海外上市，均要求企业披露财务报表。每一个证交所的上市规则中对企业披露财务报表有不同的规定，但总体说来，只要是公募发行，企业在申请上市时就必须提供两年或三年甚至五年的经审计的财务报告。包括按照《国际会计准则》要求偏制的会计师报表，两年的经营业绩及资产负债表（在香港联交所上市，是按照香港会计公会制定的《标准会计实施说明》。此外，国内企业在进行筹备海外上市时，必须向监管机构提交经中国的会计师事务所审计，按照中国的会计准则编制的审计报告。
为完成上述复杂的过程，企业必须与所聘请的国内、国际会计师事务所一起配合工作，同时还应该尽早聘请一名独立非执行董事作为上市公司未来的财务总监，其职责是证交所的提问，监督审查企业的年度、季度及半年的财务报告，内控部程序并进行财务申报工作。
中国会计制度与国际会计准则的差异
于1993年7月1日颁布实施的《中国企业会计制度准则》，在会计操作技术方面与《国际会计准则》主要存在着六大差异，见下表：
按照国际会计准则进行调整
根据上市规则，企业上报的所有会计师报告，必须由具备专业会计师条例所定可获得委任为公司核数师合格的专业会计师行编制。国内的会计报表由获中国证监会指定的具有证券审计资格的会计师行编制。
会计师在审计前，会要求公司按照国际会计准则对帐目进行调整，并在此过程中提供指导。通常情况下，调整将包括以下各项：
一、编制基准的调整
向证交所提供的会计报表，应该是以假设企业重组已经完成的基准来编制。
二、存货方面。
1、若市价低于是成本，调低部分计入当期损益，并在计交所得税时多次调整。
2、市价低于是成本价的差额在资产负债表中的存货栏目内注明。
三、坏帐准备方面
若企业自行确定的坏帐准备方法及提取比例与国家统一规定不一致，则须在交所得税时多次调整，并在财务说明书中加以解释。
四、长期投资方面
1、企业对其他企业的投资占其资本总额的2 0%—50%之间，并对其产生重大影响时均应采用权益法记帐。
2、证券投资，若其市价持续低于面值，并预期短时间内难以回升，可以按预计发生的损失计提亏损准备。
3、将按会计帐面利润计算出的应交所得税作为利润分配处理，同时将按帐面利润计算出来的应交所得税与按计税利润计算出的应交所得税之间的差额，作为递延税款项目来处理。
4、如果公司出现帐面利润与计税利润差异，若此差异在以后期间不能抵转的，应采用应付税款法处理，若可以抵转的，应采用递延所得税法处理；若
差异在以后相当长时期内（至少三年）准备由相反的差异抵转时，也可采用应付税款法进行处理。
五、外币业务方面
1、若企业的外币业务较大，且大部分期末余款按以前的包汇牌价折算，则在帐目调整中，会较大影响企业的盈利。
2、年度终结到会计报表报出期间，若国家外汇牌价有较大变化，应对上年外币帐户余额按变动后的折合率进行折算，若是汇兑收益（或汇兑损失在5%以下）则不必调整，否则应对上年会计报表加以调整，并在财务情况说明书中予以说明。
六、长期合同工程方面
长期合同工程跨越两个或更多的会计年度，其在本会计期间的医嘱上益，可采用完成百分比法或完成合同法进行会计处理。其中，完成百分比法只有在合同的财务成果能够可靠预计时才能使用。对长期合同工程如果预计可能发生亏损，允许计提亏损准备，但在计交所得税时要调整帐面利润。
七、非常事项方面
非常事项指公司正常业务经营以外的事项，所导致的收益或损失，应列入营业外收支，并在损益表中单独列项反映。
八、或有事项方面
对可能给公司带来收益的或有事项，不在报表中列为收益，可在财务情况说明书中加以说明；对可能导致损失的或有事项，应合理估计或有损失，在报表中列作损失。
九、股东权益方面
在财务情况说明书中，应说明留存的收益盈余公积金，公益金及未分配利润各部分的增减变动情况。
十、对子公司会计报表方面
若母公司编制合并会计报表，各子公司应采用与母公司相同的会计政策。
十一、对非生产性生产进行剥离
1、中国的国营企业，非生产性资产约占总资产的10%左右。民营企业基本不存在这种情况。
2、剥离非生产性资产的方式：应对非生产性资产进行分类，分别进行处理。
我们建议，这部分内容应与第四步结合起来阅读。
十二、股份有限公司的建帐依据和对重组期间的继续经营的会计处理。
1、发起人的资产负债表日截止日应该为资产评估基准日。
2、评估基准日至公司设立日，期间可能需二、三个月甚至更长的时间，公司在继续经营，这期间的利润，通常给予新设立的股份公司，有利于提高上市公司股价。
十三、调帐的原则
1、由于国际会计准则与中国会计准则存在的差异，必须假设，企业3年前已是遵守此会计准则。并不调整帐面的盈亏，更不可能真正重新分配利润，只是调整利润表，这叫调表不调帐。
2、调整方式必须符合国家法律及有关部门的规定。
美国上市导致的会计问题
根据美国证券交易委员会（SEC）的要求，在美国公开发行证券，应该按《1933年证券法》要求注册登记，如果证券在股票交易所或自动交易系统（NA DAQ）挂牌上市，则还必须按《1934年证券交易法》注册登记。其中财务资料必须符合美国公认财务会计准则，中国会计准则与其差异相较于与国际会计准则的差异更为明显。
美国财务会计准则委员会（financial accounting standards Board.尚称FASB）定期颁布财务会计准则和财务会计概念公告。对会计概念公告、对会计概念体系进行调整和修订。美国财务会计准则与中国会计准则的区别见下表：
构架具有吸引力的财务指标
要使投资者对企业感兴趣，必须对财务指标进行调整，使之具有吸引力。
一、财务指标应具有成长性、发展性。
1、生存性指标应具有成长性、发展性。
2、成长性指标：主营业务收入增长率、利润增长率。
3、持续发展性指标：新产品研究、开发投资额。
4、经营管理指标：流动资产、固定资产流动率。
二、对财务指标的成长性进行控制。
1、不同行业，国家的企业在制定成长性控制指标时有不同的标准。
2、必须保持企业的经营业绩持续较高增长。
3、控制企业增长速度，避免给企业未来的发展带来压力。
三、争取会计师报告无保留意见申明
招股说明书需公司会计人员参与的部分
招股说明书中的财务资料除会计师报告，盈利预测、物业估值报告外，还需要公司会计人员参与以下部分：
（一）债务声明：
（1）申请人需在招股书内详细列明其债务声明；（2）有关债务之抵押、担保及解除；（3）任何重大的负债及资本担保。
（二）经调整后的备考资产净值
申请公司需根据会计师报告中“经审核合并有形资产净值”，作出适当调整而编制“经调整有形资产净值表”。有关调整主要包括：
（1）由最近期结算日至最后实际可行日期期间发生未经审核除税后合并盈利；（2）重估物业权益所产生的盈余或亏损；（3）发行新股估计所得款项在扣除多项开支后的净额；（4）其他资产之重大变动。
此外，申请公司还需披露经调整后每股有形资产净值数字及其计算基准。
（三）营业记录
