建筑安装企业增值税应税行为问题
1、我公司为建筑安装企业，现将闲置的机器设备租借给其他建筑企业使用，租金收入该如何缴纳增值税？
答：需要视租赁方式进行区分。一、如果纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。二、如果纳税人仅将建筑施工设备出租给他人使用，未并配备操作人员的，按照“租赁服务”缴纳增值税。
2、我公司完成建筑工程服务后，发包方支付的工程款项中，暂扣了工程保证金，请问我公司是否可以按照扣除保证金后的工程款项进行申报纳税？
答：如已全额开具发票的，则需全额进行纳税申报；如未开具发票的，应以实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
根据《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）文件第四条规定，纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。
3、我公司有多个清包工和甲供工程，是否可以分项目选择简易或一般计税？
答：《财政部国家税务总局关于全面摊开营业税改增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)明确，一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。一般纳税人为甲供工程提供的
建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。对于同一企业的不同清包工或甲供工程，纳税人可以按照工程项目进行选择，是适用简易计税方法还是一般计税方法。同时，纳税人应当分别核算简易计税方法项目和一般计税方法项目的销售额及进项税额，用于简易计税方法项目的进项税额不得从销项税额中抵扣。
4、金三上线后，金融业总机构增值税申报后，分支机构还要申报吗?答：根据甬国税发[2016]135号《宁波市国家税务局关于金融业、建筑业增值税税款征收暂行操作办法的补充通知》第一条第二款第2点规定：“总机构申报后，分支机构持《汇总纳税企业增值税分配表》到分支机构所在地主管国税机关自行缴纳税款即可，无需申报。”
5、企业间无偿借款要缴税吗？
答：根据财税〔2016〕36号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。”因此，企业间无偿借款应按视同销售缴纳增值税。6、我公司在银行购买了理财产品，收到的利息是否要交增值税？答：根据《关于明确金融房地产开发教育辅助服务等增值税政策的通知》规定：《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。
金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入，不征收增值税。
如果你公司在银行购买了保本理财产品，收到的利息是要缴增值税。
7、我单位流动资金紧张，拟向本单位员工借款，利息按年利率6%支付。请问：利息是否可直接支付给员工计入公司财务费用？
答：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定，在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税。
第十条规定，销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外：……（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。
根据上述规定，支付给员工的资金使用费不是工资性质所得，属于职工提供应税服务取得的收入。
支付利息时应取得个人向税务机关申请代开的增值税发票作为财务费用列支的凭证，列支时借款合同应作为附件处理。
增值税:不征增值税的行为有哪些 一、工本费收入 国家税务总局关于印发《增值税问题解答（之一）》的通知（国税函发〔1995〕288号）第六条规定，对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。 二、符合条件的代购货物行为 《财政部、国家税务总局关于增值税、营业税若干政策法规的通知》（财税字[1994]26号）第五条规定，代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度法规如何核算，均征收增值税。（一）受托方不垫付资金；（二）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；（三）受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。 三、资产重组 1、《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 2、财税[2016]36号文附件二：《营业税改征增值税试点有关事项》规定，在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为，不征增值税。 四、融资性售后回租 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 五、供应或开采未经加工的天然水 国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知（国税发[1993]154号）第一条规定，供应或开采未经加工的天然水（如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。
