海阔天空小组案例
案例主题：政府补助
宗旨: 海阔凭鱼跃天高任鸟飞
小组成员：曹雪杏（组长）
张丽贤（副组长）
王嘉倩
赵美玲
彭望
李英豪
李昂
2013年5月23日
目录
案例名称 (3)
知识运用 (3)
案例背景 (3)
案例导入 (4)
资料来源和依据 (5)
思考题 (5)
讨论与分析 (5)
案例延伸 (9)
附录资料 (11)
一、案列名称：
企业与政府补助
二、知识运用：
政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的主要形式有三种，分别是财政拨款、财政贴息和税收返还。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。如果按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助；用于补偿企业以后期间的相关费用或损失。
三、案列背景：
政府补助属于一个国家的经济政策，用以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展。针对不同行业，地方政府的补贴方式也会不同，享受补贴比重较低的行业补贴率可能会高。有相关研究表明，地方政府补贴程度决定行为更多体现了“保护弱者”特色，地方政府补贴对象决定行为更多体现了“扶持强者”特色。由此说明，地方政府更倾向于选择市场竞争力较强企业作为补贴对象，但在获补贴企业中更倾
向于给予市场竞争力较弱企业更高程度的补贴。在内资企业内部，地方政补贴行为显著地向国有企业倾斜，而私营企业的获补概率和获补贴程度为其中最低者。中西部地区政府在决定补贴程度时更多的考虑了“保护弱者”。
以浙江为例，2012年上半年，在265家上市公司中，共有243
家上市公司获得政府补助，占上市公司总数的91.70%。这些公司共获得21.66亿元，占利润总额的9.12%，其中45家高于1000万元。
政府补助的资金，无疑来自政府收入，归根结底来自纳税人（其中自然也包括上市公司本身）。但这些动辄上千万、上亿元的财政支出，却鲜见详细的科目对外公示，一些补助甚至不排除暗箱炒作的可能。另一方面，如果剔除庞大的财政补助，大量上市公司的业绩将大打折扣，甚至出现巨额亏损，面临破产的危机。政府对于上市公司的补助如何规范，将成为中国市场健康发展不得不先行解决的问题。四、案列导入：
案列一：慈星股份
慈星股份是浙江慈溪第一家创业板公司，总股份高达4.01亿股，于2012年3月29日上市。该公司在上市之日正是一季度的末期。但一季度的报表显示，公司已获得政府补助7050万元；并且在公司半年报中显示，2012年上半年共获得政府的各项补助8675万元，包括振幅奖励149.85万元，税收返还476万元，其中最引人注目的是“上市扶持奖励”，高达8000万元。
案例二：奥康国际
2012年4月26日，位于浙江永嘉的奥康国际上市。该公司在登陆资本市场的过程中，永嘉县政府对其慷慨相助，其中关于扶持上司奖励就高达4683.34万元（其中2011上半年到账3000万元）。而在2012年上半年的报表中显示，营业外收入较上年同期减少3174.53万元，则因为政府对其上市奖励减少了2800万元所致。
五、资料来源和依据：
1. 案列来源于浙江证券网资料。
2. 2012年浙江时代周报4月26日《一年补助5565万元，永嘉政府补助力奥康国际上市》。
3. 根据《企业会计准则第16号——政府补助》。（详见附录一）
六、思考题：
1. 为什么慈溪市政府对慈星股份如此大方？地方政府频频对上市公司进行巨额奖励有何依据？
2．现在的政府补助政策具体能起到什么作用，有什么可以改进的地方？
3．结合案例阐述政府补助对公司有什么影响？
4. 新旧会计准则对政府补助处理方法有什么差异？
七、讨论与分析：
1．为何慈溪市政府对慈星股份公司如此大方？地方政府频频对上市公司进行巨额奖励有何依据？
对慈星股份如此大方是依据慈溪市政府的扶助政策：新上市公司在上市前一年度缴纳的税费中，地方留存的部分予以全额返还给企
业。所以慈星股份公司应得返还额总计8600多万元。
为鼓励企业加快整合重组及上市步伐，2007年以来，永嘉县出台了《关于印发永嘉县鼓励企业上市和扶持上市公司发展实施意见的通知》等一系列政策，对企业在整合重组过程中产生的相关税费及新增税收等方面给予支持奖励。
2010年6月，奥康国际报告永嘉县政府要求享受该政策。永嘉县相关部门对奥康国际整合重组和新增税收奖励政策进行核对测算，剔除2010年企业所得税新增部分，该企业应享受奖励资金为4374万元。考虑到2010年企业所得税尚未汇算清缴的原因(企业所得税汇算清缴截止日期是2011年5月底)，为此没有给予全额拨款，于2011年1月份先予预拨奖励资金3000万元。
2011年6月，永嘉县有关部门再次对奥康国际的奖励资金进行核实，确定该企业奖励资金总额应为46833358.93元。其中：1. 2008年1月至2010年12月新增所得税奖励资金19102912.54元；2. 其他税种新增税收奖励资金5142093.22元；3. 相关资产转让过程中发生的税费返还金额22588353.17元。报经永嘉县政府批准后，于2011年8月将剩余奖励资金16833358.93元(剔除2011年1月份预拨奖励资金3000万元)拨付给企业。
实际上归根究底这一切都是地方性政府出台的政策。
2．现在的政府补贴政策具体能起到什么作用，有什么可以改进的地方？
我国现在的会计制度,已慢慢与国际会计准则相符合。而政府为
上市公司提供补助，可以利用产业政策正确的引导产业发展。地方政府为促进本地区经济发展出台一些扶持本地区企业发展的政策。就如我们案例中所说的慈星股份和奥康国际，两公司上市前，上缴所得税增值税等，但政府为支持这类企业发展，把留存的一部分税收通过补贴的方式返还给上市公司，这是一种地方政府促进本地企业发展的常见方式，它使政府能够有效引导本地区企业向合理的方向发展，同时也减轻企业的税收负担，有利于减小企业发展压力，增强了企业的竞争力。对于一些产品的增值税、出口退税等政府补贴计入当期损益，能有效引导国家新兴产业的发展。同时也有利于加快我国的经济的发展，提升综合国力。
至于可以改进的地方，证监会应当提高信息披露的质量。同时加强地方性政府出台的政府补助政策的管制。就我们案例二中的奥康国际，因得到政府补助而上市，但在上市后的2012年上半年的报表中显示，营业外收入较上年同期减少，而这一减少是因为政府对其上市奖励减少了2800万元所致。这样的扶持显然不具有持续性与长久性。因此我们的政府补助需谨慎处理，适可而止，不能太过于放松，避免让一些企业钻了空子。
3．结合案例阐述政府补助对企业有什么影响？
政府对企业的政府补助源于不同的动机，或者是增强企业的经营能力，或者是对政策性负担的补偿，它们对企业的财务绩效会产生不同的影响。
一方面，如果财政扶持是对企业自主决策行为的扶持，财政扶持
与企业的经营目标趋于一致，有利于提高财务绩效。从这方面来说，政府的补助给次慈星股份以及奥康国际带来了大量的自由现金流量，增强了企业的偿债能力。掩盖了刚刚上市的慈星股份和奥康国际经营的低效率。
另一方面，如果政府把政府补助作为干预企业经营的手段，希望以财政扶持换取企业对政府目标的遵从，则政府补助对企业的财务绩效具有负面影响。
