政府审计发展的历史与趋势探讨
【摘要】本文介绍了政府审计制度的发展历史，针对党和国家对政府审计工作指示的转变，总结政府审计的发展变化，分析了政府审计科学发展观指导下的发展战略，从而进一步研究我国政府审计职能的新思路以及应用新制度经济学的思想和方法研究政府审计体制选择问题。研究认为，政治制度和历史传统深刻影响着政府审计体制选择，建立审计监察院并提高其行政级别符合中国政治制度和历史传统的审计体制改革方向。
【关键词】政府审计审计职能审计史
Government audit of the development history and trend
【Abstract】This article describes the historical development of government auditing system for Party and government audit changes direction, sum up the developments in the audit, the audit of the government under the guidance of scientific concept of development strategy, further study the functions of our government audit application of new ideas and new institutional economics of ideas and methods of selection of the government auditing system. Studies suggest that political systems and historical traditions profoundly influence the governmental audit system options, the Control Yuan to establish audit and improve the administrative level in line with China's political system and the direction of historical tradition, the audit system.
【key words】System Functions Trends
目录
一、引言 (1)
二、政府审计的作用 (1)
三、应收账款功能 (1)
四、政府审计发展的历史 (2)
1.古代政府审计 (2)
2.近代政府审计 (2)
3.新中国成立后的政府审计 (2)
五、政府审计的发展趋势 (3)
1.绩效审计将会走上前台 (3)
2.经济责任审计在时空上将不断拓展 (4)
3.审计透明度将逐步提高 (4)
4.审计调查将成为反映社会热点的重要工具 (5)
5.建立符合国际惯例的政府审计准则 (5)
6.构建审计文化 (6)
7.革新审计技术方法 (6)
8.提高政府审计人员的综合素质 (7)
9.政府审计的风险加大 (7)
10.转变政府审计管理方式 (8)
六、政府审计发展的历史与趋势的传承 (8)
七、结束语 (9)
参考文献 (10)
致谢 (10)
一、引言
政府审计是指政府审计机关对会计账目，监督财政、财务收支真实、合法效益的行为进行独立检查，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的监督。西方审计内容除一般真实性和合法性审计外，正向着重于经济和效率审计、项目效果审计发展，也称为绩效审计(又称“三E”审计)。“三E”是指经济性、效率性和效果性。
我国政府审计包括中央、地方以及行政单位预决算审计。政府审计的目的，一方面是监督国家财政预算资金合理、有效地使用；另一方面是对财政决算情况作出客观的鉴定与公证，为财政管理提供改进措施，并揭露违法行为。
二、政府审计的作用
1.政府审计对财务行政起监督作用，并促进财政监督的实施
2.政府审计对财务行政活动符合有关政策、制度规定起保证作用
3.政府审计对财务行政活动的合理性与合法性起保证作用
4.政府审计有助于提高财务行政的效益
三、政府审计的权限和基本方法
国家依法赋予政府审计机关在履行职责过程中享有的资格和权能就是政府审计机关的权限。从我国宪法和《审计法》的规定来看，审计机关权限具有如下特征：
（1）权威性
（2）强制性
（3）专属性
（4）广泛性
政府审计机关的权限包括：审查权、要求报送资料权、审计检查权、审计调查取证权。
政府审计的基本方法主要是审计分析、审计检查、审计调整和审计报告四种方式。
四、政府审计发展的历史
1、古代政府审计
中国古代历朝统治者为维护自己的统治地位，都设立了十分严密的组织机构。最早产生于西周的“宰夫”一职就是当时政府主管审计的机构。到周朝后期“冢宰”下设小宰、司会，其中司会行使会计职责，小宰掌管财物，小宰一职下又设宰夫、大府之职。大府掌管国库，宰夫掌管审计事务。《周礼》称：“宰夫之职，掌治朝之法，以正王及三公、六卿、大夫群吏之位。秦朝为了加强国家管理和地方政府机构建设，采用统一的货币、度量衡。皇帝下设丞相、太尉、御史大夫，其中“御史”掌管全国政治经济的监察事务，包括审计事务。这一机构始于战国，定型于秦汉，完善于唐代，在中国封建社会济、政治监督上有着非凡的贡献。在以后每年全国上计时，御史大夫作为主持者之一，监督上计制度的贯彻执行。《汉书》记载，皇帝每年“诏使丞相、御史问郡国上计长史、守丞以
政令得失。”令御史督察上计制度，防止弄虚作假，御史作为掌管经济监察一职，在以后的封建社会历朝历代中都被承袭，“御史”一职影响中国古代审计机制一千多年。中国古代另一审计机构是“比部”。比部最初始于曹魏时期比部曹，后来发展为比部，是在尚书之下设置的掌管诏书、律令、勾检、勾复等事项的官职，就是复核、审查的意思，其职能很多都是具有审计性质的工作。“比部”一职作为我国历史上最早建立的独立审计机构，在审计史上曾起过重要作用。隋唐“比部”职责是稽核文账，考核官吏政绩。这是我国历史上第一个以审计命名的国家审计机关，其主要职责是稽核财政收支。
2、近代政府审计
鸦片战争以后，清政府曾拟改良国家审计体制，设置审计院，专掌审计事宜，并拟定了《审计院官制草案》。后因辛亥革命爆发，这一设想未能实施。
北洋政府时期。1912年在国务院下设审计处，各省设审计分处。审计处隶属总理，并先后颁布了《审计处暂行章程》、《审计院编制法》和《审计法》。审计处和审计院主要审查国家总决算、官署每月收支计算、官有财物的收支计算等事项。并建立了审计合议、审计报告、审计程序等基本审计制度。
国民政府时期。1925年国民政府公布了《监察院组织法》。成立监察院，下设审计科。并颁布了《审计法》和《审计法施行细则》。规定了审计科的执掌、审计程序、审计方式等。1928年分布了《审计院组织法》、《审计法》，并依此设立审计院。为了适应五权分治，国民政府决定在监察院下设立审计部。1929年颁布了《审计部组织法》。1938年重新修订了《审计法》，规定审计部的职权为监督预算执行、核定收支命令、审核计算决算、稽察财政之不法或不忠于职务之行为，并对审计人员的回避制度、审计报告制度、审计程序等作了具体规定。
3、新中国成立后的政府审计。
从1949年10月1日中华人民共和国成立到1983年9月15日中华人民共和国审计暑正式成立的34年间，我国一直没有设立独立的政府审计机构，经济监督经历了一个曲折的发展过程。
“文化大革命”十年内乱，各项经济监督再次遭到了严重的破坏。
20世纪80年代初建立审计制度，我国选择行政型审计模式主要是当时的实际情况和主观客观条件决定的。当时我国政治经济体制改革尚未全面启动，政府职能改变的目标也未提出，政府依然是社会政治经济的中心，拥有大量社会资源，审计只有在政府的扶持和支持下才能得以迅速启动、快速成长。