增值税习题 一、单选题 1.下列销售货物中，适用17%的增值税税率的是( )。 A.鲜奶 B.有机肥 C.水果罐头 D.食用植物油 2.下列业务中，属于增值税征税范围的是( )。 A.缝纫 B.发行体育彩票 C.转让企业全部产权 D.供应未经加工的天然水 3.新的《增值税暂行条例》中规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为( )。 A.生产型增值税 B.收入型增值税 C.消费型增值税 D.积累型增值税 4.单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的是()。 A.个体商店代销鲜奶 B.电信部门安装电话并提供电话机 C.商场将购买的商品发给职工 D.饭店购进啤酒用于餐饮服务 5.商业企业一般纳税人零售下列货物，可以开具增值税专用发票的是( )。 A.烟酒 B.食品 C.化妆品 D.办公用品 6.某具备建筑业施工资质的企业为增值税一般纳税人，2009年5月将自产的一批铝合金门窗销售给某银行营业部并负责安装，不含税销售额50万元，安装费20万元。已知该企业生产此批铝合金门窗的成本为30万元，且对应的增值税专用发票均已于上月认证并抵扣。该企业2009年5月应缴纳增值税( )万元。 A. 0 B. 3.40 C. 8.50 D. 11.41 7.某生产企业(增值税一般纳税人)，2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为( )万元。 A. 679.11 B. 691 C. 692.11 D. 794.56 8.2008年7月，某汽车生产企业进口内燃发动机(1升<排量<1.5升)的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运输费5万美元、保险费1万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为1美元兑换人民币6.85元。
增值税基本原理 一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 举个例子： 二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 补充内容——我国增值税特点： 1.2008-12-31前主要是生产型增值税；2009-1-1起全面实行消费型增值税；
2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。 三、增值税的类型 增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 四、增值税的计税方法——间接减法计税 应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额 ＝销项税额－进项税额 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产）
2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题·多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒 【答案】BD 【例题·多选题】下列业务中，应当征收增值税的是（）。 A.电信器材的生产销售 B.房地产公司销售开发商品房业务 C.某报社自己发行报刊 D.农业生产者销售自产农产品 【答案】AC
浅谈增值税兼营行为的税务筹划 增值税兼营行为是指纳税人在生产经营活动中，既存在属于增值税征收范围的销售货物或提供应税劳务的行为，又存在营业税征收范围的行为。本文依据2009年新颁布执行的增值税暂行条例及实施细则，从三个方面分别研究增值税兼营行为的税务筹划策略、提升企业竞争力的相关方法。 一、兼营税种相同、税率不同货物税务筹划 现行《增值税暂行条例》第三条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。如果同是增值税的应税项目，既经营适用17%税率的货物，同时又兼营13%低税率的货物，未分别核算的则一律按17%的税率计算缴纳，导致企业税负增加。 例1 某日杂销货公司（增值税一般纳税人），3月份销售百货取得含税收入234万元，同时销售粮油取得含税收入226万元。 筹划思路：该日杂销货公司销售百货及销售粮油都属于增值税的纳税范围，但适用税率不同，销售百货适用税率为17%，而销售粮油适用税率为13%。因此，该日杂销货公司销售方式属于兼营税种相同、税率不同的货物的兼营行为，对于这种兼营行为，可选择分开核算以减轻税负。 方案1：分别核算。 销售百货应纳税额＝234÷（1+17%）×17%＝34（万元） 销售粮油应纳税额＝226÷（1+13%）×13%=26（万元） 方案2：未分别核算。 应纳税额＝（234+226）÷（1+17%）×17%=66.84（万元） 可见，分别核算可以避免从高适用税率，合计缴纳增值税款60万元，较未分别核算为企业减轻6.84万元税收负担。通过以上分析可知，兼营税种相同、税率不同货物的情况下，应当严格按照税法规定，分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，才可以减轻企业税负。 二、兼营税种不同、税率不同项目税务筹划 现行《增值税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和和非增值税应税项目的营业额。未分别核
