金融学小常识 1、广义的金融市场：泛指资金供求双方运用各种金融工具，通过各种途径进行的全部金融XXXXX易活动，包括金融机构与客户之间，各金融机构之间，资金供求双方之间所有的以货币为交易对象的金融活动，如存款，贷款，信托，租赁，保险，票据抵押与贴现，股票和债券买卖，黄金外汇交易等。 2、狭义的金融市场：一般限定在以票据和有价证券为金融工具的融资活动，金融机构之间的同业拆借以及黄金外汇交易等范围之内。 3、金融市场：资金供求双方以票据和有价证券为金融工具的货币资金交易，黄金外汇买卖以及金融机构之间的同业拆借等活动的总称。 4、初级市场：又称发行市场或一级市场，是资金需求者将金融资产首次出售给公众时所形成的交易市场。 5、二级市场：已发行的旧证券在不同投资者之间转让流通的交易市场。 6、金融工具：又称信用工具，它是证明债权债务关系，并据以进行货币资金交易的合法凭证。 7、股票：一种有价证券，它是股份有限公司发行的用以证明投资者的股东身份和权益，并据以获得股息和红利的凭证。 8、普通股票：股份公司发行的一种基本股票，是最标准的股票。 9、优先股票：股份公司发行的在公司收益和剩余资产分配方面比普通股东具有优先权的股票。 10、债券：一种由债务人向债权人出具的在约定时间承担还本付息义务的书面凭证。 11、国库券：政府为弥补国库资金临时不足而发行的短期债务凭证。 12、抵押公司债：发行债券的公司以不动产或动产为抵押品而发行的债券。 13、信用公司债：发行债券的公司不以任何资产做抵押或担保，全凭公司的信用发行的债券。 14、转换公司债：这种债券规定债券持有者可以在特定的时间内按一定比例和一定条件转换成公司股票。 15、附新股认购权公司债：这种债券赋予持券人购买公司新发股票的权利。 16、重整公司债：经过改组整顿的公司，为了减轻债务负担而发行的一种利率较低的债券。 17、偿债基金公司债：这种债券规定发行公司要在债券到期之前，定期按发行总额提取一定比例的赢利作为偿还基金，交由接受委托的信托公司或金融机构保管，逐步积累以保证债券到期一次偿还。 18、金融债券：银行与非银行金融机构为了筹措资金，按照国家有关证券法律和证券发行程序，利用自身的信誉向社会公开发行的一种债券。 19、基金证券：又称投资基金证券，是由投资基金发起人向社会公众公开发行，证明持有人按其所持份额享有资产所有权，资产收益权和剩余财产分配权的有价证券，它是股票，债券及其他金融产品的某些权益组合的产物。 20、票据：出票人自己承诺或委托付款人，在指定日期或见票时，无条件支付一定金额并可流通转让的有价证券。 21、自由外汇：无需经过发行货币国的批准，即可在外汇市场上自由买卖，自由兑换为其他国家的货币，它们在国际经济交往中被广泛地用作支付手段和流通手段。 22、记账外汇：未经有关外汇管理部门的批准，则不能转换为别国货币，通常只能根据有关协定在协定国之间使用。 23、衍生金融工具：又称为金融衍生品，是指一类其价值依赖于原生性金融工具的金融产品。 24、货币市场：以期限在1年以内的金融资产为交易标的物的短期金融市场。 25、同业拆借市场：各类金融机构之间进行短期资金借贷活动形成的市场。 26、中央银行票据：由中国人民银行发行的短期债券，期限从3个月到1年不等。 27、预发行市场：现实中有一种国库券交易并不是在发行完成以后进行，而是在宣布发行的消息后立即交易，这种交易市场也称为预发行市场。如美国的WI交易。 28、可转让大额定期存款单：由商业银行发行的，可以在市场上转让的存款证明。 29、回购协议：证券持有人在出售证券时与买方约定，双方在将来的某一日期由卖方以约定的价格，从买方手中购回相等数量的同品种证券。
关于四大类金融资产的初始计量和后续计量 对其中标序号的部分作以下说明： ①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。对于股权投资，是作为金融资产（狭义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格： 其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。 需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核算的，其减值一经计提不允许转回。 ②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。 大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的是遏制利润操纵行为。 ③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存在按照实际利率法确认投资收益的问题。对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不能很好地理解这部分内容。 先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，每年末提取10元，到期后全部提取。那么： 第一年初，您的存款余额=100元； 第一年末，您的存款余额=100×（1+2%）- 10 = 92元； 第二年末，您的存款余额=92×（1+2%）- 10 = 83.84元； 第三年末到期时您将得到=83.84×（1+2%）= 85.5168元。 每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。 按照2%的利率折现，那么其现值 = 10/(1+2%)+10/（1+2%）^2 +85.5168/（1+2%）^3 = 100
买入返售金融资产交易性金融资产和持有至到期金融资产的特点及对 比 Company number【1089WT-1898YT-1W8CB-9UUT-92108】
