审计
专题一审计计划
1、审计证据仅以电子形式存在，其充分性和适当性取决于系统相关控制的有效性，仅实
施实质性程序不能获取充分适当的审计证据；应当考虑相关控制的有效性，并了解、评
估和测试相关控制。
2、对注册会计师带来不便的一般因素，不足以支持注册会计师做出XX 不可行的决定；应
当实施存货监盘，或安排其他注册会计师代为监盘
3、内部审计的自主程度和客观性时有限的，如果拟利用内审的特定工作，应当评价内审
的客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其足以实
现审计目的。
4、注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。
5、重要性的确定：
a)盈利稳定——经常性业务的税前利润；
b) 微利或微亏，或盈利和亏损交替——过去3-5 年经常性业务的平均税前利润或亏损；
c)新设企业——总资产；
d)新兴行业——营业收入；
e)基金——净资产
f)研发中心——成本或营业费用；
g)公益性基金会——捐赠收入或支出；
基准通常保持稳定，在经营规模没有重大变化时，使用替代性基准确定的重要性水平不宜超过上年的重要性。
在确定重要性水平时，不需要考虑具体项目计量相关的固有不确定性。
6、注会无需将报表整体重要性水平平均或按比例分配到各报表项目，而是应根据前期审计
经验和本期风评结果，确定一个或多个实际执行的重要性。
7、当审计过程中情况发生了重大变化、获取了新的信息或进一步程序使注会对被审单位经
营情况了解发生了变化，注会应当修改实际执行的和报表整体的重要性水平
8、低于明显微小错报临界值的错报不需要累积，不需要更正；临界值一般为报表整体重要
性水平的 3%-5%，最高不超过10%。
9、银存和应收的函证程序：
注会应当函证银存，除非有证据表明银存、借款及往来对财务报表不重要且重大错报风险低；
注会应当函证应收账款，除非对财务报表不重要或者函证很可能无效。
如果不对银存和应收函证，应当在底稿中说明情况。
10、管理层要求不函证时，应当考虑其合理性，合理则实施替代程序，不合理则视为审计
范围受限，应考虑对财务报告可能产生的影响；
分析原因时，应考虑管理层的诚信、是否存在舞弊或错误、替代程序能否提供充分适当
的审计证据；
审计范围受限：
11、注会应当在整个过程中保持对询证函的控制，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的
风险保持警觉；发出前核对，收回后验证。
12、对电子回函，应当与被询证者联系，合适回函的来源和内容；口头回函不能作为有效的
审计证据，注会可以要求书面回函，无书面，则实施替代程序。
13、如果注会认为积极式函证回函是获取充分适当证据的必要程序，则替代程序不能提供充分的
审计证据，注会应当确定其对审计工作和审计意见的影响。
14、利用专家的工作：
a)确定是否利用：管理层是否用了专家的工作；事项的性质和重要性及复杂性；重大
错报风险；预期程序的性质及其注会对专家工作的了解，程序是否可获得替代性证
据；
b)评价专家本身：专业素质、胜任能力和客观性；了解专家的专长领域；与专家就重
要事项达成一致意见；评价专家工作是否能实现审计目的；
c)评价是否能实现审计目的：结论的相关性和合理性，与其他证据的一致性；专家使用的
假设，及假设的相关性和合理性；专家使用原始数据及其相关性、完整性和准确性。
d)评价是否能实现审计目的的程序：询问、复核底稿和报告、必要时与其他专家讨论、
与管理层讨论专家的报告；
15、利用内审工作
注会应当评价内审的客观性和专业胜任能力，并对内审的特定工作实施进一步审计程序，以确定其师傅足以实现审计目的。
a)评价是否能实现审计目的：内审的客观性和专业胜任能力；内审是否能保持应有的职
业关注；是否能够进行有效的沟通；
b)内审对注会工作的影响：内审已或拟执行程序的性质和范围；被审计项目的重大错报
风险；内审人员评定审计证据的主观程度；
c)对内审特定工作实施审计程序：检查内审已检查的项目；检查其他类似项目；观测内审
程序。
16、与治理层的沟通
a)沟通的事项：注册会计师与财务报告审计相关的责任；计划的审计范围和时间安排；审
计中发现的重大问题；值得关注的内部控制缺陷；注册会计师的独立性；
注会责任：获取充分适当的审计证据，发表审计意见；
计划的审计范围和时间安排
注会应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的
风险；沟通事项包括：
应沟通拟如何应对舞弊等导致的特别风险及重大错报风险较高的领域；对与审计相的事项关内控采取的措施；重要性概念及运用；计划的审计程序；对关键事项的初
步判断
重大问题：审计中遇到的重大困难，可能影响审计报告和内容的情形；
值得关注的内部控制缺陷：尽早沟通，必须有书面注册会计师的独立性沟通不根据范围受限发表非无保留意见；就采取不同措施的法律后果征询法律意
充分的见；与第三方（监管机构）、被审计单位外部的在治理层中拥有更高权力的
应对个人或机构沟通；在法律允许时解除业务约定
17、前后任注册会计师的沟通；
1)后任发起，需被审计单位同意，口头或书面，前任未答复继续沟通未答复则接受；
2)接受委托前必须沟通，除非有证据表明重大错报风险水平很低；
3)沟通内容：被审计单位是否存在诚信方面的问题；与管理层在重大会计、审计问题
上存在的分歧；前任曾与治理层沟通过的舞弊、违反法规行为、及值得关注的内控
缺陷；前任认为变更的原因；
专题二风险评估
1、财务报表层次重大错报风险举例：
a)行业状况、法律环境、监管环境等其他因素，致使企业面临较大的经营压力；
b)被审计单位的性质：一股独大，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险；治理层形
同虚设，对管理层无有效的监督；治理结构存在缺陷，如没有适当的职责分离。
c)被审计单位对重大会计政策的选择和运用：涉及重大不确定性的事项或交易；以往
发生的错报在本期的重大调整；
d)被审计单位业绩衡量和评价：股权激励、首次上市、招投标等，存在舞弊的风险，
可能为了满足财务指标的要求而粉饰财务报表，对财务报表整体产生不利影响。
e)目标战略和相关经营风险：信息化程度高，带来信息化技术风险；大量研发，导致
研发失败风险；新的会计准则；
f)被审计单位的内控：管理层缺乏诚信或面临异常压力；频繁更换会计师事务所或管理
层；内控存在缺陷；
2、了解被审计单位内部控制
a)控制环境：包括治理职能和管理智能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性
的态度、认识和措施。
b)控制活动：授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离；
c)流程：初步业务活动——总体审计策略（确定重要性、重点领域、资源配置）——具
体审计计划（风险评估程序（识别评估重大错报风险：了解内控——控制测试）
——进一步审计程序（应对风险：实质性程序））——形成结论
d)了解内控是必须的评价内控设计的合理性以及是否得到执行；控制测试是非必须程
序，用来评价控制的有效性；在前两步的基础上得出重大错报风险，进而通过进一步审
计程序来应对。
e)综合性方案：控制测试 +细节测试；实质性方案：只有细节测试；
f)特别风险： 100%：舞弊、管理层凌驾于内部控制之上、超出正常经营过程中的重
大关联方交易； 50%：具有高度估计不确定性的会计估计。
专题三风险应对
1、财务报表层次的总体应对措施：
a)向项目组强调保持职业怀疑的必要性；
b)指派更有经验或特殊技能的审计人员；
c)提供更多的督导；
d)在拟实施的进一步审计程序中融入更多不可预见的因素（查以前没查的）；
e)对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改（在期末实施更多的程
序，通过实质性程序获取更广泛的审计证据，扩大审计范围）；
2、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序：
a)控制测试的性质：询问、观察、检查和重新执行（只用于控制测试）；
b)注会在期中实施控制测试具有更积极的意义；如果拟采用其中获取的控制运行有效
性的证据，应评估控制是否发生变化、了解并测试变化对期中证据的影响，确定对
剩余期间还需获取补充审计证据（变化了必须有，无变化可以没有）；实质性程序，
必须追加程序后才可在期末用。
3、控制在本期发生变化，不能用前期获取的控制运行有效性的证据；本期无变化，且不
是针对减轻特别风险的控制，注会应对运用职业判断确定是否在本期测试其有效性，但
至少每 3 年必须做一次测试。
4、旨在减轻特别风险的控制，无论控制在本期是否发生变化，注会都不应当依赖以前获取
的审计证据。
5、了解内控不能代替控制测试，除非是一贯运行的高度自动化控制系统。重新执行只用
于控制测试，穿行测试只用于了解内控。
专题四重大错报风险与应对
1、认定
a)交易和事项：发生、完整性、准确性、截止和分类；
b)期末账户余额：存在、权力和义务、完整、计价和分摊；
c)列报和披露：发生及权力和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价
专题五销售与收款循环的审计（ 5 星考点）
1、重要单据：销售单、赊销单、发运凭证、销售发票、凭证和账簿；
2、识别和评估收入错报风险时，应当假设收入存在舞弊风险，但并不以为着与收入相关
的所有认定都存在舞弊风险；如果认为不适用舞弊的假定，应当在底稿中记录得出结论
的理由。
3、销售和收款循环的实质性程序：（背）
a)实质性分析程序
对比本期和上期的营业收入、销售预算、预测数对比，分析其构成是否有异常；
计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据对比，检查是否存在异常，各期之
间是否存在重大波动，查明原因；
比较本期各月主营业务收入的的波动情况，分析其变动是否正常，是否符合季节性、周
期性的经营规律；
重要产品的毛利率与同行对比；
