模考题（二）
一、单项选择题
（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.某项使用权资产租赁，甲公司租赁期开始日之前支付的租赁付款额为40万元，租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值为200万元，甲公司发生的初始直接费用为5万元，甲公司为将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生成本的现值为3万元，已享受的租赁激励为2万元。甲公司该项使用权资产的初始成本为（）万元。
A.240
B.246
C.245
D.250
【答案】B
【解析】使用权资产应当按照成本进行初始计量。该成本包括：（1）租赁负债的初始计量金额；（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额，存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额；（3）承租人发生的初始直接费用；（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本的现值。该项使用权资产的初始成本=40+200+5+3-2=246（万元）。
2.2×19年，甲公司与其子公司（乙公司）发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司收到乙公司分派的现金股利200万元；（2）甲公司将其生产的设备出售给乙公司用于生产产品，收到价款及增值税113万元；（3）乙公司偿还上年度自甲公司购买产品的货款800万元；（4）乙公司将土地使用权及地上厂房出售给甲公司用于其生产产品，收到现金1200万元。下列各项关于甲公司上述交易或事项在编制合并现金流量表时应予抵销的表述中，错误的是（）。
A.甲公司经营活动收到的现金113万元与乙公司经营活动支付的现金113万元抵销
B.甲公司经营活动收到的现金800万元与乙公司经营活动支付的现金800万元抵销
C.甲公司投资活动收到的现金200万元与乙公司筹资活动支付的现金200万元抵销
D.甲公司投资活动支付的现金1200万元与乙公司投资活动收到的现金1200万元抵销
【答案】A
【解析】选项A，甲公司经营活动收到的现金113万元与乙公司投资活动支付的现金113万元抵销。
3.甲公司2×17年1月1日发行100万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，每年年末支付利息，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换为4股甲公司普通股股票（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为10015万元。2×18年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为10005万元。2×19年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额为（）万元。
A.40
B.9640
C.9605
D.30
【答案】B
【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额=10005+（100×100.5-10015）-100×4=9640（万元）。
4.甲公司为增值税一般纳税人。2×19年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助2000万元的申请。2×19年6月，政府批准了甲公司的申请并拨付2000万元，该款项于2×19年6月30日到账。2×19年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款3600万元（不含增值税）。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定该项补助采用总额法核算，不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对2×19年度损益的影响金额为（）万元。
A.-320
B.-160
C.1620
D.1840
【答案】B
【解析】甲公司因购入和使用该台实验设备对2×19年度损益的影响金额=（-3600/5+2000/5）×6/12=-160（万元）。
5.下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的是（）。
A.出售固定资产净收益
B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）所产生的汇兑差额
C.因联营企业其他方增资扩股导致投资方持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额
D.以权益结算的股份支付在等待期内确认计入所有者权益的金额
【答案】B
【解析】直接计入所有者权益的利得或损失通过“其他综合收益”科目核算，选项B正确；选项A，通过“资产处置损益”科目核算；选项C，通过“资本公积——其他资本公积”科目核算；选项D，通过“资本公积——其他资本公积”科目核算。
6.甲公司于2×17年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490000万元，已确认的损失准备为6000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑其他因素的影响，下列说法中不正确的是（）。
A.重分类日交易性金融资产的入账价值为490000万元
B.重分类日其公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益的金额为4000万元
C.重分类日应将以摊余成本计量的金融资产发生的信用减值对应的结转到交易性金融资产的减值中
D.重分类日结转的债权投资的账面价值为494000万元
【答案】C
【解析】选项C，重分类日，将以摊余成本计量的金融资产转换为交易性金融资产，交易性金融资产以公允价值进行后续计量，不存在减值。
7.甲民办学校在2×19年12月7日收到一笔200万元的政府实拨补助款，要求用于资助贫困学生。甲民办学校应将收到的款项确认为（）。
A.政府补助收入——非限定性收入
B.政府补助收入——限定性收入
C.捐赠收入——限定性收入
D.捐赠收入——非限定性收入
【答案】B
【解析】取得有限定用途的政府补助款应确认为政府补助收入——限定性收入。
