营改增后，"甲供材"的这些实操要点，99%的人不知
道！
2017-05-20 肖太寿 房地产纳税服务网
“甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程
发包方（甲方）自行采购，提供给建筑施工企业（乙
方）用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。
即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工
程发包方自行采购的建筑工程。
建筑企业营改增后，根据财税[2016]36 号的规
定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税
一般计税方法，也可以选择简易计税方法。
这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税
负高低，为了节省税负，在与发包方签订“甲供材”
合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所
耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将
会增加甲方和乙方的增值税负。
一、“甲供材”的增值税法律依据分析
1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的
法律依据及分析
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值
税试点的通知》“财税[2016]36 号”附件 2《营业税
改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款
“建筑房屋”第 2 项规定：“一般纳税人为甲供工程
提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计
税。”
在该条文件规定中有一个特别重要的词“可以”，具
体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企
业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以
选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计
税方法。
2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定
依据及分析
《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值
税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 1：《营
业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款
和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除
外”。
同时财税〔2016〕36 号）附件 2：《营业税改征增值
税试点有关事项的规定》第一条第（三）项第（9）
款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计
税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分
包款后的余额为销售额。”
根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值
税的销售额体现为两个方面：
一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况
下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或
业主收取得的全部价款和价外费用；
二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况
下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价
外费用扣除支付分包款后的余额。
在发生“甲供材”的情况下，实践操作中，计算建筑
企业的销售额必须注意两种方法：总额法和差额法。
具体分述如下。 一是总额法。所谓的总额法是指甲方或发包方购买的
“甲供材”部分计入施工企业的销售额（或产值）。
二是差额法。所谓的差额法是指甲方或发包方购买的
“甲供材”部分不计入施工企业的销售额（或产
值）。
例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约
定：合同总价款为 1 亿元（含增值税），其中甲方自
己采购主材 2000 万元，则选择一般计税方法计算增
值税的乙建筑公司计算增值税的销售额确定，如果采
用总额法，则施工企业的产值或销售额为 1 亿元；如
果采用差额法，则施工企业的产值或销售额为 8000
万元。
二、营改增后的“甲供材”的财务核算和发票开具
1、“甲供材”的内涵
根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改
征增值税试点的通知》（财税[2016]36 号）附件 2
《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，
甲供材是是指全部或部分设备、材料、动力由发包方
或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力
交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。 基于此规定，如果发包方针对发包的建筑工程自购的
材料为零的现象就是包工包料工程。“甲供材”中的
业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整
个建筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具
体的比例，只要业主自己有购买工程所用材料的行
为，即使是业主买一元钱的材料也是“甲供材”现
象。
2、营改增前后“甲供材”的会计核算
“建筑业营改增后存在的“甲供材”的会计核算分总
额法和差额法两种情况核算，具体如下：
（1）“甲供材”总额法的会计核算
① 建设单位或业主或发包方从市场购入材料时的会
计处理：
第一，如果业主或发包方选择一般计税项目的情况
下，则会计核算如下：
借：工程物资
应交税费——应交增值税（待认证进项税额）
贷：银行存款