2017年11月《财务会计学（第三
版）》考前练习题
令狐文艳
一、名词解释
1、资产
附：参考答案
是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2、摊余成本
附：参考答案
是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已偿还的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失。
3、未达账项
附：参考答案
是指企业和银行之间，由于收、付款结算凭证的传递和双方入账时间的不同，一方已入了账而另一方却因不能及时收到有关的结算凭证，暂时还不能入账的款项。
4、历史成本
附：参考答案
又称为实际成本。就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
5、双倍余额递减法
附：参考答案
是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
6、实地盘存制
附：参考答案
又称定期盘存制，是一种通过对期末库存存货的实物盘点，确定期末存货和当期销货成本的方法。
7、公允价值
附：参考答案
是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
8、流动负债
附：参考答案
是期限在1年或超过1年的一个营业周期内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
9、专门借款
附：参考答案
是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应当有标明专门用途的借款合同。
10、或有负债
附：参考答案
是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。
11、持有至到期投资
附：参考答案
是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
二、计算分析题
1、2007年7月1日，B公司委托某银行向C公司贷款1 500万元，期限2年。由于经营困难等原因，C公司无力偿还B公司款项，为此，B公司依法向法院起诉C公司。2009年12月10日，法院一审判决B公司胜诉，责成C公司向B公司偿付贷款本金和利息1 590万元，并支付罚息30万元，承担诉讼费用2万元，合计1 622万元。由于种种原因，C公司未履行判决，至2009年12月31日，B公司也未采取进一步措施。
要求：分别说明B、C公司对此事项如何处理，需要确认和披露的，写出分录和简单披露；不需要确认的，只作简单披露。附：参考答案
（单位为万元）
（1）B公司
B公司已经胜诉，将很可能从C公司收回贷款本金利息罚息共计1 620万元，但是由于C公司本身经营困难，能否收回上述款项存在较大不确定性，基于稳健原则考虑，B公司不能在2009年12月31日将其确认为一项资产，只能将很可能获得这笔款项作为或有资产披露。B公司披露如下：
或有事项：本公司委托银行向C公司贷款1 500万元，C公司逾期未还。为此，本公司依法向××法院提起诉讼。2009年12月10日，法院一审判决本公司胜诉，要求C公司偿还本公司贷款本金和利息1 590万元，并支付罚息30万元，承担诉讼费2万元。直至2009年12月31日，C公司未履行判决。
（2）C公司
由于C公司败诉，履行这项现实义务很可能导致经济利益流出，且金额能够可靠计量，所以C公司应将其确认为一项负债。
借：营业外支出--罚息支出30
管理费用--诉讼费 2
贷：预计负债--未决诉讼32 C公司还需披露预计负债事项，披露如下：
预计负债：由于本公司借款逾期未还，被B公司提起诉讼。2009年12月10日，法院一审判决本公司败诉。责成本公司向B公司偿付贷款本金利息1 590万元，并支付罚金30万元，承担诉讼费2万元。直至2009年12月31日，本公司未履行判决。
2、B公司为一家修理企业，系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2007年4月1日接受一项设备修理合同，合同期限为2年，合同收入为300万元（含增值税），分三年收取，分别为150万元、120万元、30万元。原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2007年实际支付70万元，预收货款150万元；2008年实际支付90万元，预收货款120万元；2009年实际支付20万元，预收货款30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
要求：编制2007年、2008年、2009年会计分录。
附：参考答案
（单位以万元计）
2007年
（1）借：劳务成本70
贷：应付职工薪酬70（2）借：银行存款150
贷：预收账款150（3）2007年确认收入=300×9/24－0=112.5（万元）
2007年确认成本=180×9/24－0=67.5（万元）
借：预收账款112.5