1.请问5月1日前已确认收入但未在4月30日前开票的收入，在5月1日后按什么税率开票？ 答：应当仍按原税率开具发票，税在5月1号前确认收入把税交了，当时作未开票收入申报了，5月1号之后再开票就是滞后开具发票了，《增值税纳税申报比对管理操作规程（试行）》（税总发〔2017〕124号）正好从5月1日执行，当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数应小于或者等于当期申报的销售额、税额合计数。那么你到5月份时，开了票，必定是此前申报的17%，但是税肯定不要交了，就会出现开票金额大于申报金额的比对异常，接受税务机关处罚吧，罚不了几个钱，关键是你的信用评级会因此而下降，这可是大事，人要脸，树要皮啊，信用评级不是小事情。 2、通过价格收取的保证金，年末返还时按什么税率开票？为了促使客户履约每月在价格中额外收取一部分作为保证金，到年末考核完成后再通过价格抵减的方式返还，对于5月1日前收取的部分在年底返还时如何开票能够保证交易双方的利益？ 答：收取保证金这个时点由于明确是保证金性质将来是要退还给纳税人，因此不属于增值税的价外费用，不需要计征增值税，年底冲抵购物款时，比如51前收的保证金116万，当时借银行存款116，贷其他应付款116，12月份应收销货款1160万，我欠你116万，你欠我1160万，这样吧，我就收你1160-116万，保证金也不还了，这时保证金
的性质就从其他应付款转变为预付货款了，借其他应付款116，借银行存款1160-116，贷主营业务收入1000，贷应交税费应交增值税销项税额160。 3、5月1日前发生的应税行为缴纳17%税款并开票，但5月1日后又发生了退货行为，请问税率应按什么处理？ 答：属于销售退回，原来是按17%开蓝字发票的，51后退货的仍按原17%税率开具红字发票。这里需要注意，只要是退货，不管是不是360天之前退还是之后退，都可以按原蓝字发票的税率开具红字发票。 4、我们是房地产企业，有一般计税的新项目，2018年5月1日前有预售收款，目前开的是增值税普通发票，内容是预收款，零税率，等交付时才开全款发票，现在每月收款是按预收款除以1.11，乘以3%预缴增值税，待明年交付开全款发票时才到增值税的纳税义务发生时点，那时我们是按10%统一开票交税吗？还是说要分2018年5月1日前和后预售收款来分别税率计算税额呢？ 答：地产公司在收到预收款并没有到增值税纳税义务发生时间，所以不需要申报销项税，但为平衡税款入库，采取了预交的方式，正如企业所得税一样，平时预缴，但到了次年汇算清缴，企业所得税全年纳税义务发生时汇算清缴再算总帐，同样房地产企业在51之后交房时，增值税纳税义务时间才发生，所以届时开具的就是10%税率的发票，但交税时要抵减已预交的增值税。 5、执行到一半的合同，怎么办？有的合同付了部分款没发货，有的付了部分款，货发了，还有尾款没开票。
竭诚为您提供优质文档/双击可除 技术服务增值税税率 篇一：增值税税率为6%的范围 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率 为6%. 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。 （一）研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。 2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。 3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等
业务活动。 4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的 业务活动。 5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 （二）信息技术服务。 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。 2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。 3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。 4.业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的
一、单选题 1．一般纳税人发生的下列项目中，应将其已申报抵扣的进项税从发生期进项税额中扣减，并在会计上作‘‘进项税额转出’’处理的是( B )。 A．将购进货物对外投资 B．将购进货物用于个人消费 C．将购进货物无偿赠送他人 D．将购进货物分配给投资者 2．某个体商店系小规模纳税人，本月购货8 000元，销货9 360元，则其本月应纳增值税额为( C )元。 A．54．4 B．374．4 C．360 D．540 3．以一个月为一期的增值税纳税人，应自期限满之日起( D )天内申报纳税。 A．3 B．5 C．10 D． 15 4．纳税人税务登记内容发生变化时，应在工商行政管理机关办理变更登记之日起，或经有关部门批准之日起( B )日内，持相关证件向税务局申请办理变更税务登记。 A．15 B．30 C．10 D．45 5．征收增值税同时又征收消费税的货物，其增值税的组成计税价格计算为( B )： A．组成计税价格=成本+利润 B．组成计税价格=成本+利润+消费税 C．组成计税价格=成本+利润+增值税 D．组成计税价格=成本+利润+消费税+增值税 6．增值税暂行条例中所称的货物，是指( B )。 A．不动产 B．有形动产 C．无形资产 D．有形资产 7．纳税人采取分期收款方式销售货物，其应纳销项税额的发生时间为(D )。 A．发出货物的当天 B．收到全部货款的当天 C．收到第一笔货款的当天 D．合同约定的收款日期 8．如果以当期取得的销售收入减去购入的除固定资产以外的存货以后的余额作为增值额，并以此来计算增值税属于（ A ）。 A．生产型 B．收入型 C．消费型 D．分配型 9．一般纳税人发生的下列项目中，应视同销售计算销项税额的是（ B ）。 A．将购进货物用于非应税项目 B．将购进货物对外投资 C．将购进货物用于生产应税产品 D．将购进货物用于职工福利或个人消费 10．某煤气公司为一般纳税人，销售瓶装煤气，开具的增值税专用发票注明销售额为100000元，同时单独收取包装物押金3510，该公司的销项税额为（ D ）。 A．17596.7 B．17510 C．13510 D．13000 11．某日用化妆品公司将自产的日用品发给职工作为福利，该批产品制造成本80万元，成本利润率为20%，当月同类产品的平均售价为100万元。该批产品的计税销售额为（ D ）。A．80 B．96 C．88 D．100 12、根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物的，增值税纳税义务的发生时间是（ C ） A 销售方收到第一笔货款的当天 B 销售方收到剩余货款的当天 C 销售方发出货物的当天 D 购买方收到货物的当天 13、纳税人取得增值税专用发票起必须自该发票开具之日起（ C ）天内到税务机关认证。A．30 B．60 C．90 D．10 14．下列按照4%征收率计算增值税的有（ A ）
