报表各项目的具体审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。 2.注册会计师基于对被审计单位认定的了解，确定某些重要财务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的错报的类型，并据此设计进一步审计程序，以应对其评估的错报。 认定分类认定的含义具体审计目标 发生记录的交易或事项已发生，且与被审计 单位有关 已记录的交易是真实的 完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录 准确性与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录 已记录的交易是按正确金额反映的 截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类 认定分类认定的含义具体审计目标 存在记录的资产、负债和所有者权益是存在 的 记录的金额确实存在 权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制， 记录的负债是被审计单位应当履行的 资产归属于被审计单位，负债属于 被审计单位的义务
经典考题回顾 【例1?2013?单选题】（认定与具体审计目标）下列有关具体审计目标的说法中，正确的是（）。 A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标 B.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标 C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标 D.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标 【答案】D 【解析】选项A属于违反“分类和可理解性”（与列报和披露相关）认定，该事项与长期借款金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项B属于违反“准确性和计价”（与列报和披露相关）认定，不属于违反“分类和可理解”（与列报和披露相关）认定。 选项C属于违反“分类和可理解性”认定，该事项与金额正确与否不相关，不属于违反“准确性和计价”认定。 选项D与销售业务的“发生”认定没有问题，但如果已经入账的销售收入金额错误，则属于违反“准确性”认定，故选项D正确。 【例2?2010?单选题】（认定、审计目标和审计程序之间的关系）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性
注会审计学习心得 我的复习方法是，每章先听一遍课，自己把重点难点归纳总结一遍，再把《应试指南》上的题做一遍，就算完成了第一轮的复习。差不多到7月中旬，第一轮复习结束，说实话，除了实际工作中碰到过的一些内容，其他的理论知识没能记住多少，对审计仍然有种云里雾里的感觉。7月中旬开始第二轮复习，我采用的方式是“看书+背诵”，或许有些学员会认为这时候开始背似乎太早了点，到考试的时候肯定会忘记，但我要说，考试真正考到背诵的其实很少，多数题目还是靠理解和灵活运用，我所说的背诵，目的不在于要一字一句记住书上的原文，而是通过背诵这样一种方式把重要的知识点连贯地串连起来，在脑中留下较为深刻的印象，将标准的审计语言变得能脱口而出。个人认为这一点很重要，因为在考试的时候时间还是较为紧张的，对于简答题和综合题，如果明知道答案，但无法在第一时间用标准的审计语言表达出来会是很吃亏的，而对重要知识点的背诵很好地解决了这一问题。应该说，第二阶段是整个复习过程中最枯燥最痛苦的一个阶段，但一定要坚持，一旦有所松懈或想要放弃，复习进度就会来不及，一切都前功尽弃。8月中旬第二轮复习基本结束，这时候对于审计已经有了大致的概念，对教材的思路已经有了较为深刻的认识，只是熟练度还不够，一些细节的把握还没到位。所以，第三阶段我采用的复习方式是把以前做错的题目再拿来重做一遍。差不多到8月底9月初，网校就会陆续推出模拟卷和考前串讲，对于模拟卷，我认为不宜做太多，3套就差不多了，做多了发现也只是大同小异，考前串讲值得认真听一下，把老师提到的知识点再在脑中过一遍，不清楚的再翻书复习一下，这个就是冲刺阶段了，在这一阶段，千万不能做一些很难很偏的题，否则会大大影响备考的信心。在考前一两天，建议把审计报告等必须要牢记的知识点再仔细背诵一遍，不要再做新题了，把之前做错的题再拿来温习一遍就可以了。 财务成本管理 总体上来说，财管的复习计划包括三轮。第一轮是5、6月的时候，将课本看了一遍，理解并记忆书上的知识点，记下看不懂的地方，带着问题听网校的课。我当时听的是徐经长老师的基础班，个人还是很崇拜徐老师的，自己看不懂的地方，基本上听过他的课都能弄懂了。同时，根据课件的笔记和自己的判断在课本上对重要的知识点做记录，争取将书本读薄。我看完一章书后，都会做相应章节的练习，并对做错的或不会做的题目做特别记录。第一轮复习的时间较长，断断续续地大约持续了两个月的时间。 第二轮是7、8月的时候，这一轮复习主要是温故而知新。我重新看了一遍书，看的重点是在第一轮复习时做过记录的地方，然后再将第一轮复习时碰到的错题重新做一遍，这一次还是做错的再做特别记录。 第三轮是9月的时候，这一轮复习是考试前的冲刺。还是要重新看一遍书，查缺补漏，加强对知识点的记忆。再将前两轮都做错的题目再做一次，正所谓事不过三，通常第三次都能做对的。在这一阶段，我还会将一些疑点在网上提问，我觉得这个功能还是非常有用的，老师解答问题的速度很快。另外，我还做了4、5套模拟题，都是掐着时间做的，尽量模拟考试的环境。 经过三轮复习，就差不多上考场了。当然，这是在复习时间较长的情况下的复习计划，如果时间不允许，也只能根据实际情况进行调整了。经过财管的备考，我归纳以下两点心得。 第一、 做题很重要。有些科目要多看书，有些科目要多做题，财管属于后者。看书看明白了，不代表会做题，只有踏踏实实地去做题，才能检验自己是否掌握了那些理论。而且做题做多了，才会有题感。多做题不是说不断地找新题目做，而是要把做过的题目弄明白，将错题做多几次，直到做对。 第二、 考试时要注意取舍。考试时间是很紧迫的，大部分人都是做不完题目的，所以要注意取舍。试卷在编排上没有从易到难的顺序，所以在考试中遇到很费时间且没把握的题目时要跳过，先攻下简单的题目。这个经
