甲供材项目的简易计税问题
一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，是否必须以甲方接受简易计税方法为前提条件计税基数含甲供材部分吗
答：一般纳税人申请适用简易计税方法属于法定可可以选择的范围，至于甲方是否接受应由购销双方自行约定。计税依据为销售方提供建筑服务向甲方取得的全部价款和价外费用，作为甲供材料由甲方自行采购不可能向销售方支付这部分款项，也就不在销售方的计税依据之内了。若甲方通过销售方采购材料支付的款项，属于销售方销售应税货物的计税依据，也不在销售方提供建筑服务的计税依据之内。
标注：这个简单的回复看着只有几句话，却是非常的有借鉴意义。
（1）选择简易计税方法，是销售方的权利，但是不是能实现，购买方也可能在经济上给予否定。
选择简易计税方法，建筑服务增值税的征收率是3%，此时开具增值税专用发票，税率处填写的是3%，对方也只能抵扣3%计算的税额。但是如果购买方就是要求开具11%的税率的专用发票，即要求销售方选择一般计税方法，这是不是影响到税法的实施呢其实既然是选择，选择的前提就有多种因素，包括主动与被动的，这个税法是管不了的。同时我们要看到，对方抵扣的要求是基于利益，增值税税额的利益，因此如果乙方（服务方）是以不含税价格的报价方式，甲方要多少税额抵扣是加上去的，哪可能更好谈判一些。
（2）甲供材不属于乙方的销售额。
这是本轮营改增对于建筑服务的重大改变，乙方不在有重复计税的情形了。这一点经过这么久的政策宣传，大家应该是比较熟悉了。在增值税中，甲供材的抵扣也是属于甲方的，跟乙方没有关系。
如果甲方使用材料来抵乙方的服务款，那就是交易了，这不是甲供材讨论的逻辑问题了，这是视为两个交易：一是提供服务形成收款，二是以销售材料抵服务的价款。（3）乙方提供材料，分开核算，做不作为混合销售。
这个问题其实在财税【2016】36号文件中规定的非常清晰，但执行的差异多，建筑服务理论上服务的混合销售，材料部分是跟建筑服务的销售额确定的计税性质，因此必须是有关系的。但是多有地方认为只要是分清核算的，可以是为销售货物和提供服务两个应税事项分别计税处理，甚至在国家税务总局层面也未特别给予确定性的解读，关于这一点未来或许有变，但混合销售下的规则，是不允许分开的。大家所探讨
的只不过是一种突破，这种突破现在缺乏营改增下的规定支持。小编认为既然法规规定了，但解释口径延续旧的营业税的规则或自己解释的突破规则，这是对税法的刚性带来了否定的影响！
编辑设计：建安财税
营改增一般计税方法和简易计税方法总结(结合财会[2012]13号进行专项解读) 营业税改增值税对增值税计税方法的规定，引入了“一般计税方法”和“简易计税方法”这样新的表述，文字更规范： 1、一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法，即按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积作为应纳税额。 2、一般纳税人部分特定项目可以选择简易计税方法来计算征收增值税。 特定项目是指：一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。相关计税方法可参考小规模纳税人。 本文主要总结试点一般纳税人在一般计税方法下销项税额、进项税额、营改增抵减的销项税额如何确定和计算，及试点小规模纳税人的应交增值税额如何确定和计算。
注：1.增值税差额征税：是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。（本概念供参考） 2.营改增应税劳务及增值税税率：①提供有形动产租赁（17%）、②提供交通运输业（11%）、③提供其他部分现代服务业（6%）：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、④财政部和国家税务总局规定的应税服务（0%） 3. 目前按照国家有关营业税政策规定，允许差额征收增值税的应税服务包括以下六类：①有形动产融资租赁、②交通运输业服务、③试点物流承揽的仓储业务、④勘察设计单位承担的勘察设计劳务、⑤展览业和代理等。具体如下： Ⅰ.交通运输服务 ⑴《中华人民共和国营业税暂行条例》（中华人民共和国国务院令540号）第五条第（一）项规定，即： 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 ⑵《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第（十六）项规定：