b)销售的截止测试（背 1-3 是重点）
选取报表日若干天，发运凭证与应收账款和收入明细进行核对；同时从应收和收入明细
账中选取报表日前后若干天凭证，与发运凭证核对；
复核资产日前后销售和发货水平，确定业务活动是否属于正常水平，并考虑是否有必要
追加截止程序；
取得资产日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
结合资产日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的销售；
c)营业收入和营业成本的发生认定
对本期交易额进行测试，抽取收入的账面记录，检查至发货单、客户签收凭证等原
始记录；选择本期大额交易，检查相应的支持性文件（销售单、发运凭证），确认收入的真实性；
对营业收入实施分析程序；
检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定，且前后各期一致；
结合对应收账款项目的审计，选择主要客户函证本期销售额；
检查是否存在重大的期后退回事项，检查至原始单据；
d)营业收入存在舞弊迹象：
针对收入项目，使用分解的数据进行分析程序。
向被审单位函证相关条款及背后协议；
询问内部法律顾问或营销人员；
期末或邻近期末实地观察北审计单位的发货情况，并实施相应的截止测试；
对于通过电子方式生成、处理、记录的信息，测试自动化系统的控制以确定其准确
性；
关注被审单位次年年初的销售退回情况；
e)营业成本的完整性：
对营业收入和毛利率实施分析程序；
根据分析结果抽查毛利率存在异常月份的成本计算单，检查各种费用的归集和分配
及计算的准确性；
进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确；
f)应收账款的函证程序：
除非有充分证据表明，应收账款对被审单位财报而言是不重要的，或者很可能无效，否
则注册会计师应当函证应收账款；
函证金额较大，风险较高的项目，例如：大额或账龄长的项目；与债务人有纠纷的
项目；关联方项目；主要客户；交易频繁但期末余额很小或为零的账户；新增客户；资产日后适当时间函证，错报风险为低水平，可在日前适当时间函证，并对变动追
加程序；
g)应收账款的计价可分摊：
检查应收账款对应的坏账准备计提和核销，取得书面报告等证明文件，评价计提所
依据的资料、假设和方法；
实施分析程序，比较前期计提与实际损失的发生数，检查期后回款情况，确定计提
的合理性；
检查账龄分析表，识别是否存在账龄较长的余额或资金周转出现困难的客户，分析债
务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可回收性的合理性；
h)应收账款的存在认定：
函证应收账款；分析贷方发生额，关注是资金流入、坏账冲销还是债务重组等，尤其
关注关联方交易；检查期后收款情况；分析程序；对未函证部分实施替代程序。
i)应由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和不符金额的跟踪处理；
j)应付账款的确认依据包括收货记录和采购发票，不应只检查其中一项。
k)签名章和财务章，不能交由一人保管。
l)应当由不负责 XX 账目的人员进行 XX 的对账和对不符金额的跟踪处理；
专题六采购与付款循环的审计
专题七生产与存货循环审计（ 5 星考点）
1.对存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当执行下列程序：
评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；
观察管理层制定的存货盘点程序的执行情况；
检查存货；
执行抽盘；
2.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序，如果认为盘点程序存在缺陷，应当
提请被审计单位调整；
3.存货存放地点的审计：
询问被审计单位除管理层和财务部意外的其他人员，以了解存货存放地点的情况；
比较不同时期存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存在因仓库变动而
未将存货拉入盘点的情况发生；
检查存货的出入库清单，关注是否有管理层未告知的仓库；
检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，
该仓库是否包含在清单中；
检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物” 的明细清单，链接呗审计单位可用于存
放存货的房屋建筑物；
4.在获取完整存货清单的基础上，注会可以更具不同地点所存放存货的重要性及对个地点
存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因；
5.存货监盘的时间：包括实地察看盘点现场的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应
当与被审计单位实施存货盘点程序的时间相协调。抽盘一般在盘底过程中或盘点之后进行。
6.移动存货，设置过渡区；木材、管子等，检查标记或标识；堆积存货，勘测并依赖详细
记录；散装：化验；贵金属等：化验与分析；木材牲畜等，航拍。
7.如果盘点日不是资产负债表日，注会应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债
表日之间存货的变动是否已经得到适当的记录（ 2 星，背）
比较盘点日和报表日之间的存货信息，以识别异常项目，并对其执行审计程序；
对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；对盘点日至报告日之
间的存货采购和销售实施双向检查；测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日
的截止是否正确
8.存货盘点现场实施存货监盘不可行，如有毒或在境外存放，注会应当实施替代审计程
序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据；如果不能获取，则应当
发表非无保留意见。
9.由于不可预见的情况，导致无法在存货盘点现场实施监盘的，注会应当另择日期实施监
盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。不可预见情况：不可抗力+天气。
10.第三方保管的存货：
a)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；
b)实施检查或其他适合审计情况的审计程序，如：
实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘；
获取其他注册会计师或服务机构注会针对存货得到恰当盘点和保管的内部控制的
适当性的报告；
检查与第三方持有存货相关的文件记录，如仓储单；
当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员确定；
11.存货的计价和分摊测试：
实施存货计价测试，包括检查前后各期是否一致、计价方法是否正确、收发计价方法是否
正确等；
更具成本与可变现净值熟低的计价方法，检查计提存货跌价准备所依据的资料、假设和方法，评估计提的合理性；
检查期后销售情况，确定期后售价是否低于成本；
12.存货的存在认定：
检查被审计单位存货的存放记录，以确定应重点关注的存货的存放地点和存放项目；
在不预先通知的情况下，对特定存放地点的存货实施存货监盘程序，或在同一天对
所有存放地点的存货实施存货盘点
要求期末盘点，降低盘点日至报告期间操纵存货数量的风险；
监盘过程中实施额外的程序，如更严格的拆箱检查，利用专家工作进行品质检查等；
按照存货的等级和类别、存放地点和其他分类标准，将本期存货数量与前期进行比较，
或将盘点记录与永续记录进行比较；
专题八货币资金的审计
1、货币资金内部控制
良好的内控：收支和记账岗位分离；收支合理，且有合法凭据；即使准确入账；控制现
金坐支，当日送存；按月盘点现金，编制存款余额调节表，账实相符；内审。
岗位责任制，明确职责权限，确保不相岗位
容岗位相互分离、制约和监督；
分工
和授按规定的业务流程办理货币资金业务
权审重要货币资金业务
批
财务重地，闲人免进出纳不得兼任稽核、收支、费用和权债的登记工作；
不得由一人代办货币资金的全过程申
请、审批、复核、办理支付并登账集
体决策和审批，责任追究
严格禁止未经授权人员接触货币资金业
务和货币资金
库存限额，超额及时存入银行
现金确定开支范围，不属于收支范围的，通过银行转账结算；
和银现金收入及时存，控制坐支；需坐支，先报开户行审批，银行核定范围和限额
行存资金收入及时入账， no：不入账，小金库，账外账
款的指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，发管理现不符及时查明原因并处理。
企业应当定期和不定期进行现金盘点，确保现金账目余额和实际余额相符。
票据企业应当加强与货币资金相关票据的管理，明确票据行为的权限和程序，防止空
和印白票据的遗失和盗用。作废的票据应当予以保存，不得随意处置和销毁。
章的财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权人保管，严禁一人保管支付款项管理所需的全部印章。
银行注会亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清
账户单》，以确认被审单位记录的人民币结算账户是否完整；
完整
结合细节测试，关注相关单据中被审单位收付款项的账户是否包含在清单内。
性
注会应当对银行存款及与金融机构的业务往来的其他重要信息实施函证程序，除
函证非有充分证据表明某一存款或与金融机构的业务往来对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不函证，需在底稿中中记录理由。