第一章税法概述 一、单项选择题 1.目前我国税收体系中采用超率累进税率的税种是（B ） A .资源税 B. 土地增值税 C.个人所得税 D.企业所得税 2.下列不属于税收的特征的是（ C） A.固定性 B.无偿性 C.灵活性 D.强制性 3.按征税对象分类，增值税属于（ A ） A.流转税 B. 所得税 C. 财产税 D. 行为税 4.下列各项中,属于税法法律关系权利客体的是( c )。 A.纳税人 B.税率 C.课税对象 D.纳税义务 第二章增值税 一、单项选择题 1.进口下列货物应按13%的税率征收增值税的是（ C） A．家用电器 B. 汽车 C.农机 D.摄(录)像机 2.将购买的货物用于（ B）项目，其进项税额准予抵扣。 A.修建展销厅 B.无偿赠送给客户 C.对外提供餐饮服务 D.发放奖品 3.某生产企业( A )项目应确认收入实现，计算销项税额。 A.将购买的货物投资给其他单位 B.将购买的货物用于装修职工活动中心 C.将购买的货物加工单位委托加工后收回继续用于生产使用 D. 将购买的货物用于其兼营的租赁业务 4.某化工厂本月销售化肥取得销售额60万元，用本厂汽车为客户运送收取了0.4万元的手续费，又用20万元的化肥换取生产设备2台。因产品质量问题，上个月销售的化肥中，本月退货5万元，本月应按（ C）万销售额计算销项税额。 A .60.4 B.80 C. 80.4 D. 75.4 5.某客户自备装饰材料，请建筑装饰公司（有建筑业资质）为其进行室内装修设计并施工。该公司取得的劳务收入应（ B ） A.征收增值税 B.征收营业税 C.未分别核算时征增值税 D未分别核算时征营业税 6.下列项目中不允许扣除进项税额的是（ D ）
作业一 一、计算题 1.某出版社2011年10月发生以下几笔购销业务: (1)购入纸张一批，增值税专用发票上注明的货价金额为100万元；同时支付采购运输费用，取得的货运发票上注明的款项是5万元。纸张已验收入库。 (2)支付印刷厂印装费用，取得的增值税专用发票上注明的印刷金额为50万元。(3)销售一批图书，开具的增值税专用发票上注明销售货价为300万元。 (4)支付销售图书的运费，取得的货运发票上注明的金额总计为5万元，其中保险费1000元。 (5)向有关高等院校赠送一批图书，按当月同类品种的平均销售价格计算货价为20万元。 (6)加工制作了一种礼品性质的图书，分送给客户及购货人，加工单位开具的专用发票上注明的价款为6万元。 要求:计算该出版社当月应纳增值税额。 解：（1）当月购货进项税额=100*17%+5*7%+（5-.01）*7%+6*17%=27.213万元（2）当月销货销项税额=300*13%+20*13%+6*17%=42.62万元（3）当月应纳增值税额=42.62-27.213=15.407万元 2．某生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，2011年5月发生有关生产经营业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输收入5.85万元。 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该产品无同类产品市场销售价格。 （4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元，该摩托车原值每辆0.9万元。 （5）购进货物一批，取得增值税专用发票上注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位运费5万元，均取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 要求：计算该企业5月份应缴纳的增值税税额。 答：销项税=80*17%+5.85/1.17*17%+29.25/1.17*17%+20*（1+10%）*17%=13.6+0.85+4.25+3.74=22.44万元 进项税=10.2+6*7%+30*13%+5*7%=10.2+0.42+3.9+0.35=14.87万元进项转出=（30*13%+5*7%）*20%=0.85万元 该企业2005年5月应缴纳的增值税税额=销项-进项+进项转出=22.44-14.87+0.85=8.42万元。3．某企业生产并销售B产品(属于免税并退税范围),2011年9月购进原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的材料价款为200万元,增值税为34万元。本月内销收入为300万元，外销收入按当日市场汇率折合人民币250万元。增值税征收率和退税率分别为17%和15%，当月已销产品的生产成本为150万元。假设该企业办理退（免）税适用“免、抵、退”办法，购销业务均以银行存款收付，当月没有结转本期的上期未抵扣完的进项税额。