2018-03-15房地产纳税服务网 甲供材视角下房地产企业财税处理存在的问题1．建设开发方式的错误导致核算信息失效 在建设施工的过程中，乙方需要根据工程进度安排备料，实际操作人员凭备料单等到甲方处领取相应的建设材料，但是实际工作中由于人为原因及管理漏洞及监督的缺失，乙方已经领取的材料不能发挥出应有的作用，而甲方根据乙方备料单计算开发成本对由乙方多领冒领的材料并没有做扣除计算，造成开发所需要的成本与实际成本不相符合。部分房地产企业会每月对材料做出结算，数目与种类繁多的建筑材料让工作人员的压力大，不能及时完成数据统计工作，于是就经常出现数据作假、虚报等情况，让核算信息失效，不能准确的核算开发成本。 2．材料耗损严重，开发成本增加 当不是甲方提供材料时，乙方会在概算估计的情况下，适当的降低材料所需要的耗损费用，以此来提高经济效率，避免材料的浪费。但是如果是在甲供材的视角下，站在甲方的立场上提供材料，乙方所领取的材料费用不会受到任何的限制。房地产企业中甲方在没有对材料耗用量进行实时监管的情况下，建筑工程实施的过程中就
会出现工程造假、偷料等现象，并且增加材料的耗损量。甲方所使用的是高品质、高保障的建筑材料，所以也常常发生材料丢失、损坏的问题，外部条件中，甚至出现利用劣质材料代替优质材料的情况。材料的好坏会影响到建筑物的质量，对人们的生命安全造成严重的威胁。 3．材料的税率增加甲方税负 如果某房地产项目需要建设一栋商住两用住房，共有十五层，将建筑物的一楼和二楼作为商场，剩余的三楼到十五楼作为普通住宅用房。为保证工程质量，工程材料由甲方采购，房地产企业与建筑公司只签订轻包合同。大宗材料甲方可以取得百分之十七的增值税专票，其他建筑材料如砂子等不会取得专票，还有筹集资金所支付的利息也不会取得专票，而乙方也乐于采用简易计税方式，对于人力成本会提供3%的增值税普通发票也不能抵扣。房地产企业在项目结束确认收入，确认销项税税率为11%，而用于抵扣的进项税只有大宗材料。进项税抵扣不足增加税收成本，因此在甲供材视角下，会增加房开企业的税收负担。 甲供材视角下房地产企业财税处理的措施 1．实施计划成本的管理与甲供材的税务处理方式 房地产企业要建立合适的管理机制，实行规范化的管理制度，并且对材料要有相应的限定预算制度，在最终
营改增后的“甲供材”和“甲控材” 营改增后，关于“甲供材”与“甲控材”，很多建筑企业在无形之中增加了税收负担，却无从下手。“甲供材”的涉税风险到底有哪些？合同签订时有怎样的技巧？“甲控材”规避税收风险的实操要点又有哪些？ 一、营改增前后“甲供材”的区别 1“甲供材”的定义 根据财税[2016]36号附件2的规定，甲供材是是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。 基于此规定，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。 “甲供材”中的业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整个建筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具体的比例，只要业主自己有购买工程所用材料的行为，即使是业主买一元钱的材料也是“甲供材”现象。 2营改增前后的区别 （1）“甲供材”成本核算的区别
营改增后的“甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。 而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”。 其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”在施工企业进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给施工企业进行账务处理。 （2）“甲供材”是否计入建筑施工企业的产值的区别 营改增后的“甲供材”不计入施工企业的产值，即在进行工程结算时，“甲供材”不计入施工企业的结算价。 而营改增前的“甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”不计入施工企业的产值，与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”才计入施工企业的产值。 （3）建筑施工企业对“甲供材”是否要缴纳增值税的区别 营改增后的“甲供材”，施工企业不缴纳增值税。 因为“甲供材”在发包方进行成本核算，如果发包方依照税法的规定，符合可以抵扣增值税进项税额的情况，则“甲供材”部分的增值税进项税额在发