首先，政府为了使这些刚上市的企业能够继续生存下去，必须对企业进行事前的保护或者补助。以案例中浙江慈溪的慈星股份为例，慈星股份获得政府补助后，对慈溪政府承担相应的政策性负担。由于政府与慈星股份之间信息不对称，政府无法精确的知道政策性负担给慈星股份带来的损失具体是多少，也很难分清慈星股份的低利润是政策性负担造成，还是企业管理人员的道德风险或者企业自身的管理不善造成的。这就容易造成慈星股份的经营管理人员将各种损失甚至亏损，包括因政策性负担形成的损失、管理不当和追求自身的道德风险等造成的亏损都归因于政策性负担，夸大政策性负担的范围。而慈溪市政府又无法分清经营性亏损和政策性亏损，不能推脱因政策性负担造成的亏损时，只好把慈星股份所有的亏损责任都肩负起来，给予慈星股份财政补助，形成了企业的预算软约束。同时慈星股份为了要适应政府的非经济目标，原有的盈利能力可能要大打折扣。
其次，直接财政补贴政策的副作用是显著增加了慈星股份的偿债能力，掩盖了企业经营的低效率，短期内其亏损可能性大大降低，从
而导致了企业管理层的寻租及偷懒行为。
最后，慈溪市政府为了在资本市场中争夺资源，积极参与慈星股份的盈余管理，对慈星股份进行了大范围的税收补贴和财政补贴，以满足监管部定的净资产收益率指标，这不仅导致了税务竞争现象，还极大地扭曲了会计信息。
4.新旧会计准则对政府补助处理方法有什么差异？
（1）政府补助返还的会计处理不同：新会计准则中，存在相关递延受益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益（冲减营业外收入）；若不存在相关递延收益的，计入当期损益（冲减营业外收入）。旧准则中企业需要返还已收到补助的，应当在确定实际返还时，冲减相关负债。
（2）对权益、损益及资产结构等经济事项的影响不同：新会计准则最大的差异就是政府补助计入当期损益，而不是计入权益，因此采用新准则以后，政府补助将会给企业带来利润而不是权益。
（3）计量基础的变化：新会计准则中规定：政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。旧制度规定中，政府补助全部按照成本计价。
（4）会计科目的变化：新会计准则取消了“补贴收入”这一科目，有关政府补贴形成的收入，在“营业外收入”或者“递延收益”科目中反映。
八、案列延伸：
1．不合理的政府补贴有哪些形式？
控股股东想救子公司，如果自己直接出资，就只能计入资本公积，不能表现在净利润上，因此母公司就可以跟政府达成某种协议，把这笔钱给政府，通过政府的周转，以政府补贴的名义转给其子公司。
一些地方政府为了是本地上市公司不戴帽、不退市，只需在净利润上做点文章，给予企业一定的补贴，甚至出台地方性的法规为政府的这种行为服务。这类补贴是不合理的，是在用纳税人的钱进行利润操纵，对公司没有实质性的帮助，只能保住“壳资源”，但不能提高企业的发展能力。
壳资源是指股份制公司的股票具有在二级市场流通的资格，该公司也同时享有上市公司的相应权利和义务。但一般经营较好的公司是不会随意放弃这一资格的，只有经营亏损，面临退市风险的公司，才有意退出市场。其他想上市而无法获批的公司，此时可通过股权收购等手段成为已上市公司的大股东。这就是所谓的“借壳上市”。
例如A公司想上市募集资金,但根据证监会的规定,达不到上市
的条件(比如说要求资产达到一定数量,连继三年盈利等条件)。
于是A就通过收购,资产置换等方式取得已上市的B公司的控股权,这样A公司就可以由B增发股票(因为B有这个资格)的方式,进行融资.就是说B公司是A公司在股票市场融资的"壳" 。B这样的公司就叫作"壳资源"。
2. 如何在报表上反映递延收益？
递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的
收益，它是权责发生制在收益确认上的运用，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。关于递延收益在报表项目的列式目前有两种处理方法：
（1）计入其他非流动负债（大多数企业这样处理）原因：未来的收益现在一次确认，所以属于负债。（我们小组认为严格意义上不符合负债的定义，负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。但递延收益是使企业经济利益增加。）
（2）计入其他非流动资产。原因：符合资产定义，企业拥有或控制的，未来能使经济利益流入本企业。但应列入资产的贷方，使报表相平。
九、附录资料：
附录一：
企业会计准则第16号――政府补助（2006）
财会[2006]3号
第一章总则
第一条为了规范政府补助的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形
成长期资产的政府补助。
与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：
（一）债务豁免，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。（二）所得税减免，适用《企业会计准则第18号——所得税》。
第二章确认和计量
第五条政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：
（一）企业能够满足政府补助所附条件；
（二）企业能够收到政府补助。
第六条政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。
第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：
（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。
（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第九条已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分
计入当期损益。
（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。
第三章披露
第十条企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：（一）政府补助的种类及金额。
（二）计入当期损益的政府补助金额。
（三）本期返还的政府补助金额及原因。
附录二：
利润表2013-03-31 2012-12-31 2012-09-30 2012-06-30 2012-03-31 2011-12-31 指标数值占比数值占比数值占比数值占比数值占比数值占比
营业收入(元) 4.39
亿
100%
21.2
亿
100%
16.3
亿
100%
13.0
亿
100%
7.63
亿
100%
33.2
亿
100%
营业成本(元) 2.64
亿
-60.18%
13.0
亿
-61.30%
9.85
亿
-60.29%
7.81
亿
-60.06%
4.57
亿
-59.81%
18.6
亿
-56.06%
营业税金及附加(元) 424万 -0.96%
1692
万
-0.80%
1486
万
-0.91%
1203
万
-0.92% 566万 -0.74%
2408
万
-0.72%
期间费用(元) 4382
万
-9.98%
3.26
亿
-15.39%
2.59
亿
-15.83%
2.02
亿
-15.50%
9183
万
-12.03%
4.12
亿
-12.41%
销售费用(元) 3390
万
-7.72%
1.98
亿
-9.37%
1.34
亿
-8.18%
1.08
亿
-8.32%
3395
万
-4.45%
1.84
亿
-5.53%
管理费用(元) 2542
万
-5.79%
1.91
亿
-9.00%
1.71
亿
-10.49%
1.20
亿
-9.23%
5457
万
-7.15%
2.03
亿
-6.10%
财务费用(元) -1550
万
3.53%
-6318
万
2.98%
