企业常见涉税问题及稽查分析
一、税务稽查工作的基本流程
(一)选案
1.计算机选案：分行业生产经营平均增长指标分析、分行业财务比率分析指标分析、企业
常用财务指标分析、分税种选案指标分析
2.人工选案：有举报时
3.人机结合选案
(二)税务稽查实施
1.税务稽查权力：查账权、场地检查权、责成提供资料权、询问权查证权、检查存款账户
权、税收保全措施权、税收强制执行措施权、调查取证权、行政处罚权、国家法律赋予的其他检查权力
2.税务稽查实施的主要方式：调账检查、实地检查、跨地区检查（要有相关税务文书）
(三)税务稽查审理
1.审理爱理
2.审理范围
3.审理程序
4.审理内容
5.证据的审理：书证的审理、物证的审理、视听资料的审理、现场检查记录的审理、鉴定
结论的审理、证人证言的审理、当事人陈辩材料的审理
6.税务行政处罚听证：税务行政处罚告知、听证条件（时间、处罚金额）、听证通知、听
证主持人、听证参加人、听证公告、听证笔录、听证程序、听证终结、听证费用、举行听证应注意的问题
7.审理终结：决定书
接受稽查的单位可以从以下几方面来看税务是否有过失：
稽查对象主体是否准确、稽查执法程序是否合法、事实是否清楚、证据是否确凿、数据是否准确、适用法律是否恰当、资料是否齐全、文书是否规范、处理意见是否得当
(四)税务稽查执行
1.税务执行受理
2.税务文书送达
3.税务处理决定的强制执行
二、税务稽查的突破口
(一)凭证、账簿、报表分析
1.财务资料反映纳税人经济活动的痕迹
2.资金流、物资流、信息流是重要的线索：银行对账单、库存、发票（只有三个国家）
(二)合同、制度检查突破
1.合同是纳税人经济活动原始意图的体现
2.制度反映纳税人管理的信息
三、企业所得税常见问题
(一)收入常见问题的检查
1.收入常见问题的检查方法：资金和物资链条是检查收入的重要途径
是否有大额资金流入、流出，通过其他应收、其他应付记帐的
物资检查存货入库单、发票、出库单、运输凭证、发票
不准出现三方物流情况
2.应税收入中常见的涉税问题
问题一：商品已发出，未收款、未开具发票，未确认收入，隐匿收入造成账实不符
企业会计准则第14号—收入
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；
（三）收入的金额能够可靠计量；
（四）相关经济利益很可能流入企业；
（五）相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
税务看来：从组织财政收入、公平税负等的角度出发，侧重于收入的实现，不考虑收入的风险问题
收入确认的基本条件有两个：
1、商品已经发出或劳务已经提供
2、企业已收取价款或已取得索取价款的权利
问题二：企业将货物、财产、劳务、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务
问题三：不征税收入：财政拨款、政府补贴、政府性基金、行政性经费、贷款贴息
(二)扣除项目常见问题
问题一：利用虚开发票、过期发票及不合规凭据在税前列支
问题二：收入和成本、费用不配比的检查及应对主要看成本倒挂问题关注关联方交易收入低于成本，如是处理积压库存，应在税务局备案
问题三：存货计量、发出和结存存在的问题
暂估入库，后续销售出库结转成本，如在汇算清缴前还未收到发票，成本不准税前扣除
问题四：人工费用的核算不准确
1、工资薪金的稽查：工资总额是福利费、各项经费计提基础，离退休人员每月缴
纳个人所得税时按薪金执行，但在企业汇算清缴时按劳务费标准进行税前扣除
企业年底计提的奖金，没有发放不能税前扣除
2、各类保险的检查：五险一金，对于补充养老险、补充医疗险，分别在不超过职
工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分，
不予扣除
3、职工福利费、职工教育经费及工会经费的检查
企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除
企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除，凭工会组
织开具的《工会经费收入专用收据》
企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除
问题五：招待费未按税法规定进行纳税调整：60% ---5‰
问题六：擅自扩大技术开发费用的列支范围，享受税收优惠，加计扣除
三新研发费：新技术、新产品、新工艺，立项手续合规
问题七：超列广告费和业务宣传费：15%结转
正规广告费发票，通过制作，有资金支出，媒体发布
问题八：借款利息的调整检查：合理的不需要资本化的借款费用准予扣除
问题九：计提折旧范围不准确：固定资产按直线法计提的折旧准予扣除
加速折旧必须在税务局备案
问题十：虚列资产损失：税务局备案
公司购买的古董、字画，记入固定资产并提折旧，如果是博物馆或文化公司可以扣
除，其他企业不准扣除
四、增值税常见问题
(一)销项税额常见的问题
问题一：人为滞后销售入帐时间，延迟实现税款
问题二：账面隐匿销售额的检查
问题三：将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，采用不入账、冲减费用、人为分解代垫运费或长期挂往来账等手段，不计算缴纳增值税
问题四：利用关联方转移计税价格
问题五：坐支销货款
问题六：不同县（市）间移送货物用于销售未申报纳税
问题七：自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，未视同销售申报纳税
(二)进项税额常见的问题
问题一：非正常损耗未转出
问题二：用于非应税项目、免税项目、集体福利及个人消费的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额
问题三：返利和折让记账不合规：应在同一张发票上体现
问题四：货款支付方与开具增值税专用发票的销售单位应当一致
问题五：购进礼品的进项税额不能抵扣
问题六：修建厂房支付的运费不能抵扣进项
五、个人所得税常见问题
问题一：扣缴义务人未按规定代扣税款
问题二：劳务报酬所得与工资薪金所得相混淆
问题三：资本公积转增实收资本也要交纳个人所得税：要看资本公积的来源渠道按照国税发(1997)198号《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》规定：股票溢价发行收入所形成的资本公积金，将此转增由个人所得的数额，不作为应税所得征收个人所得税，而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当征收个人所得税。