专题九对特殊事项的考虑
1、对舞弊等的特殊考虑
舞弊发动机或压力：股权激励、指标要求
生的因机会：组织结构复杂或不稳定、监督失效、内控存在缺陷
素态度或借口：管理层缺乏诚信、与注会关系紧张
应对舞管理层为了完成XX，为了达到 XX 条件，为了自身利益，而粉饰财务报表，对
弊风险财务报表整体产生重大影响；
认定层改变拟实施审计程序的性质，多做实施性程序
次错报改变实质性程序的时间，更多的在期末或接近期末实施实质性程序
风险改变审计程序的范围，扩大样本规模
管理层一股独大，存在舞弊风险，可能会粉饰报表，对财报整体产生影响
凌驾内程测试日常向参与财报过程的人员询问与分录相关的不恰当或异常活动
控之上序分录和调选择报告期末做出的开机分录和其他分录
整分录考虑是否有必要测试整个会计期间的日常分录和调整分录
复核会计估计是否有偏向性，并评价这种偏向的环境是否表明存在由于舞
弊导致的重大错报风险
评价超出正常经营过程中的重大关联方交易的商业理由，确定其交易目的
是否是编制虚假财务报告或侵占资产
对法律第一类法规：对财报的重大金额和披露有直接影响，如税收和年金；需获取充
法规的分适当的审计证据；
考虑第二类法规：对重大金额和披露没有直接影响，单很重要；实施特定程序，以有助于识别对财报的重大影响。
2、对集团财务报表审计的特殊考虑
重要组单个组成部分对集团具有财务重大性（资债流利润收入等的15%）
成部分由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致重大错报的特别风险
了解组如果仅在集团层面实施分析程序，则无需了解组成部分会计师，否则需了解
成部分了组成部分注会是否了解并遵守了相关的职业道德，特别是独立性的要求
会计师解组成部分注会是否具备专业胜任能力
集团项目组参与程度是否足以获取充分适当的审计证据
组成部分注会是否处于积极的监管环境
独立性不足、能力有重大疑虑，自己审；专业胜任能力非重大疑虑，追加程序
组成部集团项目组应当确定组成部分的计划的重要性；
分重要集团项目组或组成部分注会自己决定实际执行的重要性；组成部分自己决定，
性集团注会应评价其适当性。
各组成部分。
参与程组成部分的重要性
度识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险
对集团层面控制设计的评价，以及是否得到执行的判断
集团项目组对组成部分注会的了解
组成部财务重大性，审计
分审计特别使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计
风险对可能导致重大错报的特别风险实施特定审计程序
对可能导致重大错报的与特别风险相关的一个或多个账户余额、一类
或多类交易或披露事项实施特定审计程序
参与方与组成部分管理层或注会会谈，获取对组成部分及其环境的了解
式复核组成部门注会的总体审计策略和具体审计计划
实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的错报风险；
单独或与组成部分注会共同设计和实施进一步审计程序
参加组成部分注会与管理层总结或其他重要会议
复核组成部分注会的底稿
未获取选择某些不重要的组成部分，执行一项或多项工作：
充分适使用组成的重要性对组成部分进行审计；对一个或多个账户余额、一类或多类当的审交易或披露事项实施审计；使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审
计证据计；实施特定程序
3、会计估计的审计
特别提注会应当复核上期财报中会计估计的结果，或复核管理层在本期报表中对上期示会计估计做出的后续估计。
注会复核上期会计估计的目的不是质疑上期依据当时可获得信息做出的判断。
会计估计的结果与上期财报已曲儿金额之间的差异，并不必然表明上期财务报
表存在错报。
应对评应对评估的重大错报时，注会应当考虑错报的性质，并实施一项或多项程序：
估的错确定截止审计报告日发生的事项，是否提供了有关会计估计的审计证据；
报测试管理层如何做出会计估计及所依据的数据；
测试与管理层如何做出会计估计相关的内控，并实施适当的实质性程序
做出注会的点估计和区间估计，以评价管理层的点估计
4、超出正常经营过程中的重大交易
举例a)复杂的股权交易，如公司重组或收购；
b)与处于公司法制不健全的国家或地区的境外实体之间的交易；
c)对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价；
d)具有异常大额折扣或退货的销售业务；
e)循环交易；
f)合同期期限届满前变更交易条款；
识别出立即将相关信息向项目组其他成员通报
未披露要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关的关联系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方和关联交易；
方 对新识别出的管理方和重大关联交易实施恰当的审计程序
重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注会披露的其他关联方或重大 关联交易的风险，如有必要追加程序；
如果看似是有意不披露，应当考虑舞弊的风险。
超 正 常 检查相关合同或协议：评价商业理由（非假报和侵资产） ；交易条款是否与管
重 大 关 理层解释一致；是否已恰当会计处理和披露
联交易
获取交易已经恰当授权和处理的证据（授权和批准并不能证明无风险）
5、 持续经营假设 识别出 管理层未评估持续经营能力，提请其评估；
评价管理层的应对措施，措施的可行性，及是否能改善当前状况；
存在持
如果管理层编制了现金流量表，且该预测表的分析是分析应对措施的重要因素，
续经营
应评估该表所依据的假设和基础数据的可靠性。
风险的 考虑自管理层做出评估后是否存在其他可获得的事实和信息 事项
要求管理层和治理层提供应对计划和其可行性的书面声明。
适当 + 充分披露
无保留 + 与持续经营相关的重大不确定性； 后
审计报 重大不
者并非强调事项段
告和结 持续经 未充分 保留或否定
确定
论
营假设
按持续编 否定
不适当
非持续
无保留 +强调事项段
6、 首次接受委托对期初余额的审计
上期报表已审计，查阅前任注会的工作底稿：
查阅的重点是重大事项，如审计计划、总结和意见类型等；
考虑前任的独立性和专业胜任能力；
期
评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据 初
余
对流动资产和流动负债：注会通常可以通过本期程序，获取部分证据；
存货：本期对期末存货实施的程序，几乎无法提供期初持有存货的证据
额 实 施 其 监盘当前的存货数量，并调节至期初存货数量 审
他专门
期初存 对期初存货项目的计价实施审计程序；
计
的审计
货审计
对毛利和存货截止实施审计程序
程序
检查形成期初余额的会计记录和其他文件信息 非流动
向第三方函证或实施其他审计程序
专题十 完成审计工作
1、 项目组内部复核 和组外复核 复核范围 所有审计底稿至少要经过一级复核
复核时间 贯穿整个审计过程，计划、执行、完成阶段都应当复核 项 目合 伙 对关键领域所做的判断，尤其是疑难问题和争议事项；特别风险；合伙人认
人复核
为必要的事项； 项目合伙人无需复核所有审计工作底稿
只有完成组外复核，才可签署审计报告；
组外复核注会应在审计过程中与项目质量复核人员积极配合，使其能及时复核，而非在出具报告前统一复核。
2、期后事项
第一时段：财务主动识别责
报告日至审计报任并建议修没有恰当处理，出具保留或否定意见
告日改
同意修改对新报表出具新报告，并更改报告日期
第二阶段：审计被动识别并报告未提交：保留或否定意见
报告日至报出日建议修改不同意报告已提交：阻止报出，如果仍报出，则采
取措施防止报表使用人信赖报表（大喇叭）
第三阶段：报出没有义务识管理层修改报表并重新公布，则应出带强调事项段或其他事项段的新报告，并更改报告日期
日后别
若管理层拒绝修改，则采取措施防止使用人信赖
3、管理层的书面声明
书面声明应尽量接近审计报告日，但不得晚于审计报告日。
书面声明是必要的审计证据，在管理层签署之前不得发表审计意见，也不能
特别关注签署审计报告
即使在审计报告提及的期间，管理层并未就任，注会仍应向管理层获取涵盖
整个报表期间的书面申明
与管理层讨论该事项；
不出具书重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面声明和审计证据总体可靠性能
面申明产生的影响；
采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响
专题十一审计报告
1、关键事项：
a)从“与治理层沟通过的事项”中选择“在执行审计工作中重点关注过的事项”；
b)从“在执行审计工作中重点关注过的事项”中选择一项或多项“最为重要的事项” 。
2、非无保留意见审计报告
导致发表非无保留意见的事项
事项的性质
重大但无广泛影响重大且有广泛影响
重大错报保留意见否定意见
无法获取充分适当的审计证据保留意见无法表示意见
3、增加强调事项段的条件：该事项已经在审计报告中列报或披露；对管理层理解财务报表
至关重要；已获取充分适当的审计证据证明该事项在财务报表中不重要
4、其他事项段：围在财务报表中列报或披露，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注
册会计师或审计报告相关。
5、应当增加强调事项段的情形：
a)上期财报未审计，应当增加强调事项段；
b)上期财报已审计，注会可提及。当决定提及时，应当在强调事项段中说明意见类型、
报告日期和已审计。
6、比较信息
上期导致发表
重大的，注会应当在发表非无保留意见，且在事项段中提及本期数据非
无保留意见的
和对应数据
事
对本期数据和对应数据之间可比性的
项仍未解决不重大的，应说明是未解决事项
影响或可能的影响，导致发表了非无保留审计意见。
对应数据未适当重述和恰当披露，注会应当就包括在财报中的对应数
上期存在错报据，在审计报告中对本期财报发表保留意见或否定意见