8.2×19年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2×20年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元，甲公司和乙公司均不再上诉，至2×20年3月31日甲公司未实际支付该款项。甲公司适用的所得税税率为15%，按净利润的10%提取盈余公积，2×19年年度财务报告批准报出日为2×20年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。
A.150
B.153
C.170
D.135
【答案】B
【解析】该事项导致甲公司2×19年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-15%）×（1-10%）=153（万元）。
9.甲公司2×18年1月开始研发一项新技术，2×19年1月进入开发阶段，2×19年12月31日完成开发并申请了专利。该项目2×18年发生研究费用600万元，截至2×19年年末累计发生研发费用1600万元，其中符合资本化条件的金额为1000万元，按照税法规定，研发支出可按实际支出的175%税前抵扣。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述研发项目处理的表述中，正确的是（）。
A.自符合资本化条件时起至达到预定用途时止所发生的研发费用资本化计入无形资产成本
B.实际发生的研发费用与其可予税前抵扣金额的差额确认递延所得税资产
C.将研发项目发生的研究费用确认为长期待摊费用
D.研发项目在达到预定用途后，将所发生全部研究和开发费用可予以税前抵扣金额的所得税影响额确认为所得税费用
【答案】A
【解析】企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。研究阶段的支出应予费用化计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本，不满足资本化条件的，予以费用化，计入当期损益，选项A正确。
10.甲公司适用的所得税税率为25%。2×19年1月1日，甲公司以增发1000万股普通股（每股市价1.6元，每股面值1元）作为对价，从W公司处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，另用银行存款支付发行费用80万元。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1600万元，乙公司除一项固定资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元。甲公司与W公司不具有关联方关系。该项企业合并在合并财务报表中形成的商誉金额为（）万元。
A.200
B.120
C.160
D.280
【答案】A
【解析】购买日乙公司该项固定资产在合并报表上的账面价值为500万元，计税基础为300万元，应确认递延所得税负债=（500-300）×25%=50（万元）。合并成本=1000×1.6=1600（万元），企业合并中发行权益性证券发生的发行费用应冲减资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，不影响合并成本。考虑递延所得税后的乙公司可辨认净资产公允价值=1600+（500-300-50）=1750（万元），合并商誉=1600-1750×80%=200（万元）。
11.关于新发行普通股股数计算时间起点的确定，下列说法中错误的是（）。
A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算
B.因债务转为权益工具而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算
C.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从签订合同之日起计算
D.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算
【答案】C
【解析】为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算，选项C错误。
12.甲公司2×19年1月1日从集团外部取得乙公司70%股份，能够对乙公司实施控制。2×19年1月1日，乙公司除一项管理用无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该无形资产的账面价值为300万元，公允价值为800万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×19年6月30日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为100万元，成本为80万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×19年甲公司实现净利润1000万元，乙公司实现净利润400万元。假定不考虑所得税等因素的影响，2×19年合并利润表中归属于甲公司的净利润为（）万元。
A.1000
B.1280
C.1262
D.1232.4
【答案】D
【解析】乙公司2×19年按购买日公允价值计算的净利润=400-（800-300）÷10=350（万元），2×19年因内部交易固定资产中未实现利润=（100-80）-（100-80）÷5×6/12=18（万元），2×19年合并利润表中归属于甲公司的净利润=1000+（350-18）×70%=1232.4（万元）。
二、多项选择题
（本题型共10小题，每小题2分，共20分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分）
1.下列关于会计要素计量属性的表述中，正确的有（）。
A.资产的重置成本是指按照当前市场条件购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额
B.历史成本反映的是资产过去的价值
C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格
D.现值是取得某项资产在当前需要支付的现金或其他等价物
【答案】ABC
【解析】现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
2.关于无形资产的摊销方法，下列表述中正确的有（）。
A.企业选择的无形资产摊销方法，应根据与无形资产有关的经济利益的预期实现方式做出决定
B.企业获得勘探开采黄金的特许权,且合同明确规定该特许权在销售黄金的收入总额达到某固定的金额时失效，则特许权按所产生的收入为基础进行摊销
C.企业采用车流量法对高速公路经营权进行摊销的，不属于以包括使用无形资产在内的经济活动产生的收入为基础的摊销方法
D.无形资产摊销方法的改变属于会计政策变更
【答案】BC