-4644
万
2.84%
-2661
万
2.05% 331万 -0.43%
2576
万
-0.78%
资产减值损失
(元) 922万 -2.10%
5386
万
-2.54%
1024
万
-0.63% 484万 -0.37%
-86.3
万
0.11%
954
万
-0.29%
其他经营收益
(元) 24.1
万
0.05% 519万0.24% 468万0.29% 312万0.24% 222万0.29%
1518
万
0.46%
公允价值变动
损益(元)
-- -- -- -- 0 0.00% -- -- -- -- -- --
投资收益(元) 24.1
万
0.05% 519万0.24% 468万0.29% 312万0.24% 222万0.29%
1518
万
0.46%
营业利润(元) 1.18
亿
26.84%
4.28
亿
20.22%
3.70
亿
22.64%
3.04
亿
23.38%
2.12
亿
27.82%
10.3
亿
30.98%
加:营业外收入(元) 503万 1.14%
1.07
亿
5.04%
1.01
亿
6.16%
9118
万
7.01%
7140
万
9.35%
7714
万
2.32%
补贴收入(元) -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- --
减:营业外支出(元) 1159
万
-2.64%
8196
万
-3.87%
1687
万
-1.03%
1941
万
-1.49% 161万 -0.21%
2015
万
-0.61%
利润总额(元) 1.11
亿
25.34%
4.53
亿
21.38%
4.54
亿
27.76%
3.76
亿
28.90%
2.82
亿
36.96%
10.9
亿
32.70%
减:所得税
(元) 2571
万
-5.85%
7388
万
-3.49%
6653
万
-4.07%
5576
万
-4.29%
4131
万
-5.41%
1.69
亿
-5.08%
净利润(元) 8561
万
19.49%
3.79
亿
17.90%
3.87
亿
23.69%
3.20
亿
24.61%
2.41
亿
31.55%
9.18
亿
27.62%
第十七章政府补助 考情分析 2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章内容相对比较简单，但在以前年度的考试中经常 出现，一般是以客观题的形式进行考查，综合题中也经常涉及政府补助的业务，一般涉及与资产相 关的政府补助的确认及其摊销。 知识点一：政府补助的概念（★） 【历年考题涉及本知识点情况】 本知识点一般可以出客观题，考点是政府补助的范围。 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者 投入的资本。 （一）政府补助的特征 1.无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。 2.直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产， 形成企业的收益。比如，企业取得政府拨付的补助，先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款， 行政划拨的土地使用权，天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准 则规范的政府补助，例如，政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免 征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，还需说明的是，增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对增值税出口货物实行零税率，即对出口环节的增值部分免征增值税，同时退回出口货物前道环节所征的进 项税额。由于增值税是价外税，出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目，体现为企业垫付资 金的性质，增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。 【例·单选题】（2013年考题）企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补 助的是（）。 A.增值税的出口退税 B.免征的企业所得税 C.减征的企业所得税 D.先征后返的企业所得税
第二节政府补助的会计处理 【考点2】与收益相关的政府补助（★★） 与收益相关的政府补助的会计处理 总额法净额法 补偿以 后期间 的成本 费用或 损失 收到补 助资金 时 借：银行存款等 贷：递延收益 借：银行存款等 贷：递延收益 成本费 用或损 失发生 时 借：递延收益 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） 【提示】不需要分摊 借：递延收益 贷：库存商品、管理费用、 营业外支出等 补偿已发生的成本 费用或损失 借：银行存款等 贷：其他收益（日常） 营业外收入（非日常） 借：银行存款等 贷：库存商品、管理费用、 营业外支出等 【教材例12-4】甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于2×17年4月10日收到1000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。 假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下： （1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金： 借：银行存款10000000 贷：递延收益10000000 （2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：
①2×17年12月 借：递延收益 4000000 贷：管理费用 4000000 ②2×18年12月 借：递延收益 3000000 贷：管理费用 3000000 ③2×19年12月 借：递延收益 3000000 贷：管理费用 3000000 如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借记“递延收益”科目，贷记“其他收益”科目。 【教材例12-5】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企业2×19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。 本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。乙企业2×19年8月申请退税并确定了增值税返税额，账务处理如下： 借：其他应收款100000 贷：其他收益100000 【提示】此处采用的是总额法，因为支付的增值税并没有计入相关资产或成本费用，无法采用净额法，所以确定收到时，由于与日常活动相关，直接计入其他收益即可。 【教材例12-6】丙企业2×17年11月遭受重大自然灾害，并于2×17年12月20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。 