贷：主营业务收入96.15（112.5÷1.17）
应交税费--应交增值税（销项税额）16.35
借：主营业务成本67.5贷：劳务成本67.5 2008年
（1）借：劳务成本90
贷：应付职工薪酬90
（2）借：银行存款120
贷：预收账款120（3）2008年确认收入=300×（21/24）－112.5=150（万元）
2008年确认成本=180×（21/24）－67.5=90（万元）
借：预收账款150贷：主营业务收入128.21（150÷1.17）
应交税费--应交增值税（销项税额） 21.79借：主营业务成本90贷：劳务成本90 2009年
（1）借：劳务成本20
贷：应付职工薪酬20（2）借：银行存款30
贷：预收账款30（3）2009年确认收入=300－（112.5＋150）=37.5（万元）2009年确认成本=180－（67.5＋90）=22.5（万元）
借：预收账款37.5贷：主营业务收入32.05
（37.5÷1.17）
应交税费--应交增值税（销项税额） 5.45借：主营业务成本22.5
贷：劳务成本22.5
3、甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金。有关资料如下：
（1）2007年12月31日，委托证券公司以7 755万元的价格发行3年期分期付息公司债券。该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2010年1月1日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日；2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：分别编制甲公司债券发行、2008年12月31日、2009年12
月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付
利息和面值业务相关的会计分录。（"应付债券"科目列出明细科目）
附：参考答案
（单位以万元计）
（1）编制2007年12月31日发行债券的会计分录。
借：银行存款7 755应付债券--利息调整245
贷：应付债券--面值8 000（2）编制2008年12月31日确认债券利息的会计分录
借：在建工程437.38（7 755×5.64%）
贷：应付利息360（8 000×4.5%）
应付债券--利息调整 77.38（3）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录
借：在建工程441.75［（7 755＋77.38）×5.64%］
贷：应付利息360（8 000×4.5%）
应付债券--利息调整 81.75（4）编制2010年12月31日确认债券利息的会计分录
借：财务费用445.87（倒挤）
贷：应付利息360（8 000×4.5%）
应付债券--利息调整 85.87（245－77.38－81.75）
（5）编制2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录
借：应付债券--面值8 000
应付利息360贷：银行存款8 360
三、综合题
1、A股份有限公司为制造业企业，增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%；销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。按每笔销售分别结转销售成本。A公司销售商品均为主营业务，不考虑关联交易。2007年12月初库存商品--A产品库存200件，"存货跌价准备--A产品"科目余额为400万元，其他产品未计提存货跌价准备。A公司2007年12月发生如下业务：
（1）1日，向甲企业销售A产品50件，单价为30万元，单位销售成本为15万元。货款未收到，符合收入确认条件。
（2）3日，A公司以旧换新销售B产品两件，单价为33万元，单位销售成本为15万元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1.11万元（不考虑增值税）；实际收到货款75万元。
（3）5日，向乙公司销售G产品100台，销售价格为每台10万
元，成本为每台8万元，于当日发货100台，同时收到该公司支付的部分货款1 000万元。28日，因该产品的包装质量问题同意给予乙公司每台1万元的销售折让。A公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向乙公司开具红字增值税专用发票。
（4）10日，向丙公司销售材料一批，价款为1 050万元，该材料销售成本为750万元。当日收到商业承兑汇票一张。材料已发出。
（5）12日，B公司要求退回本年5月4日购买的20件M产品。该产品销售单价为30万元，单位销售成本为15万元，已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系产品质量，同意该企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。