简易计税业务指导 一、简易计税项目业务处理要求 1、简易计税的项目不可收取增值税专用发票，只能收取增值税普通发票。如取得专票，先与对方沟通，若无法退回或红字冲销，需报法人税务专员审批、沟通处理。 2、简易计税的项目不涉及增值税的业务参照原规范执行。 二、简易计税项目适用单据
三、简易计税项目涉及增值税单据说明 （一）、对上验工计价单 1.单据使用业务范围 收到业主对工程项目正式批复计价时使用此单据。 2.新增字段说明 单据增加税金相关信息。 （1）计税方法：系统根据收集的项目信息自动带出。 （2）税率/征收率：根据项目计税方法自动带出，简易计税项目为3%，可修改。
（3）不含税金额：根据工程结算明细子表中“金额”自动带出。 （4）税额：根据工程结算明细子表中“税金”自动带出。 （5）价税合计=不含税金额+税额。 3.表单填写注意事项 （1）债权确认明细子表“本期结算金额”填写计价含税总额。 （2）工程结算明细子表：“金额”为计价的不含税金额；“税金科目”根据计税方法及税率/征收率自动带出；“税金”根据“金额”及“税率”计算生成。 计价不含税金额=计价含税总额÷（1+3%）×3%，其中3%为建筑业简易计税方法的征收率。 税金=计价净值*适用征收率 （3）业主从结算总金额中扣除预付款时，在债权确认明细子表中增行填列“预收账款”（含税），在工程结算明细子表中将“税金”金额修改为（扣除预收款对应的已计提税金）： 应纳税额=（本次业主计价含税总额-要求扣除的预收账款含税金额）÷（1+3%）×3%，其中3%为建筑业简易计税方法的征收率。 如下图所示：
4.会计分录 借：应收账款-应收工程款-应收工程款-在建/竣工（含税）应收账款-应收工程款-应收工程质量保金--在建/竣工 预收账款-预收工程款（业主要求扣除的含税预收款金额） 贷：工程结算-净价 应交税费-应交增值税（简易计税方法）-应纳税额 5.审核要点 （1）审核应关注税额是否计算正确、是否及时开具发票。 （2）涉及计价扣除预付款时，审核应关注扣除金额、应纳税额计算是否正确。 （二）、预收款单
甲供材纳税及核算 甲供材如何纳税及核算？ 答：（1）甲供工程处理原则 按照财税[2016]36号文件规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 同时，按照国家税务总局对财税[2016]36号文件解读，适用简易计税方法的建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法计税的甲供工程建筑服务。 需要注意的是，纳税人为甲供工程提供建筑服务取得的全部价款和价外费用的确定原则，与营业税不同。 营业税实施细则第十六条规定：“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”因此，甲供工程中，施工方提供建筑劳务的营业税计税依据既包括发包方支付的工程款，也包括建设方提供的材料价款。 （2）甲供工程具体核算规定 按照国家税务总局对财税[2016]36号文件解读，目前，甲供材主要有两种模式：第一，甲供材作为工程款的一部分，甲方采购后交给建筑企业使用，并抵减部分工程款（比如，工程款 1000万，甲方实际支付 600万，剩余 400万用甲供材抵顶工程款）；第二，甲供材与工程款无关，甲方采购后交给建筑企业使用，并另行支付工程款（比如，工程款 600万，甲供材 400万）。按照营业税政策规定，不论哪一种模式，建筑企业都要按照1000万计算缴纳营业税。 从增值税的角度看，其实甲供材并没有特殊性。对第一种模式，甲方用甲供材抵顶工程款，属于有偿转让货物的所有权，应缴纳增值税；甲方征税后，建筑企业可以获得进项税额正常抵扣。对第二种模式，甲供材与建筑企业无关，建筑企业仅需就实际取得的工程款 600 万计提销项税额即可。但是，由于甲供材属
关于甲供材网络里搜出一条有点价值的概括：甲供材就是甲供材料.所谓“甲供材料”建筑工程，是指由基本建设单位提供原材料，施工单位仅提供建筑劳务的工程。对甲供材料建筑工程的计税营业额，应按料、工、费全部价款计征营业税。财税字[1995]45号文件规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所有原材料及其他物资和动力的价款在内。例如，某项建筑工程总造价是1000万元，其中原材料部分700万元，由基本建设单位提供，施工单位提供的应税劳务为300万元。这里，施工单位的计税营业额是1000万元，而非300万元。税法之所以这样规定，主要是防止纳税人将“包工包料”的建筑工程，改为以基本建设单位的名义购买原材料，从而逃避营业税收。但是，在实际工作中，确实存在由基本建设单位提供原材料的情况，纳税人在签订“甲供材料”建筑合同时应当注意将基本建设单位提供的原材料部分的营业税及附加，作为工程总预算的一部分，由基本建设单位负担。