2×17年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处理，其账务处理如下： 借：银行存款2000000 贷：营业外收入2000000 【提示】如果选择净额法，则贷方冲减营业外支出。 【例题·单选题】（2019年） 根据税法规定，甲动漫公司销售其自主开发的动漫软件可享受增值税即征即退政策，2×18年12月10日，该公司收到即征即退的增值税税额40万元。下列各项中，甲公司对该笔退税款的会计处理正确的是（）。 A.冲减管理费用 B.确认为递延收益 C.确认为其他收益 D.确认为营业外收入 【答案】C 【解析】企业收到即征即退的增值税，属于与收益相关的政府补助，与企业日常销售密切相关，在收到时直接计入其他收益科目核算。 【例题·判断题】（2019年） 与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益。（）【答案】× 【解析】与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。 【考点3】综合性项目政府补助（★） 考情分析： 2014年考过单选题，近五年未考过。 对于同时包含与资产相关和与收益相关的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。 【教材例12-7】2×17年6月15日，某市科技创新委员会与甲企业签订了科技计划项目合同书，拟对甲企业的新药临床研究项目提供研究补助资金。该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，
（三）政府补助的分类 1.与资产相关的政府补助 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 会计上有两种处理方法可供选择，一是将与资产相关的政府补助确认为递延收益，随着资产的使用而逐步结转入损益；二是将补助冲减资产的账面价值，以反映长期资产的实际取得成本。 2.与收益相关的政府补助 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。 二、政府补助的会计处理 （一）会计处理方法 政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益；二是净额法，将政府补助作为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。 （二）与资产相关的政府补助 1.总额法 取得时： 借：银行存款（××资产） 贷：递延收益 摊销时： 借：递延收益 贷：其他收益 【提示】 （1）如果企业先收资金再购建，则应在开始对相关资产计提折旧或摊销时开始将递延收益分期计入损益； （2）如果企业先购建再收到资金，则应在相关资产剩余使用寿命内按合理、系统的方法将递延收益分期计入损益。 相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延。 2.净额法
太化股份政府补助案例分析 摘要：政府补助是我国政府干预经济的一种重要手段。仔细翻阅我国上市公司的财务报表，在营业外收入这一块，政府补助往往占据着举足轻重的地位。政府补助俨然对企业发展，市场经济产生了重要影响。政府补助主要包括财政拨款，财政贴息，税收返还，无偿划拨非货币性资产等五大类。现如今政府补助对上市公司的经营业绩的影响已经越来越显著，但政府对国有控股上市公司的偏袒造成了证券市场的不公平现象频生，也造成了对市场资源配置的浪费。 本文以太化股份作为案例代表，以政府对国有控股上市公司的过度补助为背景，研究我国政府补助发放的各种不规范问题，并且提出自己对政府规范上市公司补助发放的一些建议。 关键词：政府补助国有控股上市公司案例分析 The Case Study On TaiHua Corporation’s Government Subsidy Abstract: Government grants are an important means of government intervention in the economy. Carefully browse at the financial statements of listed companies in China, in operating income, government subsidies tend to occupy a pivotal position. Government grants had a major impact on business development and market economy. The government grants mainly include financial allocation, financial discount, tax rebates, free transfer of non-monetary assets and other five categories. Now the impact of government subsidies on the operating performance of listed companies has become more and more significant, but the government favoring state-owned holding listed companies resulted in inequities of the frequent occurrence of the securities market, also caused a waste of market allocation of resources. This paper uses TaiHua corporation’s government subsidy as a representative case ,and uses excessive subsidies of government to the state-owned holding listed companies as the background ,study our country government grants a variety of non-standard problems, and put forward oneself to the government to regulate the listed company grants some suggestions. Keywords: Government grants State-controlled listed company Case analysis