问题四：从两处或两处以上取得收入未合并纳税
问题五：少报、瞒报劳务报酬组成项目
问题六：企业工会组织用工会经费为员工发放人人有份的实物福利或以“困难补助”名义发放福利，混同免税所得未代扣个人所得税
问题七：以工会名义组织旅游未扣个人所得税
问题八：个人取得高温补助要并入工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税
问题九：赠送礼品代扣个人所得税
根据国税函[2000]57号《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》规定：部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券的，对个人所得的该项所得应按照“其
他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。出师表
两汉：诸葛亮
先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。
宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。
侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。
将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。
亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。
臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。
先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。
愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。
今当远离，临表涕零，不知所言。
企业纳税情况自查及常见风险 临近年终，企业非常有必要对全年企业所得税纳税情况进行纳税检查，通过对各项业务的凭证以及财税账务处理进行熟悉，发现并纠正存在的纳税问题，保证企业年终财税健康无忧，避免多交税或者少交税引起的稽查风险！ 一、税务机关常用的纳税评估分析指标 （一）分析指标 1.税负率=应纳税额/（主营业务收入+其他增值税应税收入） 2.存货周转率=销货成本/平均存货余额 该指标反映企业在一定时期内存货周转的次数。 3.销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入 该指标反映企业获取销售毛利的能力，销售毛利率的持续下降或在同行业中显著偏低，则对税负率有不利的影响。 4.材料成本率=本期生产领用外购原材料等/本期生产成本借方发生额 该指标反映当期生产经营活动的物耗水平，物耗内容含外购原材料、包装物、低值易耗品等，在收入一定的情况下，物耗水平的上升对税务率有不利影响。 5.销售利润率=营业利润/（主营业务收入+其他业务收入） 该指标反映企业生产经营活动的获利能力，不受投资损益、补贴收入和营业外收入收支的影响，其中的营业利润指标取自利润表。 6.资产负债率=期末负债余额/期末资产总额
资产负债率的非正常增长可能显示一些异常信息。 7.本期购货负债率=本期存货沟进行成本（借方发生额）/应付账款贷方发生额 该指标用以反映企业当期购货中的现购与赊购比。在正常情况下，如果大量虚计购货同时虚计应付账款，会导致该指标的急剧下降，而虚计购货则会多抵进项税额，降低税负。（二）分析方法 1.同行业比较分析 2.趋势分析 3.勾稽分析 4.账实比对 5.三流信息 二、纳税自查和风险防范 （一）销售退回、销售折扣和折让自查 会计处理：只要发生了销售退回与折让，或发生商业折扣，即直接冲减会计收入，在折让争议为解决前，不得确认收入，现金折扣计入财务费用。 纳税处理：必须填制或取得规定凭证或证明材料，否则不得冲减应税销售额。 （二）价外费用自查 会计核算：据其性质进行会计分类，分别计入”其他业务收入”、”营业外收入”、”其他应付款”或冲减”财务费用”。 税法规定：着眼于反避税的需要，要求作为商品销售额的组成部分计税。 （三）收入分类自查 会计收入：主营业务收入、其他业务收入。将投资收益、补贴收入、营业外收入作为”利润”要素。
公司风险评估报告 公司风险评估报告 该公司成立于1998年，是设立型/合并、分立型企业，已连续经营15年。 该公司属加工、制造/流通/房地产/服务/交通运输/教育文化体育/高新技术/农业/其他行业 主要经营范围：链条、链轮、输送机械、非标设备设计、制造、销售；五金交电、金属材料批零兼营；汽车货运；机车配件、内燃机配件、机械零部件加工、销售。 现有股东3人，注册资本XXX万元，资产总额XXXX万元，营业收入额XXXX万元 公司组织结构并不复杂，属直线型/ 格型架构，决策机构是董事会/股东会，除决定经营政策和财务方针外，经理授予了较大的职权。 公司设立的部门有生产部、供应部、销售部、财务部、质保部、技术部、仓管。业务有/没有分支机构，有/没有子公司，公司员工现有105人，其中从事会计工作的有4人，有会计师职称的2人。通过有关标准比较，该公司属小型企业。 通过承接/保持业务阶段的了解、现场观察、相关管理层人员的沟通、询问具有重要职责的员工，该公司的经营和财务状况是： 、所处的行业是发展/成长/成熟/萎缩期，国家予以扶持/准许/限制/禁止的行业。且无/有周期特点，产品技术含量低/高，依赖技术程度
不高/高；能源成本所占比重不大/大 2、根据了解到的情况，本次审计的目的是正常工商年检/信贷审计/内部需求/特定要求。 因单位小，业务量不大/大，对目前的法律、金融、环境的监管敏感程度不高/高，资金需求在一个可控/不可控的范围内。因此，做弊的可能性不大/大。 3、股东和管理层人员在诚信方面是可/（不可）依赖的，没有/（有）信誉不良记录，公司没有/（有）受过行政处罚的行为。 4、已了解到该公司的所有权与经营权不是/（是）分离的，全体/部分/没有/股东参与经营管理，没有/（有）比较健全的内部控制制度，股东对管理层的监管主要手段是听取汇报、观察现场、检查会计报表和其他编制的成果资料，对管理人员监管的有较性较弱/较强，所以管理者凌驾于内控之上的风险较高/较低。 5、公司的供应商、客户比较分散/集中，采购与销售对象不固定/固定，被控制的可能性低/高。 6、该公司不隶属/（隶属）于其他公司，不参与/（参与）组成部分合并报表，不存在/（存在）关联关系及交易，因而错报风险较低/（高）。 7、该公司的筹资和投资活动比较简单/（复杂），渠道单一/（多样化），不存在证券方面的投资和大型项目投资，但需注意是否存在不合法的集资现象。 8、在经营管理事项方面，没有完备的书面制度，但在授权审批计划、