（6）15日，与丁公司签订一份C产品的销售合同。合同主要条款如下：A公司向丁公司销售C产品并负责安装，合同总价款为2 340万元（含增值税税额）；丁公司在A公司交付设备时支付合同总价款的60%，其余价款在安装完成并经验收合格后支付。A公司于18日将该C产品运抵丁公司，丁公司于当日支付货款。A公司发出的产品的实际成本为1 500万元，预计安装费用为80万元。
安装工作于12月20日开始，预计2008年2月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%，发生安装费用60万元，安装费用已以银行存款支付。
（7）23日，采用收取手续费方式委托戊公司代销新款D产品
200台，代销协议规定的销售价格为每台5万元，手续费为代销商品价款的10%。新款D产品的成本为每台3万元。协议还规定，A公司应收购戊公司在销售新款产品时回收的旧款D产品，每台旧款D产品的收购价格为0.08万元。200台新款D产品已经发出。31日，A公司收到戊公司转来的代销清单，注明新款D产品已销售150台。31日，A公司收到戊公司交来的旧款D产品100台，已验收入库，同时收到货款存入银行（已扣减旧款产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款产品相关的税费。
（8）31日，计算本月应交纳的城市维护建设税12.57万元，其中产品销售应交纳11.32万元，销售材料应交纳1.25万元。
要求：根据上述业务编制相关的会计分录。
附：参考答案
（单位以万元计）
（1）借：应收账款 1 755
贷：主营业务收入 1 500
应交税费--应交增值税（销项税额）255
借：主营业务成本750贷：库存商品750借：存货跌价准备100（400×50/200）
贷：主营业务成本100（2）借：银行存款75
库存商品 2.22
贷：主营业务收入66
应交税费--应交增值税（销项税额）11.22
借：主营业务成本30
贷：库存商品30
（3）借：银行存款 1 000
应收账款170
贷：主营业务收入 1 000（100×10）
应交税费--应交增值税（销项税额）170
借：主营业务成本800（100×8）
贷：库存商品800
借：主营业务收入100（100×1）
应交税费--应交增值税（销项税额） 17
贷：应收账款117
（4）借：应收票据 1 228.5
贷：其他业务收入 1 050
应交税费--应交增值税（销项税额）178.5
借：其他业务成本750
贷：原材料750
（5）借：主营业务收入600
应交税费--应交增值税（销项税额）102
贷：应收账款702
借：库存商品300
贷：主营业务成本300
（6）借：发出商品 1 500
贷：库存商品 1 500
借：银行存款 1 404贷：预收账款 1 404
借：劳务成本60
贷：银行存款60
（7）借：发出商品600（200×3）
贷：库存商品600
借：银行存款794.5销售费用 75（750×10%）
库存商品 8（100×0.08）
贷：主营业务收入750（150×5）
应交税费--应交增值税（销项税额）127.5借：主营业务成本450（150×3）
贷：发出商品450
（8）借：营业税金及附加 12.57贷：应交税费--应交城市维护建设税12.57
2、2007年甲公司为购建生产车间发生有关经济业务如下：（1）2007年1月1日开始建造一生产车间，预计2009年12月31日建造完工。
（2）2007年1月1日取得专门借款，本金为3 000万元，利率为9%，3年期，每年付息到期还本。
（3）另外有两笔一般借款：2006年11月1日取得一般借款，本金为1 860万元，利率为6%，3年期，每年付息到期还本；2006年12月1日取得一般借款，本金为1 500万元，利率为8%，5年
期，每年付息到期还本。
（4）2007年支出如下：
①1月1日，支付购买工程物资价款和增值税1 800万元。
②2月1日，支付建造人员职工薪酬315万元。
③3月1日，将企业自己生产的产品用于建造生产车间，该产品的成本为1 800万元，其中材料成本1 500万元，当初购买该材料时的增值税进项税额为255万元，该产品计税价格为3 000万元，增值税率17%。
④3月31日，为本月用于该生产车间建造的产品交纳增值税255万元。
假定公司按月计算应予资本化的利息金额，每月按30天计算，假定全年按360天计。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资年收益率为6%，假定于每个月末收取。
要求：根据上述资料，计算2007年1月、2月、3月有关利息资本化费用化金额，并编制会计分录。
附：参考答案
（单位以万元计）
（1）1月
①专门借款：
应付利息=3000×9%÷12=22.5（万元）
短期投资年收益=1200×6%×1/12=6（万元）
应予资本化的金额=22.5－6=16.5（万元）
②一般借款：
应付利息=费用化金额=1860×6%÷12＋1500×8%÷12=19.3（万元）
③会计分录
借：在建工程16.5银行存款（或应收利息） 6