1982年12月，新的宪法修改草案公布，其中规定在国务院设立审计机关，进行审计监督。1983年9月13日，审计署正式成立，隶属国务院管理，同时在县以上各级人民政府下设立审计机关，这样，就形成了统一领导、分级审计的行政型审计体制。
五、政府审计的发展趋势
一、绩效审计将会走上前台
十六大提出要把经济质量和效益作为经济工作的一个重点。全面建设小康社会目标的基础就是优化结构和提高效益。强调以结构调整为主线，以提高经济效益为中心，进一步提高经济增长的质量和效益，正确把握经济发展量与质的辩证关系，实现经济发展从量的扩张向质的提高转变，实现速度和结构、质量、效益相统一，经济发展和人口、资源、环境相协调。因此，随着把经济质量和效益作为经济工作的一个重点，随着公共
财政管理体制的建立和政府职能的转变，公众对政府资金使用的安全性和有效性也越来越关注，强化资金绩效观念也越来越成为社会各界关注的焦点，迫切需要对使用国家财政资金的绩效进行审计分析评估。
开展绩效审计是审计发展的一个必然趋势。从国外的情况看，美国的绩效审计工作起步较早，在20世纪40年代，美国国家审计机关就开始对国家资金进行绩效审计从而产生较大的经济效益和社会效益。目前，广泛开展绩效审计机关的国家不仅包括美国、加拿大、英国、德国、瑞典、挪威等西方国家，一些亚洲国家的政府审计工作也开展了绩效审计，其中有的国家和地区政府审计机关还总结出一些相对成熟的绩效审计方法和规律，例如印度、巴基斯坦、新加坡、日本、马来西亚和香港等。国外的国家审计机关将超过60%以上的人力和审计资源用于组织绩效审计，美国甚至达到80%以上。2001年我到加拿大考察了地方政府审计，其中有两点给我留下了深刻印象。一是大规模地运用审计调查；二是广泛开展绩效审计，而且把专项审计调查和绩效审计结合起来。开展绩效审计主要围绕三个方面进行分析和评估。一是经济性即花得少，投入的资源（人力、物力、财力）经济合理地利用；二是效率性，即花得值，使用一定的资源取得更大的成果，或使用更少的资源取得预定成果；三是效果性，即花得好，计划和方案的实施取得预期效果或实现预定目标。其共同点，就是要对政府财政支出的资金节约度进行监督，通过绩效审计揭露问题、促进管理、推动改革、规范秩序、提高效益。
二、经济责任审计在时空上将不断拓展
经济责任审计在时空上的拓展趋势：在空间上，经济责任审计范围不断扩大。在时间上，经济责任审计从离任审计为主向任期审计为主转变。审计署五年发展规划提出经济责任审计坚持“积极稳妥、量力而行、提高质量、防范风险”的原则，加强协调指导，全面推进县以下党政领导干部和国有及国有控股企业领导人员经济责任审计，扩大县以上党政领导干部经济责任审计覆盖面，推动部门单位开展经济责任审计。经济责任审计在时空上的拓展趋势有两个方面的现实需要：
一是加强对权力的制约和监督的需要。十六大指出要加强对权力的制约和监督。建立结构合理、配置科学、程序严密、制约有效的权力运行机制，从决策和执行等环节加强对权力的监督，保证把人民赋予的权力真正用来为人民谋利益。二是领导干部廉洁自律和深入开展反腐败斗争的需要。十六大指出，要开展领导干部警示教育，加强廉政建设。进一步抓好领导干部廉洁自律、查处大案要案、纠正部门和行业不正之风的工作。十六大强调指出：坚决反对和防止腐败，是全党一项重大的政治任务。不坚决惩治腐败，党同人民群众的血肉联系就会受到严重损害，党的执政地位就有丧失的危险，党就有可能走向自我毁灭。要充分认识反腐败斗争的紧迫性，又要充分认识其长期性，坚定信心，扎实工作，旗帜鲜明、毫不动摇地把反腐败斗争深入进行下去。
三、审计透明度将逐步提高
按照WTO规则，有关政府行为要公开透明。十六大报告也指出，进一步转变政府职能，形成行为规范、运转协调、公正透明、廉洁高效的行政管理体制。审计机关作为政府的组成部门，也势必要提高审计工作的透明度。作为社会主义国家，人民当家作主，就需要对政府的经济活动进行监督。因此，政府要充分体现社会主义民主，加强自身行为的透明度，政府审计信息的公开化，逐步提高审计过程各环节的透明度，无疑是内在的需要。尽快推行审计机关对外公布审计结果的制度并加以规范，长期以来，国家审计机关没有建立审计结果的公告制度，只有少量的审计结果按需要并经批准通过新闻媒体予以公布，今后这方面力度肯定要加大。按照公正透明的要求，及国际上许多国家的做法，除规定密级档案以外，政府部门档案要允许社会公众查阅，目前档案管理部门也已经提出了这方面的设想和要求。所以审计结果公布和容许公众查阅档案势必大大增强审计工作的透明度。一方面可以让社会更多的人了解和支持审计工作，宣传审计成效，增强审
计监督的权威性，为审计工作创造良好的社会环境。另一方面对审计工作是否依法行政、审计质量等方面实际上是强化了社会对审计部门的监督，实际上也对审计工作提出了更高的要求。
四、审计调查将成为反映社会热点的重要工具
审计和专项审计调查，作为两种不同的审计工作方式，它们各有特点和优势。比较而言，审计主要是针对具体单位和项目的，侧重于发现问题，纠正和处理问题。专项审计调查主要是针对宏观管理中存在的突出问题，在一定范围内展开调查，侧重于加强分析研究，提出审计建议。专项审计调查的灵活性更强，更有利于发挥审计监督的建设性功能。从今后审计工作的发展来看，对一些财政专项资金，应该更多地采用专项审计调查的方法，综合反映和分析问题，促进加强宏观管理，完善法规制度，从更高层次上发挥审计监督的作用。加强对重点财政专项资金的审计调查，揭露挤占挪用、损失浪费等影响资金管理和使用效益的问题，促进国家宏观经济政策的贯彻落实。进一步改进税收审计，更多地采取专项审计调查方式，揭露和反映国税征管和海关监管中存在的突出问题，促进深化征管体制改革，从管理机制上解决税收流失和执法腐败问题。加强政府外债管理情况的审计调查，促进完善外债管理体制，防范政府偿债风险。
五、建立符合国际惯例的政府审计准则
随着我国政治经济体制改革及经济发展的深入，审计的领域将不断拓展，社会保障审计、环境审计成为一种现实需要，审计标准的滞后矛盾将日益突出。因此，建立和完善相关的审计准则，做到有法可依，有章可循，是政府审计发展的一个必然趋势。审计署五年发展规划提出探索建立规范化的部门决算（草案）审签制度。强化中央补助地方支出审计，促进建立科学规范的财政转移支付制度。借鉴国际先进经验，加强规划协调，搞好国家重点区域环境保护投入和重大环境保护项目的审计监督，探索建立中国特色环境审计模式，促进落实环境保护的基本国策。掌握社会保障资金总体状况，着力从制度和管理上揭露分析问题，维护社保资金的安全完整，促进建立社会保障预算，完善社会保障制度。同时，一个国家会计制度是否适应国际惯例并与国际会计准则相协调，在很大程度上将影响一国的投资环境。我国企业将进一步向国际化经营方向发展，这需要企业提供符合国际惯例的会计信息。而由国际审计组织所制定的各种类型的审计准则，也必然对政府审计产生极大的影响，投资者、企业经营者、政府部门和证券公司迫切要求按照国际会计准则，来规范政府审计行为。会计信息的失真严重，这不仅扰乱了经济的健康运行，而且由于公信力差也影响了引资力度，一些外商因疑虑我国的会计信息而放弃投资计划。要改变这种局面，就必须从根本上保障审计后的会计信息的公信力，而加强审计准则制度建设是解决这一问题的一个重要措施。加入WTO后，外国会计公司被允许进入我国会计市场，而其服务的开展、执业资格的认证也需要以我国的审计准则制度为依据。因而亟待建立健全与国际接轨的审计准则、审计规范，使审计业务的控制更加程式化、规范化，以提高审计效率，降低审计风险。
六、构建审计文化
十六大提出全面建设小康社会，必须大力发展社会主义文化，建设社会主义精神文明。当今世界，文化与经济和政治相互交融，在综合国力竞争中的地位和作用越来越突出。文化是支撑。文化的力量，深深熔铸在民族的生命力、创造力和凝聚力之中。审计署五年发展规划也提出积极开展机关文化建设，培养优良的工作作风。审计文化是审计活动中形成的文化观念、历史传统、共同价值观念、道德规范、行为准则的总和。当前，审计文化建设的核心是审计职业道德建设、审计精神培育、审计价值取向、审计形象树立，这些方面大体构建了审计文化的框架。审计文化建设就是在审计具体的历史环境及条件下将人们的事业心和成功欲化作具体的奋斗目标、信念和行为准则，审计组织提倡什么，崇尚什么，审计人员的注意力必然转向什么，这比强迫命令更有效。作为