【解析】是预期消耗方式，不是预期实现方式，选项A错误；无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更，选项D错误。
3.关于金融工具的重分类，下列表述中错误的有（）。
A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类
B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类
C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理
D.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对所有金融负债进行重分类
【答案】BD
【解析】只有符合本金加利息的合同现金流量特征，且当企业改变管理金融资产的业务模式时，才能对金融资产进行重分类，选项B错误；企业对所有金融负债均不得进行重分类，选项D错误。
4.下列各项关于甲公司2×19年发生的交易或事项中，其会计处理会影响当年度甲公司合并所有者权益变动表留存收益本年年初金额的有（）。
A.上年末资产的流动性与非流动性划分发生重要差错，本年予以更正
B.收购受同一母公司控制的乙公司80%股权（至收购时已设立5年,持续盈利且未向投资者分配），交易符合作为同一控制下企业合并处理的条件
C.因累积带薪缺勤冲减上年确认的应付职工薪酬
D.2×19年12月发现2×18年符合固定资产确认条件的更新改造支出计入管理费用且金额重大
【答案】BD
【解析】选项A，是报表项目的变化，不影响留存收益年初数；选项B，同一控制下企业合并，合并报表中应当将合并前子公司留存收益中归属于母公司部分予以恢复，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目，影响留存收益年初数；选项C，应冲减当期成本费用；选项D，属于本期发现前期重要差错，影响留存收益年初数。
5.在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，构成甲公司关联方的有（）。
A.受甲公司的母公司共同控制的丁公司
B.甲公司外聘的会计师事务所
C.甲公司持有25%股权并派出1名董事的戊公司
D.甲公司与其所属企业集团的其他成员单位（包括母公司和子公司）的合营企业
【答案】ACD
【解析】选项B，会计师事务所与甲公司不构成关联方关系。
6.下列项目中，不属于终止经营的有（）。
A.甲公司在全国拥有500家规模相同的零售门店，甲公司决定将其位于某市的8家零售门店中的一家门店出售，并于2×18年10月27日与C公司正式签订了转让协议
B.乙集团拥有一家经营药品批发业务的子公司A公司，药品批发构成乙集团的一项独立的主要业务，且A 公司在全国多个城市设立了营业网点。由于经营不善，乙集团决定停止A公司的所有业务。至2×18年10月27日，已处置了A公司所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回，部分营业网点门店的租约尚未到期，仍需支付租金费用
C.丙集团正在关闭其主要从事放贷业务的子公司B公司，自2×18年2月1日起，B公司不再贷出新的款项，但仍会继续收回未结贷款的本金和利息，直到原设定的贷款期结束
D.丁公司决定关闭从事工程承包业务的W分部，要求W分部在完成现有承包合同后不再承接新的承包合同
【答案】ACD
【解析】选项A，不代表一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区，不属于终止经营；选项B，主要业务终止，属于终止经营；选项C和D，业务未完结，不属于终止经营。
7.甲公司应付乙公司购货款1200万元于2×20年6月20日到期，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原1200万元债务结清，甲公司A产品的市场价格（计税价格）为每件5万元（不含增值税），成本为每件4万元，未计提存货跌价准备。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。乙公司在该项交易前已就该债权计提了200万元坏账准备，当日该债权公允价值为1080万元。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有（）。
A.甲公司应计入其他收益的金额为270万元
B.甲公司应确认营业外收入70万元
C.乙公司取得A产品的入账价值为1000万元
D.乙公司应计入投资收益的金额为80万元
【答案】AD
【解析】甲公司应计入其他收益的金额=1200-200×4-200×5×13%=270（万元），选项A正确；甲公司不确认营业外收入，选项B错误；乙公司取得A产品的入账价值=1080-200×5×13%=950（万元），选项C错误；乙公司计入投资收益的金额=1080-（1200-200）=80（万元），选项D正确。
8.企业在按照会计准则规定采用公允价值计量相关资产或负债时，下列各项有关确定公允价值的表述中，错误的有（）。
A.在确定资产的公允价值时，可同时获取出价和要价的，应使用要价作为资产的公允价值
B.使用估值技术确定公允价值时，应当使用市场上可观察输入值，在无法取得或取得可观察输入值不切实可行时才能使用不可观察输入值
C.在根据选定市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应当根据交易费用对有关价格进行调整
D.以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的最有利市场进行
【答案】AD
【解析】当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债，选项A错误；以公允价值计量资产或负债，应当首先假定出售资产或转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行，选项D错误。
9.甲公司2×16年10月为乙公司的银行贷款提供担保。银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定:（1）贷款本金为4200万元,自2×16年12月21日起2年，年利率5.6%；（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带担保责任。2×18年12月22日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司担保房产变现用以偿还贷款本息，该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×18年财务报表中未确认相关预计负债。2×19年5月（2×18年财务报告已批准报出），因乙公司该房产出售过程中出现未预测到的纠纷导致无法出售。银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。经庭外协商，