有关企业分立涉税案例分析及其探讨 发布时间：2016年12月20日信息来源：镇江市扬中地税局 案情简介： 某市有一家企业A股份有限公司，实收资本8000万，其以低压断路器、接触器、继电器、智能化电器元件、电器控制系统、检测系统、应用软件、开发、制造加工；同时经营电器、仪器仪表、模具、塑料制品制造销售为主的企业。 该企业生产军工和电器产品，由于经营需要，军工产品保留在原企业名称下，而电器产品考虑到其生产资质以及多年的产品品牌（无形资产），从原企业分立出去之后，新成立一家B电器公司。 该企业在分立过程中，采取了整块业务剥离的形式，将涉及军工和电器产品的机器设备、土地、车间、存货、原材料、应收款项、应付款项等资产和负债以及劳动力全部分立出来，原企业A股份有限公司继续存在，主要生产军工产品，新分立的企业B电器公司则侧重生产电器产品。新成立的企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，同时没有分别向被分立企业股东支付货币性资金。 近日，该企业咨询税务机关，这样的分立业务是否涉及税款的缴纳，该如何进行税务处理？税务机关认真分析了相关税收政策后进行了解答。 案例分析： 在这个案例中，分立属于派生分立。案例中当事各方将会涉及到增值税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、契税、印花税等税种。 一、有关企业分立法律、法规分析 1、分立的定义。分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定?分立为两个或两个以上的企业的法律行
为。该公司情况属于派生分立，又称存续分立。是指一个公司将一部分财产或营业依法分出，成立两个或两个以上公司的行为。新公司取得法人资格，原公司也继续保留法人资格。 2、公司分立之后各自承担的法律责任 首先，公司分立作为一种法律行为，公司主体的变化，涉及公司的解散、变更和新设。在派生分立形式中，原公司存续，但主体因股东、注册资本等发生变化而必须进行变更，新公司设立。 其次，股东身份及持股额的变化。由于公司的“一分为二”，股东的身份也可能随之发生变化，即由原公司的股东变成了新公司的股东。 此外，债权债务的变化。随着公司的分立，原公司承受的债权债务也将因分割而变化成为两个或两个以上公司的债权债务。 二、有关企业分立税法分析 （一）符合条件的资产转移不用缴纳增值税 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。 根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。如果有证据证明企业业务的分立符合上述条件，其中的存货、原材料转让，不征收增值税。 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号规定，在资产重
企业重组中特殊分立业务的案例分析 中税报2009年12月14日发表了一篇重要文章《公司分立：所得税处理分两种情况》，唯一遗憾的是没有现成的例子，笔者举一个例子，加以说明。 甲公司是由A、B两个法人股东投资组建的有限责任公司(A、B股本比例为7：3)，2008年6月份，甲公司进行分立改组。分立前，甲公司资产账面价值8000万元，公允价值为10800万元，负债总额2000万元，所有者权益6000万元，包括实收资本1000万元和留存收益为5000万元，A、B公司的投资计税基础为700万元和300万元。分立改组方案如下： 甲公司将其非独立核算的一个营业分部转让给乙股份公司。该营业分部资产账面价值为900万元；该资产的计税基础为1000万元，该资产的公允价值为1080万元。负债账面价值为300万元，公允价值和计税基础相同。甲公司被分离出去的净资产账面价值为600万元(900-300)，公允价值为780万元(资产总额1080万元，负债300)。 分立后，乙公司向甲公司支付的各种补偿如下：向甲公司支付现金80万元。乙公司接受后，股本总额为1600万元，其中确认甲公司原股东股本分别为，A 公司75万元(占股本总额的21％)，B公司25万元(占股本总额的7％)。股权公允价值700万元，分别为A公司525万元，B公司175万元。
一、 企业所得税处理： 甲公司股东取得的股权支付金额/交易支付总额 ＝ 700÷780×100%＝90%＞85%。 根据《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）规定：重组交易各方按本条(一)至(五)项规定对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应当在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。 《 非股权支付对应的资产转让所得或损失=(被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础)×(非股权支付金额÷被转让资产的公允价值) （一）甲公司应对收到的现金确认资产的转让所得或损失。 应纳税所得=(被转让资产的公允价值1080－被转让资产的计税基础1000)×(非股权支付金额80÷被转让资产的公允价值1080) =6万元 甲企业应纳企业所得税为6×25%＝万元。 （二）乙公司接收的资产的计税基础为 资产的计税基础＝原计税基础1000－非股权支付金额80＋已确认的股权支付对应的资产转让所得或损失6＝926万元。 |
增值税政策执行情况涉税风险点自查提纲 1 采取直接收款方式销售货物，收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天未作销售收入处理。 2 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，发出货物并办妥托收手续的当天未作销售收入处理。 3 采取赊销和分期收款方式销售货物，书面合同约定的收款日期的当天，或无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，货物发出的当天未作销售收入处理。 4 采取预收货款方式销售货物，货物发出的当天，或生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天未作销售收入处理。 5 委托其他纳税人代销货物，收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天未作销售收入处理。 6 销售应税劳务，提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天未作销售收入处理。 7 有无账面已记销售，但账面未计提销项税额，未申报纳税。 8 有无账面已记销售、已计提销项税额，但未申报或少申报纳税。 9 有无将以物易物不按规定确认收入，未计提销项税额。