一个组织，规章制度对审计来说是必要的；但即使有千万条规章制度，也很难规范到审计人员的每个行为。审计文化能使信念在审计人员的心理深层形成一种定势，构造出一种响应机制，只要外部诱导信号发生，即可得到积极的响应，并迅速转化为预期的行为。
七、革新审计技术方法
随着信息的网络化、数字化，信息技术正向社会的各个领域迅速扩展和渗透，而会计信息化、网络化的发展趋势使传统财务报表对信息使用者的效用逐渐削弱，其局限性也日益明显。电子商务的出现，使无纸贸易成为现实。面对这种审计线索，电子化或无书面记录经济业务的审计，没有现代信息技术的支持是不可能完成审计任务的。众多“网上公司”、“网上银行”、远距离多主体的网上合作体迅速涌现，对它们的审计就必须深入到媒体空间中去，运用传统审计技术无法做到这一点，必须利用现代信息技术，实现“审计信息化”。审计方法手段创新的基本方向是：手工审计将逐步转向计算机审计；就地审计转向媒体网络审计；事后审计将转向事前、事中、事后审计相结合，并向适时审计方向发展；审计模式将由帐目基础审计发展到制度基础审计，直至未来的风险导向审计；由过去对会计资料的详细检查转变为以评价内部控制系统为基础的审计抽样方法。目前,会计系统正处在由手工操作向计算机处理的过渡时期，而政府审计中的计算机运用仍处在起步阶段。据资料介绍，在西方国家实行会计电算化之初，由于审计没有及时跟上，带来了计算机舞弊社会问题：因计算机舞弊，美国每年损失几十亿美元、英国每年损失25亿美元、德国损失50亿美元。因此，我们应吸取国外的经验教训，加快计算机审计的运用步伐，以适应入世后会计电算化的飞跃发展需要，减少因计算机审计发展滞后带来的损失。
八、提高政府审计人员的综合素质
随着审计的外部环境将越来越复杂，对政府审计人员的综合素质要求也将越来越高，它不仅要求审计人员具备深厚的专业功底，而且还要求具备较强的社会适应能力和丰富的科学文化知识、成为熟练掌握计算机等相关专业知识的复合型人才。金融、保险、电讯、旅游、法律等服务业的开放，电子商务、电子货币、国际结算、涉外信用等新型业务的引入与发展，也迫使政府审计人员去学习相关知识，改善专业结构，以适应审计范围、审计对象和审计技术方法变化的需要。未来的企业组织结构简单、工作复杂、计算机应用普及，计算软件智能化，审计人员不仅要有财会知识，还要熟悉生产、经营、技术、管理，这样才能在系统中有效地开展审计。审计署五年发展规划提出要优化干部队伍结构，着力培养复合型人才。争取到2007年，熟悉审计业务，同时又了解和掌握工程技术、计算机、法律、经济管理等知识的人员占整个审计业务人员的一半左右。健全审计职业教育体系，针对不同职级、岗位和知识结构的人员，实施分层次培训，使培训工作覆盖审计干部整个职业生涯。未来审计人才的培养不仅仅是传授专业知识，更重要的是培养综合素质，使之具有良好的审计专业技能，具备丰富的经济学、法学、管理学、环境学、心理学等方面的知识，成为熟悉科技和管理知识的复合型人才。
九、政府审计的风险加大
目前，政府审计机关是在既定的审计关系中代表着资产所有者或是说代表国家实施经济监督，这种执法性质的审计行为一定程度上属于政府行为，在“国家审计强制性”掩盖下，使政府审计中的风险观念相对比较薄弱。事实上政府审计潜伏着不小的风险。我国经济活动呈现国际化、多元化发展，审计客体也变得更加复杂，审计内容也越来越广泛。政府审计结果的真实性都面临考验，审计责任增强，审计的风险增大。同时审计国际化促进各国审计市场的融合，由于各国存在审计环境的巨大差异，审计实务一旦超越国界走向国际，往往因为环境因素造成审计标准不统一，使得审计人员在判断和执行国际审计具体业务时缺乏审计依据，也加大了审计风险。社会各界对审计的期望越来越高，对审计结论的依赖程度逐年提高，审计结论的服务对象也更为广泛。市场经济竞争
的激化，经营者参与舞弊以掩盖经营失败的现象呈增长趋势，这无疑又加大了审计风险。这就需要审计机关和审计人员加强业务学习，严格遵守审计程序，牢固树立审计风险意识。审计署五年发展规划提出建立审计质量控制体系，实行审计项目全过程质量控制，明确主要环节的工作目标和质量要求，实行审计责任追究制度，防范审计风险。根据审计质量控制需要，进一步完善各项审计准则，吸取国际先进经验，进一步规范审计管理和审计行为。强化审计质量风险意识，必须从这三个方面着手，严格防止不当行为的发生。一要注重提高程序推进行为的质量。要特别防止不遵守法律时限、应证事项无认证等现象的发生。二要注重提高现场操作行为质量。要防止出现审计的基本情况不清、审计范围不完整、审计内容不全面、应证事项证据不充分、审计报告不符合要求等问题。三要注重提高终结行为质量。要提高审计终结行为的质量，首先要求审计决定对违纪违规问题定性要准确。同时，审计处理、处罚的法律、法规、政策依据要充分，具有权威性和时效性。
十、转变政府审计管理方式
十六大提出，要加快行政管理体制、管理方式的改革和创新，切实把政府职能转到经济调节、市场监管、社会管理和公共服务上。因此，转变政府审计管理方式，转变政府审计职能是一个必然趋势。我国经济结构的战略调整就是要适当收缩国有经济的运作战线，合理调整国有资本的投资领域，把资金重点投入到涉及国计民生的关键行业和领域。顺应这种调整，政府审计应把精力集中在重点领域的审计。审计署五年发展规划提出财政、金融、企业三大审计加经济责任审计的审计工作格局（即“3 1”格局）。同时，政府审计要充分利用社会审计和内部审计成果，并加强质量监督。要发展和规范市场中介组织，减少审计体制成本和制度成本，调整审计评价机制。这样既可以保证政府审计的质量，又能充分利用国内外注册会计师资源对非国家控股公司和非关键行业国有企业进行审计，还可以减少“入世”后审计服务领域引起的业务磨擦争端。在市场经济发达的国家里，政府、企业、中介机构，这三者之间的职责是十分清晰的。中介机构应该是独立、客观、公正，依法执业的一种社会组织，它不应该依赖于政府的任何一个部门。
六、政府审计发展的历史与趋势的传承
一般而言，国家审计机构都对最高统治者负责，代表着最高统治者的利益，具有一定的独立性和较高权威性。中国古代审计的最高目标是维护王权和皇权，强化中央集权的专制统治。实行中央集权制是中国古代政治制度的一大特色，在中央集权制下，地方政权在政治、经济、军事和文化等各个方面，都要严格服从中央的政令，没有独立性和自主性。为了使各级政权机构在履行政治统治和社会管理职能的过程中忠实体现最高统治者的意志，保证中央政令得到执行，必须自上而下建立起一整套监督体系，这是政治职能分工和权力制衡的需要。审计以其专司财经监督的独特功能，成为监督体系的主要组成部分，中国古代审计正是适应这一需要而产生和发展的。
在历史传统中，文化思想深刻影响着中国古代政府审计体制的选择。就中国文化思想而言，对审计体制影响最深刻的主要是古代的集权论和人治论。在中国古代封建王朝中，在集权论影响下，政治体制以中央集权制为核心，政府审计制度设置是为了维护中央集权的需要，审计体制的选择也主要考虑作为强势相关者的统治者的实际需要，弱势利益相关者的权益保护诉求并没有得到合理体现，政府审计机构直接为最高统治者服务。历史传统持续地、潜移默化地影响着一个国家对政府审计体制的选择。中国几千年的历史上，封建统治者的主流思想历来都是崇尚集权的，“朕即是国家”，不允许任何对中央政府分权与制衡的观念和行为出现。这就不难理解在理论界对改革中国政府审计体制的呼声很高的情况下，为什么审计署坚持认为体制改革是一项复杂而艰巨的任务。
七、结束语
对政府官员政绩的肯定,以及正确引导,有利于政府官员带领百姓快速向前发展.