买入返售金融资产 定义： 买入返售金融资产是指公司按返售协议约定先买入再按固定价格返售的证券等金融资产所融出的资金。 要点： （1）买入返售金融资产的会计主体是买入方； （2）买入对象是票据、证券、贷款等； （3）买入方式是有协议的交易性金融资产、有回购返售协议或企业自行购入； （4）卖出交易对象是原卖出方；特点是双方有协议，有固定返售价格；实质是通过交易市场将富裕钱以抵押的形式贷出；抵押品一般是债券； （5）企业在符合资金使用规定的前提下，也可自行（无协议）购入有价证券（包括货币基金），风险自负。 会计处理 本科目核算企业（金融）按返售协议约定先买入再按固定价格返售给卖出方的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。 本科目应当按照买入返售金融资产的类别和融资方进行明细核算。 主要账务处理
（1）企业根据返售协议买入金融资产时，应按实际支付的款项和交易费用之和，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。 （2）资产负债表日，应按合同约定的名义利率计算确定的买入返售金融资产的利息收入的金额，借记本科目，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 收到支付的买入返售金融资产的利息、现金股利等，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记本科目、“应收股利”等科目。 合同约定的名义利率与实际利率差异较大的，应采用实际利率计算确定利息收入。 （3）返售日，应按收到的返售价款，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等一些科目，按其账面上余额，贷记本科目，按其差额，贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 在交易对方违约的情况下，如企业有权取得本应按固定价格返售的票据、证券、贷款等资产的，应按取得的该资产的公允价值，借记“交易性金融资产”、“贷款”等科目，按交易对方支付的履约保证金，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”及“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“利息收入”、“投资收益”等科目。 因取得票据、证券、贷款等资产发生的交易费用，除划分为交易性金融资产以外，均应计入取得资产的初始确认金额。
消耗性生物资产的账务处理 一、本科目核算企业（农业）持有的消耗性生物资产的实际成本。消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 二、本科目可按消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。 三、消耗性生物资产的主要。 （一）外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记本科目，贷记“存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 （二）自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （三）取得天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记本科目，贷记“营业外收入”科目。 （四）产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 （五）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 （六）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记本科目，贷记“农业生产成本”科目。 （七）消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“农产品”科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 （八）出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记本科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。 四、本科目期末借方余额，反映企业消耗性生物资产的实际成本。 公益性生物资产的账务处理
养殖业账务处理及科目设 置 Last revision on 21 December 2020
畜牧业账务处理及科目设置 一、基础科目设置 (一)设置一级科目：畜牧业生产成本。设置二级科目饲料 为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 （1）领用饲料加工原材料时借：畜牧业生产成本——饲料 贷：原材料——黄豆等 （2）发生修理费、折旧费时借：制造费用——XX车间 贷：原材料——机物料消耗 累计折旧 （3）期末结转制造费用借：生产成本——饲料 贷：制造费用——榨油车间 （4）完工入库时借：原材料——XX 贷：生产成本——饲料 （二）牛群核算 (1) “生产性生物资产”科目：核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群 成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群” (2) “消耗性生物资产”科目：核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。消耗性生物资产——犊牛群 消耗性生物资产——幼年群 (3) “养牛业生产成本”科目：核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括 (1)为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本; (2)为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本; (3)“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。 (4)其他相关科目 (1)产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。 (2)生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。 (3)消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。 (4)制造费用(共同费用)和辅助生产成本的核算，这些要按企业情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。 二、按流程发生的业务讲解账务处理方法 养牛业的群别：(1)“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;(2)“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;(3)“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。
一、三大金融资产的划分 1、持有意图 交易性金融资产的持有意图就是短期赚取差价，想什么时候卖随时可以卖，比较灵活;持有至到期投资的持有意图就是为了获取稳定的、长期的回报;可供出售金融资产介于两者之间，持有意图不明确，又不能形成控制、共同控制或重大影响。 2、投资对象 交易性金融资产和可供出售金融资产的投资对象既可以是股票也可以是债券，而持有至到期投资是一种长期投资，故只能是债券。 二、三大金融资产的会计处理比较 (一)初始确认 持有至到期投资和可供出售金融资产在初始确认时均按公允价值和交易费用之和入账，相关交易费用反映在二级科目利息调整中。 原则上为取得资产而发生的相关交易费用均应计入取得资产的成本中，但交易性金融资产不同，取得交易性金融资产时发生的相关交易费用计入投资收益。 取得三大金融资产时实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息均单独确认为应收项目。 会计分录： 1、取得交易性金融资产 借：交易性金融资产 投资收益(交易费用) 应收股利 应收利息 贷：银行存款 2、取得持有至到期投资 借：持有至到期投资——成本(面值) ——利息调整(差额，可能在贷方) 应收利息 贷：银行存款 3、取得可供出售金融资产 (1)可供出售债务工具(债券) 借：可供出售金融资产——成本(面值) ——利息调整(差额，可能在贷方) 应收利息 贷：银行存款 (2)可供出售权益工具(股票) 借：可供出售金融资产 应收股利 银行存款 (二)后续计量 交易性金融资产和可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，持有至到期投资按摊余成本后续计量。虽说交易性金融资产和可供出售金融资产均是按公允价值进行后续计量，但二者却有不同，交易性金融资产在持有期间公允价值变动计入公允价值变动损益，影响到净利润和每股收益，而可供出售金融资产在持有期间的公允价值变动计入到资本公积——其他资本公积，属于其他综合收益的一部分，并没有影响净利润和每股收益。而且可供出售债务
（一）消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产在一定程度上具有存货的特性，应当作为存货在资产负债表中列报。 生产性生物资产可划分为未成熟和成熟，前者指尚未达到预定生产经营目的、还不能够多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租的生产性生物资产，后者则指已经达到预定生产经营目的的生产性生物资产。 （三）公益性生物资产公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。 第二节生物资产的初始计量 一、外购的生物资产外购生物资产的成本包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。 （2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。 2.林木类消耗性生物资产成本确定的特殊问题（1）郁闭及郁闭度的概念郁闭，通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木存活率达到一定的技术规程要求。郁闭通常指林木类消耗性资产的郁闭度达到0.20以上（含0.20）。郁闭度是指森林中乔木树冠遮蔽地面的程度，它是反映林分密度的指标，以林地树冠垂直投影面积与林地面积之比表示，以十分数表示，完全覆盖地面为1。企业应当结合历史数据和自身实际情况，确定林木类消耗性生物资产的郁闭度及是否达到郁闭。各类林木类消耗性生物资产的郁闭度一经确定，不得随意变更。（2）林木类消耗性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。（三）自行营造的公益性生物资产林木类公益性生物资产郁闭前的相关支出应予以资本化，郁闭后的相关支出计入当期费用。三、天然起源的生物资产仅在企业有确凿证据表明能够拥有或控制该生物资产，才能予以确认。按名义金额1元人民币确定成本。DR：消耗性生物资产/生产性生物资产/公益性生物资产CR：营业外收入 三、生物资产相关的后续支出 （一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用生物资产郁闭或达到预定生产经营目的之后的管护费用，应当予以费用化。DR：管理费用CR：银行存款等（二） 第三节生物资产的后续计量 一、采用成本模式计量的生物资产 消耗性生物资产按成本减累计跌价准备计量； 未成熟的生产性生物资产按成本减累计减值准备计量； 成熟的生产性生物资产按成本减累计折旧及累计减值准备计量； 公益性生物资产按成本计量。 （一）成熟生产性生物资产折旧的计提 当期增加的成熟生产性生物资产应当计提折旧，折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等。 DR：农业生产成本/管理费用等 CR：生产性生物资产累计折旧 （二）生物资产减值