第二章-增值税征税范围的特殊规定（二）第四单元增值税征税范围的特殊规定 （二）不征收增值税项目。 1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。 2.存款利息。 3.被保险人获得的保险赔付。 4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。这里比如说第一项的，铁路部门为国家指令为无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，这些不征收增值税，相应用的油费这些就是不能抵扣。又比如发生在境外的服务不征收增值税的，结果你为了这服务采购了东西，这也属于用到了非增值税应税项目 ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费。 ⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户。 ⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者。 ⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 总结④～⑧项视同销售行为 第二类，营改增新增的视同销售： ①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外； ②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外； ③财政部和国家税务总局规定的其他情形。 【例-单选题】（2017年）企业发生的下列行为中，需要计算缴纳增值税的是（）。 A.取得存款利息 B.获得保险赔偿 C.取得中央财政补贴 D.收取包装物租金 网校答案：D 【【例-多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。 A.将自产的办公桌用于财务部门办公使用 B.将外购的服装作为春节福利发给企业员工 C.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户 D.将新研发的玩具交付某商场代为销售 网校答案：CD 网校解析：选项C、D属于视同销售货物征收增值税的情形。 【【例-多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的 是（）。 A.将自产摩托车作为福利发给职工 B.将自产钢材用于修建厂房 C.将自产机器设备用于生产服装 D.将购进的轿车分配给股东 网校答案：AD 网校解析：选项B、C不视同销售，因为属于将自产货物用于应税项目。
第二章增值税法 一、单选题 1.下列项目中，属于视同提供应税服务的是（）。 A. 向希望工程小学无偿提供电影播映服务 B.向甲企业无偿提供交通运输服务 C.向举办减灾募捐活动的单位无偿提供交通运输服务 D.向红十字会无偿提供交通运输服务 【答案】B 2.下列项目中，属于有形动产租赁行为的是（）。 A. 房屋出租的业务 B. 远洋运输的程租业务 C. 远洋运输的光租业务 D. 航空运输的湿租业务 【答案】C 3.德国某公司，在中国境内没有设立机构场所。2015年1月其将1台精密仪器出租给中国境内的甲企业使用。甲企业支付其租赁费20万元.作为扣缴义务人的甲企业应该扣缴增值税为（）。 A.1.98万元 B.1.13万元 C.2.91万元 D.0.58万元 【答案】C 4.甲直销企业（一般纳税人），2015年1月5日将一批货物销售给直销员，取得不含税价款12万元；该直销员以17.55万元（含增值税）的价格销售给消费者。2015年1月10日，该直销企业通过直销员向消费者销售货物，取得含增值税的价款23.4万元。假设上述货物适用的增值税税率为17%，则甲直销企业2015年1月应纳增值税（销项税额）为（）。 A.5.95万元 B.7.99万元 C.5.44万元 D.3.91万元 【答案】C 5.甲企业（一般纳税人）2015年3月发生了混业经营行为，其销售货物（增值税税率13%）取得销售额20万元；提供加工劳务取得加工费2.5万元；销售2010年购置的设备1台，取得销售收入1.04万元；销售2015年1月购置的小汽车1辆，取得销售额10万元。上述货物和劳务销售除了设备以外，均为不含增值税价格，且上述收入均未分别核算.属于混业经营，则上述业务计算增值税的适用税率（或征收率）为（）。 A.13% B.4% C.17% D.2% 【答案】D
增值税基本知识： 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。 公式为:应纳税额=销项税额-进项税额 增值税计算公式：含税销售额/(1+税率)=不含税销售额 不含税销售额×税率=应缴税额 上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。 比如：你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔
税款。 再比如：你公司把购进的100件货物加工成甲产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。 如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元，所以这850元也b 公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b 公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司...... ,这些过程都是要收取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了,所以增值税也是流转税。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。实行增值税的优点：第一、有利于贯彻公平税负原则；第二、有利于生产经营结构的合理化；第三、有利于扩大国际贸易往来；第四、有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。