第三节了解被审计单位及其环境 【考点三】了解被审计单位的性质 注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示： （一）了解所有权结沟 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关朕方关系并了解被审计单位的决策过程。 注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号——关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。 【链接】教材P368（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息” （二）了解治理结构 良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。 （三）了解组织结构 复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题 （四）了解经营活动 注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括： 1．主营业务的性质（考试以主营业务是制造业为背景）。 2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。（比如导致存货、营业收入高估风险） 3．业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。 4．联盟、合营与外包情况。 5．从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。 6．地区分布与行业细分。 7．生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。（比如导致存货高估风险）8．关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户；是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户〕；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。（比
CPA考试《会计》篇 一、科目特点： 1、注会基础性科目。 注会是高楼，会计是基础，因为不管是会计还是审计工作都是围绕企业会计工作展开的，因此会计有如注会的门户一样，战略地位极为重要。从知识体系上分析，学习好会计能够有效地促进审计、财管的学习，大家都知道会计、审计、财管是注会的三大高山，首先需要爬的就是会计。只有拿下了会计才等于注会学习的真正开始，所以有的人说拿下了会计就等于占据了注会的半壁江山，其重要意义不亚于对日战争的百团大战。 2、注会理解性科目。 会计学习要注重理解。总在说理解，但是大家贯彻地并不是很好，一方面和学习态度有关系，另外是跟学习意识有关系。徐经长老师在讲解金融资产的时候就强调了企业持有意图和防止上市公司操纵利润等基本判断原则。所谓的持有意图其实就是资产的性质，而防止上市公司操纵利润则是对于资产影响损益的考虑。比如交易性金融资产，顾名思义突出的是“交易”二字，既然是交易那么企业买过来意图是什么?意图就是短期交易，所以影响当期损益就是其处理特点，这样资产名称和处理特点就对应了，不怕学不好。 3、注会发散性科目。 会计的学习能够有效发散学习思维，影响到其他科目的学习，因为不管是审计还是财管都是围绕会计学科展开的，综合阶段考试考什么?比如决定固定资产是融资租赁还是直接购买，若运用现金净流量法确定了采用融资项目，那么在会计上就要进行摊余成本计量，由于会计折旧和税法认定之间的差异，产生递延所得税处理，审计中发现会计折旧方法错误需要调整报表，本质上还是在于会计的基本处理，同时从企业申请、审批、购进、安装等等各个过程涉及到企业内控与审计重点。在这个事项中又会涉及到合同签订、税费处理、经济法事项等等，相当于注会各个科目都是有一定联系的，通过思考一个完整的企业交易业务就可以将注会几个科目串联起来，也能突出实务操作的处理，对会计人的能力提出了更高的要求。科目是活学活用的，经常发散一下更有利于对注册会计师知识体系的理解。业务处理中又存在着风险，风险管理也是将来企业需要重点关注的方向，这也是注会改革突出的一点，未来注会的发展还是大有可为的。 二、报考建议： 1、报考一门：会计。 只报考一门建议从会计开始，从此开始注会的学习旅程，注意打好基础，不要只为了60分通过，考虑到会计的重要意义，学习不好同样会影响到注会整体的学习。 2、报考两门：会计+税法/财管。