政府绩效审计的发展方向,取决于当地政府的长远发展眼光和审计人员本身的素质水平. 它向着对业绩下的背景的工作态度以及整个社会发展方向发展,对存在的问题矛盾加以解决.根据社会前时的方向提出更合理的意见
参考文献
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报告人签名：陈石磊
致谢
浅析中国内部审计近30 年发展历程回顾与 启示 下文为大家整理带来的浅析中国内部审计近30 年发展历程回顾与启示，希望内容对您有帮助，感谢您得阅读。 一、引言 自从1983年我国建立内部审计制度，企业设立内部审计部门以来，内部审计已经走过了30年的发展历程。30年来，内部审计工作从无到有，内部审计队伍日益壮大，内部审计规范体系逐步建立和完善。30年来，在广大内部审计工作者的不懈努力下，内部审计作用和成果日益彰显，内部审计影响力不断增强，内部审计社会认可度不断提升，内部审计在促进企业内部控制、强化风险管理、提高经济效益和改善公司治理方面发挥着重要作用，取得了显著的成绩。 本文目的在于对我国内部审计30年来的发展，做一个综合回顾和评价。尽管不同学者已围绕着不同时期我国内部审计发展或理论研究进行了回顾和评述。但相比已有研究，本文的贡献在于:从内部审计建立到现在这一更长的时间跨度，回顾我国内部审计的发展历程，对我国内部审计30年发展作出了一个粗略的阶段划分，以更好地认识我国内部审计发展特征。基于内部审计发展的阶段，本文梳理过去30年内部审计发展所获得的启示，并对我国未来内部审计发展做出初步的展望。需要说明的是，本文的目的不是提供文献评述，而是在这一框架中说明内部审计实务与理论
的发展脉络。 二、近30年中国内部审计发展历程的简要回顾 内部审计的发展是伴随着组织外部环境的变化和自身目标的演进而不断发展的。为此，我们将内部审计30年发展划分为三个阶段，分阶段考察环境因素变化与内部审计发展。 (一)内部审计建立起步阶段(1983～1992年) 1978年，党的十一届三中全会吹响了我国经济体制改革和对外开放的号角。为解决经济体制改革和对外开放中出现的新问题，适应加强财政经济监督的需要，1982年修订的宪法确立了在我国实行独立的审计监督制度。在面对当时计划经济体制下庞大的国有资产，审计机关不可能对所有国家审计范围内的部门和单位都实施审计。因此，1983年9月国家审计署成立前夕，国务院转发审计署《关于开展审计工作几个问题的请示》中指出，建立和健全部门、单位的内部审计，是搞好国家审计监督工作的基础。对下属单位实行集中统一领导或下属单位较多的主管部门，以及大中型企业事业组织，可根据工作需要，建立内部审计机构，或配备审计人员，实行内部审计监督。 1984年十二届三中全会做出《中共中央关于经济体制改革的决定》，要求进一步贯彻执行对内搞活经济、对外实行开放的方针，加快以城市为重点的整个经济体制改革的步伐。增强企业的活力是整个经济体制改革的中心环节。自此，增强企业活力，提高经济效益成为党和政府的重心工作，也成为这一时期内部审计工作的指导思想。 这一阶段内部审计发展与创新主要体现在:加快内部审计机
审计发展历史Revised on November 25, 2020
审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 .斯泰特格 二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风，起到了较好的作用。 3现代审计学 新中国成立以后。由于照搬苏联的模式，没有设立独立的审计机构，政府只能通过不定期的会计检查来进行财税监督。“文化大革命”期间，更不存在独立的审计结构。1982年宪
浅谈政府审计现状及问题对策 摘要：本文对政府审计进行探讨，通过分析我国政府绩效审计实施中存在的问题,进一步提出建议,以期对发展我国政府绩效审计有所启示。 关键词：政府审计现状对策 一、我国政府审计的现状及重要作用 政府审计是指国家审计机关对中央和地方政府各部门及其他公共机构财务报告的真实性、公允性，运用公共资源的经济性、效益性、效果性，以及提供公共服务的质量进行审计。政府审计制度是上层建筑的一部分，是巩固其政治统治和完善政治体制的重要机制。我国的政府审计在经济活动和行政权力等方面发挥着重大作用，但随着我国社会政治和经济的发展，传统意义上的审计职能已不能满足政府和社会公众的需求，因此处于我国经济发展转型期的传统政府审计制度面临着各种特殊的严峻考验。政府审计的监督作用，是国家审计机关行使审计职能、完成审计任务、实现审计目标过程中所起到的作用。 政府审计监督对于宏观经济管理和微观经济管理均能发挥两个方面的作用：（1）制约作用：揭露背离社会主义方向的经营行为；打击各种经济犯罪活动；揭露经济资料中的错误和舞弊行为。（2）促进作用：促进经济管理水平和经济效益的提高；促进内控制度建设和完善；促进各种经济利益关系的正确处理。 二、我国政府审计方面存在的问题 我国政府审计机关成立伊始就已经意识到政府绩效审计的重要性，把政府绩效审计作为一项重要的审计内容,在1985年发布的《关于审计工作的暂行规定》和1988年颁布的《中华人民共和国审计条例》及1994年颁布的《中华人民共和国审计法》
中都先后提到要进行绩效审计。但从我国目前政府绩效审计的发展情况看,结果并不尽如人意,还存在许多问题有待进一步解决,主要表现在以下几个方面: 1、传统审计与绩效审计轻重不一 由于传统的财务收支审计产生的时间比较早,理论上已比较成熟,有一套比较完整的理论体系去指导审计实践,并通过长期的实践积累了丰富的经验,因此,审计人员执行财务收支审计驾轻就熟；而政府绩效审计起步较晚，无论是理论上、还是实践上都还很不成熟,这就使得我国审计机关在分配审计资源时,偏重于财务收支审计。这种重财务收支审计、轻绩效审计的做法远远不能满足社会公众的需要。因为财务收支审计主要对被审计单位是否公允、合法地反映了其财务状况及经营成果,前后期会计处理方法是否遵循了一贯性原则发表审计意见。它对被审计单位的经营成果只能提供很粗的衡量尺度,不能提供其他情况,例如供求关系的不平衡、垄断的产生等,这些情况却能使该单位在无效管理中盈利,而且审计报告的使用者也无法从财务收支审计报告中了解被审计单位是否获得了最大利润；另外,对于一些政府部门的特殊项目,例如对下岗人员提供帮助的项目、救助失学儿童的项目等,进行财务收支审计则无法判断所提供帮助的质量和效果。然而绩效审计却可以对这些项目的经济性、效率性和效果性提供独立的评价。因此,重财务收支审计，轻绩效审计,使政府审计无法充分发挥其监督作用,严重制约了政府审计的发展。 2.我国政府审计的进展和“独立性”受制约 由于在现阶段，我国政府审计仍然采取行政型的隶属模式，审计报告向政府做报告后再向人大报告。这样的体制使审计往往受到各级政府“一把手”对审计的认识程度的影响，还有些问题会被政府隐瞒不报。目前，我国政府审计受同级政府的制约较大，即使在审计业务上规定了某些独立性，也往往因干部任免等受制于同级人民政府