10 用货物抵偿债务，有无未按规定计提销项税额。 11 有无未按规定冲减收入，少报销项税额。 12 有无将向购货方收取的应一并缴纳增值税的各种价外费用，未计提销项税额。 13 有无销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的。 14 采取还本销售方式销售货物，有无按减除还本支出后的销售额计提销项税额。 15 采用以旧换新销售方式销售货物，有无按新货物的同期销售价格计提销项税额（金银首饰除外）。 16 随同产品出售单独计价包装物，有无不计或少计收入。 17 有无将应税包装物押金收入不按规定申报纳税。 18 有无将销售残次品、废品、材料、边角废料等直接冲减原材料、成本、费用等账户，未计提销项税额。 19 有无出售应税固定资产，未按规定计提销项税额或未按征收率计算应纳税额。 20 将货物交付其他单位或者个人代销有无未作视同销售处理。 21 销售代销货物有无未作视同销售处理。 22 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售有无未作视同销
解析“企业功能与风险分析表”——《特别纳税调整实施办法》解读之六https://www.doczj.com/doc/9c7447158.html,/?uid-667-action-viewspace-itemid-3612一、基本介绍 《企业功能与风险分析表作》是表证单书的重要组成部分之一。根据该表的填报说明，税务机关要求企业在准备同期资料时，以此表作为功能风险分析的范本。因此企业对该表应给予足够的重视。 二、企业功能与风险分析 1.第二十二条规定 根据《办法》第二十二条的规定，可比性因素主要包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境及经营策略五个方面内容，其中“交易各方功能和风险”主要分为“企业功能”与“承担风险”两大部分。 功能主要包括：研发、设计，采购，加工、装配、制造，存货管理、分销、售后服务、广告，运输、仓储，融资，财务、会计、法律及人力资源管理等，在比较功能时，应关注企业为发挥功能所使用资产的相似程度； 风险主要包括：研发风险，采购风险，生产风险，分销风险，市场推广风险，管理及财务风险等。 这条规定对企业功能与风险进行了较为详细的列举，但内部逻辑性则存在一定的不足，而企业功能与风险分析表则相对完善。 2.企业功能与风险分析表 “企业功能与风险分析表”则从更为全面、合理的角度，对功能与风险进行了平行分配。主要分析方面包括研发、生产、营销、销售和分销、管理和其他服务五个方面。与条文相比，分析表的分类方式更为系统全面。 按照分析表的内容，研发方面主要包括：核心技术研发、生产和工艺设计、包装和标签、质量控制；生产方面主要包括：采购、生产设备和计划、质量控制、存货、运输；营销方面主要包括：营销策略、营销手段、商标和商誉；销售和分销方面主要包括：销售和分销、存货、运输、安装和售后服务；管理和其他服务方面主要包括：一般管理、定价政策、融资、人事、财产使用租赁。 3．分析 需要重点支出的是在进行企业功能风险分析的时候，应当注意单一功能企业的风险承担问题。根据《办法》规定，按照关联方订单从事加工制造，不承担经营决策、产品研发、销售等功能的企业，不应承担由于决策失误、开工不足、产
分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取 分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收 问题，应如何进行税务处理？笔者在此进行分析以飨读者。 （一）企业分立活动不征收营业税 〈〈中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范围为在中华人民共 和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。企业分立不属于该征税 范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企 业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不应征收营业税。 〈〈国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定：“根据〈〈中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不 应征收营业税。” （二）企业分立活动不征收增值税 根据〈〈中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为在 中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。企业分立不属于 该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被 分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。 〈〈国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。” 〈〈中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：土地增值税的征收范围为转让国有土地 使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地 增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资 产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。 （四）企业分立活动的企业所得税处理：一般性税务处理和特性性税务处理 1、企业分立的一般性税务处理 财税[2009]59号规定：企业分立，当事各方应按下列规定处理：（1）被分立企业对分立