已恰当重述和披露，增加强调事项段说明
上期未审计增加其他事项段说明
专题十二职业道德
1、职业道德的基本原则
诚信、独立性、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为。
2、产生不利影响的因素和防范措施：
不利影响：自生利益、自我评价、过度推介、密切关注和外在压力。
3、具体业务层面的防范措施：
a)组外复核，并在必要时提供建议；
b)向客户审计委员会、监督机构和注册会计师协会咨询；
c)与客户治理层讨论有关的职业道德问题；
d)向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；
e)由其他事务所执行或重新执行部分业务；
f)轮换项目合伙人和高级员工。
4、与客户或客户之间存在利益冲突，应当告知；
5、网络事务所：共享收益或分担成本；共享所有权、控制权或管理权；共享统一的质量控
制政策和程序；共享同一经营战略；使用同一品牌；共享重要的专业资源。
6、关联实体：客户能直接或间接控制的实体；能直接或间接控制客户的实体；对客户拥有
重大影响的；客户能重大影响的；处于同一控制下的实体。父辈，字辈，兄弟姐妹。
7、注会应当在业务期间和财报涵盖期间独立于审计客户。
8、独立性及其影响??看真题，确认那些需要掌握。
专题十三信息技术的审计的影响
1、如果注会计划依赖自动应用控制、自动会计程序、或依赖系统生成信息的控制，则应当
对信息技术的一般控制进行验证；
2、审计证据仅以电子形式存在，
效性。这种情况，仅通过实质性程序无法获取充分适当的审计证据，应当对相关控制进
行了解、评估和测试。
3、如果计划信赖自动控制或自动信息系统生成的inxi，需适当扩大信息技术审计的内容。
4、无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注会均需了解于审计相关的信息技术一般控
制和应用控制。
专题十四会计师事务所业务质量控制
1、主任会计师对质量控制制度承担最终责任；
2、会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守
独立性政策和程序的书面确认函；
3、在业务执行过程中的，任何意见分歧，均必须得到解决后，项目合伙人才能出具报告。
4、质量控制复核不减轻项目合伙人的责任。
5、鉴证业务的底稿，归档期限为业务报告日后60 天，且至少保存10 年。
6、事务所应当周期性的选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过 3 年，每个周期内，
对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。
专题十五企业内部控制审计
1、企业内部控制的审计：会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计于运行有
效性进行审计。
注册会计师考试审计备考试题及答案3 （一） 一、单项选择题 1、有关注册会计师在审计报告中提及专家的工作，下列说法中，正确的是( )。 A、如果注册会计师能够对专家的工作获取充分、适当的审计证据，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 B、如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 C、注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定 D、如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作 2、下列有关专家的胜任能力、专业素质和客观性的说法中，不正确的是( )。 A、专家的胜任能力、专业素质和客观性，对评价专家的工作是否适合审计目的具有重大影响 B、在某些情况下，针对外部专家已知的、与被审计单位存在的任何利益或关系，注册会计师从外部专家获取书面声明可能是适当的 C、注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力，专业素质和客观性 D、在评价外部专家的客观性时，注册会计师应根据具体情况考虑是否需要询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系 3、下列有关注册会计师利用专家工作的说法中不正确的是( )。 A、在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要 B、如果项目组成员从未接触过所涉及的事项，通常需要考虑利用专家的工作
C、如果预期可以获取的其他审计证据的数量较多且质量较高，能够解决注册会计师遇到的相关问题，注册会计师就不会利用专家 D、如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作 4、注册会计师在评价专家的工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不属于评价内容的是( )。 A、专家是否熟悉适用的财务报告编制基础的相关规定 B、专家的工作结果或结论的相关性和合理性，以及与其他审计证据的一致性 C、专家使用的重要假设和方法在具体情况下的相关性和合理性 D、专家使用的重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 5、下列有关利用专家工作的说法中，不正确的是( )。 A、专家在工作过程中用到的原始数据是从被审计单位内部获得的 B、专家在工作过程中需要用到大量的原始数据，原始数据是否适合所涉及项目的具体情况直接关系到专家工作的恰当性 C、注册会计师应当实施相应的审计程序，评价专家工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性 D、当专家的工作涉及使用对专家工作具有重要影响的原始数据时，注册会计师可以通过复核数据的完整性和内在一致性来测试这些数据 6、下列关于专家的说法中，正确的是( )。 A、只要是注册会计师的专家，就需要受会计师事务所的质量控制政策和程序的约束 B、在审计过程中，注册会计师利用的外部专家也属于项目组成员 C、项目组可以信赖会计师事务所的质量控制制度，除非会计师事务所或者其他机构或人员提供的信息表明其不可信赖 D、内部专家不需要遵守相关的职业道德要求 7、关于利用专家工作，下列说法中正确的是( )。
中国注册会计师审计准则第1101号—— 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 （2010年11月1日修订） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师按照中国注册会计师审计准则执行财务报表审计工作，确立注册会计师的总体目标，明确注册会计师为实现总体目标而需要执行审计工作的性质和范围，以及在执行财务报表审计业务时承担的责任，制定本准则。 第二条审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。 第二章定义 第三条注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，通常是指项目合伙人或项目组其他成员，有时也指其所在的会计师事务所。 当审计准则明确指出应由项目合伙人遵守的规定或承担的责任时，使用“项目合伙人”而非“注册会计师”的称谓。 第四条本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。 第五条历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。 第六条适用的财务报告编制基础，是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编
注册会计师审计案例分析（三） 一、案例线索及分析 (二)长期股权投资审计案例 案例一：注册会计师李文审计华朕公司2001年度会计报表，发现华联公司2001年1月以库存商品一批、专利权一项、设备一台对红光公司投资，华朕公司持股10万股，所占比例为10％。上述资产的有关资料如下： 库存商品账面价值为20万元，计税价格为30万元，增值税率为17％，消费税率为10％；专利权账面价值为10万元，已提减值准备为1万元，计税价格为12万元，营业税率为5％；设备的账面价为20万元，已提折旧2万元，已计提减值准备1万元。 华联公司采用成本法核算，其具体会计处理如下： 1.4月1日投资时： 借：长期股权投资——红光公司 547 000 借：累计折旧 20 000 借：固定资产减值准备 10 000 借：无形资产减值准备 10 000 贷：固定资产 200 000 贷：无形资产 100 000 贷：库存商品 200 000 贷：应交税金——应交增值税(销项税额) (30万×17%)51 000 ——应交消费税 (30万×10%)30 000 ——应交营业税 (12万×5%)6 000 2.5月2日，华联公司宣告分红，每股红利为1元时： 借：应收股利 10 000 贷：长期股权投资——华联公司 10 000 5月15日收到红利时： 借：银行存款 10 000 货：应收股利 10 000 3.2001年12月31日，该股的市值为42万元，长期股权投资与市值的差额为547 000-10 000-420 000=117 000(元)，华联公司提取长期投资减值准备的会计处理为：借：投资收益 117 000 贷：长期投资减值准备 117 000 案例一分析：《企业会计制度》第二十二条规定：以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为出资时的投资成本。 《企业会计准则——投资》第十五条规定：长期股权投资应根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。第十六条规定：投资企业对被审计单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资采用成本法核算。第十七条规定：采用成本法时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的份额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现全股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。 据此，注册会计师李文可以认可华联公司的会计处理。