申请人需在此部分中简述其于最近的两个财政年度及由最近结算日至最后实际可行日期期间的营业记录。主要内容应包括，但不限于，以下各点：
（1）各主要产品、服务营业额、销售成本和毛利；（2）其他收入；（3）分销成本；（4）行政开支；（5）财务费用；（6）应占联营公司的盈利；（7）纯利；（8）股息；（9）税项；（10）每股盈利。
申请公司需提供以上各项在营业记录期间的变动（实际金额及百分比）及其原因。
（四）盈利及流动资金预测
（1）为增加市值及筹取更多资金，大部分申请公司的会计人员都会编制溢利预测。申报会计师则需审阅申请公司在此预测中的计算、假设及基准，并将其报告刊载于是招股书中。
（2）申请公司的董事需在招股书中列明他们认为申请公司在上市后可预见时间内（一般指一年内）有充足的营运资金。一般来说，申请公司的会计人员需编制营运资金预测，并由申报会计师审阅其计算、假设及基准。为此，申报会计师需发出告慰函。
（五）招股书概要
在此部分中，申请人一般需把预测盈利、预测股息及每股股息、市值、预测每股盈利及预期市盈率（两者皆以加权平均及备考全面摊簿计算）各数字及其计算基准列出。
（六）其他部分
除上述所列出之项目外，一般招股书内均会详尽描述申请公司的业务发展。会计人士须特别留意此部分的有关会计数据。
其中，主要的例子包括但不限于，以下各点：
（1）营业记录期间以地区划分的营业额及其百分比；（2）营业记录期间最大及五名最大客户在总营业额中的百分比；（3）营业记录期间最大及五名最大供应商在总购货额中的百分比；（4）申请人对各种货币的汇兑风险。（5）关连交易的披露。
情感语录
1.爱情合适就好，不要委屈将就，只要随意，彼此之间不要太大压力
2.时间会把最正确的人带到你身边，在此之前，你要做的，是好
好的照顾自己
3.女人的眼泪是最无用的液体，但你让女人流泪说明你很无用
4.总有一天，你会遇上那个人，陪你看日出，直到你的人生落幕
5.最美的感动是我以为人去楼空的时候你依然在
6.我莫名其妙的地笑了，原来只因为想到了你
7.会离开的都是废品，能抢走的都是垃圾
8.其实你不知道，如果可以，我愿意把整颗心都刻满你的名字
9.女人谁不愿意青春永驻，但我愿意用来换一个疼我的你
10.我们和好吧，我想和你拌嘴吵架，想闹小脾气，想为了你哭鼻子，我想你了
11.如此情深，却难以启齿。其实你若真爱一个人，内心酸涩，反而会说不出话来
12.生命中有一些人与我们擦肩了，却来不及遇见；遇见了，却来不及相识；相识了，却来不及熟悉，却还要是再见
13.对自己好点，因为一辈子不长；对身边的人好点，因为下辈子不一定能遇见
14.世上总有一颗心在期待、呼唤着另一颗心
15.离开之后，我想你不要忘记一件事：不要忘记想念我。想念我的时候，不要忘记我也在想念你
16.有一种缘分叫钟情，有一种感觉叫曾经拥有，有一种结局叫命中注定，有一种心痛叫绵绵无期
17.冷战也好，委屈也罢，不管什么时候，只要你一句软话，一个微笑或者一个拥抱，我都能笑着原谅
18.不要等到秋天，才说春风曾经吹过;不要等到分别，才说彼此曾经爱过
19.从没想过，自己可以爱的这么卑微，卑微的只因为你的一句话就欣喜不已
20.当我为你掉眼泪时，你有没有心疼过
情感语录
1.爱情合适就好，不要委屈将就，只要随意，彼此之间不要太大压力
2.时间会把最正确的人带到你身边，在此之前，你要做的，是好好的照顾自己
3.女人的眼泪是最无用的液体，但你让女人流泪说明你很无用
4.总有一天，你会遇上那个人，陪你看日出，直到你的人生落幕
5.最美的感动是我以为人去楼空的时候你依然在
6.我莫名其妙的地笑了，原来只因为想到了你
7.会离开的都是废品，能抢走的都是垃圾
8.其实你不知道，如果可以，我愿意把整颗心都刻满你的名字
9.女人谁不愿意青春永驻，但我愿意用来换一个疼我的你
10.我们和好吧，我想和你拌嘴吵架，想闹小脾气，想为了你哭鼻子，我想你了
11.如此情深，却难以启齿。其实你若真爱一个人，内心酸涩，反而会说不出话来
12.生命中有一些人与我们擦肩了，却来不及遇见；遇见了，却来不及相识；相识了，却来不及熟悉，却还要是再见
13.对自己好点，因为一辈子不长；对身边的人好点，因为下辈子不一定能遇见
14.世上总有一颗心在期待、呼唤着另一颗心
15.离开之后，我想你不要忘记一件事：不要忘记想念我。想念我的时候，不要忘记我也在想念你
16.有一种缘分叫钟情，有一种感觉叫曾经拥有，有一种结局叫命中注定，有一种心痛叫绵绵无期
17.冷战也好，委屈也罢，不管什么时候，只要你一句软话，一个微笑或者一个拥抱，我都能笑着原谅
18.不要等到秋天，才说春风曾经吹过;不要等到分别，才说彼此曾经爱过
19.从没想过，自己可以爱的这么卑微，卑微的只因为你的一句话就欣喜不已
20.当我为你掉眼泪时，你有没有心疼过
附件4： 中国注册会计师审计准则问题解答第10号 ——集团财务报表审计 《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》规范了注册会计师执行集团审计时的特殊考虑，特别是涉及组成部分注册会计师的特殊考虑。本问题解答针对与集团财务报表审计有关的实务问题提供进一步的指引，以协助注册会计师按照审计准则的相关要求恰当执行集团财务报表审计业务。 一、如何识别重要组成部分？ 答：根据《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》第十八条的规定，重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： （1）单个组成部分对集团具有财务重大性； （2）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 （一）单个组成部分对集团具有财务重大性 一般情况下，在判断单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比。确定基准和应用于该基准的百分比属于职业判断。根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。
然而，较高或较低的百分比也可能是适合具体情况的。 在选取基准以确定单个组成部分是否对集团具有财务重大性时，实务中通常的做法可能有： （1）使用在确定集团财务报表整体重要性时所使用的基准作为衡量的基准。 （2）使用其他的基准作为衡量的基准。例如，集团项目组使用税前利润作为设定集团财务报表整体重要性的基准，但对于亏损的组成部分，选择其他的基准，如营业收入、亏损额绝对值、资产总额等可能更加合适。 （3）使用两个或两个以上的基准来综合衡量。例如，如果某些组成部分收入极高但利润率极低，或者某些组成部分是收益不稳定的新成立主体，集团项目组可以采用两个基准来识别单个组成部分是否具有财务重大性。在这种情况下，集团项目组可对所有组成部分应用两个基准，一个是税前利润，另一个是收入，并将符合任何一个基准的百分比的组成部分识别为重要组成部分。 （4）集团项目组选定的基准可以考虑使用内部交易抵销后的结果。但在实务中可能存在一种情形，当某一组成部分的内部销售交易比重较大时，采用内部交易抵销后的营业收入作为确定其财务重大性的基准可能不再恰当，此时选择其他指标，如资产总额等，可能更加合适。 （二）由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险 当单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险时，集团项目组也可能将其识别为重要组成