这是因为：如果是包工包料工程，其建筑利润中本身就包括材料差价和材料部分的营业税收。由于这部分材料改由基本建设单位提供，其相应的税收也应当由基本建设单位承担。建筑公司应当向基本建设单位讲明上述税收政策，征得基本建设单位的理解，从而避免本公司的“额外”税收负担。对“甲供材料”合同，还可以采用改变原材料购买方的办法，达到节税的目的。中国造价行业对甲供材的理论还停留在纳税环节，达到了基本不吃官司的目的，再往下没人管了，今天提出甲供材的性质问题，不是为自己通关铺垫什么基石，而是为了解决以下问题。1、甲供材的二次检测费； 2、甲供材质量原因引起的返工； 3、甲供材因供应时间问题引发的窝工； 4、甲供材未按指定地点装卸如何处理； 5、甲供材领用、退还、损耗等问题； 6、甲供材保管费问题； 7、甲供材的数量数量确认问题；
【建安企业会计必读】营改增后，关于甲供材和甲控材，还 有不懂的请看这里 税月伴你行——专业的视角，及时的纳税指导，为您办税提供最有用的涉税信息。如果本文对您有所帮助，真心希望大家在文末顺便点赞，我们将为您提供更多更有价值的信息。 1、甲供材是全部或部分设备、材料、动力由业主（发包方）自行采购给总承包使用的行为。总承包买材料让分包人领用，这不是甲供材。实践当中，存在总包统一买建筑材料给分包人施工的现象，不能适用于甲供材。 2、甲控材是业主指定材料供应商或品牌，让施工企业自行采购的行为。一、甲供材的内涵甲供材是全部或部分，有没有比例限制？第一种现象，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。第二种现象，如果甲方全部购买材料，那就叫标准的纯劳务分包。按照建筑法规定，业主不可以专门把劳务对外发包，劳务只能做分包。所以这两种现象，第二种一般不存在，即不存在纯劳务，存在第一种情况，什么都不卖（包工包料现象）。但是业主买多少呢？实践当中只会买一部分，税法没有比例限制。甲供材，施工企业可以选择简易计税方法计算增值税，税法说的是可以，不是必须。因此在税法当中，甲供材部分没有比例限制，甲方买一块钱
也叫甲供材。案例分析土方工程，土方回填、填埋，需要重型机械操作。没有材料，只有机械跟劳力。挖机方提供机械但是没有材料，营改增之前，土方工程是按3%交税，营改增以后，变成一般计税，税负增加了。土方工程合同是之后签的，开工也是营改增后开的，要走简易，需要是甲供，所以可以在合同中约定，让甲方提供机油。机油叫动力费用，按照工程造价，可以帮业主买机油，开票给业主。如果业主真的不想买，合同还是写甲供，施工企业买机油，拿现金给业主，他拿去报销，票开给他就行了，就成了甲供按简易。土方工程如何签合同？要分以下两种情况：（1）如果跟业主签合同的话，应该这样处理。如果跟总包签合同，总包先包了再分包给土方单位。税法规定，清包工可以选简易，清包工是辅料加劳务。（2）跟总包签的专业分包合同，拉土方，机油是辅料，大的是人力。走清包工这一项，签成专业劳务分包合同去备案，可以选简易。二、营改增前后甲供材的区别“建筑业营改增后存在的“甲供材”与营改增前存在的“甲供材”有严格的区别，具体如下：（1）“甲供材”成本核算的区别营改增后的“甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核
甲供材处理方式 The manuscript was revised on the evening of 2021
甲供材处理方式 一、审计事务所意见 第一种情况叫欠供，预算量<实际量；这种情况实际上很少出现，一般出现这种情况，有可能是工程量计算有问题，或者定额中损耗比实际损耗大，处理方式理论上讲应该按预算数量和预算价退出，欠供部分按欠供数量和市场单价给予施工单位以补偿 第二种情况叫超供，预算量>实际量；按预算价和预算量退出后，超供部分按超供量和市场价从施工方造价中扣除 注意：一般第一种情况处理时要慎重，尽量说服施工单位按预算价和预算量退出就可以了，不再计取欠供部分费用。因为在甲供情况下施工单位不可能自己买材料 在基本建设项目实施过程中，建设单位为了控制基本建设项目质量和工程造价，往往会选择部分主材和设备甲供、部分专业项目分包的方式，建设单位与施工单位签订《建设工程施工合同》时，通常在合同中会对以下内容如：甲供材料、甲供设备、甲方分包、甲方指定分包等内容的具体约定。“甲供材料和设备”是指建设单位(甲方)在与施工单位(乙方)签订施工合同中规定工程项目中所使用的某种材料由甲方购入，材料价款的结算按照实际的价格结算，数量按照建设单位移交给施工单位的数量结算。 二、正常情况下 一、在建设工程中使用合理使用甲供材料是控制工程造价的一个重要因素