从国际视角看我国内部审计的发展方向 当前国际金融危机还在扩散和蔓延，对全球实体经济的冲击和造成的损失将会进一步扩大，对我国经济发展的影响也会更加明显。风险管理不力、缺乏透明度和无效的公司治理是造成这场金融危机的重要原因之一。内部审计作为受托责任的一种控制机制，以风险管理、控制和治理过程为作用点，以监督、评价和咨询为职能，促进内部控制、公司治理建设，确保内部控制、公司治理持续有效运行，这既是内部审计的职责，更是内部审计发展的方向。 一、内部审计的定义及其发展 公司内部审计的发展，是随着一国经济、文化、法律意识和公司制度的发展而发展的。内部审计的职责也不是一成不变的，是不断发展、变化的。 1947年至1999年间，国际内部审计师协会（IIA）先后7次对内部审计的基本职责进行了新的定义，[1]集中反映了国际组织对内部审计理论内涵认识的不断深入，也反映了社会对内部审计职能和作用的不断深入挖掘。 从表1中我们可以看出，监督和评价始终是内部审计的两大核心职责，但监督和评价的范围在不断拓展，层次在不断提升。内部审计在实践中迅速发展并不断适应组织的需要，逐渐站在管理层甚至整个组织的高度，以为组织增加价值为目的。到20世纪90年代早期，内部审计师已经从事包括财务检查与审计、经营审计、管理审计以及遵纪守法审计在内的综合性审计工作。随着组织内、外部环境的日益复杂和所面临风险的日益增长，传统上对内部审计的职能定位已不能满足
组织治理、风险管理和内部控制的要求。1999年6月，国际内部审计师协会理事会通过了内部审计新定义和新的专业实务框架（PPF），基于风险管理的内部审计被定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。 1999年IIA对内部审计的定义具有深远的历史意义，不但拓展了内部审计的内涵，同时还明确了内部审计发挥职能的着力点，主要表现在： 1.新增了咨询服务功能。强调要通过内部审计的咨询服务职能，“改善”风险管理、控制和治理过程，为组织提供增值服务。 2.明确了内部审计、评价和咨询服务的着力点。抛弃了以前“经营业务”、“组织活动”等模糊的定义语言，明确了内部审计职能有效发挥的着力点是“风险管理、控制和治理”。
政府审计存在的问题及完善对策研究 政府审计存在的问题及完善对策研究 政府审计指的是审计机关对政府及其各部门的公共机构的财务报告情况的真实、合法、效用性、经济性地对公共服务的质量情况进行有效果性地审计。它的实质是对所受托的经济责任的履行的真实情况进行独立透明性地监督。随着市场经济制度、法制建设的不断发展与完善，政府审计对行政机关有效监督发挥着越来越重要的作用，不仅有利于稳定国家经济的市场秩序，推动社会健康良好地发展，而且也有利于清正廉洁的党风建设。目前，虽然政府审计取得了一定的成绩，但是并没有非常地完善，仍然存在相应的问题。本文就政府审计存在的问题及完善对策研究进行阐述。 一、政府审计存在的问题 （1）政府审计并没有完全拥有独立性。政府审计只有拥有了相对独立的权利，才能更好地去发挥它自身的特性和职责能力。然而，当前，政府审计机关隶属于国家的政府机关，从而，政府审计是间接、一级一级，按照先向政府再到向人大相关部门进行报告。政府审计的制度是我国初期建立的，但是随着时代的发展改革，之前的政府审计的制度已经不适应现在的发展国情。比如，现在的政府审计会由于官员的个人主观臆断受到影响甚至会被干预，报告问题不真实，或者是被改动，因此，政府审计应适应时代的发展，保持其独立性，使报告更具有真实性、合理性、客观性。 （2）政府审计的经费问题受限制。国家财政部门是政府审计重
点进行监督的对象之一，但是财政部门又是对政府审计机本文由收集整理关的一切经费直接拨款的，这两个部门有一定的制约与矛盾，从而，制约了政府审计部门进行客观工作的开展。由此看来，政府审计在一定的条件下会受到财政等其他部门的牵制。政府审计部门的经费不充足、没有保障，工作就无法正常进行；若是政府审计部门对财政机关的减弱检查力度，那么它就不能完全履行自己应有的职责。 （3）政府审计的相关法律制度不健全。政府审计作为我国市场经济的重要组成部分，为创建社会主义健康稳定的市场经济而服务。随着我国市场经济及其制度、法律法规的逐渐完善，政府审计的相关法律制度理应得到适应时代的相应的健全，顺应市场经济的发展。目前，政府审计虽然对国有性质的企业有相应的明文法律规定，但是对其他性质的企业的相关审计却没有详细的规定条款。此外，在政府審计的法律制度条文中，还存在一些操作性实践性偏低的条文，这样一来，导致了审计部门在解决问题时无从下手，政府审计人员无法开展相关工作。 （4）审计工作公开度，透明度偏低。由于我国现在实行的审计制度不完善，导致了政府审计的工作效果差强人意。在审计处工作开展中，经常出现形式性地批评过多而真正地处置惩罚较少，关键性的、重点的问题彻查少等不良行为；并且审计工作作出的报告也越来越少地公之于众，类似种种情况，让社会人民群众质疑了政府审计的报告的真实性和权威性。政府的审计制度没有全部的形成相互制约，相互平衡的体制。公开度、透明度都相对弱化，导致了审计部门的某些工
中国古代审计史上的几位著名人物 纵观悠久而浩瀚的中国审计史，在五千多年的历史长河中，审计不仅经历了官计审计、上计审计、比部审计、三司与审计司（院）审计和科道审计等5个阶段，以及考、会稽、受计、比、钩（勾）、覆、勘、磨、照、审等审计名称的演变，而且涌现出了无数著名的审计历史人物。他们有的博学多才、发明创新，有的呕心沥血、为国理财，有的历经磨砺、自强不息，有的兴利革弊、关注民生，体现了生生不息的伟大民族精神。可以说，我国古代的审计监督活动，对关防天下钱粮，稳固财政经济发展，维护中央集权的政治统治，促进吏治清明和中华民族的生息繁衍、繁荣昌盛作出了历史性的贡献。同时，也创造出了璀璨的值得传承弘扬的审计文化，使我们至今仍能触摸到其审计思想跳动的脉搏。 大禹，创立官员审计的先驱。大禹治水13年，“三过家门而不入”是妇孺皆知的故事。由于大禹成功治理水患，使中华儿女在神州大地上繁衍生存，被百姓拥戴为王。他遍走全国勘察山川地貌，将中国分为九州，“神州”中华由此发端。大禹一生为民谋福祉，顾念百姓、公而忘私的精神，如日月经天，在神州大地永恒。 大禹为公益事业最早建立了国家税赋制度，始创了会计、审计工作，即“会稽”工作。据司马迁《史记?夏本纪》记载：“自虞、夏时，贡赋备矣。或言禹会诸侯江南，计功而崩，因葬焉，命曰会稽。会稽者，会计也。”《国语?鲁语》也记载：“昔禹致群神于会稽之山，防风氏后至，禹杀而戮之”。这就是中国会计、审计史上著名的大禹对诸候进行考功的会稽活动并痛斩防风的典故。 事情追溯到公元前的2023年，全国首次贡赋审计会议在浙江绍兴柯桥镇附近的茅山山麓拉开帷幕。会议重点考核、稽验诸候治水功绩和交纳贡赋的情况。结果，浙江德清的防风氏部落没有完成任务，且自恃治理水患中有贡献，居功自傲，谎称当地受灾严重，拖欠向中央政府足额交纳税款，并且连这么重要的会议都姗姗来迟。大禹深刻认识到捍卫国家权威和保障政令畅通的极端重要性，为了避免中央财政收入被地方部落侵蚀，决定惩前毖后，杀一儆百，以破坏贡赋制度罪名判处防风氏死刑，随即令卫士将防风氏绑赴刑场用石刀斩杀。后来，大禹在与其他各诸候狩猎时，不幸在茅山病逝。为纪念大禹和这次史无前例的会议，遂将“茅山”改名为“会稽山”，以大禹“会稽山”杀防风为标志的官员审计制度的发韧，是中华文