四大金融资产的核算可谓是初级会计职称考试的一个瓶颈，很多小伙伴总是搞不清楚他们之间的区别与联系，今天学派小编就带您来区分一下—— 【初级会计职称|考试】“四大金融资产”巧记忆 毋庸置疑，它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面： 1．持有的目的不同 这是决定一项金融资产划定类型的基础： 交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。 持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。 可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。 长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。 确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！ 2．对象不同 交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。 持有至到期投资的对象工具则必须是债券。不可是股票。 可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。（与交易性金融资产是一致的） 3．核算的原则不同 交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。长期股权投资成本法和权益法核算。 4．初始确认核算不同 交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。 5．减值的计提与转回的方法与渠道不同
浅谈生物资产的会计核算 财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。 一、生物资产的概述 （一）生物资产的概念 生物资产是指有生命的动物和植物。生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。 （二）生物资产的确认条件 生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产； 2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业； 3、该生物资产的成本能够可靠地计量。 (三)生物资产核算应增设的会计科目 为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目： 1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价； 2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出； 3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算； 4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本； 5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用； 6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。实行分群核算的企业，其幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用，在“农业生产成本”科目核算，不在本科目核算。 7、“农产品”科目，核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本，包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品。 8、“成熟生产性生物资产减值准备”科目，核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备； 9、“生物性在建工程减值准备”科目，核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备； 10、消耗性林木资产跌价准备”科目，核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备； 11、“存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”科目，核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备； 12、“存货跌价准备—其他消耗性生物资产跌价准备”科目，核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备； 13、“存货跌价准备—农产品跌价准备”科目，核算企业提取的农产品跌价准备； 14、“生物资产累计折旧”科目，核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧。