甲公司需于2×19年7月和2×20年1月分两次等额支付乙公司所欠贷款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。不考虑其他因素。甲公司对需履行的担保责任进行的会计处理中错误的有（）。
A.作为2×19年事项将需支付的担保款计入2×19年财务报表
B.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×19年和2×20年财务报表
C.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×18年财务报表
D.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×18年财务报表
【答案】BCD
【解析】该事项与会计政策变更和差错更正无关，选项C和D错误；因2×18年财务报告已批准报出，所以该担保款应按权责发生制原则在2×19年确认为营业外支出，选项A正确，选项B错误。
10.甲公司2×19年1月1日购入乙公司60%股权（非同一控制下控股合并），能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司，当日乙公司可辨认净资产公允价值为4000万元。2×19年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为600万元，分派现金股利200万元，无其他所有者权益变动。2×19年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为8000万元。假定不考虑内部交易等因素。下列关于甲公司2×19年度合并财务报表列报的表述中正确的有（）。
A.2×19年度少数股东损益为240万元
B.2×19年12月31日少数股东权益为1760万元
C.2×19年12月31日归属于母公司的股东权益为8240万元
D.2×19年12月31日股东权益总额为10000万元
【答案】ABCD
【解析】2×19年度少数股东损益=600×40%=240（万元），选项A正确；2×19年12月31日少数股东权益=4000×40%+（600-200）×40%=1760（万元），选项B正确；2×19年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+（600-200）×60%=8240（万元），选项C正确；2×19年12月31日股东权益总额=8240+1760=10000（万元），选项D正确。
三、计算分析题
（本题型共2小题，每小题10分，本题型共20分。要求计算的，应列出计算过程。除特殊说明外答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。）
1.甲公司2×15年度至2×19年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2×15年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为10000万元，建造期为12个月，甲公司于2×15年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据履约进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2×15年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款4000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用。
（3）2×15年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款2000万元；7月1日，甲公司根据履约进度与乙公司结算上半年工程款4500万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2×15年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付剩余工程款5500万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为310万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
（5）2×18年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×18年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×18年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×18年12月31日该办公楼的公允价值为10300万元。
（6）2×19年12月31日，该办公楼的公允价值为10500万元。
（7）假定超过专门借款支出的部分用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
要求：
（1）根据资料（3），编制甲公司2×15年1月1日预付工程款和2×15年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。
（2）根据资料（1）至（4），计算甲公司2×15年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。
（3）根据资料（1）至（4），计算甲公司2×15年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×16年度应计提折旧的金额。
（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。
（5）根据资料（6），编制甲公司2×19年12月31日对该办公楼进行期末计量及确认递延所得税的会计分录。（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目）
【答案】
（1）
2×15年1月1日
借：预付账款2000
贷：银行存款2000
2×15年7月1日
借：在建工程4500
贷：预付账款2000
银行存款2500
（2）专门借款利息资本化金额=4000×8%-（4000-2000）×1%×6/12=310（万元）。
借：在建工程310
应收利息10
贷：应付利息320
（3）固定资产入账金额=4500+5500+310=10310（万元）；2×16年度应计提折旧的金额=（10310-310）÷50=200（万元）。
（4）