、财务报表审计总体业务流程
————————————————————————————————作者：————————————————————————————————日期：
财务报表审计总体业务流程 财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。 以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。 在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。 一、初步业务活动 会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。 二、计划审计工作 计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略一经制定，执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，从而设计和实施进一步审
小规模企业财务报表审计工作底稿目录总表 一、工作底稿总目录 注：“档案册号格式”为X/Y, Y表示共Y册,X表示第X册。 二、审计报告意见类型 1.标准意见 2.强调段无保留意见 3.保留意见 4.无法表示意见 5.否定意见 6.其他 三、审计组主要成员表 四、底稿移交记录 移交人：验收人：接交人：
报告正本目录 填表说明： 1．审计报告正本：含已审报表、附注等。 2．管理建议书正本：不是正式的报告,如仅提供存在问题清单、说明等,也放在此处。 3．其他相关业务报告、说明正本：包括与该项目有关的各种专项报告、说明等；如有多个报告,则依次在本表列出,索引号依次为GC-1、GC-2、GC-3等。 4．上述报告如有修订,应放置修订后的正本,即已排版签字盖章,除不含封面封底、不装订外,其他内容和形式与发出的报告完全一致。修订前的报告不再保留。 5．存放本册的底稿在“存本册”栏打勾。
小规模企业综合类工作底稿目录 说明： 1．由于小规模企业永久性底稿相对较少,可不单独整理,只须按本目录要求收集基本资料放入综合类底稿即可,也可放入上一级公司永久性档案G6--所投资企业资料中； 2．各类权证、重要合同、验资报告、评估报告、子公司底稿等均放置在相关科目的实质性底稿中,下年度如未变化可编制交叉索引。 3 / 4
小规模企业业务类底稿目录 说明： 1．完成阶段部分底稿及其他本规程未提供但根据目录、程序表应完成的工作,编制底稿时可从天职业规201号-207号取得,并按业规102号《业务项目分级控制》规定简化执行。 2．本规程中规定的“适用范围”是一般标准,外勤主管可根据具体情况报项目负责经理批准后进行适当修改。 知识改变命运
审计报告 ****[2015]**号*****社会组织： 我们审计了后附的*****社会组织财务报表，包括2015年12月31日的资产负债表，2015年度的业务活动表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是*****社会组织管理层的责任，这种责任包括：(1)按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则和《基金会财务报表审计指引》的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，*****社会组织财务报表在所有重大方面按照《民间非营利组织会
计制度》的规定编制，公允反映了*****社会组织2015年12月31日的财务状况以及2015度的业务活动成果和现金流量。 (应按审计准则的要求,发表无保留意见、保留意见及其他类型的审计意见) ******会计师事务所中国注册会计师： （空2格） 中国注册会计师： （空2格） 中国·***市二○一×年×月×日
第十六章对集团财务报表审计的 特殊考虑 第一节与集团财务报表审计有关的概念 一、集团及其组成部分 （三）重要组成部分 1.因财务而重要 集团项目组可以将依据职业判断选定的基准乘以某一百分比，以识别具有财务重大性的单个组成部分。适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。 2.因风险而重要 某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。 第二节集团审计的责任设定和注册会计师的目标 一、集团财务报表审计中的责任设定 注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的事务所对集团审计意见承担的责任。 即使未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致对集团财务报表发表非无保留意见，因而需要在审计报告中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求，并且这样做是必要的，否则不应在审计报告中提及组成部分注册会计师。 第三节集团审计业务的承接与保持 需要说明的是，如果管理层限制集团项目组接触组成部分信息，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，只不过这种可能性随着组成部分重要程度的增加而降低。具体来说： 1.如果限制接触重要组成部分的信息，则集团项目组将无法获取充分、适当的审计证据。 2.如果限制接触不重要组成部分的信息，且集团项目组拥有其[三件宝]整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则集团项目组可能认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。 但是受到限制的原因可能影响集团审计意见。例如，可能影响集团管理层对集团项目组的询问所作回复的可靠性，以及集团管理层对集团项目组所作的声明的可靠性。