财务费用19.3
贷：应付利息41.8（22.5＋19.3）
（2）2月
①专门借款：
应付利息=3 000×9%÷12=22.5（万元）
短期投资年收益=885×6%÷12=4.425（万元）
应予资本化的金额=22.5－4.425=18.075（万元）
②一般借款：
应付利息=费用化金额=1 860×6%÷12＋1 500×8%÷12=19.3（万元）
③会计分录
借：在建工程18.075银行存款（或应收利息） 4.425
财务费用19.3
贷：应付利息41.8（3）3月
专门借款：
应付利息=3 000×9%÷12=22.5（万元）
资本化金额=22.5（万元）
②一般借款：
累计支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数
=1 170×30/30＋255×0/30=1 170（万元）
一般借款应予资本化的资本化率=（1 860×6%＋1500×8%）/（1 860＋1 500）=6.89%
一般借款应予资本化的金额=1 170×6.89%÷12=6.72（万元）
应付利息=1 860×6%÷12＋1 500×8%÷12=19.3（万元）费用化金额=19.3－6.72=12.58（万元）
③合计
资本化金额=22.5＋6.72=29.22（万元）
费用化金额=12.58（万元）
借：在建工程29.22财务费用12.58贷：应付利息41.8
3、A公司有关投资业务如下：
（1）甲公司、乙公司、丙公司共同成立C公司。2006年11月2日A公司与甲公司签订协议，A公司收购甲公司持有C公司
部分股份，所购股份占C公司股份总额30%，收购价款为
22 000万元。2006年11月2日C公司可辨认净资产公允价
值总额为61 500万元。2006年12月1日股权转让协议经A 公司和甲公司股东大会通过。2007年1月1日有关股权转让手续办理完毕并支付价款22 000万元。2007年1月1日C 公司可辨认净资产公允价值总额为62 000万元。A公司对C公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政
策、会计期间相同。
（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利5 000万元。
（3）2007年5月26日收到现金股利。
（4）2007年度末C公司实现净利润9 500万元。
（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年度现金股利6 000万元。
（6）2008年度末C公司因可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元。
（7）2008年度末C公司发生净亏损50 000万元。
（8）2009年度末C公司发生净亏损30 000万元。经查至2009年度末A公司账上有应收C公司长期应收款2 000万元，同时假定按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务。（9）2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润40 000万元。
要求：编制A公司有关投资会计分录。
附：参考答案
（单位万元）
（1）2007年1月1日A公司投资时
借：长期股权投资--C公司（成本）22 000贷：银行存款22 000
长期股权投资的初始投资成本（22 000万元）大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（62 000×30%＝18 600万元），不调整已确认的初始投资成本。
（2）2007年4月26日C公司宣告分配2006年度现金股利
借：应收股利 1 500（5 000×30%）
贷：长期股权投资--C公司（成本） 1 500（3）2007年5月26日收到现金股利
借：银行存款 1 500
贷：应收股利 1 500（4）2007年度末C公司实现净利润9 500万元
借：长期股权投资--C公司（损益调整） 2 850
贷：投资收益 2 850（9 500×30%）
（5）2008年1月25日C公司宣告分配2007年现金股利6 000万元
借：应收股利 1 800（6 000×30%）
贷：长期股权投资--C公司（损益调整） 1 800（6）2008年度末C公司因可供出售金融资产公允价值变动而冲减其他资本公积800万元
借：资本公积--其他资本公积240（800×30%）
贷：长期股权投资--C公司（其他权益变动）240（7）2008年度末C公司发生净亏损50 000万元
借：投资收益15 000（50 000×30%）
贷：长期股权投资--C企业（损益调整）15 000
（8）2009年度末C公司发生净亏损30 000万元
借：投资收益9 000（30 000×30%）
贷：长期股权投资--C企业（损益调整） 6 310长期应收款 2 000
预计负债690
（9）2010年度末C公司扭亏为盈实现净利润40 000万元借：预计负债 690