财政性补助资金的会计处理 企业有时会收到政府部门拨付的财政补助性资金，本文通过案例形式对相关的会计与税务处理总结如下。 财政性补助资金的会计处理 根据《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，前者指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 2.与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）； （2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）； （3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 例如，A有限公司2012年获得当地市政府财政补助120万元，用于购买新设备改造工艺。假若2012年1月利用该项补助资金购买了120万元的新设备，预计使用10年，无残值。相关会计处理为（单位：万元，下同）： 收到资金时， 借：银行存款120 贷：递延收益120。 购置固定资产时， 借：固定资产120 贷：银行存款120。 按月计提折旧时， 借：制造费用1 贷：累计折旧1 借：递延收益1 贷：营业外收入1。 会计上，全年该项资金应计入营业外收入12万元。 财政性补助资金的税务处理 财政性补助资金从税收角度看分两种情形，一种是需征税的财政性资金，一种是属于不征税收入的财政性资金。 根据《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）的规定： 1.企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
政府财政补贴的账务处理及现金流量分析 1.定义：政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 2.类型及账务处理 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 根据新会计准则政府补助的规定，会计处理要求： 第一，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 案例解析： 例：2001年1月5日，政府拨付给A企业450万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。2001年1月31日A企业购入大型设备（假设不需要安装）实际成本为480万元，其中30万元一自有资金支付使用寿命10年采用直线法计提折旧（假设无残值）。2009年2月1日A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假定不考虑其他因素。（1）2001年1月5日实际收到财政拨款确认政府补助： 借：银行存款4500000 贷：递延收益4500000 （2）2001年1月31日购入设备 借：固定资产4800000 贷：银行存款4800000 （3）自2001年2月起每个资产负债表日计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧 借：研发支出40000 贷：累计折旧40000 ②分摊递延收益 借：递延收益37500 贷：营业外收入37500 （4）2009年2月1日出售该设备同时转销递延收益余额 ①出售设备 借：固定资产清理960000 累计折旧3840000 贷：固定资产4800000 借：银行存款1200000 贷：固定资产清理960000 营业外收入240000 ②转销递延收益余额 借：递延收益900000 贷：营业外收入900000 第二，与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： 用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的
《企业会计准则第16号——政府补助》与“专项应付款”和“递延收益”科目的使用一、《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定 ㈠、“政府补助”的定义和概念 《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称“补助准则”）第二条规定：“政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。” 补助准则第三条规定：“政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。” ㈡、“政府补助”的确认条件 补助准则第五条规定：“政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）企业能够满足政府补助所附条件； （二）企业能够收到政府补助。” ㈢、“政府补助”的计量 补助准则第六条规定：“政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。” 企业获得的货币资金形式的政府补助应按其实际收到的金额计量，若有确凿证据（如授予文件或国家有给予定额补助的文件）可按应收金额计量。对非货币性资产的政府补助按公允价值计量，公允价值不可能取得时按1元名义金额计量。 ㈣“政府补助”的确认和会计处理 补助准则第七条规定：“与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。” 补助准则第八条规定：“与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。” 补助准则第九条规定：“已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。” 政府补助采用收益法核算，将政府补助直接计入收益（递延收益或当期收益），而不是计入所有者权益。在确认收益时采用总额法，将其全额确认为收益（营业外收入），而不是相关资产账面金额或费用的抵减，全面反映政府补助的全貌。 企业取得政府补助用以补偿以后期间的相关费用或损失，应先通过“递延收益”科目对持有期间的会计核算，到相关费用或损失发生的当期再按该期实际发生的费用或损失的数额配比转入“营业外收入”科目。对于补偿当期或已发生的费用、损失的政府补助，在取得的当期即应直接计入“营
2017年政府补助准则最新会计处理：（一）与资产相关的政府补助会 计处理 为了适应日益复杂的经济活动，财政部于2017年5月下发了《企业会计准则第16号一 —政府补助（修订）》（以下简称新准则），规定自2017年6月12日起施行。新修改的政府补助准则，在政府补助的确认、计量和列报、以及会计处理等方面，较之前的旧准则都有一个很大的差异。 新修改的准则在政府补助的分类方面较之前没有变化，也是按照政府补助的资金最终的 用途不同，分为与资产相关的政府补助与收益相关的政府补助。但是，两种不同的政府补助，在"收到政府补助”和"摊销政府补助”两个方面的会计处理方面有很大的区别。 一.与资产相关的政府补助 1. 在收到政府补助时：新的准则提供了两种会计处理方法供企业选择。 （1）总额法：将实际收到的政府补助，全部计入“递延收益” 。 （2）净额法：将实际收到的政府补助，冲减所形成的长期资产的账面价值。 【例1】甲企业于2017年7月1日从国外购入一项新技术，作为无形资产核算，入账价值为300万元。同日，收到政府100万元货币资金补助。假设符合政府补助的确认条件。 （1）总额法：借：银行存款100 0000 贷：递延收益100 0000 （2）净额法：借：银行存款100 0000 贷：无形资产100 0000 2. 摊销政府补助时：新准则新增了一个损益了会计科目“其他收益”，递延收益的后续摊销不再是固定的计入“营业外收入”。 （1）总额法：收到时确认为递延收益的（即采用总额法），应当在相关资产使用寿命 内按照合理的方法分期计入损益。计入到哪个损益科目，要根据相关的经济业务的实质，区分日常活动与非日常活动。 ①与企业日常活动相关的政府补助，应按经济业务的实质，摊销递延收益到“其他收益” 或冲减相关成本费用。（大多数情况下都是与日常活动相关）