第一章审计概述 ①、鉴证业务：审计、审阅、其他鉴证业务 ②、相关服务（非鉴证业务）：税务代理、编报表、执行商定程序 （1）、审计业务的三方关系（注师、管理层、使用者） ①、标的业务没有责任方外“预期使用者”，不构成“审计业务” ②、与管理层治理层责任相关的（审计工作前提），要求，管理层认可下列责任 ③、管理层有责任“编报表、建立内控、为注师提供工作条件” （2）、财务报表、财务报表编制基础、审计报告（出非无保留意见情形） ①、有证据表明，财务报告整体存在重大错报（正向） ②、没有证据证明，财务报告整体不存在重大错报（反向）
①、内部信息、外部信息，信息的缺乏本身也构成审计证据（押题，实践化） ②、审计证据充分性、适当性的关联性（应当运用职业判断、保持职业怀疑） ③、同一认定（不同来源证据加以证明），可以考虑“成本”“有用性”关系 ①、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 ②、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通 ①、评价通过遵守其他审计准则是否将获取“进一步相关证据” ②、扩大审计工作范围 ③、实施注册会计师认定的的其他必要程序 ①、发生（关注高估），发生的交易是真实的 ②、完整性（关注低估），发生的交易都计入了
③、准确，计算准确 ④、截止，接近财务报表日，本期特定收入计入下期 ⑤、分类，主营业务收入PK营业外收入（记混了） ①、存在，已记录的金额是存在的（虚构应收账款，应收账款／存在） ②、完整性，已存在的金额均记录（漏记应收账款，应收账款／完整性） ③、计价和分摊，恰当金额列表报表（漏提折旧、准备，固定资产／计价和分摊） ④、权利和义务，标的归被审计单位（保管存货入账，存货／权利和义务） 教材举例非常重要（解题直接指引） 1、遵守职业道德（专门学习，一般都要出个简答题会计师PK事务所）
审计定义：财务报表不存在重大错报合理保证积极方式除管理层之外的预期使用者； 审计的目的：改善增强不涉及审计的基础是独立性和专业性； 财务报表审计目标：可接受的低积极方式高水平； 收集审计证据的程序：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序； 政府审计和注册会计师审计的区别：目标和对象不同标准不同经费和收入来源不同取证权限不同对发现问题的处理方式不同； 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系人、鉴证对象（鉴证对象信息）、标准、证据和报告； 鉴证对象：针对财务报表审计的鉴证业务，鉴证对象是鉴证对象信息（比如，财务报表）所反映的内容（比如财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量）； 标准的特征：相关完整可靠中立可理解； 证据的特征：性质上具有累积性实施审计程序获取的；包括从其他来源获取的信息；会计记录也是重要的审计证据来源；既包括支持和佐证也包括矛盾；信息的缺乏本身也构成； 责任方及预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方； 注册会计师的责任：按照审计准则的规定，对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任；通过签署审计报告确认其责任； 管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必
要的工作条件，包括允许注册会计师接触及编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供，但客观上可能对管理层有用，因此，管理层也是预期使用者之一。可能是特定的；有重要和共同利益的；收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者； 总体目标：1. 是否不存在重大错报合理保证能够在所有重大方面编制2. 审计结果出具审计报告沟通 管理层的表达有明确的，也有隐含的 各类交易和事项：发生完整性准确性截止分类 期末账户余额：存在权利和义务完整性计价和分摊 列报和披露：发生以及权利和义务完整性分类和可理解性准确性和计价 职业怀疑提出的要求：质疑的理念保持警觉审慎评价客观评价职业怀疑的作用：识别和评估重大错报风险；进一步审计程序；评价审计证据；舞弊； 需要运用职业判断的重要领域：1.确定重要性，识别和评估重大错报风险；2.确定审计程序的性质、时间安排和范围；3.评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；4.评价管理层判断；5.得出结论；6. 识别、评估和应对不利的影响；
2019年CPA审计重点知识复习总结(完整版) 第一章注册会计师审计职业特点 第一节注册会计师审计的起源与发展（略） 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 图1-1 审计是一个系统化过程
对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解： 1．审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（请链接教材第六章）。 2．审计对象，是“经济活动与经济事项认定”（如上图1-1），认定的定义和分类（请链接教材第七章）。 3．审计标准，这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准”就是“企业会计准则”，但是如果抽象的说，今年教材按照修订后的审计准则第1101号，所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”，“适用的财务报告编制基础”等表达。 4．审计目标，是审计人员获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）。 5．审计报告，如图1－1，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节）。 6．审计本质，如图1－1，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。 请务必结合图示理解审计的内涵以及审计的几个要素。 二、注册会计师审计的作用 1．注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。 2．注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。