中国审计的发展简史 我国的审计监督制度由来已久，渊远流长。 国家审计的萌芽：早在距今3000年前的西周时期，中国出现了带有审计职能的官职——宰夫，这是国家审计的萌芽； 秦汉实行“上计”制度，对经济活动的监督有所加强； 比较独立的审计机构：隋唐时期，在刑部之下设“比部”，建立了比较独立的审计机构； “审计”一词正式出现：公元992年，宋代设立审计院，是中国审计机构定名之始，； 元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构； 审计院，颁布了《审计法》：1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京国民党政府也先后设立了审计院，颁布了《审计法》。 第二次国内革命战争时期，中国共产党领导下的革命根据地也实行了审计监督制度。 1932年，中央革命根据地成立了中华苏维埃中央审计委员会； 中央苏区第一部完整的审计法律文献：1934年，中华苏维埃共和国中央政府颁布了《审计条例》，明确规定了中华苏维埃共和国审计机关的职权、审计程序、审计规则等。这是中央苏区第一部完整的审计法律文献。 1949年10月至1983年8月的34年间，我国一直未设立独立的政府审计机关，对国家财政收支的监督工作主要由财政部门内部的监察机构完成。 1982年12月4日颁布实施的《中华人民共和国宪法》规定了我国实行审计监督制度； 中华人民共和国审计署：1983年9月，中华人民共和国审计署成立，是国务院的组成部门，县级以上地方各级人民政府也相继设立审计机关，审计工作在全国范围内逐步展开； 1994年8月31日，《中华人民共和国审计法》正式颁布，自1995年1月1日起施行； 1997年10月21日，国务院发布了《中华人民共和国审计法实施条例》。 自1983年审计机关成立特别是《审计法》颁布实施以来，全国各级审计机关不断建立健全审计法规，拓展审计领域，规范审计行为，探索审计方法，审计工作初步走上了法制化、制度化、规范化的轨道。
政府环境审计的发展趋势 审计署农业与资源环保审计司 总的说来，我国的政府环境审计目前处于探索阶段。通过几年的探索，逐步明确了以下一些问题：在审计对象上，以环境保护资金为主；在审计类型上，以财务收支审计为主；在审计内容上，受上述审计对象和审计类型的影响，目前我国政府环境审计主要包括对环境保护资金筹集、使用和管理的审计，对环境保护投资项目的审计，对环境保护制度的合理、有效性的审计等内容。其中的后两项内容，是以环境保护资金为载体展开的。 政府环境审计今后的发展，是继续探索环境审计理论和实践的过程。一方面，由于以下几方面的原因，受国际环境审计发展的影响很大。其一，最高审计机关国际组织环境审计委员会在促进各国最高审计机关开展环境审计，组织各区域交流环境审计经验和信息等方面非常活跃；其二，自2000年最高审计机关亚洲组织环境审计委员会成立，并且审计署当选为委员会主席后，我们参与环境审计领域的国际交流进一步增多；其三，我们应该向政府环境审计经验丰富的国家学习，如荷兰、挪威等欧洲国家的最高审计机关在对海洋环境的国际协议方面的审计、对固体废弃物的审计方面积累了很多经验。这些国家政府环境审计的发展可以说代表着一定的发展趋势，我们在对外交流中，也必然受到国际环境审计发展的影响。这促使我们在审计对象、审计方法、审计内容等方面进一步探索扩展，例如，今年在参加最高审计
机关国际组织环境审计委员会执行委员会第一次会议时，按照会议的分工，我国要提供有关固体废弃物审计的案例。而在这之前我国各级审计机关均没有开展过此类审计，为完成所承担的任务，审计署实施了对北京市医疗垃圾的审计调查，在组织方法、审计内容、审计方法、技术标准等方面进行了初步的探索。另一方面，政府环境审计的发展还必须充分考虑我国环境保护事业的发展。 1.在审计对象和审计内容上，将逐步增强对环境经济政策的关注。国际上政府环境审计从一开始就将环境政策作为主要关注对象。目前国际上政府环境审计所关注的环境政策主要是环境经济政策，这是因为命令——控制型的环境政策执行的成本太高，并且主要是在计划经济体制下运用，各国更多地采用环境经济政策。而且，就审计机关的评价能力而言，对环境经济政策的评价要强于对命令——控制型环境政策的评价。环境管理的这个特征，对我国政府环境审计的影响正好与国际政府环境审计关注环境政策的趋势是相符的。其一、政府环境审计要关注政府环境管理的主要手段，政府运用环境经济政策的必然性使其进入了审计机关的工作范围。其二、对环境经济政策资金配置功能的侧重，使得环境经济政策的目标、操作手段等更强调对资金的考虑，这恰好可以使目前以环境保护资金为主要审计对象、以财务收支审计为主要审计类型的我国政府环境审计能够比较容易地增加对环境经济政策的评价，逐步过渡到绩效审计上。 2.在审计类型上，将逐渐增加绩效审计。对环境经济政策的关注。国际上审计的发展趋势已经转向绩效审计，环境问题是绩效审计关
新形势下内部审计发展趋势探究(一) 作者：李正楠王淑琴孙克新 摘要随着我国现代企业制度的建立。建立与之相适应的内部审计制度成为客观要求。客观地研究和探讨内部审计的发展趋势对于积极探索新的审计理论框架、防范审计风险、培养内部审计人员新的审计理念等都具有十分重要的意义。 关键词内部审计；现状；发展趋势；研究探讨 内部审计是经济发展到一定规模的产物。并在一定的历史环境下，随着社会经济发展状况、组织需求的变化而变化。随着全球经济的快速发展，新知识、新技术、新思维对传统的理念形成强大的冲击。电子信息技术、通讯技术的日益发达，对单位的外部经营环境和生产经营方式产生了重大的影响，特别是计算机会计信息系统的广泛应用和发展。对审计人员、审计技术的要求愈来愈高，使内部审计面临巨大的挑战，当然也带来了发展的机遇。改革开放20多年来，在国家审计机关和各级地方政府审计机关的组织、推动和指导下，以及各部门、单位加强自我控制和自我发展的内在需要。我国内部审计在组织建设、人员配备方面有了较快的发展，内部审计的必须性也得到广泛认同。审计监督制度的实行在我国经济体制改革的过程中对维护国有资产的完整，监督财经法纪的贯彻执行，保证社会与经济的稳定、健康发展等方面发挥了重要作用，取得了明显的成效。但由于我国的审计事业恢复较晚，发展时间相对较短，缺少历史经历的积累，所以。在理论和实践等方面与发达国家相比还有一定差距。 一、内部审计的现状 (一)内部审计机构的独立性地位尤显薄弱 迄今为止。理论界始终认为。内部审计机构和人员只要独立于他们所审计的经济活动之外。就可以处于超脱的地位，就能够在内部审计中做到客观、公正。然而。事实上有很多因素制约了审计独立性的发挥：1一般来说，内部审计机构的设置和所隶属的领导层次越高，独立性就越强，审计工作也就最有效。但实际中一些内部审计机构只是挂靠或隶属某个部门，即使单独设置。其地位也与单位里其他职能部门平行。加上内部审计只有建议权。而没有处理权，查出违纪违规的问题后，只能移交、建议或督促其他有决定权的部门处理。这就削弱了审计应有的监督职能。2内部审计机构在本单位领导下行使职责，不可避免地要受到领导人的牵制，被领导的长官意志左右。使审计工作的开展受到许多限制。3内部审计人员作为单位职工，与其他职工之间必然存在着各种复杂的人际关系。因此，审计人员的工作极易受到外部环境的干扰。4内部审计人员的一切福利关系都在本单位，且掌握在有可能成为其审计对象的其他职能部门手中，客观上也使审计人员在开展审计事项时，不得不考虑自身的利益因素，所以审计质量有时也难以得到充分保证。 (二)内部审计的职能定位在顺应形势变化方面较慢 1重监督、轻管理服务的思想仍然存在。 我国内部审计的职能定位一直是监督与服务并举，但长期占据优势地位的是监督职能，侧重的是对单位内部财务数据的真实性、合法性的查证。虽然初步开展了内部控制审计和管理审计，但过多强调的还是内部审计的监督作用，对内部审计的理解还停留在被动的“经济警察”这一监督功能层面，缺乏对审计的管理功能、增值功能的理解，从而忽略了它的管理服务作用。所以，内部审计的主要工作仍然集中在财务领域，很少深入到管理和经营领域。 2事后审计的缺陷日渐突出。 目前，我国的内部审计大都趋于事后审计。但很多经济活动事项的问题往往都发生在前期论证过程中，如果审计人员早期不能介入，只是到了招投标或要拍板决策时审计才参与监督，则这样的监督无异于走形式，根本起不到监督的目的。以史为鉴固然很有必要。这种审计方式也能帮助单位总结经验、改进工作、亡羊补牢，然而在快速变化的社会环境中，其对潜在的和未知的风险却难以发挥预警和规避、防范作用，造成的损失也很难挽回，远不如事前就