新会计准则下政府补助的会计处理 关键词：政府补助、政府补助会计处理、新会计准则(仅供工作参考) 1、财政拨款的会计处理 财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金。具体可分为以下三种情形： （1）给予特定行业、企业的政策性补助。这类财政拨款一般没有指定用途而且与资产无关，其实质是对企业经营中因政府调控千预或其他非市场因素导致的“亏损”或“微利”等经营结果，从利润总额的角度进行“纠正”。比如粮食企业、公用事业企业、三废治理企业，环保企业、高新技术开发企业等按销量、工作量等指标计算或其他规定取得的定额补助。 根据政府补助会计准则，企业应在收到补助或在有确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨发时，借记“银行存款”或“其他应收款”，贷记“营业外收入”。企业获得政府补助一般应在实际收到时进行会计处理，以避免随意性和防止调节利润。但有确凿证据表明政府补助可获得及可计量时可以按照应收的金额确认和计量。 （2）科技专项拨款等。这类拨款通常在拨付时明确规定了资金的用途，如为某项技术研究或技术改造专拨的款项，而且在资金使用过程中有可能形成设备等长期资产，并可能还附加了资金返还的条件。 对于与资产相关的专项拨款，在取得时借记“银行存款”，贷记“递延收益”；自相关资产达到预定可使用状态时起，再将“递延收益”在该资产的寿命期内平均分配并结转至各期的“营业外收入”；若相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或毁损，其尚未分配结转的“递廷收益”余额应全部转入该项资产处置当期的“营业外收入”。政府补助会计准则采用总额法确认政府补助利得，没有将财政拨款金额直接冲抵相关资产的价值，避免了相关资产价值被低估，使得与政府补助相关的资产初始计量、后续计量及处置核算与其他同类资产的会计处理基本保持一致，以求会计信息的可比性和相关性，并通过分期将负债转化为损益，使相关资产产生的效益与其折旧或摊销费用在同一会计期间的利润表中配比。 【例】某环保产品生产企业研发一项节能环保产品获得专利。为了支持环保企业发展，当地政府决定向该企业拨款 250万元给予补助：（1）210万元用于购置生产设备扩大生产；（2）40万元为补偿前期研发费用。20X7年12月份，该企业收到政府机构拨款250万元。购置并安装生产节能环保产品的设备，经调试后投入生产。该设备总价值225万元，超出补助部分由企业自行解决。该设备有效使用期限为10年。该企业从20X8年1月份起按年限平均法计提折旧。20X9年12月份，因技术更新，产品升级，将该设备出售，售价150万元。假设不考虑
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 政府补助新准则采用净额法的处理技巧【会计实务经验之谈】 根据《财政部关于印发修订〈企业会计准则第16号——政府补助〉的通知》（财会〔2017〕15号）的规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益；与收益相关的政府补助，分别不同情况计入相应期间的当期损益或冲减相关成本。可见，与修订前的准则相比，政府补助新准则的核算既可以采用总额法，也可以采用净额法。 案例：A公司为进行节能环保改造，2017年12月初购置一批设备。当月底，A公司收到当地政府财政性资金100万元，作为购置设备的补助。该批设备不含税价500万元，会计与税法上预计净残值均为50万元，以直线法计提折旧，折旧年限10年。该公司以净额法对政府补助进行会计处理。 收到政府补助的会计处理 1. 企业购置设备时：（单位：万元，下同） 借：固定资产500 应交税费——应交增值税（进项税额）85 贷：银行存款585 2. 企业收到政府补助时： 借：银行存款100 贷：固定资产100 3. 收到政府补助后固定资产的所得税会计处理 根据相关税法，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金以外，均应计入企业当年收入总额；同时符合规定的3个条件的，可以作为不征税收入。 （1）政府补助作为不征税收入时的所得税会计处理。2017年末，A公司购入设备的账面价值为400万元，由于不征税收入所形成资产计算的折旧不得在税前扣除，因此其计税基础也是400万元，不产生暂时性差异。 （2）政府补助作为应税收入时所得税会计处理。A公司应在取得当年将其全额计入当期应纳税所
美容院会计真账实训案例资料珠三角会计网独家推出这套美容院会计全盘真账模拟实训（连续三个月的账务）。美容院属于服务行业，税局规定营业税及所得税为核定征收，缴纳7%的城市建设维护费、3%的教育费附加。企业在筹建过程中所发生的费用，包括筹办人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，归类到在“管理费用-开办费”科目核算，计入当期损益。 珠三角会计网独家推出这套美容院会计账，销货现金必须于当天解存银行，不得坐支；企业采购费用在发生时直接计入当期损益。固定资产按平均年限法分类计提折旧，月份内增加的固定资产当月不计提折旧；月份内减少的固定资产当月仍提折旧。周转材料中的低值易耗品采用“五五摊销法”摊销核算。物料用品、劳保用品采用一次性摊销法摊销。无形资产的摊销采用直线法，自无形资产开始使用之日起在有效使用期限内分期摊入管理费用；借款利息月末计提，次月扣缴。 珠三角会计网独家推出这套美容院会计账，美容院的业务涉及到美体护理收入、美容护理收入、养生护理收入、仪器护理收入，还有美容产品销售收入。 珠三角会计网独家推出这套美容院会计账，开通月卡或年卡收到相关费用时进预收账款，在客户的受益期内摊销确认收入；提供的疗程服务属于多次护理的在接受服务时确认收入。 珠三角会计网独家推出这套美容院会计账，除了日常经济业务
外，还涉及到收到的存款利息冲减财务费用；月末盘亏盘盈业务处理；低值易耗品报废清理业务处理；红字更正法业务处理；补充登记更正法业务处理；支付罚款业务处理；解雇员工支付赔偿金的业务处理等；还涉及到代金券消费、买赠活动等多种促销活动的账务处理。 珠三角会计网独家推出这套美容院会计账，采用进价金额核算法，以实际数量和进价来反映商品的进销存；采用倒挤法结转当月护理项目和销售美容产品的成本。月底统一结转成本，平时领用美容产品和物料时不结转成本，月末按“实地盘存”获取库存数，库存单价采用“先进先出”法计算。 珠三角会计网独家推出这套美容院会计账，按照2013年的社保缴纳基数2800元缴纳五险一金，员工的社保费和住房公积金在其工资中扣除，公司代为缴交；个人所得税免征额是3500元，使用超额累进税率的计算方法个人所得税，由公司在工资中扣除代为缴交。
会计中心>>企业会计实务>>正文 政府补助收入的会计处理和税务筹划 2014-1-16 16:26:39来源：财会月刊作者：朱尚华【大中小】 一、政府补助的会计处理 政府补助收入是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 在会计处理上，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。也就是说，这类补助应当先确认为递延收益，然后自相关资产可供使用时起，在该项资产使用寿命内平均分配，计入当期营业外收入。企业取得与收益相关的政府补助，根据不同情况计入当期营业外收入或递延收益。用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 二、政府补助的税务处理