企业所得税税务风险自查与规避案例精析 课程简介： 两天纯实战案例课程！ 本课程为栾老师倾心打造的一堂与众不同的企业税务风险识别与规避课程，三年来深受纳税人喜爱，最近全新升级！升级内容：1、根据最新税法政策全面更新案例；2、根据税务审查及咨询案例新增部分案例及涉税风险点；3、新增加“税案赏析”部分，选取了部分真实稽查、审计、评估、法院判决税案。不管怎样升级，永远不变的是实战特色！ 本课程精选数十个税收案例，涉及数百个主要税务风险点，均以近三年几百家大中型企业的真实税务风险案例为基础，根据最新税收政策精心打造而成。本课程基本上包括了一般企业日常账务处理中可能涉及的常见税务风险点，每个案例均极具操作性和实战价值，每个税务风险点都具有普遍性和典型性，采取“融法于例、以例讲法、举一反三”的方式，真正提升您的税务风险识别与规避的能力。 本课程从纳税人角度出发，为纳税人服务，以“快速提高财务人员税务实际操作水平、真正降低纳税人税务风险、切实减轻纳税人税收负担”为目的进行设计，本课程具有如下特色： 1、案例贴近实际，来源于生活。精选的税务风险案例均是在对近三年来参与纳税检查和税务咨询的几百家大中型企业的真实案例梳理、汇总、分析、精选的基础上，根据最新税收政策精心设计而成。 2、具有极强的实用性和可操作性。本课程舍弃了枯燥乏味的理论知识，将理论融汇于案例之中，将大量的案例场景展现在您的面前，通俗易懂，明白透彻。融法于例，以例讲法，不但能够激发您的兴趣，更便于您学习领会和实际操作。 3、案例清晰，讲解权威。每个案例都精心设计“案例资料”、“税收政策”、“税务风险”、“案例延伸”“税案赏析”几个部分，每一案例，每一税务风险点基本都有明确的税法依据。对少数没有明确税法条文依据的热点、难点、疑点问题，在参考总局意见、政策答复、地方性文件等资料的基础上也进行了认真分析并给出最没有风险的合理化建议。 课程大纲： 案例1、视同销售 本案例主要涉及税务风险点： 1、视同销售情形。 2、视同销售收入和视同销售成本的确定。 3、自产资产和外购资产视同销售的计税依据。 4、企业所得税、增值税、消费税视同销售范围和计税依据的区别。 5、营业外支出（捐赠支出）、销售费用（广告和业务宣传费）、管理费用（业务招待费）的扣除与视同销售成本扣除是否存在重复扣除问题？ 案例2、销售货物 本案例主要涉及税务风险点： 1、销售收入确认的条件。 2、各种商品销售方式确认收入实现时间。 3、退货期内退货怎样纳税调整。 4、退货期满没有发生退货怎样纳税调整。 5、折扣销售、销售折扣、销售折让、售后回购、售后回租企业所得税纳税处理。
公司僵局情况下的公司分立案例实务研究 沧州衡泰律师事务所律师张东志 主题词：公司僵局，分立方案，差价补偿，股权转让，税务 [论文摘要]公司分立是程序复杂，涉及法律问题众多，不但涉及《公司法》、《合同法》、《物权法》，还涉及税法。尤其是在公司僵局情况下问题更是如此。本文从公司分立的原因入手，针对公司僵局情况下公司存续分立的流程进行系统探讨，并在此基础上，对异议股东股权收购、公司分立的税负、股东之间的差价补偿等进行了案例分析。 公司分立是公司进行资产重组、调整公司组织结构、降低投资风险、提高公司盈利能力的重要战略之一。关于公司分立的种类，按照刘俊海教授在《现代公司法》一书中的观点，可分为三类，一是存续分立和解散分立（新设分立）；二是自愿分立和非自愿分立；三是物的分立与人的分立。其中，被分立公司取得存续公司或新设公司发行的股份的，为“物的分立”。笔者认为，此属被分立公司的对外投资，并非真正意义上的公司分立。因此，这种划分并非妥当。 《公司法》将“公司”限定为有限责任公司和股份有限公司两种，而“企业”的外延要广，除了公司外，还包括中外合资企业、中外独资企业、个人独资企业、合伙企业等等。为行文方便，本文将“企业分立”与“公司分立”两者混用，但主要是针对公司分立问题进行探讨。 问题的提出 一、现有公司分立法律规定非常笼统，可操作性不强
《公司法》第一百七十六条规定，公司分立，其财产作相应的分割，并应当编制资产负债表及财产清单。至于如何分割，则语焉不详。此外，国家工商行政管理总局《关于做好公司合并分立登记支持企业兼并重组的意见》（工商企字[2011]226号）第二条第(五)项对公司注册资本做了原则性规定，即：因分立而存续或者新设的公司，其注册资本、实收资本数额由分立决议或者决定约定，但分立后公司注册资本之和、实收资本之和不得高于分立前公司的注册资本、实收资本。第(六)项则将出资比例、认缴或实缴出资额的设定交由公司股东自主决定。具体操作问题，则留给了股东和公司法律顾问。 二、现有典型性、指导性的公司分立案例较少 网络上所见，多为上市公司分立案例。但绝大多数都是出于更加突出主营业务的考虑而剥离与主营业务关联度不大的资产，新设企业股权结构与被分立企业相同，且“不发生权益变动”。这可以说是公司分立最为简单的一种方式。 说道详尽、权威，则莫过于东北高速公路股份有限公司分立上市。饶是如此，上市报告书中也多次“谦虚地”提到“无先例可循”，让人觉得有摸着石头过河之意。中国证监会有关部门负责人也告诉中国证券报记者，东北高速分立试点不具有可仿效性。 另外，这些案例还有一个共同特点：履行信息披露义务，侧重于向我们通报结果。对公司内部的决策程序、财产的具体分割、差价补偿则涉及较少，让人知其然，不知其所以然。 三、公司分立是一个非常复杂的问题 公司分立分为存续分立和解散分立。采取哪种方式，无疑是优先考虑的问题。此外，还应考虑分立决议的达成、异议股东股权收购、减资、资产评估、业务整合、资产分割、债权债务处理、员工安臵、资产交付、股权转让、验资、公司设立，以及公司的解散、清算与注销，等等。加之股东对公司分立的动机各式各样，尤其是在公司僵局或者股东人数众多的情况下，使问题变得更为复杂。