审计试题与答案（二） 一、单项选择题 1.注册会计师审计的技术方法随时代的不同而不断发展。下列各阶段中，抽样方法作为审计的一种技术方法开始在注册会计师审计过程中运用的时间是( )。 A.18世纪的意大利 B.1844年至20世纪初的英国 C.20世纪初的美国 D.第一次世界大战以后 2.中国第一家会计师事务所是( )。 A.潘序伦会计师事务所 B.正则会计师事务所 C.立信会计师事务所 D.安永会计师事务所 3.我国历史上第一部注册会计师法规是( )。 A.《会计师条例》 B.《注册会计师条例》 C.《会计师暂行章程》 D.《注册会计师法》 4.1980年12月，标志着我国注册会计师职业开始复苏的是财政部发布的( )。
A.《会计师条例》 B.《中华人民共和国注册会计师法》 C.《关于成立会计事务所的通知》 D.《关于成立会计顾问处的暂行规定》 5.按照审计的主体不同，审计可以分为( )。 A.整体审计和局部审计 B.财务报表审计和合规性审计 C.详细审计和资产负债表审计 D.政府审计、内部审计和注册会计师审计 6.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在( )方面是基本相似的。 A.审计中取证的权限 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用 D.审计所依据的准则 7.下列关于政府审计与注册会计师审计的论断中，正确的是( )。 A.二者的经费和收入来源相同 B.二者的审计目标基本一致 C.二者都是外部审计，都具有较强的独立性 D.二者对发现问题的处理方式相同 8.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。
注册会计师考试审计练习题含答案 注册会计师考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《战略与风险管理》。下面小编整理了2017注册会计师考试审计练习题含答案，欢迎大家测试! 单项选择题 (一)ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度财务报表，并于2011年4月1日出具了审计报告，ABC会计师事务所于2011年6月1日遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。 1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是()。 A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告 B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告 C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告 D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告 【答案】B 2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC
会计师事务所承担相应的责任。下列有关赔偿责任的说法中正确的是()。 A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任 B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任 C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限 D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任 【答案】A 3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是()。 A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任 B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系 C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任 D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见 （2016年12月23日修订） 第一章总则 第一条为了规范注册会计师确定审计的前提条件是否存在，以及与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，制定本准则。 第二条本准则规范被审计单位控制范围内的，注册会计师与管理层有必要达成一致意见的事项。《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》规范注册会计师控制范围内的业务承接的有关事项。 第二章定义 第三条审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。 第四条在本准则中单独提及的管理层，应当理解为管理层和治理层（如适用）。
第三章目标 第五条注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：（一）确定审计的前提条件存在； （二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。 第四章要求 第一节审计的前提条件 第六条为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：（一）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的； （二）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。 管理层的责任包括： （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），
向注册会计师提供审计所需要的其他的信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 第七条如果管理层或治理层在拟议的审计业务约定条款中对审计工作的范围施加限制，以致注册会计师认为这种限制将导致其对财务报表发表无法表示意见，注册会计师不应将该项业务作为审计业务予以承接，除非法律法规另有规定。 第八条如果审计的前提条件不存在，注册会计师应当就此与管理层沟通。在下列情况下，除非法律法规另有规定，注册会计师不应承接拟议的审计业务： （一）除本准则第十九条规定的情形外，注册会计师确定被审计单位在编制财务报表时采用的财务报告编制基础不可接受； （二）注册会计师未能与管理层达成本准则第六条第一款第（二）项提及的一致意见。 第二节就审计业务约定条款达成一致意见 第九条注册会计师应当就审计业务约定条款与管理层或治理层（如适用）达成一致意见。 第十条注册会计师应当将达成一致意见的审计业务约定条款记录于审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中。审计业务约定条款应当包括下列主要内容： （一）财务报表审计的目标与范围； （二）注册会计师的责任； （三）管理层的责任；
一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力 B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A
6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是（） A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是（）。 A.后任注册会计师应当在接受委托前和接受委托后与前任注册会计师进行沟通 B.后任注册会计师与前任注册会计师的沟通应当采用书面方式 C.后任注册会计师应当在取得被审计单位的书面同意后,与前任注册会计师进行沟通 D.前任注册会计师和后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿 【参考答案】C 11.下列关于检查风险的说法中,错误的是()。 A.检查风险是指注册会计师末能通过审计程序发现错报,因而发表不恰当审计意见的风险
注册会计师考试审计重 点内容导读 Document number【SA80SAB-SAA9SYT-SAATC-SA6UT-SA18】