1. 税务处理上，政府补助主要涉及企业所得税。《企业所得税法》中没有政府补助的概念，但第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。虽然第七条规定，收入总额中财政拨款为不征税收入，但《企业所得税法实施条例》第二十六条规定企业所得税法第七条第（一）项所称财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。企业取得的财政拨款实际不属于该处所指的不征税收入。关于政府补助收入的具体规定为在2011年9月7日财政部和国家税务总局下发的财税［2011］70号文《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》，该文件自2011年1月1日起执行。 2. 政府补助收入不征税的条件。根据财税［2011］70号文，明确了企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金作为不征税收入的条件，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 3. 税务筹划的前提。政府补助如果是当期收益性补助，或列入递延收益但短期内就结转营业外收入的，就没有必要进行税务筹划，直接作为营业外收入计入收入总额计缴企业所得税，因为根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定和财税［2011］70号文：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
为什么新制度下政府补助计入营业外收入而不是补贴收入了 政府补助有两种会计处理方法：收益法与资本法。所谓收益法是将政府补助计入当期收益或递延收益；所谓资本法是将政府补助计入所有者权益。收益法又有两种具体方法：总额法与净额法。总额法是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。净额法是将政府补助确认为对相关资产账面余额或者所补偿费用的扣减。政府补助准则要求采用的是收益法中的总额法，以便更真实、完整地反映政府补助的相关信息，并在企业会计准则应用指南中要求通过“其他应收款”、“营业外收入”和“递延收益”科目核算。“递延收益”科目就是专为核算不能一次而应分期计入当期损益的政府补助而设置的。计入当期损益的政府补助直接计入“营业外收入”科目；与资产相关或与以后期间收益相关的，先计入“递延收益”科目，然后分期计入“营业外收入”科目。新旧比较与衔接一、新旧比较政府补助准则是在对财政部2001年发布的《企业会计制度》等相关会计制度（以下称原制度）进行修订和完善基础上完成的，政府补助准则与原制度相比，主要变化如下：（一）统一了政府补助的会计处理原制度中政府补助的会计处理没有统一，有些采用收益法，如按销量或工作量收取的定额补助计入补贴收入；有些采用资本法；有些采用总额法，如先征后退的增值税计入补贴收入；有些采用净额法，如将实际收到的财政贴息冲减财务费用或在建工程等。政府补助准则统一了政府补助的会计处理，要求采用收益法中的总额法处理，将政府补助均全额计入收益（“营业外收入”或“递延收益”）。（二）明确了政府补助的概念和分类原制度规定，具有专门用途的财政拨款，在实际收到补助时先计入专项应付款，待项目完工时，形成资产的部分转入资本公积，不形成资产的部分予以核销。按照政府补助准则的规定，首先需要判断这项拨款属于政府补助，还是政府的资本性投入。属于政府补助的，应当区分与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助分别进行会计处理，计入当期收益或递延收益。属于政府资本性投入的，仍通过“专项应付款”科目核算，形成长期资产的部分转入资本公积，未形成长期资产的部分予以核销。二、新旧衔接按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定，首次执行日，企业对于已经确认的政府补助，不予追溯调整。
【例题·多选题】 在应聘前要做好以下哪些准备工作（） A．履历表B．证书复印件C．得体着装D．职业发展规划 答案：A B C D 【例题·判断题】 应聘时应尽量少发言，少说少错，不说不会错（）。 答案：错。给人的印象好像他对职位没有兴趣，或者是自命清高。这种人或者缺乏自信，或者原本对职位兴趣不大。建议是在确定自己有兴趣之后再去应聘，要努力培养自信心；【例题·单选题】 1．库存现金日记账和银行存款日记账由（）负债登记。 A．会计人员B．出纳人员C．会计人员和出纳人员均可 答案：B．出纳人员。库存现金日记账由出纳人员根据审核无误，与现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误，与银行存款收付业务有关的记账凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔进行登记。但出纳人员不登记库存现金总账和银行存款总账。 【例题·判断题】 小李被授权为材料采购审批人。现企业签订的加急订单急需甲材料进行生产，小李怕延误生产，决定亲自购买该批材料。小李的作法是否正确？（） 答案：不正确。为了更准确核算账目，必须执行不相容职务相互分离控制的原则。授权审批与业务经办职务相互分离。 【例题·判断题】 会计是以货币为唯一计量单位，以会计凭证为依据，运用专门的方法，对特定会计主体 的经济活动进行核算和监督的一种经济管理活动。 答案：错。会计核算不是以货币为唯一计量单位，而是以货币为主要计量单位，在计量重量时，我们可以用吨、公斤；在计量实物数量的时候，可以用套、件、只；在计量等级的时候，可以用一等品、二等品；在计量规格的时候，可以用3号、5号等等。 【例题·多选题】 会计专门核算方法包括（）。 A．复式记账B．成本计算C．编制会计报表D．登记账簿 答案：ABCD 【例题·判断题】 判断题：会计凭证包括会计凭证和原始凭证（）。 答案：对。填制和审核凭证是根据实际发生的业务事项填制会计凭证，经审核无误后，作为记账的依据。会计凭证包括原始凭证和记账凭证。 【例题·判断题】企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象。（） 【答案】错 【解析】只有能以货币表现的经济活动，才是会计核算的内容。 【例题·多选题】新会计准则下，新增设的科目有（） A.投资性房地产 B.累计摊销 C.累计折旧 D.商誉
第十四章政府补助 本章历年考情概况 本章是根据新修改的政府补助会计准则进行讲解，属于重点章节。考试既可以出现客观题，也可与其他章节内容结合出现在主观题中。本章的考点主要包括：政府补助的判断、政府补助的形式、政府补助的会计处理等。 近年考试题型、分值、考点分布 2019年教材主要变化 本章教材内容未发生实质性变化。 核心考点及经典例题详解 【知识点】政府补助的概念（★） （一）政府补助的定义和特征 1.定义 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。 （1）其主要形式 包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。 （2）增值税出口退税不属于政府补助 根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。 2.政府补助的特征 （1）政府补助是来源于政府的经济资源 政府主要是指行政事业单位及类似机构。对企业收到的来源于其他方的补助，如有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他方只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。 （2）政府补助是无偿的 即企业取得来源于政府的经济资源，不需要向政府交付商品或服务等对价。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府购买服务等互惠性交易区别开来。 政府如以企业所有者身份向企业投入资本，享有相应的所有者权益，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则。