财务报表审计总体业务流程 财务报表审计总体业务流程可以分为六个步骤：第一步，实施初步业务活动，确定是否接受委托；第二步，制定审计计划；第三步，执行询问、观察、检查、分析等程序，了解被审计单位及其环境，实施风险评估，识别重大错报风险；第四步，针对报表层的重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对认定层面重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。通过实施进一步程序，收集和评价审计证据；第五步，根据获取的审计证据和被审计单位对错报的调整情况，确定发表何种审计意见；第六步，出具审计报告并提交委托人。 以上的审计业务流程从一般意义上表明了审计工作的过程，但并不绝对说明这些业务流程在时间上的先后顺序。在实际执行过程中，会根据被审计单位的实际情况和审计程序的执行情况进行调整、更新和反复。 在审计中，执业人员要编制审计工作底稿，形成审计轨迹，详细记录审计过程，实施的审计程序和形成的审计结论及审计证据。 一、初步业务活动 会计师事务所在承接业务前，需要开展初步业务活动，以决定是否接受委托。在开展初步业务活动时：一要考虑客户（包括被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层）是否诚信；二要考虑项目组是否具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；三要考虑会计师事务所和项目组是否能够遵守职业道德规范，主要是能否保持独立性。 二、计划审计工作 计划审计工作对于执业人员顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义。合理的审计计划有助于执业人员关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助执业人员对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他执业人员和专家的工作。 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、报告目标、时间和方向，并指导制定具体审计计划。在制定总体审计策略时，执业人员应考虑初步业务活动的结果，以及为被审计单位提供其他服务时所获得的经验。总体审计策略一经制定，执业人员应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。 三、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境是为了识别和评估重大错报风险，从而设计和实施进一步审
管理层声明书-财务报表审计 （适用于企业会计准则） 致：XX会计师事务所（特殊普通合伙） XX、XX（两名签字注册会计师） 本声明书是针对你们执行的本公司截至201×年12月31日的年度财务报表审计而提供的。财务报表审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准则的规定编制，并实现公允反映。 尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认：
一、财务报表的编制 1. 根据我们于201X年X月X日与贵所签订的审计业务约定书，我们确认我们已经理解并履行了下列责任： （1）遵循《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》的规定，确保本公司会计资料的真实性和完整性；我们已经妥善保存和提供了全部会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料等），这些记录真实、完整地反映了本公司的财务状况、经营成果和现金流量； （2）按照企业会计准则和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定（2010年修订）》编制财务报表，并使其实现公允反映； [注释：如果是非上市公司或非IPO公司，则适用下段（2），并删除上段（2）] （2）按照企业会计准则编制财务报表，并使其实现公允反映； （3）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 2．已对本公司的持续经营能力做出评估，并以持续经营为基础编制财务报表。 3．已充分披露本公司选择运用的重要会计政策，这些会计政策适合于本公司的具体情况。 4．在作出会计估计时使用的重大假设（包括与公允价值计量相关的假设）是合理的。 5．已按照《公司法》、企业会计准则和《上市公司信息披露管理办法》的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露。 [注释：如果是非上市公司或非IPO公司，则适用下段5，并删除上段5] 5．已按照《公司法》和企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露。 6．根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露。如果我们注意到自贵所审计报告日至财务报表报出日之间发生了可能影响财务报表的事项，我们亦将及时告知你们。 7．未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后。 8．[插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项]。 二、财务报表的确认、计量和列报
针对小企业资产负债表和利润表（损益表）出具的审计报告的参考格式 【以下红字系提示性内容，报告仅作格式参考，但不限于此，项目负责人应根据实际情 况、包括审计意见类型及相关事项进行调整，并删除提示性内容】 审计报告 文号 abc公司全体股东： 我们审计了后附的abc 公司（以下简称abc公司）财务报表，包括2013年12 月31日的资产负债表、2013年度的利润及利润分配表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是abc公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照《小 企业会计准则》的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必 要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注 册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国 注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理 保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的 审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风 险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制， 以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管 理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见【或发表保留意 见】提供了基础。 