2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读 第一章注册会计师审计概论 主要说明如下 2007年度审计科目考试大纲，按照2006年2月15日发布的注册会计师执业准则体系，在2006年度大纲的基础上作了较大调整，从2006年度的16章调整为22章。主要变化有： 1．新增了“风险评估”、“风险应对”、“财务报表审计中对舞弊的考虑”、“相关服务业务”等内容； 2．调整了“职业道德准则”、“审计抽样”、“审阅业务和其他鉴证业务”、“预测性财务信息的审核”等相关内容； 3．调整了审计各业务循环内部结构。 4．“（二十）特殊审计领域”、“（二十一）审阅业务和其他鉴证业务”、“（二十二）相关服务业务”仅作一般了解要求。 2007年教材中第4、9、10、11、21、22为新增章节。 第1、2、5章节变化较小，但有所删减。 大纲总体要求 为证明考生具有相关的知识和技能，考生需能够： 1.确定审计责任和审计目标； 2.计划审计工作； 3.掌握实施风险评估程序的基本原理； 4.掌握实施风险应对程序的基本原理； 5.熟悉审计循环的内控测试和实质性程序； 6.掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法； 7.掌握形成审计意见和出具审计报告的基本原理； 8.掌握从事审阅业务、其他鉴证业务和相关服务业务的基本原理； 9.掌握职业道德规范、业务准则（包括审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则）和质量控制准则； 10.掌握企业会计准则的相关知识。 第一章注册会计师审计概论 一、本章大纲 1.注册会计师审计的起源与发展 （1）西方注册会计师审计的起源与发展 ①注册会计师审计的起源 ②注册会计师审计的形成 ③注册会计师审计的发展 ④注册会计师审计发展历程的启示 （2）中国注册会计师审计的演进与发展 ①中国注册会计师审计的演进 ②中国注册会计师审计的发展 2.注册会计师审计的基本概念 （1）审计的概念 （2）审计的类别
《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》 应用指南 （2019年3月29日修订） 一、非无保留意见的类型（参见本准则第三条） 1．下表列示了注册会计师对导致发表非无保留意见的事项的性质和这些事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断，以及注册会计师的判断对审计意见类型的影响。 二、应当发表非无保留意见的情形 （一）重大错报的性质（参见本准则第七条第（一）项） 2．《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。在得出结论时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》的规定评价未更正错报对财务报表的影响。 3．《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识
别出的错报》给出了错报的定义，即错报是指某一财务报表项目所报告的金额、分类或列报，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类或列报之间存在的差异。财务报表的重大错报可能源于：（1）选择的会计政策的恰当性； （2）对所选择的会计政策的运用； （3）财务报表披露的恰当性或充分性。 （二）选择的会计政策的恰当性 4．在选择的会计政策的恰当性方面，当出现诸如下列下列情形时，财务报表可能存在重大错报： （1）选择的会计政策与适用的财务报告编制基础不一致； （2）财务报表没有正确描述与资产负债表、利润表、所有者权益变动表或现金流量表中的重大项目相关的会计政策； （3）财务报表没有按照公允反映的方式列报交易和事项。 5．财务报告编制基础通常对会计处理、披露和会计政策变更提出要求。如果被审计单位变更了重大会计政策，且没有遵守这些要求，财务报表可能存在重大错报。 （三）对所选择的会计政策的运用 6．在对所选择的会计政策的运用方面，当出现下列情形时，财务报表可能存在重大错报： （1）管理层没有按照适用的财务报告编制基础的要求一贯运用所选择的会计政策，包括管理层未在不同会计期间或对相似的交易和事项一贯运用所选择的会计政策（运用的一致性）； （2）不当运用所选择的会计政策（如运用中的无意错误）。 （四）财务报表披露的恰当性或充分性
一、判断并说明理由题 1．注册会计师在执行业务时必须与客户保持实质上和形式上的独立。 答案：错误 理由：独立原则是对注册会计师执行鉴证时提出的要求，如果注册会计师执行非鉴证业务则不必要保持独立性。 2．为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。 答案：错误 理由：同一客户客观环境不断变化，年度会计报表审计时，注册会计师应调整重要性水平。 3．如果注册会计师函证的应收账款无差异，则表明全部的应收账款余额正确。 答案：错误 理由：注册会计师并未对被审计单位所有应收账款进行函证。 4．对于客户委托金融机构代管的投资债券，注册会计师如无法进行实地盘点，则须向代管机构进行函证。 答案：正确 理由：无法进行实地盘点，则必须函证证实代管的投资债券的存在性。 5．注册会计师分析企业投资业务管理报告是为了判断企业长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。 答案：正确 理由：分析企业投资业务管理报告属于符合性测试的内容。 6．编制审计计划时，注册会计师应对重要性水平做出初步判断，以确定可容忍误差。 答案：错误 理由：主要是为了确定所需审计证据的数量。 7．同应收账款和应收票据不同的是，被审计单位其他应收款往往数额不大，因此，注册会计师可以不函证相关余额。 答案：错误 理由：对于被审计单位重要的有异常的其他应收款客户，注册会计师要函证。 8．出于某种不正常的目的和动机或工作差错，被审计单位对报废的固定资产有可能存在按原值转入营业外支出的情况。 答案：正确 理由：因为被审计单位对报废的固定资产按原值转入营业外支出违反了会计制度的要求。 9．审计人员向银行索取资产负债表日后7天左右的对账单，其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。 答案：错误 理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性，了解资产负债表日后的进账情况，验证现金收支的截止期。 10．一般来说，注册会计师与管理当局就被审计单位持续经营能力方面的沟通内容是在审计的实施阶段进行的。 答案：错误 理由：应当是在审计终结阶段进行的。 11．在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。 答案：错误 理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师不得以个人名义承接审计业务。 12．应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。 答案：正确 理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可靠性。 13．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。 答案：错误 理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。 14．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。 答案：错误 理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。 15．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。 答案：错误
注册会计师《审计》试题及答案(12) 1、在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师(B)。 A、负有违约责任 B、没有过失 C、负有重大过失 D、负有普通过失 2、下列能作为会计师事务所免责的事由是(D)。 A、在报告中注明：本报告仅供工商登记使用 B、在报告中注明：本报告仅供工商年检使用 C、在报告中注明：本报告仅供贵公司内部使用 D、在报告中注明：对舞弊迹象提出警告 3、如果会计师事务所因过失承担补充责任，则正确的赔偿顺序是(C)。 A、应由被审计单位先赔偿，不足部分由会计师事务所赔偿 B、应有会计师事务所先赔偿，不足部分由被审计单位赔偿 C、应由被审计单位先赔偿，不足部分以不实审计金额为限由会计师事务所赔偿 D、由会计师事务所和被审计单位按比例同时赔偿 4、利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，对会计师事务所的相关法律责任的影响是(B)。 A、免除赔偿责任 B、减轻赔偿责任 C、赔偿责任不变 D、加重赔偿责任
5.目前审计准则体系中提出的审计方法是( D ) A.账项基础审计 B.制度基础审计 C.财务基础审计 D.风险导向审计 6.按照《注册会计师法》，我国不允许设立( C ) A、普通合伙制事务所 B、有限责任制事务所 C、个人独资事务所 D、中外合作会计师事务所 7.注册会计师执行财务报表审计时应遵循的法律和准则是( C ) A.《会计法》和企业会计准则 B.《注册会计师法》和企业会计准则 C.《注册会计师法》和审计准则 D.《注册会计师法》、《企业内部控制基本规范》和审计准则 8.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务(D )。 A.必须取得所在会计师事务所的授权 B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督 C.必须注册一家独资会计师事务所 D.任何情况下都不允许 9.中国注册会计师鉴证业务基本准则是鉴证业务准则的概念性框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务。在该基本准则确定的适用范围中，不包括(B)。 A.中国注册会计师审阅准则 B.中国注册会计师审计质量控制准则 C.中国注册会计师审计准则 D.中国注册会计师其他鉴证业务准则 10.中国注册会计师鉴证业务准则不包括( C ) A、审计准则 B、审阅准则 C、验资准则 D、其他鉴证业务准则 二、多项选择题