政府补助收入的会计和税务差异 (2009-04-24 10:23:46)标签：企业所得税政府补助收入会计税收差异财经分类：解读精华 一、政府补助分为与资产相关的和与收益相关的两类，前者指企业取得的、用以购建或以其他方式形成长期资产的政府补助；后者指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（见企业会计准则16号） 政府补助主要有4种形式： 一是财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定资金用途。比如财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等。 二是财政贴息。是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。如财政将贴息资金直接拨付给受益企业，或者拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率计算和确认利息费用。 三是税收返还。指政府按照有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补贴。除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。
四是无偿划拨非货币性资产。比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。 二、政府补助会计处理及所得税政策 《企业会计准则》规定，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在相关资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各项损益（营业外收入）。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益（营业外收入）。（3）已确认的政府补助需要返还的，存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 三、会计与税法规定差异 一是税法对企业收到货币形式的政府补助，在收到当期计入应纳税所得额，不得在以后期间内递延确认，会计与税法规定存在时间性差异。 二是企业所得税法对不征税收入购买的资产，在计算应纳税所得额时不得扣除相关折旧、摊销费用，同时造成资产会计成本与税法成本的差异。
第二节政府补助的会计处理 三、与收益相关的政府补助 （一）总原则： 对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。 其中： 1.选择总额法的，应当计入其他收益或营业外收入。 2.选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。 （二）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。 【例12—4】 甲企业于2×17年3月15日与其所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。 甲企业于2×17年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级高管年度奖金。 本例中不考虑相关税费等其他因素。 【答案】 假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下： （1）2×17年4月10日甲企业实际收到补助资金： 借：银行存款10 000 000 贷：递延收益10 000 000 （2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益： ①2×17年12月 借：递延收益 4 000 000 贷：管理费用 4 000 000 ②2×18年12月 借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 ③2×19年12月 借：递延收益 3 000 000 贷：管理费用 3 000 000 注： 如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间：借：递延收益 贷：其他收益 （三）与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计入当期损益或冲减相关成本费用。 【例12—5】 乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即返政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。 乙企业2×19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。 本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。 【答案】 乙企业2×19年8月申请退税并确定了增值税返税额，账务处理如下： 借：其他应收款 100 000 贷：其他收益 100 000
财政补贴案例 公司标准化编码 [QQX96QT-XQQB89Q8-NQQJ6Q8-MQM9N]
上海财政补贴改革案例 我国城市自来水、煤气等公共产品的频频涨价引来了老百姓的不满。老百姓埋怨道，公共产品怎能一有亏损就涨价?前些时候广州自来水涨价、南京煤气涨价，因为老百姓的不满而暂时流产。对此，政府也是一肚子苦水。公益产品成本与价格背离，公益企业的亏损，政府的财力有限，没有能力包揽。市政部门提供的公共产品的价格低下，其最大的理由是“公共产品是市民生活的必需品”这个假定，认为其价格上升会严重影响人民的生活，因此城市公共产品计划的传统方法仅限于供给方，即如何寻找资源，如何提高开采技术以增加供给，而对公共产品价格与需求关系完全不予考虑，“对公共产品的需求的预测实际上就是对其需要的预测”。经济学家早已对这种所谓的“需要方法”提出批评，这种方法不仅使供给者的“供给管理”毫无意义，还无视价格在公共产品消费决策中的作用。在传统的公共产品计划中，供给管理者随着需求的变化而调整供给量，而不是调整价格。 于是，除了公益产品成本是否合理以外，又一个问题自然地摆到了人们的面前，政府对公益企业的财政补贴是否合理财政补贴落到了谁的口袋里 材料一：城市公用水业 近年来，一些地方在财力有限时，吸引民间资本、外国资本，或通过上市筹集公益企业投资资金。这些投资者不同于政府，往往有着较高的回报要求。 上海市宝山区内有一家英国独资水厂。这家成立于1997年，自有资本金2190万美元、贷款510万美元的水厂，其投资者要求的年回报达15%，公益企业充其量只是微利企业，而这个企业的投资回报率远高于水厂10%的平均回报率。这两年，这家水厂每年的项目利息473万美元，年投资回报192万美元，两者相加达投资额的24.6%。如此高的回