生物资产会计核算办法 日发集团计划财务部2012-12-12 为了规范日发新西域牧业有限公司和日发牧马堂马术有限公司及其子公司生物资产的核算，适应公司经营发展需要，加强财务管理，保证财务信息的规范性和准确性，特制定本办法。 一、本办法根据财政部发布的《企业会计准则——生物资产》的有关规定，并结合日发新西域和日发牧马堂公司的生产经营特点和管理要求制定。本办法适用于日发新西域和日发牧马堂公司所有分、子公司，合营及联营公司可参照执行。 二、生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性。从会计核算的角度来看，日发新西域和日发牧马堂公司生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产两类。 （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产是指为出售而持有的幼畜、育肥畜等，消耗性生物资产应当作为存货在资产负债表中列报。 （二）生产性生物资产 生产性生物资产，是指为生产幼畜而持有的产畜和提供劳动的役畜。生产性生物资产一般要经过培育、成熟投产和更新处置等阶段。根据其是否具备生产能力(即是否达到预定生产经营目的)，可以对生产性生物资产进行进一步的划分。由此，生产性生物资产可以划分为未成熟和成熟两类。生产性生物资产应当在资产负债表中单独列报。 三、生物资产的初始计量 （一）外购 1、公司外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 2、购入生产性生物资产，按应计入生产性生物资产的购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 企业一笔款项一次性购入多项生物资产时，购买过程中发生的相关税费、运输费、保险费等可直接归属于购买该资产的其他支出，应当按照各项生物资产的价款比例进行分配，分别确定各项生物资产的成本。 （二）自行繁殖生物资产
生物性资产的账务处理 生物资产是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。生物性资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 Eg:： （1）甲企业2007年初自行营造100亩苹果树。当年发生种苗费180000元，平整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借：生产性生物资产-生长期生物资产430000 贷：原材料--种苗180000 --化肥90000. --农药10000 应付职工薪酬80000 累计折旧20000 银行存款50000 （2）苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理： 借：生产性生物资产—生长期生物资产115000 贷：原材料—化肥70000 ---农药10000 应付职工薪酬15000 银行存款20000 （3）该苹果树成长期两年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。该苹果树从挂果时起，预期经济收费经济寿命12年。（假定该苹果树采用成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，假定该苹果树期满无残值） 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元（430000+115000+115000） 借：生产性生物资产—成长期生物资产660000 贷：生产性生物资产—生长期生物资产660000 2010年年折旧额=660000/12=55000（元） 借：农业生产成本55000 贷：生产性生物资产—累计折旧55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借：生产性生物资产—成长期生物资产77000 贷：原材料—化肥47000 ---农药10000 应付职工薪酬10000 银行存款10000 2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000=737000（元） 2011年年折旧额=（737000-55000）/（12-1）=62000（元） 借：农业生产成本62000 贷：生产性生物资产—累计折旧62000 2011年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理： 会计分录同2010年。
消耗性生物资产之蔬菜成本核算及账务处理（实例） 蔬菜种植既要讲收成，也要讲成本，最后求得效益，为以后的种植发展目标提供依据和参考，合理投入，达到减少和节约成本，提高经济效益的目的。成本是以货币表现的商品生产中活劳动和物化劳动的耗费。商品生产过程中，生产某种产品所耗费的全部社会劳动分为物化劳动和活劳动两部分。物化劳动是指生产过程中所耗费的各种生产资料，如种子、农药、化肥、设施等。活劳动是指生产过程中所耗费的生产者的劳动。物化劳动和活劳动是形成产品生产成本的基础，对于一个生产单位来说．如种植户、农场及各种工业企业等，在一定时期内生产一定数量的产品所支付的全部生产费用，就是产品的生产成本。 一、蔬菜生产中物质费用的核算 1、种子费：外购种子或调换的良种按实际支出金额计算，自产留用的种子按中等收购价格计算。 2、肥料费：商品化肥或外购农家肥按购买价加运杂费计价，种植的绿肥按其种子和肥料消耗费计价，自备农家肥按规定的分等级单价和实际施用量计算。 3、农药费：按蔬菜实际使用量计价。 4、设施费：有些蔬菜种植使用了大棚、中小拱栅、棚膜、地膜、防虫网、遮阳网等设施。根据实际使用情况计价。对于可多年使用的大棚、防虫网、遮阳网等设施要进行折旧，一次性的地膜等可以一次计算。折旧费可按以下公式计算： 折旧费＝(物品的原值－物品的残值)×本种植项目使用年限／折旧年限 5、机械作业费：凡请别人操作或租用农机具作业的按所支付的金额计算。如用自有的农机具作业的，应按实际支付的油料费、修理费、机器折旧费等费用，折算出每亩支付金额，再按蔬菜面积计入成本。 6、排灌作业费：按蔬菜实际排灌的面积、次数和实际收费金额计算。 