第三节采购与付款循环的实质性程序【考点二】固定资产的审计目标与实质性程序 被审计单位：甲公司_ 项目：_固定资产_____ 编制：A___________ 日期：2015/01/08__ 索引号：ZO______ 财务报表截止日/期间：2014/12/31_______ 复核：B_____ 日期：2015/01/25_ 一、审计目标与认定对应关系表 审计目标教材P238 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 A.资产负债表中记 录的固定资产是存 在的 √ B.所有应记录的固 定资产均已记录 √ C.记录的固定资产 由被审计单位拥有 或控制 √ 审计目标 财务报表认定 存在完整性权利和义务计价和分摊列报和披露 D.固定资产以恰当的金 额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊 √
CE 16.检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提 请被审计单位作恰当披露 D 17.检查累计折旧 D 18.检查固定资产的减值准备 E 19.检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 和披露 三、对固定资产实施实质性分析程序（5个方面） 1.基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： （1）分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； （2）计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。 【解读】 固定资产实质性分析程序是“风险评估与风险应对”综合题中一个重要的考点，特别是被审计单位当年已计提的折旧费用与其对应的固定资产原值之间存在明确的预期关系，这个预期关系应当与被审计单位披露的折旧政策一致，如果严重偏离折旧政策，则表明被审计单位固定资产“计价和分摊”认定存在错报。比如，甲公司2014年A类固定资产预计使用20年，净残值为零，则其折旧率为5%，如果注册会计师将甲公司A类固定资产当年已提折旧费用去除该固定资产原值得到的比率是4%，则通过“实质性分析程序”获取的审计证据表明，甲公司A类固定资产折旧计提不足，财务报表项目固定资产“计价和分摊”认定存在错报风险。 2.确定可接受的差异额。 3.将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异。 4.如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。 5.评估实质性分析程序的测试结果。 四、实地检查重要固定资产 1.实地检查的目的 实地检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。 2.实地检查的方向（即细节测试的方向） （1）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况； （2）以固定资产实物为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。
注册会计师CPA考试《审计》知识点详细复习整理完整版
鉴证业务审计、审阅、其他鉴证业务 相关服务 财务报表预期使用者 目的 保证程度 独立性和专业性 审计报告 注册会计师审计和政府审计 注册会计师 目标和对象不同；审计标准不同；经费或收入来源不同； 取证权限不同；发现问题处理方式不同； 注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意 审（责任）见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度 （1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并 其实现公允反映(如适用)； （2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报 不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注 会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记 计 概 述 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理 层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。 管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。 审计标准 （财务报表编制基础） 在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据 审计风险