营改增试点应税项目明细及税率手册 交通运输服务应税项目 1.铁路运输服务 代码：010100 增值税税率：10% 填报说明：通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。 2.陆路旅客运输服务 代码：010201 增值税税率：10% 填报说明：铁路运输以外的陆路旅客运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。 3.陆路货物运输服务 代码：010202 增值税税率：10% 填报说明：铁路运输以外的陆路货物运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。 4.水路运输服务 代码：010300 增值税税率：10%
填报说明：通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。 5.航空运输服务 代码：010400 增值税税率：10% 填报说明：通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。 6.管道运输服务 代码：010500 增值税税率：10% 填报说明：通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。 注：无运输工具承运业务按照运输业务的实际承运人使用的运输工具划分到对应税目。 邮政服务应税项目 7.邮政服务 代码：020000 增值税税率：10% 填报说明：中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。 电信服务应税项目
增值税练习 (一)单项选择题 1．下列行为必须视同销售货物，应征收增值税的是( A )。 A．某商店为厂家代销服装B某公司将外购饮料用于个人消费C某企业将外购钢材用于在建工程D某企业将外购食品用于职工福利 2．下列经营行为，属增值税征收范围的是( A )。 A．某社会团体下属企业销售货物B个人向受雇企业提供修理修配劳务 C某工业企业附属饭店对外提供饮食服务D某工业企业将一台设备对外出租 3．下列行为属于视同销售行为的是( A >。 A将自产、委托加工或购买的货物用于对外赞助 B将自产、委托加工或购买的货物用于职工福利 C将自产、委托加工或购买的货物用于在建工程 D．将自产、委托加工或购买的货物用于非应税项目 4．以下不属于增值税纳税人的是( D )。 A、个人B外商投资企业 C．会计制度不健全的企业 D．在境外提供修理修配劳务的企业
5．若某个人为增值税的纳税人，则他为生产货物而外购的原材料所含增值税应(D )。 A．按17％抵扣进项税B按6％抵扣进项税C按10％抵扣进项税D不允许抵扣进项税 6．下列货物适用17％税率的是(A )。 A．生产销售啤酒B.生产销售农机C.生产销售农产品D.生产销售暖气 7．某增值税一般纳税人为尽快收回货款，采用折扣方式销售货物，其发生的现金折扣金额处理正确的是( D )。 A．冲减销售收入，但不减少当期销项税额r B冲减销售收入，同时减少当期销项税额 C增加销售费用，减少当期销项税额 D．全部计入财务费用，不能减少当期销项税额 8．纳税人为销售而出租、出借包装物收取的押金，增值税正确的计税方法是(C )。 A．单独记账核算的，一律不并入销售额征收增值税，对逾期包装物押金，均并入销售额征税 B酒类产品包装物押金，一律并入销售额计税其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税
增值税征税范围最详细归纳（详） 我国现行增值税的基本规范：《增值税暂行条例》（国务院令第538号）《增值税暂行条例实施细则》（自2009年1 月1日起施行）2016年3月发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税［2016]36号），自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开“营改增"试点.增值税的征税范围包括：在境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物等.我们将增值税的征税范围分为一般规定和 特殊规定。(一）征税范围的一般规定1.销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。“货物”的适用税率为17％，有特殊规定除外.2.提供的应税劳务加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。“应税劳务”的适用税率为17%，有特殊规定除外。3.发生的应税行为应税行为分为三大类,即：销售应税服务、销售无形资产和销售不动产.应税服务包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现
代服务、生活服务。具体征税范围如下：（1）交通运输服务（适用税率为11%）包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务.①陆路运输服务。包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。②水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务.程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务,是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务.注意：水路运输的光租业务，属于经营租赁,适用税率17%。③航空运输的湿租业务，属于航空运输服务.湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。注意:航空运输的干租业务，属于经营租赁，适用税率17％。航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税.无运输工具承运业务,是指经营者以承运人身份及托运人签订运输服务合同，收