龙源期刊网 https://www.doczj.com/doc/8810826186.html, 政府审计存在的问题 作者：王煊彤张丽 来源：《合作经济与科技》2015年第12期 [提要] 本文主要论述政府审计的目标、政府审计的主题和客体、政府审计的特征，分析政府审计存在的问题，并提出改进建议。 关键词：政府审计；独立性；审计公告制度 中图分类号：F239 文献标识码：A 收录日期：2015年4月3日 一、政府审计相关问题概述 （一）政府审计的内涵。政府审计是指审计机关对政府及其各部门的公共资金执行的真实、合法、效率性和效果性进行的审计，担负的是对全民财产的审计责任，其实质是对受托经济责任的履行情况进行独立的监督。政府是一个复杂的系统，拥有很大的行政权力，如果权力不受制约和监督，则必然导致腐败，因此要对它内部的每一个系统进行控制管理，政府审计是从资金使用的有效性角度对政府的权力进行约束。 1、政府审计的目标。在审计工作中，审计机关首先应审查被审计单位的会计凭证、会计账表和其他相关资料的真实性；其次审计部门审查审计对象财务、财政收益与支出合法性；最后要审核、评估审计对象的财务收支效益，检查其是否存在由于领导决策或者相关制度不健全所导致的效益低下。概括起来，政府审计的目标主要是真实性、合法性和效益性审计。 2、政府审计的主体。只有承担审计职责的主体是独立的第三方，与经营管理者没有任何的利益关系，才能使审计结果客观公正，才能保证审计质量，使经营管理者严格履行受托经济的责任。我国政府审计的主体主要是国家审计署以及县级以上人民政府设立的地方审计机关。审计机关及审计人员在执行审计工作时，必须保持形式上和实质上的独立。 3、政府审计的客体。政府审计的客体即政府审计的对象，包括政府及其所属的各个部门和单位。即凡使用和管理公共资源的部门和单位都属于政府审计的客体，如国务院各部门和地方各级人民政府及所属部门、国有资本占控股地位或主导地位的企业和金融机构、国有企事业单位、国家投资或以国家投资为主的建设项目、中央银行和国有金融机构等。 4、政府审计的具体内容。政府审计的内容从形式上看，主要是审查被审计机构的会计凭证、会计账表及其他相关的财务资料。被审计单位所从事经济活动的真实性、合法性和效益性都是通过上述会计载体而已反映的，因此被审计单位的财务收支状况也会通过一定的会计凭
浅析内部审计定位及其发展趋势 随着改革开放的不断深入和经济全球化发展，我国的各个领域也不断与国际接轨，更加趋于规范。但是，相较于国际内部审计协会的定义而言，我国企业的内部审计水平仍是落后许多。为了进一步提升我国企业内部审计水平和标准，有必要更深入的去了解分析内部审计的定义标准及其未来的发展趋势，如此，才能更好地提升我国企业内部审计的监督管理工作水平。 一、内部审计的定位分析 ( 一) 初期定位 内部审计的初期定位主要是辅助国家进行审计的监督工作。早期关于内部审计并没有完整的法律配套文件，只出台了简单的标志性文件，但我国中央政府也先后采取了行政手段在国企和事业行政单位中实施内部审计。《国务院关于审计工作的暂行规定》是我国内部审计的法律依据，其本质定位仍是以辅助国家审计监督工作，进行行政管理及其监督职能为主。 ( 二) 定位发展 1、内部审计新定义。我国企业内部审计的转折点在于《审计署关于内部审计工作的规定》的颁布。该规定的内容包括: 职责范围划分更加明确，具体到监督和评价本企业单位的经济活动; 目标更加明确，促进和加强经济管理和实现经济目标。可见，内部审计在职能和目标方面均发生质的改变。从职能来看，其内部审计不再局限传统的监督
而是转变为监督评价并行的职能，而在目标的定位上更是以企业的自身发展为主。由此可知，彼时的内部审计的主要目标是服务企业。 2、内部审计协会组织地位的界定。原先的审计工作以上级或国家审计部门为主导，内部审计行业只起到辅助作用。然而，在新的文献颁布之后，内部审计由学会转变为协会。中国内部审计协会由民政部批准成立，此后，内部审计协会成为行业内特有的自律组织，负责对企业进行内部审计，而国家审计部门负责对企业内部审计协会的工作服务质量进行监督和管理。可见，我国的内部审计有了较大的独立性，且不断朝着法制规范化发展，这也不断推进着我国内部审计工作的国际化发展。 ( 三) 未来定位 1、增加企业价值。从其定义上可明确地看出企业的内部审计主要是以服务企业为主，但在实际操作过程中仍存在偏差，因此，距离这个目标的实现仍有差距。如今，企业把实现价值最大化作为其发展目标，基于此，企业的内部审计不应仅仅局限于单一检查和监督，而应该积极汲取国外先进的经验，将监督和评估相结合，从真正意义上为企业的发展服务。所以，企业内部审计应该不断改善监督问题，及时纠正内审人员的不良作风和现象。同时，要能够及时的找出企业内部审计所存在的问题，并提出相应的解决措施方案。如此，才能够使国内的企业内部审计目标定位更好更快实现。 2、引入咨询管理服务。虽然我国内部审计已取得了较大的发展，但其职能定位仍有待进一步提高，因此，引入咨询管理服务和监督评价
审计发展历史 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】
审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 .斯泰特格 二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风，起到了较好的作用。 3现代审计学 新中国成立以后。由于照搬苏联的模式，没有设立独立的审计机构，政府只能通过不定期的会计检查来进行财税监督。“文化大革命”期间，更不存在独立的审计结构。1982年宪
多年来，内部审计的发展和其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响得到了产业界、政府部门和学术界的充分肯定。IIA的一份研究报告表明，内部审计的未来呈现下列十大发展趋势。 1、审计的模式从控制导向审计向风险导向审计转变 在过去数十年中，控制导向审计是内部审计人员普遍使用的审计方法。它使审计人员容易将审计重点偏向于单位的内部控制系统，而忽视了单位本身的目标。在未检查本单位的目标和所处风险前直接评估控制程序，其结果意义不大，因为审计人员无法判断哪些是最重要的控制,哪些控制对于风险而言是最重要的，以及缺少哪些控制。这一审计模式已经带来许多问题，多余的控制阻碍了组织程序的正常动作，沟通变得更加困难。由于控制的改变滞后于经营环境的迅猛变化，使得对过去形成的、与本单位目前所面临的风险无关的控制进行审计变得缺乏意义。 没有风险就没有控制，控制只为管理风险而存在。不分析风险而想有效地评价控制是不可能的。最新的控制模型如美国的COSO报告、加拿大的COCO报告、英国的Cadbury报告及南非的King报告，都将风险评估引入了内部控制并将其列为控制的核心。以风险评估为基础的风险导向审计使审计人员开始关心组织所面临的风险，使审计人员必须根据风险评估的思路开展对内部控制的评估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来，审计具有针对性，从而有利于组织目标的实现。 2、从着眼于风险到着眼于经营环境 经营环境是风险的根源，控制系统就是针对它设计的。风险的来源——对单位产生威胁的危险和创造潜在收益的机遇，必须成为风险分析的焦点。这些条件、情况、危险和机遇就是可能影响单位经营的环境。 经营环境包括一组相关内容： (1)一般环境：国际的，经济的，法规的，政治的，环保的，知识的，科技的，社会的； (2)社会环境：社会的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的； (3)行业环境：各类不同的私人行业，公共行业，中介行业，以及这些行业的产品，流