7、畜力作业费：有些使用了牛等进行耕耙，应按实际支出费用计算。 8、管理费和其他支出管理费：是种植户为组织与管理蔬菜生产而支出的费用，如旅差费、邮电费、调研费、办公用品费等。承包费也应列入管理费核算。其他支出如运输费用、货款利息、包装费用、租金支出、建造栽培设施费用等也要如实入账登记。 物质费用＝种子费+肥料费+农药费+设施费+机械作业费+排灌作业费+管理费+其他支出。 二、蔬菜生产中人工费用的核算 我国的蔬菜生产仍以手工劳动为主，因此人工费用在蔬菜产品的成本中占有较大比重。人工消耗折算成货币比较复杂，种植户可视实际情况既要计算雇工人员的工资支出，也要把自己的人工消耗算进去。 三、蔬菜产品的成本核算 核算成本首先要汇总某种蔬菜的生产总成本，在此基础上计算出该种蔬菜的单位面积(亩)成本和单位质量(公斤)成本。生产某种蔬菜所消耗掉的物质费用加上人工费用，就是某种蔬菜的生产总成本。如果某种蔬菜的副产品(如瓜果皮、茎叶)具有一定的经济价值时．计算蔬菜主产品(如食用器官)的单位质量成本时，要把副产品的价值从生产总成本中扣除。 生产总成本＝物质费用+人工费用 单位面积成本＝生产总成本／种植面积。 单位质量成本＝(生产总成本－副产品的价值)／总产量 为搞好成本核算，蔬菜种植者应在做好生产经营档案的基础上，把种植过程中发生的各项成本详细计入，并养成良好的习惯，对今后的种植大有益处。
信托资管有限合伙银行理财 含义信托是指委托人基于对受托人的信 任，将其财产权委托给受托人，由 受托人按委托人的意愿以自己的名 义，为受益人的利益或者特定目的， 进行管理或者处分的行为。 获得监管机构批准的公募基金管理 公司或证券公司，向特定客户募集 资金或者接受特定客户财产委托担 任资产管理人，由托管机构担任资 产托管人，为资产委托人的利益， 运用委托财产进行投资的一种标准 化金融产品。 有限合伙是指一名以上普通合伙人 与一名以上有限合伙人所组成的合 伙。其中普通合伙人对合伙企业债 务承担无限连带责任，有限合伙人 以其出资为限承担有限责任的营利 性组织。 商业银行针对特定目标客户群开发 设计并销售的资金投资和管理计 划。在理财产品这种投资方式中， 银行只是接受客户的授权管理资 金，投资收益与风险由客户或客户 与银行按照约定方式承担。 发起人信托公司（68家）基金管理公司设立专门的子公司 （40家） 普通合伙人（GP）商业银行 监管机构银监会证监会在工商部门登记，受有限合伙法约 束 银监会 注册资本信托公司注册资本在3亿元人民币 或等值可兑换外币。 基金子公司注册资本不得低于2000 万元人民币。 虽然合伙企业法没有规定具体的出 资限额，但是地方政府对“股权投 资”类的有限合伙企业有注册资本 的最低要求，不低于1000万。 设立全国性商业银行的注册资本最 低限额为十亿元人民币。设立城市 商业银行的注册资本最低限额为一 亿元人民币，设立农村商业银行的 注册资本最低限额为五千万元人民 币。注册资本应当是实缴资本。 法律一法三规：《信托法》、《信托公司管 理办法》、《信托公司集合资金信托 计划管理办法》，《信托公司净资本 管理办法》 《证券公司客户资产管理业务管理 办法》；《基金管理公司特定客户资 产管理业务试点办法》；《基金法》 《中华人民共和国合伙企业法》 《公司法》 《商业银行个人理财业务管理暂行 办法》、《商业银行理财产品销售管 理办法》 投资人资格要求投资一个信托计划的最低金额不少 于100万元人民币的自然人、法人 或者依法成立的其他组织；个人或 家庭金融资产总计在其认购时超过 100万元人民币，且能提供相关财 单一客户，委托的初始资产不得低 于3000万元人民币，中国证监会另 有规定的除外；多个客户，委托投 资初始金额不低于100万元人民 币，且能够识别、判断和承担相应 50万左右，一般起购金额较低。5万起购。私人银行的理财产品起 购金额在100万以上，相对收益率 也会更高。
生产性生物资产账务处理举例 整土地所需机械作业费20000元，当年肥料90000元，农药10000元，人工费80000元，管护费50000元。 借：生产性生物资产——生长期生物资产430000 贷：原材料——种苗 180000 ——化肥 90000 ——农药 10000 应付职工薪酬 80000 累计折旧 20000 银行存款 50000 (2)苹果树3年后挂果。从2008年起，年抚育发生化肥费用70000元，农药10000元，人工费15000元，管护费20000元。 2008年及2009年账务处理：借：生产性生物资产一生长期生物资产115000 贷：原材料——化肥 70000 ——农药 10000 应付职工薪酬 15000 银行存款 20000 (3)该苹果树成长期2年。即开始挂果至稳产成熟期需要两年时间。成长期年抚育发生化肥费47000元，农药10000元，人工费10000元，管护费10000元。 2010年账务处理： 2010年该苹果树开始挂果，即达到预期经营目的，其成本为660000元(430000+115000+115000)。 借：生产性生物资产——成长期生物资产660000 贷：生产性生物资产——生长期生物资产 660000 2010年年折旧额=660000／12=55000元
借：农业生产成本 55000 贷：生产性生物资产累计折旧 55000 2010年有关支出予以资本化，作为生产性生物资产增值成本处理。 借：生产性生物资产——成长期生物资产 77000 贷：原材料——化肥 47000 生产性生物资产——农药 10000 应付职工薪酬 10000 银行存款 10000 2011年账务处理：年初成长期生物资产成本=660000+77000--737000元2011年年折旧额=(737000-55000)／(12-1)=62000元 借：农业生产成本 62000 贷：生产性生物资产累计折旧 62000 (4)成熟期后，年化肥20000元，农药10000元，人工费3000元，其它管护费 814000(660000+77000+77000)元。 2012年——2021年(共10年)账务处理：各年折旧额=(814000-55000-62000)／10=69700元 借：农业生产成本 69700 贷：生产性生物资产累计折旧 69700 成熟期后各年后续支出不符合资本化条件，予以费用化处理： 借：农业生产成本 35000 贷：原材料——化肥 20000 --农药 10000 应付职工薪酬 3000 银行存款 2000