第一单元增值税的会计核算 一、征税范围 （一）增值税征税范围的一般规定 增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配劳务也属于增值税的征税范围。 （1）纳税人自认定机关认定为一般纳税人的次月起，（新开业纳税人自认定机关认定为一般纳税人的当月起），按税法规定计税并按规定领购、使用增值税专用发票。 （2）除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。
2.其他按照简易办法征收增值税的优惠规定 （一）小规模纳税人适用 1．按照3%的征收率计税,不得抵扣进项税 2．减按2%征收率征收 计税公式： 销售额= 含税销售额/ （1+3%） 应纳税额=销售额×2% 适用情况： （1）小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产 （2）小规模纳税人销售旧货 旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 【注意】小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。 （二）一般纳税人适用 1．按照4%征收率减半征收 计税公式： 销售额=含税销售额/（1+4%） 应纳税额=销售额×4%/2 适用情况： （1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产 （2）一般纳税人销售旧货 【注意】 一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税； 一般纳税人销售自己使用过的固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。 四、增值税一般纳税人应纳税额的计算（掌握） 计算公式及涉及项目见下图（重点） 应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额
增值税征税围最详细归纳（详） 我国现行增值税的基本规：《增值税暂行条例》（国务院令第538号）《增值税暂行条例实施细则》（自2009年1月1日起施行）2016年3月发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号），自2016年5月1日起，在全国围全面推开“营改增”试点。增值税的征税围包括：在境销售货物、提供应税劳务、发生应税行为以及进口货物等。我们将增值税的征税围分为一般规定和特殊规定。（一）征税围的一般规定1.销售或者进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在。销售货物，是指有偿转让货物的所有权。“货物”的适用税率为17%，有特殊规定除外。2.提供的应税劳务加工：受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供应税劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在。“应税劳务”的适用税率为17%，有特殊规定除外。3.发生的应税行为应税行为分为三大类，即：销售应税服务、销售无形资产和销售不动产。应税服务包括：交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。
具体征税围如下：（1）交通运输服务（适用税率为11%）包括：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。①陆路运输服务。包括铁路运输服务和其他陆路运输服务。其他陆路运输服务，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。 ②水路运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。注意：水路运输的光租业务，属于经营租赁，适用税率17%。③航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。注意：航空运输的干租业务，属于经营租赁，适用税率17%。航天运输服务，按照航空运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承
第二章增值税 一、单项选择题 1、下列支付的运费中不允许计算抵扣增值税进项税额的是（）。 A、购进农民专业合作社销售的农产品支付的运输费用 B、外购自用的机器设备支付的运输费用 C、外购自用小汽车支付的运输费用 D、收购免税农产品支付的运输费用 2、某生产企业为增值税一般纳税人，2012年6月外购原材料取得防伪税控机开具的增值税专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入人民币920万元，该企业适用增值税税率17%，出口退税率为13%。该企业6月应退的增值税为（）万元。 A、75.4 B、100.9 C、119.6 D、137.7 3、下列出口货物，可享受增值税“免税并退税”政策的是（）。 A、属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 B、对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物 C、加工企业来料加工复出口的货物 D、出口的古旧图书 4、某外贸进出口公司进口一批大客车，到岸价格折合人民币为1200万元，含境外负担的税金13500美元，当月的外汇中间价为1美元＝6.8元人民币，我国关税税额为700万元，则该公司应纳进口增值税为（）。 A、323万元 B、350万元 C、395.79万元 D、340万元 5、下列各项中，属于增值税混合销售行为缴纳增值税的是（）。