2017年注册会计师考试《审计》真题及答案 一、单项选择题 1.下列各项中,属于对控制的监督的是() A.授权与批准 B.业绩评价 C.内审部门定期评估控制的有效性 D.职权与责任的分配 【参考答案】C 2.下列有关了解被审计单位及其环境的说法中,正确的是()。 A.注册会计师无需在审计完成阶段了解被审计单位及其环境 B.对小型单位,注册会计师可以不了解被审计单位及其环境 C.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,取决于会计师事务所的质量控制政策 D.注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度,低于管理层为经营管理企业反对被审计单位人类环境需要了解程度 【参考答案】D 3.下列有关细节测试的样本规模的说法中,错误的是()。 A.误受风险与样本规模反向变动 B.误拒风险与样本规模同向变动 C.可容忍错报与样本规模反向变动 D.总体项目的变异性越低,通常样本规模越小 【参考答案】B 4.下列各项中,注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是()。 A.注册会计师识别出的舞弊风险 B.注册会计师确定的关键审计事项 C.注册会计师识别出的值得关注的内部控制缺陷 D.未更正错报 【参考答案】C 5.下列各项中,属于舞弊发生的首要条件的是()。 A.实施舞弊的动机或压力
B.实施舞弊的机会 C.为舞弊行为寻找借口的能力 D.治理层和管理层对舞弊行为的态度一 【参考答案】A 6.在审计集团财务报表时,下列工作类型中,不适用于重要组成部分的是()。 A.特定项目审计 B.财务信息审阅 C.财务信息审计 C.实施特定审计程序 【参考答案】B 7.下列各项审计程序中,注册会计师在实施控制测试和实质性程序时均可以采用的是() A.检查 B.分析程序 C.函证 D.重新执行 【参考答案】A 8.下列各项中,不属于鉴定业务的是() A.财务报表审计 B.财务报表审阅 C.预测性财务信息审核 D.对财务信息执行商定程序 【参考答案】D 9.下列审计程序中,通常不能应对管理层凌驾于控制之上的风险是() A.测试会计分录和其他调整 B.复核会计估计是否存在偏向 C.评价重大非常规交易的商业理由 D.获取有关重大关联方交易的管理层书面声明 【参考答案】D 10.下列有关前任注册会计师的沟通的说法中,正确的是()。
无保留意见保留意见无法表示意见否定意见 无保留意见审计报告 无保留意见的审计报告是最普通的审计报告。据国外文献统计，注册会计师出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审计报告，我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关。如果注册会计师认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程中受到限制，且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时，如果认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告，即标准审计报告。 保留意见审计报告 保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，或注册会计师的审计范围受到限制。只有当注册会计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的审计报告。
否定意见的审计报告 只有当注册会计师确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。注册会计师应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判断，确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告。据文献统计，注册会计师很少出具否定意见的审计报告。 无法表示意见的审计报告 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师才可出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据的情形。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
问答题 1. 北京岳华会计师事务所于2009年2月6日接受了东方股份有限公司2008年度财务报表的审计委托。该公司注册资本为2 000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为1 0 000万元。岳华会计师事务所委派注册会计师王华、李明执行东方公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于200 9年3月12日完成了审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但东方公司管理层于3月16日正式答复王华、李明拒绝接受他们的处理建议。 （1）由于东方公司一座建于l982年（1981年12月完工）、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧104万元的办公大楼因不明原因出现裂缝（采用直线法计提折旧），经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但东方公司拒绝在2008年报表中作任何披露； （2）东方公司在国外一家联营企业内据称有95万元的投资，当年取得投资收益为40万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但王华、李明未能取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于东方公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，王华、李明也未能采取其他程序查明此项投资和投资收益的真实性； （3）东方公司全部存货总额为3 200万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （4）由于东方公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月12日即将到期的120万元债务，也没有预付下年度的60万元广告费。这些情况均已在财务报表附注中进行了充分、适当的披露，东方公司已恰当处理了该事项对持续经营的影响，并且注册会计师也表示认可； （5）2008年11月，东方公司被控侵犯红牛公司的专利权，红牛公司要求收取东方公司
一、单项选择题 1、在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，错误的是( )。(环球网校提供风险 应对试题)注册会计师统考审计真题及答案 A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系 B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解 C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序 D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试 【答案】D 【解析】选项D不正确。对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会 计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计应当进行控制测试;对于不能减轻特别风险的控制，注册 会计师本期审计时无需进行控制测试。 2、下列关于实质性程序时间安排的说法中，错误的是()。 A.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或接近期 末实施历年注会考试试卷 B.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序 C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序 D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出 的结论合理延伸至期末 【答案】D 【解析】选项D错误，注册会计师仅仅针对剩余期间实施控制测试不能有效地将期中测试得出的结 论合理延伸至期末。如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施的程序有两种选择：(1)针对剩余期间实施进一步的实质性程序(期中实施了什么实质性程序，剩余期间实施什么实质性程序)，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末;(2)针对剩余期间将实质性程序和控制测试结合使用，比如，注 册会计师期中对有关控制运行有效性的审计证据比较充分，剩余期间的补充证据较少(但是可得出控制运 行有效的结论)，在这种情况下，还应当针对剩余期间实施实质性程序。 3、下列有关实质性程序的时间安排的说法中，正确的是()。 A.实质性程序应当在控制测试完成后实施 B.应对舞弊风险的实质性程序应当在资产负债表日后实施 C.针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施 D.