名 称 初始确认金额取得持有期间出售 交易性金融资产公允价值借：交易性金融资产—成本（公允价值） 投资收益（相关交易费用） 应收股利（利息）（已宣告尚未发放） 贷：银行存款等 持有期间获得利息 宣告时：借：应收股利（利息） 贷：投资收益 发放时：借：银行存款 贷：应收利息（股利） 资产负债表日： 公允价值＞账面价值 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值＜账面价值 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 借：银行存款 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 （或相反会计分录） 持有至到期投资公允价值+交易费用借：持有至到期投资—成本（面值） —利息调整 贷：银行存款 持有至到期投资—利息调整 1、分期付息： 借：应收利息（面值*票面利率） 持有至到期投资—利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整 2、一次还本付息： 借：持有至到期投资—应计利息（面值*票面利率） —利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 持有至到期投资—利息调整 借：银行存款 持有至到期投资—利息调整 投资收益 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整 —应计利息 投资收益 长期股成 本 法 实际支付的购 买价格（不包 含已宣告但尚 借：长期股权投资 应收利息（已宣告尚未发放） 贷：银行存款 宣告时： 借：应收股利（利息） 贷：投资收益 借：银行存款等 投资收益 贷：长期股权投资
权投资 未发放的利 息） 发放时： 借：银行存款 贷：应收利息（股利） 投资收益 权 益 法 初始投资成本 大于投资时应 享有的被投资 单位可辨认净 资产公允价值 份额的，不调 整初始投资成 本：小于时应 调整初始投资 成本 1、初始投资成本大于投资时应享有的被 投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 2、初始投资成本大于投资时应享有的被 投资单位可辨认净资产公允价值份额时 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 营业外支出 1、被投资单位实现净利润(净损失) 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 净损失做相反分录 2、宣布发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：长期股权投资—损益调整 3、所有者权益的其他变动 增加 借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积—其他资本公积 减少做相反分录 借：银行存款等 长期股权投资—其他权益变动 —损益调整 投资收益 贷：长期股权投资—成本 —其他权益变动 —损益调整 投资收益 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或相反会计分录 可供出售金融资产公允价值+交易费用1、取得的为可供出售的金融资产 借：可供出售金融资产—成本 应收利息 贷：银行存款等 2、取得的为可供出售的金融资产为债券 投资的 借：可供出售金融资产—成本（面值） 应收利息（已宣告尚未发放） 可供出售金融资产—利息调整 贷：银行存款等 可供出售金融资产—利息调整 1、分期付息： 借：应收利息（面值*票面利率） 可供出售金融资产—利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整 2、一次还本付息： 借：可供出售金融资产—应计利息（面值*票面利率） —利息调整 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产—利息调整 3、资产负债表日 公允价值＞账面价值 借：可供出售金融资产—公允价值变动 借：银行存款 可供出售金融资产—利息调整 —公允价值变动 投资收益 贷：持有至到期投资—成本 —利息调整 —应计利息 —公允价值变动 投资收益 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益 或相反会计分录
《企业会计准则第5号-生物资产》规范了与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露要求。 一、生物资产的特征 （一）生物资产是有生命的动物或植物 有生命的动物和植物具有能够进行生物转化的能力。生物转化，指导致生物资产质量或数量发生变化的生长、蜕化、生产和繁殖的过程。其中，生长是指动物或植物体积、重量的增加或质量的提高，例如农作物从种植开始到收获前的过程；蜕化是指动物或植物产出量的减少质量的退化，例如奶牛产奶能力的不断下降；生产是指动物或植物本身产出农产品，例如蛋鸡产蛋、奶牛产奶、果树产水果等；繁殖是指产生新的动物或植物，例如奶牛产牛犊、母猪生仔猪。 将生物资产定义为“有生命的动物和植物”，意味着一旦原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”，这一界限对生物资产和农产品进行了本职的区分。生物资产准则对收获时点的农产品的会计处理进行了规范，即应当采用规定的方法，从消耗性生物资产或生产性资产生产成本中转出，确认为收获时点的农产品的成本；而收获时点之后的农产品的会计处理，应当适用《企业会计准则第1号-存货》。 （二）生物资产与农业生产密切相关 生物资产准则所称“农业”是广义的范畴，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。农业生产与收获时点的农产品密切相关，但必须与对收获后的农产品进行加工的活动严格区分。农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工过程针对的是收获后的农产品。因此，加工过程并不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。 二、生物资产的分类 根据生物资产准则规定，生物资产通常分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类。 （一）消耗性生物资产 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是劳动对象，包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。消耗性生物资产通常是指一次性消耗并终止其服务能力或未来经济利益，因此在一定程度上具有存货的特征，应当作为存货在资产负债表中列报。 （二）生产性生物资产 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。生产性生物资产具备自我生长性，能够在持续的基础上予以消耗并在未来的一段时间内保持其服务能力或未来经济利益，属于劳动手段，包括经济林、产畜和役畜等。 与消耗性生物资产相比较，生产性生物资产的最大不同在于，生产性生物资产具有能够在生产经营中长期、反复使用，二不断产出农产品或者长期役用的特征。消耗性生物资产收获农产品之后，该资产就不复存在，而生产性生物资产产出农产品之后，该资产依然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。因此，认为生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征。 （三）公益性生物资产 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。 公益性生物资产与消耗性生物资产和生产性生物资产有本质不同。后两者的目的为了直接给企业带来经济利益，而公益性生物资产主要是出于防护、环境保护的目的，尽管不能直接给企业带来经济利益，但具有服务潜能，有助于企业从相关资产获得经济利益。 三、初始计量
四大财务报表的表间勾稽关系解读 1、资产负债表与利润表间的勾稽关系 根据资产负债表中交易性金融资产、长期投资、复核、匡算利润表中“投资收益”的 公道性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投 资收益大大超过投资项目的本金等异常情况；根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额、复核、匡算利润表中“管理费用——折旧费”的公道性。投资人可以将资产负债表中累计 折旧项目期末与期初的差额，与固定资产均匀原始价值比较，匡算固定资产综合折旧率， 与企业往年以及行业均匀水平比较，复核折旧用度颊贯的总体公道性；根据资产负债表交 易性资产、长期借款均匀余额以及借款利息率，复核、匡算利润表中“财务费用”（其主要构成为借款利息）的公道性；（合并）利润及利润分配表中“未分配利润”项目与（合并） 资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。留意（合并）利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应即是“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应即是（合并）资产负债表“未分配利润”项目的期初数。 2、资产负债表与现金流量表间的勾稽关系 关注资产负债表“货币资金”项目期末与期初差额，与现金流量表“现金及现金等价 物净增加”勾稽关系是否公道。一般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与 “货币资金”口径一致；资产负债表中“应收账款”或“应付账款”的增加（减少），一般 对应现金流量表经营活动现金流进量或流出量的减少（增加）。投资者应留意关注资产负债 表中“应收账款”或“应付账款”项目的变动（期末与期初差额），与现金流量表中经营活 动现金流量的变动关系是否公道；资产负债表中“存货项目”增加或减少，一般对应现金 流量表经营活动现金流出量的增加或减少；根据资产负债表中长期投资、固定资产、在建 工程等长期资产项目的增减变动金额，复核现金流量表投资活动现金流量的公道性等。 3、资产负债表与所有者权益变动间的勾稽关系 资产负债表同损益表之间的关系主要是资产负债表中未分配利润的期未数减往期初数 即是损益表的未分配利润项，由于，资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表，两个不同时点之间就是一段时期，这两个时点上的未分配利润的差额，应该即是这段 时期内未分配利润的增量。未分配利润就是企业支付本钱用度，取得收进，然后交了税金，付完利息后，将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱。 4、资产负债表同现金流量表之间的勾稽关系 主要是资产负债表的现金，银行存款及其他货币资金等项目的期末数减往期初数，应 该即是现金流量表最后的现金及现金等价物净流量。资产负债表是一个时点报表，现金流 量表是一个时期报表。而现金等价物是个什么概念呢？顾名思义，就是可以把这些东西当 成现金来看待的，那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢？主要包括短期投资以及可 以马上变现的长期投资等。