三、导致保留意见的事项 ?? 四、审计意见【或保留意见】 我们认为，【除“三、导致保留意见的事项”段所述事项产生的影响外，】abc公 司财务报表在所有重大方面按照《小企业会计准则》的规定编制，公允反映了abc公司 2013年12月31日的财务状况以及2013年度的经营成果和现金流量。 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注[]所述，[]。本段内容不影响已发 表的审计意见。 1、 []公司2013年度财务报表 2、 []公司2013年度财务报表附注 [本页无正文] 会计师事务所有限公司 （盖章） 中国·苏州 （签名）（盖章）（签名）（盖章）二零一四年月日中国注册会计 师：×××中国注册会计师：××× 财务报表附注 二零一三年度 人民币元
第十六章对集团财务报表审计的特殊考虑 一、集团审计的两类基本概念 1、集团及其组成部分 重要组成部分： ●具有财务重大性的重要组成部分：基准（资产、负债、现金流量、利润总额、 营业收入）、百分比（15%） ●具有特定特别风险的重要组成部分：包括外汇交易、特殊退货安排、远期外汇 合同交易、使用衍生工具交易、存在大量过时存货等。 2、集团财务报表审计 1）集团项目组职责：制定集团总体审计策；与组成部分注册会计师沟通；针对合并过程执行相关工作；评价得出的结论，作为形成集团财务报表审计意见的基础。 2）组成部分注册会计师及其构成：组成部分注册会计师，是指按照集团项目组的要求，对组成部分财务信息执行相关工作的注册会计师或会计师事务所。组成部分注册会计师可能按以下三种方式构成：由集团项目组派出、由集团项目组成员兼任、由管理层聘请 二、责任设定和集团审计目标 1、责任设定与限制 责任设定：组成部分注册会计师对组成部分财务信息所发现的问题、得出的结论、形成的意见负责；集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任；两种责任不能相互替代、减轻。 责任限制：除非法律法规另有规定，集团审计报告中不应提及组织部分注册师（即使因组成部分获取证据受限也不行），提及了也要注明不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所的责任。 2、集团审计目标 确定是否担任集团审计的注册会计师。如果担任则需要与组成部分注册会计师清晰沟通，并审计集团财务报表、发表审计意见。 三、集团审计的业务承接与保持 （一）初步了解集团公司及其环境 1、首次接受集团审计委托
1）了解的途径：集团管理层提供的信息；与集团、组成管理层沟通；与前任沟通；与组成沟通。 2）了解的事项：集团结构；组成部分中对集团重要的业务活动；对服务机构的利用；对集团层面控制的描述；合并过程的复杂程度；由谁来对组成部分执行相关工作（理由）；可否不受限制地接触相关方面 2、连续执行集团审计业务 应着重获取集团公司以下方面重大变化的证据：组织结构的变化；重要组成部分业务活动的变化；集团、组成关键管理人员在构成上的变化；对集团、组成管理层诚信和胜任能力的疑虑；集团层面控制的变化；适用的财务报告编制基础的变化。 （二）对审计范围受到限制的处理 1、集团管理层施加限制导致发表无法表示意见： 拒绝（新）或解除（连续）业务；无法拒绝、解除则在可能的范围内实施审计并发表无法表示意见。 2、可能影响集团审计意见的限制：对组成部分接触受限；对组成部分执行工作受限。 3、重要组成部分审计范围受限：如无法获取重要组成部分的充分、适当的审计证据，要考虑对审计意见的影响。 4、不重要组成部分审计范围受限：如集团项目组拥有其整套财务报表和审计报告，并能接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则可认为这已获得了充分、适当的证据。（三）针对集团审计的特殊约定 除了要明确适用的财务报告编制基础等通常的约定内容外，针对集团审计业务的特殊约定条款要可能还包括：集团、组成CPA之间沟通不受限；组成部分重要信息要告知集团项目组；允许集团项目组接触组成部分。 四、了解集团、组成部分及其环境 （一）了解的内容 1、集团管理层下达的指令 2、集团管理层针对舞弊的风险评估与应对 （二）了解的方法：对重大错报风险和舞弊风险的讨论 1、参加讨论的人员：集团项目组关键成员需要参加讨论，组成部分注册会计师可能参与讨论。 2、讨论可以提供的机会 （三）了解的程度 集团项目组应当对集团公司及其环境、组成部分及其环境获取充分的了解，以足以：确认或修正最初识别的重要组成部分；评估由于舞弊或错误导致集团财务报表重大错报风险。 五、了解组成部分注册会计师 集团项目组是否必须了解组成部分注册会计师？用到才需要了解 如需了解，了解组成部分注册会计师哪些方面？职业道德、独立性、胜任能力；是否处于积极的监管环境；能否获得充分适当证据。 1、与集团审计相关的职业道德要求：组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。 2、组成部分注册会计师的专业胜任能力 3、特殊情况的处理