A、建材商店在向甲销售建材，同时为乙提供装饰服务 B、宾馆为顾客提供住宿服务的同时销售高档毛巾 C、塑钢门窗商店销售产品并负责为客户提供安装服务 D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机 6、下列属于兼营增值税不同税率货物或应税劳务的是（）。 A、某农机制造厂既生产销售农机，同时也承担农机修理业务 B、销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费 C、零售商店销售家具并实行有偿送货上门 D、饭店提供餐饮服务并销售香烟、酒水 7、某企业2012年1月进口童装一批，取得海关开具的海关完税凭证，注明代征进口环节增值税30.6万元，支付国内运输企业的运输费用2万元（有税控货运发票并认证相符）。本月售出80%，取得含税销售额270万元。该企业本月缴纳的增值税为（）万元。 A、8.49 B、8.62 C、8.69 D、8.23 8、某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2012年9月购进货物取得普通发票，共计支付金额120000元；从小规模纳税人购进农产品，取得普通发票上注明价款10000元；经主管税务机关核准购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货物取得零售收入共计158080元。该企业本月应缴纳的增值税为（）。 A、3754.27元 B、6080元 C、8098元 D、8948元 9、某农机生产企业（一般纳税人）2012年6月销售自产拖拉机，取得不含税销售额200万元，为农民修理拖拉机取得现金收入15万元。本月购入农机生产零配件，取得防伪税控系统增值税专用发票上注明
a酒店是北京一家新开业的高档酒店，主要面向国外来华的商务人员。为了提供更好的服务，尽量满足入住客人的需求，a酒店在地下一层经营了一个规模较大的商品部，各种商品琳琅满目，其中有许多具有中国特色的商品深受客人的喜爱。 六月，a酒店通过提供住宿和餐饮服务，取得收入450万元，通过经营商品取得收入80万元。但由于财务人员经验不足，因而在核算收入时，对这两种收入没有进行分别核算，最后在申报纳税时只能全部缴纳增值税。 分析： 按照现行的流转税制的规定，对所有货物销售及加工、修理修配行为一律征收增值税；对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为一律征收营业税。两税并立，就意味着某种行为一旦确定为征收增值税，就不征营业税，反之亦然。 而在实际经营中，纳税人除了主营属于营业税征税范围的项目外，还兼营属于增值税征税范围的项目，税法中所说的兼营行为。 在上述案例中，a酒店经营的餐饮和住宿服务属于营业税征税范围，而商品部则属于销售货物，应征收增值税。因此，a酒店的经营方式应属于兼营行为。 《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》中规定，纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。无法分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或者非应税劳务一并征收增值税，而不征收营业税。 根据此规定；a酒店由于没有分别核算应征营业税的餐饮、住宿收入与应征增值税的商品销售收入，所以应就全部收入缴纳增值税(450+80)×17％＝100．1万元。如果a酒店将两种应税收入分别核算，则只需缴纳增值税80×17％＝13．6万元和缴纳营业税450×5％＝22．5万元，总计应纳税36．1万元，可节税64万元。 链接： 营业税现行政策对兼营行为进行如下划分：纳税人的兼营行为，必须按不同税种征税范围的经营项目分别核算，分别申报纳税，即将纳税人兼营的销售货物或提供非应税劳务与属于营业税征收范围的应税劳务分别核算，分别就不同项目的营业额或销售额，按营业税或增值税的有关规定申报纳税。其中，所谓非应税劳务是指属于增值税征税范围的加工、修理修配和缝纫劳务等；纳税人兼营行为不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征营业税。 对纳税人兼营行为实行上述划分原则，主要目的是简化征管，督促纳税人真实地核算和反映营业税与增值税各自的营业额和销售额。纳税人除了要明确通过将兼营行为分别核算，能避免不必要的税收负担，达到节税的目的之外，还应将兼营行为与混合销售行为相区别，切勿将两者混为一谈，否则同样会造成增加税负的后果。 税法中规定一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务，又涉及增值税的货物销售，称为混合销售行为。具体讲，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该行为必须既涉及应税劳务又涉及货物销售。 营业税现行政策对混合销售行为进行如下划分：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，一律视为销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为则视为提供应税劳务，应当征收营业税，而从事运输业务的单位与个人在发生销售货物并负责运输所销售货物的混合销售行为时，征收增值税，不征营业税。 从上述规定可看出二者的区别在于：混合销售行为强调的是一项销售行为，同时涉及应税劳务和货物销售，其范围仅指应税劳务与货物销售的混合；兼营行为则是指纳税人从事的经营活动中涉及应税劳务及销售货物或非应税劳务。从货物的角度看，兼营行为是指应税劳务与销售货物不是在一项销售行为中同时发生；从劳务的角度看，无论应税劳务与非应税劳