审 计 概计目标（资产负债表）存在、权利和义务、完整性、计价和分摊 述 与列报和披露相关的审计目标性、准确性和计价 遵守职业准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑、合理运用职业判断 保持职业怀疑 计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由 （各类交易、账户余额及披露） 检查风险可以降低，但是通常不可能降低为零。 导致了注册会计师据以得出的结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性 而非结论性的。
（1）具备执行业务所需的独立性和能力； （ （ 财务报告编制基础可接受具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有 对财务报表进行审计的适当标准。 管理层认可并理解其责任 连续审计 条款的情形 （ 审计的审计范围受到限制。）解除审计业务约定； 计（ 监管机构等报告该事项。 只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师 才可在报告中提及已执行的程序 确定审计范围、时间安排、审计方向和审计资源 确定财务报表整体重要性 风险评估程序 制定具体审计计划 总体审计策略通常在具体审计计划之前
第十八章借款费用 1.本章主要知识点 2.考情分析 3.知识点讲解 考情分析 2015年本章教材内容未发生实质性变化。近几年考试既有客观题又有主观题目。单选题主要涉及资本化率的计算、借款费用资本化金额的确定等。多选题主要涉及借款费用暂停资本化和停止资本化的条件等。也可能与固定资产、无形资产以及应付债券、外币折算等有关章节结合考主观题，2013年本章出客观题目。2014年本章出现综合题。 知识点：借款费用相关概念 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 企业发行债券的相关费用的摊销属于借款费用 企业发行债券的折价或者溢价的摊销属于借款费用 企业发行股票的相关费用× 承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用 分期付款购买固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销属于借款费用 （一）借款的范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款。 1.专门借款，为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。 2.一般借款，通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。 【思考问题】短期借款属于应予资本化的借款范围？ 『正确答案』属于。 （二）符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。 其中，“相当长时间”是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。
审计由厚变薄努力版 1-14章要紧依照联信范永亮老师语音课件整理，参考了网校、上国会审计讲义及网友GCH笔记 第一章注册会计师审计概论 (平均1.5-2分，03年未考，04年应当会考) 一、西方注册会计师审计的起源与进展(简单了解) 1、注册会计师审计起源于16世纪意大利合伙企业制度；形成于英国股 份制企业制度；进展和完善于美国发达的资本市场，它是伴随着商品经济的进展而产生和进展起来的。 2、启发： ①注册会计师审计是商品经济进展到一定时期的产物，其产生的直接缘故是
财产所有权与经营权的分离 ②注册会计师审计随着商品经济的进展而进展。 ③注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征 二、中国注册会计师审计的演进与进展(简单了解，从来不考时刻) 1、1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规《会计师暂行章程》，谢霖先生创办了中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”； 2、1980年12月，财政部公布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的“上海会计师事务所”成立； 3、1988年11月，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立； 4、1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，1997年5月，加入国际会计师联合会(IFAC) 三、审计的差不多概念 1、审计：审计是由独立的专门机构或人员同意托付或依照授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表意见。 2、审计的目的(重点了解，极有可能考) ①一般目的(考了5次，其中01年1次，02年1次) Ⅰ。合法性：是指被审计单位会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定 Ⅱ。公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量