第一章审计概述 注意:习题系从网络上收集整理得到,在使用时请注意甄别其中可能存在的错漏。如有疑问,请及时与老师沟通。 一、单项选择题 1、在对甲公司应收账款审计时,注册会计师获取的下列审计证据,其中可靠性最强的通常就是( )。 A、甲公司与购货方签订的合同 B、注册会计师向购货方函证的回函 C、甲公司产品销售的出库凭证 D、甲公司管理层提供的声明书 2、下列关于注册会计师审计与政府审计的表述中,不正确的就是( )。 A、注册会计师审计与政府审计的目标与对象不同 B、注册会计师审计与政府审计的标准一致 C、注册会计师审计与政府审计均就是国家维护市场经济秩序的有利手段 D、注册会计师审计与政府审计的取证权限不同 3、下列有关审计要素的说法中不正确的就是( )。 A、注册会计师为审计业务的三方关系人之一 B、管理层也可能成为审计报告的预期使用者,但不就是唯一的预期使用者 C、审计证据包括支持与佐证管理层认定的信息,但不包括与这些认定相矛盾的信息 D、审计报告为审计要素之一 4、下列有关财务报表审计的说法中,不正确的就是( )。 A、审计的最终产品就是审计报告 B、执行财务报表审计业务比财务报表审阅业务所需证据数量多 C、如果某项业务的预期使用者仅包括责任方,则该项业务可以作为审计业务承接 D、财务报表审计并不减轻被审计单位管理层或治理层的责任 5、下列有关财务报表审计的说法中,错误的就是( )。 A、注册会计师对财务报表就是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见,这样的意见普遍适用于所有财务报表审计 B、恰当的审计意见可以对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提供一定程度的保证 C、注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见,以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度 D、审计的基础就是独立性与专业性 6、关于财务报表审计,下列说法中错误的就是( )。 A、审计的用户就是财务报表的预期使用者 B、审计的目的就是改善财务报表的质量或内涵 C、审计的基础就是独立性与专业性 D、审计应查出被审计单位的所有重要舞弊 7、下列属于注册会计师执行的鉴证业务的就是( ) A、税务代理 B、审阅 C、财务信息商定程序
小型企业财务报表审计工作底稿编制说明 第一部分初步业务活动工作底稿 一、初步业务活动程序表 二、业务承接／保持评价表 三、审计业务约定书 第二部分风险评估工作底稿 一、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制） 实施风险评估程序 2110 了解被审计单位及其环境调查表 ●行业状况，法律环境与监督环境以及其他外部因素 ●被审计单位的性质 ●被审计单位对会计政策的选择和应用 ●被审计单位的目标，战略以及相关经营风险 ●被审计单位财务业绩的衡量和评价 2120分析程序表（用作风险评程序） ●资产负债表项目（当前金额，当前金额结构百分比，前期金额，差异及差异率，重点关注，编号）●利润表项目（预期金额，差异及差异率，重点关注，编号） ●主要财务指标 ●识别的重大错报风险 二、了解被审计单位内部控制 2210了解整体层面内部控制结论汇总表 2211了解整体层面内部控制调查表
2220了解业务流程层面内部控制结论汇总表 ●在审计单位业务流程层面拟测试的控制活动 ●对重大错报风险评估的影响及需要与治理层和管理层沟通的事项 2221业务流程层面内部控制设计和执行情况评价表 ●了解业务流程层面内部控制实施的程序 ●描述重要业务流程的控制 ●评价业务流程层面内部控制设计和执行情况 ●主要报表项目：存货，应付款，预付款 ●主要控制活动点：采购合同订立，审批，验收，资产保管，会计记录，付款审批，对账，计算机erp系统， ●受影响的主要认定：存在和发生，完整性，权利和业务，计价和分摊，准确性，截止，分类， ●是否执行：适用，索引号 ●是否有效性测试： 主要报表项目：主要营业收入，应收账款，预收账款 主要控制活动点：订单接收，赊销批准，销售合同审批，销售与发货，实务资产保管和会计记录，收款审批，对账，计算机 erp系统 主要报表项目：存货，主要业务成本 主要控制活动点：存货的保管与清查，存货的销售和收款，存货处置的申请和审批，审批和执行，存货业务的审批和执行，相关会计记录 主要报表项目：货币资金 主要控制活动点：出纳付款和收款会计记录和审批，银行对账单调节表的审批，限额库存现金制度，开立和注销银行账号 主要报表项目：营业费用，管理费用 主要控制活动点：费用预算，审批权限，执行，支付，记录，费用报告和差异分析
财务报表审计报告模板 XXX有限公司全体股东： 我们审计了XX有限公司(以下简称XXX公司)财务报表，包括 20XX年12月31日的资产负债表、合并资产负债表，20XX年度的利 润表、合并利润表和现金流量表、合并现金流量表及股东权益变动表、合并股东权益变动表，以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是XXX公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内 部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)做出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露 的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理
层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，XX公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了XXX公司20XX年12月31日的财务状况以及20XX年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师 中国XX公司 二○XX年六月八日
关于做好上市公司2010年度财务报表审计工作的通知 各省、自治区、直辖市注册会计师协会，各证券期货资格会计师事务所： 为切实规范注册会计师执业行为，全面提升年报审计工作质量，充分发挥注册会计师行业在保护公众利益，促进资本市场健康发展等方面的重要作用，现就做好上市公司2010年度财务报表审计工作通知如下： 一、年报审计工作总体要求 会计师事务所要高度重视和精心实施2010年度上市公司年报审计工作，要把做好2010年度上市公司年报审计工作作为巩固学习实践科学发展观活动成果的自觉要求，作为推进注册会计师行业创先争优活动的重要举措，作为贯彻中国注册会计师协会第五次全国会员代表大会精神的实际行动。 在2010年度上市公司年报审计工作中，会计师事务所要以风险导向审计理念为指导，以风险防范为主线，以健全有效的质量控制体系为保障，恪守诚信、独立、客观、公正的职业道德基本原则，优化审计工作流程，切实提高审计工作质量，做到审计程序到位、审计证据有力、审计结论恰当、审计轨迹清晰、审计底稿完整。 二、严格遵循执业准则 （一）把风险导向审计落到实处。全面了解被审计单位及其环境（尤其是最新变化情况），有效识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，针对风险评估结果实施控制测试和实质性程序，避免风险评估流于形式。 （二）精心计划审计工作，合理安排审计资源。项目合伙人和项目组关键成员应当高度重视并尽早安排计划审计工作，在初步业务活动的基础上，结合被审计单位实际制定有针对性的总体审计策略和具体审计计划，对项目组成员进行恰当分工和指导监督，避免审计计划流于形式。 （三）设计和实施好进一步审计程序。合理确定进一步审计程序的性质、时间和范围，充分关注控制测试结果是否支持风险评估结论，同时考虑控制测试结果对实质性程序的影响；确保函证、存货监盘、固定资产检查、截止测试等常规审计程序落实到位。无论评估的重大错报风险结果如何，无论选择何种审计方案，也无论事务所承接业务的时间长短如何，注册会计师都应当针对所有重大的交易、账户余额及列报实施应有的实质性程序。 （四）切实强化质量控制。严格按照业务质量控制准则的要求，树立质量至上意识，进一步完善质量控制制度，强化业务执行各环节的指导、监督与复核；项目负责合伙人和项目负责经理要深度参与业务；妥善处理项目组成员之间，以及项目组成员与质量控制复核人员之间的意见分歧，确保项目质量控制复核发挥更大作用。 （五）严格遵守职业道德规范。按照《中国注册会计师职业道德守则》的要求，修订和完善事务所相关政策和程序，强化独立性监控，坚决抵制索取回扣、压价竞争等不正当行为，
万科集团财务报表分析 一、选择理由 这几年，我国出现了房价的全国性上涨。幅度之大，范围之广，在我国房地产历史上是少有的。房子是百姓的生活必需品，房地产业又汇集了天下的资金。所以，房产动态时刻牵动着大家的敏感神经。从目前国内房地产的经济来源分析，房地产投资依然呈现出不断增长的趋势，国内的房地产市场依然会有较大的发展空间，据此可判断出中国的房地产进入了一个特殊的发展阶段，房地产市场的现实需求升级具有可观的空间，我国房地产在未来的一段年时间仍将处于总量增长型发展时期，发展前景良好，所以我们选择房地产业。 中国房地产业一共有141家上市公司，而其中尤以万科企业发展的最好。万科成立于1984年，是中国大陆首批公开上市的企业之一，作为中国目前最大的房地产公司，万科的发展在过去几年中经历了很多波折。面对市场的不确定性，万科在策略上做出了多次调整，近二十年来，中国的房地产企业几经潮起潮落，大浪淘沙，但万科依然保持者持续增长的尽头。在2012中国房地产上市公司综合实力榜中，万科排在了第一位。鉴于其客观的发展前景，我们在众多的上市公司中选择了万科企业。 二、公司概况 1、公司简介 万科企业股份有限公司成立于1984年5月，是目前中国最大的专业住宅开发企业。2008年公司完成新开工面积523.3万平方米，竣工面积529.4万平方米，实现销售金额478.7亿元，结算收入404.9亿元，净利润40.3亿元。 万科1988年进入房地产行业，1993年将大众住宅开发确定为公司核心业务。
至2008年末，业务覆盖到以珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈为重点的31个城市。当年共销售住宅42500套，在全国商品住宅市场的占有率从2.07%提升到2.34%，其中市场占有率在深圳、上海、天津、佛山、厦门、沈阳、武汉、镇江、鞍山9个城市排名首位。 万科1991年成为深圳证券交易所第二家上市公司，持续增长的业绩以及规范透明的公司治理结构，使公司赢得了投资者的广泛认可。1991年1月29日，发行A股在深圳证券交易所上市。1993年5月28日，发行B股在深圳证券交易所上市。过去二十年，万科营业收入复合增长率为31.4.%，净利润复合增长率为36.2%；公司在发展过程中先后入选《福布斯》“全球200家最佳中小企业”、“亚洲最佳小企业200强”、“亚洲最优50大上市公司”排行榜；多次获得《投资者关系》等国际权威媒体评出的最佳公司治理、最佳投资者关系等奖项。经过多年努力，万科逐渐确立了在住宅行业的竞争优势：“万科”成为行业第一个全国驰名商标，旗下“四季花城”、“城市花园”、“金色家园”等品牌得到各地消费者的接受和喜爱；公司研发的“情景花园洋房”是中国住宅行业第一个专利产品和第一项发明专利；公司物业服务通过全国首批ISO9002质量体系认证；公司创立的万客会是住宅行业的第一个客户关系组织。同时也是国内第一家聘请第三方机构，每年进行全方位客户满意度调查的住宅企业 万科2010年正式进入商业地产，多地成立商业管理公司，2011年正式宣布三大产品线，近两年，万科虽然一直强调以住宅开发为主，但其在商业地产领域却是动作频频。截止目前，万科已经形成万科广场、万科红、万科大厦、万科2049四大商业产品线，在全国在建、规划18个购物中心项目，商业面积达150 万平方米。 2、公司发起人
09 级会计电算化专业班姓名______ 学号成绩 一、填空题（把正确的答案按照横线上的序号写在答题纸上，每空1分，共7分） 1、审计风险由①和②两个要素组成。 2、当注册会计师表示③意见时，审计报告中注册会计师的责任段可以删除。 3、内部控制的评审主要是对内部控制的④、⑤和⑥进行评价。 4、审计的基本职能是⑦。 二、单项选择题（共10题，每题1分，共10分） 1、审计是由审计主体、审计客体和审计委托人三方面的关系人组成，处于独立的第三者地位的是（）。 A审计主体B审计客体C审计委托人D其他利益相关者 2、以下有关实质性测试的描述错误的是（）。 A它是审计实施阶段的一项必须工作 B如果符合性测试的结果不能令审计人员满意，应增加实质性测试的范围 C如果审计时间有限，符合性测试可以取代实质性测试 D实质性测试中一般采用审计抽样的方法 3、注册会计师为发现被审计单位的会计报表和其他会计资料中的重要比率及趋势的异常变动应采用（）收集审计证据。A计算法B分析性复核法C观察法D核对法 4、管理当局的下列做法中，（）违反了“权利和义务”认定。 A将次年实现的销售收入提前到当年入账B将当年发生的销售业务推迟至次年入账 C未在会计报表附注中披露有关抵押物的情况D长期待摊费用摊销期限不恰当 5、下列两项目职务中，属于不相容的职务是（）。 A统计与会计B现金出纳与银行存款出纳C仓库保管与发料D记录现金日记账与记录现金总账 6、以下（）是审计准备阶段的工作。 A签订审计业务约定书B实质性测试C编写审计报告D符合性测试 7、编制审计计划时对重要性水平做出初步判断的目的是（）。 A、评价固有风险水平 B、评价总体审计风险水平 C、确定所需审计证据的数量 D、确定审计初步审计策略 8、下列审计中独立性最强的是（）。 A国家审计B民间审计C部门内部审计D单位内部审计 9、下列说法正确的是（）。 A重要性水平是4000元比重要性水平是2000元情况下所需的审计证据多 B审计风险与审计证据存在反方向关系 C重要性水平与审计风险存在正方向关系 D抽样时精确度越大，样本量越小 10、如果资产负债表的重要性水平是10 000元，利润表的重要性水平是20 000元，则在计划审计工作中，注册会计师应确定（）为报表层次的重要性水平。 A20 000元B15 000元C10 000元D18 000元 三、多项选择题（共6题，每题2分，共12分，多选、少选、漏选、错选均不得分） 1、目前，我国的会计师事务所的类型有（）。 A有限责任会计师事务所B合伙会计师事务所C个人会计师事务所D外商独资会计师事务所 2、社会审计的特点是（）。 A审计的独立性B审计的权威性C审计的委托性D审计的有偿性 3、审计证据的取证方法有（）。 A检查有形资产B观察和询问C函证和复算D分析程序