企业分立税收筹划 ——以摩罗公司为例 1 摩罗公司分立背景 摩罗公司是一家注册在中国的外商独资企业，其唯一的股东是一家由摩罗美国总公司100％投资的，注册地在中国的外商独资的中国控股公司。摩罗美国总公司是一家在纽约证券交易所上市的美国公司。在65个国家或地区拥有员工，在100多个国家或地区进行销售，是位居世界500强的知名制造业企业。公司成立以来在通讯行业一直处于领导地位，包括从基础设施到应用程序和设备(例如对讲机和服务于企业特定任务的移动计算设备)的公共安全通信。高级数据捕捉设备，例如商用条形码扫描仪和I江ID(无线电频率识别)产品。移动终端，例如手机产品。并且还为零售企业提供免授权的无线宽带功能和无线局域网(WLAN)。摩罗公司作为摩罗美国总公司在华最大的生产基地，主要经营范围包括手机及其配件、机顶盒、视频音频数字设备、软件和宽频接入解决方案，双向无线电、移动计算终端、条码扫描仪、专用无线电系统、无线宽带网络、电子标签(RFID)等。 摩罗美国总公司一直以来在市场上处于科技和市场领先地位。但由于2008年美国经济危机的影响，公司的生产经营一度陷入比较困难的状况。加之激烈的市场竞争，产品销售价格和市场都在萎缩，公司的盈利状况受到较大影响。为了改变公司经营低迷的状况，摩罗美国总公司决定发起全球所有公司的资产重组，采用存续分立的方法，将原公司一分为二，新设立一家同样在纽约交易所上市的公司来承接被分立出去的资产和负债。 本次资产重组采用分立形式，将所有摩罗美国总公司控股公司全部分立成两个公司。分别为负责移动终端业务的移动公司(以下简称“移动公司”)和提供企业解决方案的解决方案公司(以下简称“解决方案公司”)。公司分拆后，移动公司将“提供旨在满足消费者在家庭和途中通信的个性化信息”，服务范围包括手机及其配件、机顶盒、视频音频数字设备、软件和宽频接入方案；解决方案公司将“为企业和政府提供用于关键业务和任务的通信产品和服务”，服务范围包括双向无线电、移动计算终端、条码扫描仪、专用无线电系统、无线宽带网络、电子标签(R F I D)等。本次重组，采用存续分立方式，由摩罗美国总公司全资拥有的香港子公司(“摩罗香港控股公司”)设立一家外商独资企业，命名为移动公司，用以从摩罗公司收购与移动终端业务相关的资产和负债。 重组前罗摩公司架构
竭诚为您提供优质文档/双击可除纳税人风险自查报告 篇一：涉税风险自查报告 税务自查报告根据*地税直查（20XX）20XX号文件要求，我公司高度重视*省地税局直属分局对企业所 得税的此次稽查，成立专门的自查工作小组，组织相关财务人员学习，采取了自查与聘请税 务师事务所税务专业人员协助相结合的方式，于20XX 年7月13日－17日针对企业所得税进 行自查。目前，自查工作已基本完成，现将自查结果汇报如下： 一、本次自查的时间范围和涉及的税种范围本公司本次自查主要为20XX至20XX年度的企业所得税的缴纳情况。 二、自查工作的原则 1、高度重视，认真负责，严格按照国家财经税收相关法规，对本公司20XX至20XX年度 在经营过程中涉及的各类税种进行彻底的清查，力求做到不疏忽、不遗漏。
2、把握契机，认真做好自查自纠工作，提前化解税务风险。我公司结合实际情况，进行 认真全面的自查，彻底清理违法及不规范涉税事项，并以此为契机，加强我公司税务基础管 理工作，并改善我局税务管理工作的盲点弱点，提高我公司的税务工作管理水平。 三、自查结果 经过为期一周的自查工作，我公司20XX年—20XX年税务工作基本遵守国家相关税收及 会计法律法规，依法申报缴纳各项税费。但工作当中难免存在疏漏，问题主要反映在未按照 权责发生制的原则按 年分摊所属费用、购买无形资产直接费用化、无须支付的应付款项未计 入应纳税所得额等。通过此次自查，我公司20XX年—20XX年应补缴企业所得税13,096.18 元；其中：20XX年应补缴企业所得税4,580.76元；20XX 年应补缴企业所得税8,515.42元。 具体情况如下: 1、20XX年度 我公司所得税自查问题主要反映在没有按照权责发生制的原则按年分摊所属费用上面，申报企业所得税时少调增
企业分立案例总结 WEIHUA system office room 【WEIHUA 16H-WEIHUA WEIHUA8Q8-
分立，是指一家企业将部分或全部资产分离转让给现存或新设的企业，被分立企业股东换取分立企业的股权或非股权支付，实现企业的依法分立。现对分立过程中可能涉及到哪些税收问题,应如何进行税务处理？笔者在此进行分析以飨读者。 （一）企业分立活动不征收营业税? 《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则：营业税的征收范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（土地使用权、房屋建筑物）转让给另一家企业的应征营业税行为，因此，企业分立不应征收营业税。 《国家税务总局关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》（国税函[2002]165号）规定：“根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的规定，营业税的征收范围为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为。转让企业产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为，其转让价格不仅仅是由资产价值决定的，与企业销售不动产、转让无形资产的行为完全不同。因此，转让企业产权的行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。” （二）企业分立活动不征收增值税? 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。 《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。” （三）企业分立活动不征收土地增值税? 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》规定：土地增值税的征收范围为转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入。企业分立涉及的土地所有权转移不属于土地增值税征税范围，并非被分立企业将土地转让给新成立企业，而是被分立企业的股东将该资产换股，因此，企业分立涉及的土地转移不征收土地增值税。
企业分立涉税案例分析 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
有关企业分立涉税案例分析及其探讨 发布时间：2016年12月20日信息来源：镇江市扬中地税局 案情简介： 某市有一家企业A股份有限公司，实收资本8000万，其以低压断路器、接触器、继电器、智能化电器元件、电器控制系统、检测系统、应用软件、开发、制造加工；同时经营电器、仪器仪表、模具、塑料制品制造销售为主的企业。 该企业生产军工和电器产品，由于经营需要，军工产品保留在原企业名称下，而电器产品考虑到其生产资质以及多年的产品品牌（无形资产），从原企业分立出去之后，新成立一家B电器公司。 该企业在分立过程中，采取了整块业务剥离的形式，将涉及军工和电器产品的机器设备、土地、车间、存货、原材料、应收款项、应付款项等资产和负债以及劳动力全部分立出来，原企业A股份有限公司继续存在，主要生产军工产品，新分立的企业B电器公司则侧重生产电器产品。新成立的企业所有股东按原持股比例取得分立企业的股权，分立企业和被分立企业均不改变原来的实质经营活动，同时没有分别向被分立企业股东支付货币性资金。 近日，该企业咨询税务机关，这样的分立业务是否涉及税款的缴纳，该如何进行税务处理税务机关认真分析了相关税收政策后进行了解答。 案例分析： 在这个案例中，分立属于派生分立。案例中当事各方将会涉及到增值税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、契税、印花税等税种。