国外内部审计的发展轨迹 内部审计并非诞生于世纪初，它是企业发展规模逐渐扩大，为适应 管理需求多样化、复杂化的产物。随着世界经济繁荣和萧条的几番更替，无论在发达国家还是在发展中国家，也不论企业的规模大小、产业和类型，为何内部审计都受到广泛的重视？内部审计在国外的发展历程如何？未来将呈现怎样的发展趋势？文章将作出详细解答。 在年月的美国安然公司财务舞弊事件中，唯一获判无罪的高层管理人员就是安然的首席内审员。年月，世界通讯公司再度爆发财务丑闻，其虚构的近亿美元利润创下了财务舞弊的世界记录。与安然事件类似，世通的财务舞弊也是由三位内审人员在执行内审工作过程中发现的。他们不计个人安危、忠于职守、排除种种困扰、承受巨大的压力，毅然将世通的舞弊行为昭示于天下。 在上述各案中，尽管内审人员都恪尽职守，但为何仍阻挡不了此类弊案的发生？是企业的外部环境发生了变化？是企业对绩效的追逐已 超过对高层主管道德价值和企业良心的关注？还是影响企业有效运作 的基础框架已年久失修、不堪重负呢？这对处于内审领先地位，向来对企业执行严格监管的美国及其相关监管单位，不啻于巨大的耻辱和一个当头棒喝；而全球企业也都开始重新思考内审在企业中所扮演的角色、应起到的作用，并且审视包含公司层面在内的内部控制制度是否完善，应如何完善。《萨班斯奥克斯法案》也在此背景下应运而生。在此期间，
内审和审计委员会，似乎被企业和多数企业利益相关团体视为维护企业道德文化的最后一道防线。 国外内审产生的背景 世纪末、世纪初，托拉斯和康采恩等组织快速发展和扩张，逐渐在主要资本主义国家中占据了垄断地位。例如，年，美国钢铁公司垄断了全国钢产量的。这些经营规模庞大的企业，经营地点分散，经营业务复杂，高层管理人员无法像以前那样在所有的经营活动上亲历亲为，由此，分权管理和多级控制逐渐成为大型企业的管理方式之一。然而这种营运模式要想运作有效，势必需要建立适当的制度和程序以规范员工在日常营运作业中的合规合理性。 除此之外，也需要有一个独立的专职部门去审查、评价和报告这些作业执行的结果，并做出适时的反馈。一个与业务控制并列但相对独立的控制机制———内部审计便由此诞生。年，德国最大的军火制造商蒂森克虏伯公司开始设置内审部门，美国则在铁路行业最先配备内审人员。 国外内审的发展 随着资本主义经济的发展，大型企业的迅速崛起，企业对内部经营管理、控制和监督的需要也逐步提高。世纪初，内审在美国问世，并随即在英国和日本快速发展。数十年来，其职能也从以查找错误为导向，单纯的监督、控制以及保护企业财产的“警察”角色，发展至今日以企业风险管理为导向，协助企业达成目标、提供咨询，并成为和不可或缺
审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 ---H.F.斯泰特格二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。 我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部
属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。
一、内部审计概述 【引言】 谈到内部审计的话题，首先需要我们了解，什么叫审计？ 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位或部门的财政财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。 按照审计主体与被审计单位的隶属关系，审计可以分为内部审计和外部审计，其中外部审计又可以分为政府审计和社会审计（会计师事务所审计）。 （一）内部审计是怎么产生的 内部审计自其产生至今，从时间和特点来说，大致可以分为古代内部审计和现代内部审计两个阶段。 1．古代内部审计阶段 内部审计源于奴隶社会，当人类步入奴隶社会以后，私有制开始出现，财产的所有权和经营管理权出现分离。于是，财产所有者往往会委派自己信任的人作为第三者受托进行经济监督，从而产生了古代的内部审计。 在奴隶制政府，如古代罗马、希腊、中国，对内部审计组织及活动均有记载，如古代罗马，人们采用“听证帐目”的方式来检查负责财务的官员有无欺诈、舞弊行为，即检查人听取不同人员对同一事项
记录的口头汇报，审计（AUDIT）一词就来源于拉丁文“听帐人（auditus）”。大约公元前510年左右，古罗马庄园奴隶主通常派“亲信或管家”监督管理庄园的代理人，奴隶主和代理人之间由此产生“委托受托责任关系”,此举被视为内部审计萌芽，但此时的“亲信或管家”并非专职“内部审计”，只是兼职。再如中国《周记》记载，西周时期，周王朝设有“司会”和“宰夫”两种官职。“司会”可以从日成、月要、岁月三个方面勾考皇室的财政收支，保管书契、版图及副本，实际是行使会计稽核和控制的权利，可谓原始意义上的内部审计。而“宰夫”独立于财会部门之外，行使“考其出入，以定刑赏”之职责，可谓我国政府审计的雏形。 封建时代，古代内部审计继承了早期内部审计的思想，并且有了长足进展，主要标志是出现了独立的内部审计人员。在这一时期，内部审计主要采用了寺院审计、行会审计、银行审计和庄园审计等形式。 （1）寺院内部审计 这是西欧寺院经济的审计制度。十一世纪以来，寺院在西欧极为普遍，一些寺院兴办了各种类型的手工作坊，拥有大量的财产。为加强管理，寺院配备了各种专职管理人员，为监督管理人员经济责任的履行情况，还适当配备了具有一定专业会计知识的人充当审计人员，负责对财务收支和会计帐目进行检查。 （2）行会审计制度 在英国，11-12世纪就出现了行会，每个行会一年要召开1-4次总会，议事内容是选举产生理事和审计人员。理事是行会的执行机
国际内部审计的最新发展趋势 多年来，内部审计的发展和其作用的发挥在世界各国产生了广泛的影响得到了产业界、政府部门和学术界的充分肯定。IIA的一份研究报告表明，内部审计的未来呈现下列十大发展趋势。 1、审计的模式从控制导向审计向风险导向审计转变 在过去数十年中，控制导向审计是内部审计人员普遍使用的审计方法。它使审计人员容易将审计重点偏向于单位的内部控制系统，而忽视了单位本身的目标。在未检查本单位的目标和所处风险前直接评估控制程序，其结果意义不大，因为审计人员无法判断哪些是最重要的控制,哪些控制对于风险而言是最重要的，以及缺少哪些控制。这一审计模式已经带来许多问题，多余的控制阻碍了组织程序的正常动作，沟通变得更加困难。由于控制的改变滞后于经营环境的迅猛变化，使得对过去形成的、与本单位目前所面临的风险无关的控制进行审计变得缺乏意义。 没有风险就没有控制，控制只为管理风险而存在。不分析风险而想有效地评价控制是不可能的。最新的控制模型如美国的COSO报告、加拿大的COCO报告、英国的Cadbury 报告及南非的King报告，都将风险评估引入了内部控制并将其列为控制的核心。以风险评估为基础的风险导向审计使审计人员开始关心组织所面临的风险，使审计人员必须根据风险评估的思路开展对内部控制的评估，使审计报告将目前的控制与策略计划和风险评估连接起来，审计具有针对性，从而有利于组织目标的实现。 2、从着眼于风险到着眼于经营环境 经营环境是风险的根源，控制系统就是针对它设计的。风险的来源——对单位产生威胁的危险和创造潜在收益的机遇，必须成为风险分析的焦点。这些条件、情况、危险和机遇就是可能影响单位经营的环境。 经营环境包括一组相关内容： (1)一般环境：国际的，经济的，法规的，政治的，环保的，知识的，科技的，社会的； (2)社会环境：社会的，私人的，非盈利性的，公共的，以及宗教的；