实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响 【答案】D2018注会真题试卷 【解析】选项D正确，注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时应当考虑以下因素：(1)控制环境和其他相关的控制;(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获得性;(3)实质性程序的目的;(4)评估的重大错报风险;(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质。例如，某些交易或账户余额以及相关认 定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序;(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险。 4、如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说 法中，正确的是( )。 A.如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不 需要再对相关控制进行测试 B.如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试 的结果 C.对某些自动化运行的控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有 效的审计证据(有陷阱) D.如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据 【答案】C注会考试试题及答案 【解析】选项C正确，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效 性(教材P172)，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。 5、下列有关针对重大账户余额实施审计程序的说法中，正确的是( )。
注册会计师考试审计试题与答案 l D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制【答案】AB 解析：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制，通常认为是不合理的变更业务理由，因此选项CD错误。 2.下列选取样本的方法中，可以在统计抽样中使用的有( )。 A.使用随机数表选样 B.随意选样 C.使用计算机辅助审计技术选样 D.系统选样 【答案】ACD 解析：选项B，随意选样虽然也可以选出代表性样本，但是其属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用。 3.为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。下列有关管理层责任的说法中，正确的有( )。 A.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映 B.管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 C.管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息 D.管理层应当允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员
【答案】ABCD 解析：四个选项均属于管理层的责任。 4.下列各项中，属于预防性控制的有( )。 A.负责业务收入和应收账款记账的财务人员不得经手货币资金 B.采购固定资产需要经适当级别的人员批准 C.会计主管每月末将银行账户余额与银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表 D.管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性 【答案】AB 解析：选项CD属于检查性控制。 5.被审计单位2013年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有( )。 A.检查付款申请单是否经适当批准 B.就2013年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证 C.检查支票开具日期 D.检查2014年1月的银行对账单 【答案】BCD 解析：选项A，付款申请单即使被批准，也并不能表明该款项已通过支票支付，因此无法提供审计证据。
审计案例分析题 二、审计准则、职业道德与法律责任 1、分析下列事项中注册会计师为保持独立性是否应当回避，为什么？（1）注册会计师海拥有华兴公司超过5%的股权，华兴公司聘请海审计其2008年度的财务报表。 （2）注册会计师海长期为华兴公司代理记账和代编财务报表，华兴公司聘请海审计其2008年的财务报表。 （3）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海妻子的弟弟担任华兴公司的董事。 （4）华兴公司聘请注册会计师海审计其2008年度的财务报表，海还为华兴公司提供资产评估服务。 （5）注册会计师已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理7年了，2009年华兴公司仍然聘请海是其财务报表。 2、会计师事务所接受委托，承办商业银行2008年度财务报表审计业务。会计师事务所指派A和B注册会计师为该项目负责人。假定操作一下情况： （1）商业银行以2007年度经营亏损为由，要求会计师事务所降低一定数额的审计费用，但许诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。会计师事务所同意商业银行的要求，并与之签订补充协议。
（2）A注册会计师持有该商业银行的股票100股，市值约为600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票出售，也未予以回避。 要求：针对各种情况，判断会计师事务所及A注册会计师是否违反了中国注册会计师职业道德规的相关规定，简要说明理由。 3、红光公司是一会计师事务所的常年客户。2008年11月，会计师事务所与红光公司续签了审计业务约定书，审计红光公司2008年度财务报告。假定存在下列情况： （1）红光公司由于财务困难，应付会计师事务所2007年度审计费用100万元一直没有支付。经双双协商，会计师事务所同意红光公司延期至2009年底支付。在此期间，红光公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 （2）红光公司由于财务人员短缺，2008年向会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。会计师事务所未将该注册会计师包括在红光公司2008年度财务报表审计项目组。 （3）会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向红光公司提出了调整建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德规有关独立性的规定，分别判断上述情况是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
XX注册会计师审计试题及答案 出guo注册会计师考试栏目为大家分享“xx注册会计师审计试题及答案”，希望广大考生认真备考xx注册会计师考试。想了解更多关于注册会计师考试的讯息，的更新。 一、单项选择题 1、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的是( )。 A.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿 B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿无需进行归档 C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论 D.如果注册会计师完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 2、会计师事务所于xx年2月15日对A公司xx年度财务报表出具了审计报告，在审计过程中所收集的管理层声明书原件作为审计档案应当( )。 A.至少保存至xx年2月15日 B.至少保存至2020年2月15日 C.至少保存至2021年2月15日 D.长期保存 3、下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是( )。
A.审计调整分录汇总表 B.企业营业执照 C.公司章程 D.关联方资料 4、下列各项中，属于会计师事务所泄露被审计单位商业秘密的是( )。 A.未经客户同意，允许法院查阅有关审计工作底稿 B.未经客户同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿 C.未经客户同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿 D.未经客户同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿 5、注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在ABC会计师事务所执行的以下审计业务中，符合归档期限要求的是( )。 A.注册会计师于xx年2月28日完成了审计工作并出具了对A 公司xx年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于xx年5月30日归档 B.注册会计师于xx年2月28日完成了对B公司xx年度财务报表的审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，