第83讲-与集团财务报表审计有关的概念、集团财务报表审计 2018年教材主要变化 修改部分文字表述，无实质性变化。
第一节与集团财务报表审计有关的概念 【考点】重要组成部分 （一）重要组成部分的定义 重要组成部分是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分： 1.单个组成部分对集团具有财务重大性； 2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 【提示】 （1）针对集团财务报表审计，注册会计师应当将集团所有组成部分划分为重要组成部分和非重要组成部分。 （2）针对重要组成部分，注册会计师应当实施审计；针对非重要组成部分，注册会计师仅需要在集团层面实施分析程序。 （二）判断重要组成部分的特征 1.从是否具有财务重大性来判断 （1）判断方法 集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分。 （2）选择基准 根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入。 （3）经验百分比 集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分。 2.从是否属于特别风险来判断 某些组成部分由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组可能将其识别为重要组成部分。例如，某组成部分进行外汇交易，虽然其对集团并不具有财务重大性，但仍使集团面临导致重大错报的特别风险。
注：*为应当使用组成部分重要性 图16-1 对组成部分信息执行工作的决策 第二节集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标 【考点一】集团财务报表审计中的责任设定（重点） （一）承担全部责任 1.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见承担全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻； 2.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担全部责任； 3.如果组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，则其应对组成部分财务信息所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责。 （二）对审计质量控制的责任 1.集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质； 2.集团项目合伙人应当负责指导、监督和执行集团审计业务； 3.集团项目合伙人应当确定出具的审计报告是否适合具体情况。 （三）不应提及组成部分注册会计师 1.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定；
财务报表审计工作底稿模板 （天职国际业规207号） 编制说明： 1．适用范围 本模板适用于在业规102号《业务项目分级控制》中列为A、B、C类的审计项目。 2．索引号及页次、交叉索引号 （1）本所对基本底稿均确定了如底稿目录表所示的索引号，除在工作底稿模板中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。 （2）页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，业务人员应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次（如2/5）。 （3）审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”（即为某一数据提供证据的底稿索引号列该数据的左或上边，该数据或底稿为其他底稿提供证据的，其他底稿索引号列该数据或底稿的右或下边）为基本原则编制，具体审计工作底稿模板中另有规定的除外。 3．底稿签名 （1）编制者姓名及编制日期，签名可用简签、电子签名（可以采用打印的形式）,但应以适当方式加以说明。 （2）复核者姓名及复核日期，必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角或底稿设计的位置。 4．被审计单位提供的资料的处理 （1）对于程序表中规定应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,应注明资料来源,在实施必要的审计程序后,将审计轨迹连同其专业判断记录在该资料上,形成审计工作底稿。
XXXX设备股份有限公司2009年度财务报表的审计报告 X X会计师事务所 Ascenda Certified Public Accountants
审计报告 审（2010）GF字第020053号XXXX设备股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的XXXX设备股份有限公司（以下简称盾安环境公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2009年度的利润表和合并利润表、2009年度的现金流量表和合并现金流量表、股东权益变动表和合并股东权益变动表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是盾安环境公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、审计意见 我们认为，盾安环境公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了盾安环境公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师 XXXX会计师事务所有限公司 中国注册会计师