一、有关企业分立法律、法规分析 1、分立的定义。分立是指一个企业依照有关法律、法规的规定分立为两个或两个以上的企业的法律行为。该公司情况属于派生分立，又称存续分立。是指一个公司将一部分财产或营业依法分出，成立两个或两个以上公司的行为。新公司取得法人资格，原公司也继续保留法人资格。 2、公司分立之后各自承担的法律责任 首先，公司分立作为一种法律行为，公司主体的变化，涉及公司的解散、变更和新设。在派生分立形式中，原公司存续，但主体因股东、注册资本等发生变化而必须进行变更，新公司设立。 其次，股东身份及持股额的变化。由于公司的“一分为二”，股东的身份也可能随之发生变化，即由原公司的股东变成了新公司的股东。 此外，债权债务的变化。随着公司的分立，原公司承受的债权债务也将因分割而变化成为两个或两个以上公司的债权债务。 二、有关企业分立税法分析 （一）符合条件的资产转移不用缴纳增值税 根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税的征收范围为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。企业分立不属于该征税范围，其实质是被分立企业股东将该企业的资产、负债转移至另一家企业，有别于被分立企业将该公司资产（存货、固定资产）转让给另一家企业的应征增值税行为，因此，企业分立不应征收增值税。 根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第13号）规定，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及
企业税务风险自查报告 自查报告能有效针对企业自身的存在的问题，并自我反省和改进，下面就是小编整理的企业税务风险自查报告，一起来看一下吧。 企业税务风险自查报告篇一根据*地税直查（20xx）20xx号文件要求，我公司高度重视*省地税局直属分局对企业所得税的此次稽查，成立专门的自查工作小组，组织相关财务人员学习，采取了自查与聘请税务师事务所税务专业人员协助相结合的方式，于20xx年7月13日—17日针对企业所得税进行自查。目前，自查工作已基本完成，现将自查结果汇报如下： 一、本次自查的时间范围和涉及的税种范围 本公司本次自查主要为20xx至20xx年度的企业所得税的缴纳情况。 二、自查工作的原则 1、高度重视，认真负责，严格按照国家财经税收相关法规，对本公司20xx至20xx年度在经营过程中涉及的各类税种进行彻底的清查，力求做到不疏忽、不遗漏。 2、把握契机，认真做好自查自纠工作，提前化解税务风险。我公司结合实际情况，进行认真全面的自查，彻底清理违法及不规范涉税事项，并以此为契机，加强我公司税务基础管理工作，并改善我局税务管理工作的盲点弱点，提高
我公司的税务工作管理水平。 三、自查结果 经过为期一周的自查工作，我公司20xx年—20xx年税务工作基本遵守国家相关税收及会计法律法规，依法申报缴纳各项税费。但工作当中难免存在疏漏，问题主要反映在未按照权责发生制的原则按年分摊所属费用、购买无形资产直接费用化、无须支付的应付款项未计入应纳税所得额等。 通过此次自查，我公司 20xx年—20xx年应补缴企业所得税13，096、18元;其中：20xx年应补缴企业所得税4，580、76元;20xx年应补缴企业所得税 8，515、42元。具体情况如下： 1、20xx年度 我公司所得税自查问题主要反映在没有按照权责发生制的原则按年分摊所属费用上面，申报企业所得税时少调增应纳税所得额13，881、10元，应补缴企业所得税额4，580、76元，具体调增事项明细如下： 项目金额 未按照权责发生制原则分摊所属费用13，881、10 调增应纳税所得额小计13，881、10 应补缴企业所得税4，580、76 （1）未按照权责发生制原则分摊所属费用应调增应纳税所得额：我公司20xx年未按照权责发生制的原则分摊所
财务分析 -----如何通过报表分析判断企业的风险 主讲：周宜军（四川大学客座教授）（高级会计师） 一、财务分析概述 （一）、财务分析的含义 财务分析是以财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益集团改善决策。财务分析的基本功能，是将大量的报表数据转换成对特定决策有用的信息，减少决策的不确定性。 （二）、财务分析的目的： 1、财务分析的基本目的：满足不同信息使用者的信息需求，便于决策。 (1)、投资者 (2)、债权人 (3)、经理人员 (4)、供应商 (5)、政府 (6)、雇员和工会 (7)、中介机构 2、企业进行财务分析的一般目的： （1）、评价过去的经营业绩 （2）、衡量现在的财务状况 （3）、预测未来的发展趋势 （三）、财务分析的基本内容： 1、偿债能力分析 2、营运能力分析 3、盈利能力分析 4、发展能力分析 （四）、财务分析的方法 1、比较分析法：对几个可比数据进行对比、揭示差异和矛盾。 （1）、按比较对象分类（和谁比）：
A、趋势分析：不同时期相比较 趋势分析法是根据企业连续数期的会计报表,比较各个有关项目的金额、增减方向和幅度,从而揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势。趋势分析可以绘成统计图表,可以采用移动算术平均数、指数滑动平均法等,但通常采用比较法,即将连续几期的同一类型报表加以比较。 进行分析时,应注意以下几点:(1 )分析前剔除偶然性因素的影响,以使分析的数据能表述正常的经营情况。(2 )分析的项目应适合分析的目的。(3)分析时需要突出经营管理上的重大特殊问题。(4)比较数据不限于连续几期的财务报表数据,也可以将实际与计划数或其他标准相比较。(5) 分析报表时,可以用绝对数进行比较,也可以用相对数进行比较。 B、横向分析：与行业平均数或竞争对手比较 C、差异分析：实际与计划比较 （2）、按比较内容分类（比什么）： A、比较会计要素的总量 B、比较结构百分比 C、比较财务比率 2、因素分析法 因素分析也叫连锁替代法,它是一种分析经济因素的影响,测定各个因素影响程度的分析方法。