借：投资性房地产——成本10300
累计折旧600（200×3）
贷：固定资产10310
其他综合收益590（倒挤）
借：其他综合收益147.5（590×25%）
贷：递延所得税负债147.5
（5）
借：投资性房地产——公允价值变动 200（10500-10300）
贷：公允价值变动损益200
2×19年度按税法规定计提折旧的金额=（10310-310）/50=200（万元），会计上确认公允价值变动收益200万元，两项结果综合导致本年度投资性房地产产生应纳税暂时性差异400万元，本期应确认递延所得税负债=400×25%=100（万元）。
借：所得税费用100
贷：递延所得税负债100
2.甲公司为境内上市公司。2×18年至2×19年，甲公司发生的有关交易或事项如下：
假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司2×19年12月30日是否应确认收入，说明理由并编制相关分录。
（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由；编制2×18年1月1日甲公司收到货款、2×18年12月31日确认融资成分的影响、2×19年12月31日交付产品的会计分录。
（3）根据资料（3），判断甲公司2×19年12月30日是否应确认收入并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。
（4）根据资料（4），判断甲公司将D商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由，分别编制交付D商品和E商品及收款的会计分录。
（1）甲公司于2×19年12月30日与乙公司签订合同，向其销售A产品。乙公司在合同开始日即取得了A 产品的控制权，并在60天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数
据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为620万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为600万元；成本为400万元。
【答案】（1）甲公司不应确认收入。
理由：由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0,应当在其退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。
会计分录：
借：应收退货成本400
贷：库存商品400
（2）2×18年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批B产品。合同约定，该批B产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在2×19年12月31日交付B产品时支付1123.6万元，或者在合同签订时支付1000万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批B产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。
【答案】（2）甲公司确认收入的时点是2×19年12月31日。
理由：该批B产品的控制权在交货时转移。
会计分录：
①2×18年1月1日收到货款。
借：银行存款1000
未确认融资费用123.6
贷：合同负债1123.6
②2×18年12月31日确认融资成分的影响。
借：财务费用60（1000×6%）
贷：未确认融资费用60
③2×19年12月31日交付产品。
借：财务费用63.6（123.6-60）
贷：未确认融资费用63.6
借：合同负债1123.6
贷：主营业务收入1123.6
（3）2×19年12月30日，甲公司向丁公司销售10件C商品，每件C商品的价格为20万元，成本为12万元，款项尚未收取。根据合同约定，丁公司有权在收到C商品的60天内无条件退货，但是需要向甲公司支付5%的退货费（即每件C商品的退货费为1万元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每件C商品发生的成本为0.2万元。
【答案】（3）甲公司2×19年12月30日应确认收入。
理由：附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额扣除预期因销售退回将退还的金额确认收入，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，也应当将该退货费包括在内，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。
应确认收入的金额=20×10×90%+10×20×10%×5%=181（万元）；
应确认的预计负债（应付退货款）=20×10×10%×（1-5%）=19（万元）。
甲公司应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。
确认的应收退货成本的金额=10×12×10%-10×10%×0.2=11.8（万元）；
应确认销售成本的金额=10×12-11.8=108.2（万元）。
借：应收账款200
贷：主营业务收入181
预计负债——应付退货款19
借：主营业务成本108.2
应收退货成本11.8
贷：库存商品120
（4）2×19年9月1日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售D、E两项商品，合同价款为900万元。合同约定，D商品于合同开始日交付，E商品在2×19年11月1日交付，只有当D、E两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取900万元的合同对价。假定D商品和E商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。D 商品和E商品的单独售价分别为600万元和400万元。2×19年11月15日，甲公司收到合同价款900万元。
【答案】（4）甲公司将D商品交付给客户之后，不能确认应收账款。
理由：与D商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付E商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付D商品而有权收取的对价540万元（900×600/1000）确认为合同资产，而不是应收账款。
会计分录：
①交付D商品时：
借：合同资产540
贷：主营业务收入540
②交付E商品时：
借：应收账款900
贷：合同资产540
主营业务收入360
③收到合同价款
借：银行存款900
贷：应收账款900