其特点是:在测定某一经济指标的各个因素的影响时,首先要以基期指标为基础,把各个因素的基期按照一定的顺序依次以实际数来替代,每次替代一个,就得出一个新的结果。在按顺序替代第一个因素时,要假定其他因素不变,即保持基期水平。在按顺序逐个替代其他因素时,要在已替代过的因素的实际数基础上进行,其余尚未替代过的因素,仍保持基期水平。如此替代下去,最后一次替代指标就是实际指标。将每次替代后的指标与该因素未替代前的指标相比较,两者的差额就是某一因素的影响程度。将各个因素的影响数值相加,就是实际指标与基期指标之间的总差异。 3、比率分析法 比率分析法是指在同一会计报表的不同项目之间,或在不同会计报表的有关项目之间进行对比,以计算出的比率反映各个项目之间的相互关系,据此评价企业的财务状况和经营成果。一般来说,用比较法所得出的信息比较准确,所以这种方法运用得比较广泛。 资产负债表 编制单位：甲公司 2003年12月31日单位：万元
【案例情况】 一、南方泵业：剥离长期股权投资，股权机构无变化 （一）发行人此次分立的目的及原则 1、分立的目的：突出主营业务，促进主营业务更快发展。 发行人主要经营不锈钢冲压焊接离心泵及无负压变频供水设备等的研发、制造和销售，但是发行人分立前持有杭州之春绿色食品有限公司90%出资额和杭州万达钢丝有限公司78.125%出资额，杭州之春绿色食品有限公司经营范围为加工销售鱼干、销售农副产品，自该公司成立之日起未从事实质经营活动；万达钢丝主要从事钢铁线材拉丝、酸洗业务。南方泵业有限为突出主业、集中人力和财力发展不锈钢冲压焊接离心泵的研究、生产和销售业务，决定通过分立处置上述与主业经营不相关的股权。 2、分立的原则：发行人按照配比原则进行分立。 发行人在处置与主营业务不相关股权的同时，处置了与长期股权对应业务相关的资产（主要为其他应收款）以及派生分立成立的金润投资日常经营所需的现金。发行人经分析，不存在与分立资产和业务相关的债务，因此未分离相关债务。根据分离资产规模，按照分立前发行人股东及持股比例，上述股东同比例减少对发行人的持股，同时按照原有持股比例持有金润投资。 （二）公司分立方案，包括资产、债务剥离的依据及其具体内容 20RR年5月16日，发行人《杭州南方特种泵业有限公司分立方案》有关分立方案的内容为：1、分立前后各公司注册资本、股权结构等基本情况 根据杭州南方特种泵业有限公司股东会决议，拟在原杭州南方特种泵业有限公司的基础上，派生分立杭州金润投资有限公司，并将部分与主业无关的长期股权投资、其他应收款等资产予以剥离。分立存续公司杭州南方特种泵业有限公司的注册资本由5,700万元减少为5,200万元，派生分立的杭州金润投资有限公司注册资本为500万元，分立后的各公司股东持股比例与分立前保持一致。 杭州南方特种泵业有限公司分立后存续公司注册资本为5,200万元，股本结构如下： 沈金浩出资额为3,008.72万元，占注册资本的57.86%； 沈凤祥出资额为523.64万元，占注册资本的10.07%； 赵祥年出资额为313.56万元，占注册资本的6.03%； 沈国连出资额为208.52万元，占注册资本的4.01%； 赵国忠出资额为208.52万元，占注册资本的4.01%； 周美华出资额为208.52万元，占注册资本的4.01%； 马云华出资额为208.52万元，占注册资本的4.01%； 孙耀元出资额为416万元，占注册资本的8%； 赵才甫出资额为104万元，占注册资本的2%。 杭州金润投资有限公司由杭州南方特种泵业有限公司派生另设，注册资本为500万元，股本结构同上。 2、分立基准日的确定 以20RR年3月31日为分立基准日，杭州南方特种泵业有限公司分立前的资产、负债及所有者权益情况为：资产258,344,515.34元，负债138,503,026.22元，所有者权益119,841,489.12元；分立后的杭州南方特种泵业有限公司资产240,344,515.34元，负债138,503,026.22元，所有者权益101,841,489.12元。分立出的杭州金润投资有限公司资产为18,000,000.00元，负债0.00元，所有者权益18,000,000.00元。分立后各方的资产、负债及所有者权益以及相应的债权、债务由双方交割。 3、具体分立方法 （1）分立资产的确定 截至20RR年3月31日，发行人长期股权投资账面净值3,725.94万元，由于发行人持有的万达钢丝和杭州之春的股权与发行人主营业务不相关，因此在此次分立中分离出去，由金润投资持有上述两项股权。发行人分立前其他应收款账面价值为7,590.08万元，主要构成为业务人员备用金、保证金、关联企业往来款以及暂借款，为了突出主营业务，按照配比原则，发行人将其他应收款中与万达钢丝和杭州之春有关的往来款以及暂借款分离出去，金额为1,320.5万元，保留了与主营业务相关的备用金、保证金和往来款。
第一章税收筹划概论 案例分析题 张先生是一位建筑设计工程师，2017年，利用业余时间为某项工程设计图纸，同时担任该项工程的顾问，工作时间10个月，获取报酬30000元。那么，这30000元报酬是要求建筑单位一次性支付，还是在其担任工程顾问的期间，分10个月支付，每月支付3000元呢 答案：若按一次性支付，张先生获取的报酬30000元应按劳务报酬缴纳个人所得税。劳务报酬所得超过4000元的，可减除劳务报酬收入20%的扣除费用，适用30%的税率，则张先生应该缴纳的税额为： 30000×（1-20%）×30%-2000=5200元 若分10个月支付，则每月获得的劳务报酬为3000元，劳务报酬所得大于800元且没有超过4000元，可减除800元的扣除费用，适用20%的税率，则张先生一共需要缴纳的税额为： （3000-800）×20%×10=4400元 由于分10个月支付劳务报酬的应缴税额比一次性支付劳务报酬应缴税额少800元（5200-4400），则张先生应选择分10个月支付，每月支付3000元。 第二章公司设立的税收筹划 案例分析题 【案例1】非居民企业税收筹划 在香港注册的非居民企业A，在内地设立了常设机构B。20×7年3月，B机构就20×6年应纳税所得额向当地主管税务机关办理汇算清缴，应纳税所得额为1 000万元，其中：①特许权使用费收入500万元，相关费用及税金100万元；②利息收入450万元，相关费用及税金50万元；③从其控股30%的居民企业甲取得股息200万元，无相关费用及税金；④其他经营收入100万元；⑤可扣除的其他成本费用及税金合计100万元。上述各项所得均与B 机构有实际联系，不考虑其他因素。B机构所得税据实申报，应申报企业所得税1 000×25%＝250（万元）。