作为甲供材料，必须是对工程造价影响较大、对工程质量起主控作用、建设方便于控制和管理的项目种类。如钢材、木材、水泥、装饰材料、大型设备、卫生洁具、电线电缆等。 甲供材料的提供就意味着建设方在工程建设前期投入的资金越多。因为一部分材料或设备需在供货前有一定的预付款，这就占用了一部分资金；在供应过程中，因为材料设备是建设工程的一部分，在供货商未全部供完材料设备或工程尚未验收之前，供货商要求按合同得到部分或全部材料款，这也占用了甲方的一部分资金。甲供设备的提供，势必造成甲方在管理方面投入的人力和物力越多，导致材料采购保管费用上升。甲供材料品种越多，使甲方管理程序增多，监理及施工方的配合量加大，导致管理成本上升，并造成一定程度上管理的困难。建筑材料市场价格的波动，造成甲供材料成本加大的风险性。如某音乐广场高层住宅区工程，甲供钢筋价格由2003年的2700元／吨上涨到2004年度4400元，吨，采购的钢筋的价格远高于原预算材料价格，导致了本项目甲供材料利润的直接损失。这部分材料作为甲供材料正是项目决策的结果，如果甲方能预计到施工高峰期的价格风险，先在低价位时囤积一部分钢材，就可以规避一部分风险，但是这也是一种投资的风险和策略，往往事后人们才会关注，这也是项目管理的一部分内容，也是导致管理成本上升的另一种形式。 甲供材料增多，造成结算过程的繁杂，若工程中有变更增加或减少，但由于种种原因签证办理不全或不及时，也会造成甲供材料结算中的紊乱、重算或漏算。甲供材料采购项目的设置，需综合考虑各种因素后，合理设置，宜少而精。选择甲方易于控制、对工程
甲供材项目的简易计税问题 一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，是否必须以甲方接受简易计税方法为前提条件？计税基数含甲供材部分吗？ 答：一般纳税人申请适用简易计税方法属于法定可可以选择的范围，至于甲方是否接受应由购销双方自行约定。计税依据为销售方提供建筑服务向甲方取得的全部价款和价外费用，作为甲供材料由甲方自行采购不可能向销售方支付这部分款项，也就不在销售方的计税依据之内了。若甲方通过销售方采购材料支付的款项，属于销售方销售应税货物的计税依据，也不在销售方提供建筑服务的计税依据之内。 标注：这个简单的回复看着只有几句话，却是非常的有借鉴意义。 （1）选择简易计税方法，是销售方的权利，但是不是能实现，购买方也可能在经济上给予否定。 选择简易计税方法，建筑服务增值税的征收率是3%，此时开具增值税专用发票，税率处填写的是3%，对方也只能抵扣3%计算的税额。但是如果购买方就是要求开具11%的税率的专用发票，即要求销售方选择一般计税方法，这是不是影响到税法的实施呢？其实既然是选择，选择的前提就有多种因素，包括主动与被动的，这个税法是管不了的。同时我们要看到，对方抵扣的要求是基于利益，增值税税额的利益，因此如果乙方（服务方）是以不含税价格的报价方式，甲方要多少税额抵扣是加上去的，哪可能更好谈判一些。 （2）甲供材不属于乙方的销售额。 这是本轮营改增对于建筑服务的重大改变，乙方不在有重复计税的情形了。这一点经过这么久的政策宣传，大家应该是比较熟悉了。在增值税中，甲供材的抵扣也是属于甲方的，跟乙方没有关系。 如果甲方使用材料来抵乙方的服务款，那就是交易了，这不是甲供材讨论的逻辑问题了，这是视为两个交易：一是提供服务形成收款，二是以销售材料抵服务的价款。（3）乙方提供材料，分开核算，做不作为混合销售。
营改增后建筑业企业的会计处理：简易计税项目（上） 2017-03-29 营改增后建筑业企业的会计处理，要解决以下三个问题： 一是要实现建造合同准则与财会〔2016〕22号文的结合，也就是要解决成本归集、验工计价、资金收付、收入成本确认等环节如何体现增值税的价外税特性; 二是要实现增值税管理与会计处理的结合，也就是要解决不同计税方法、异地预缴税款、税会差异如何在会计上进行协调和反映; 三是要实现会计处理与分级管理模式的结合，也就是要解决同一纳税主体内不同会计主体核算的分工以及税款的结转。 针对以上问题，笔者将分若干专题进行讨论，今天先谈谈简易计税项目。 一、税收政策 根据现行增值税政策的规定，一般纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目提供建筑服务，可以选用简易计税方法计税，以总分包差为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额，建筑服务发生地与纳税人机构所在地不在同一县（市、区）的，发生纳税义务时，还需要在建筑服务发生地按照规定的方法预缴税款及其附加。理解以上政策规定需要注意以下几点：一是简易计税方法计税项目，向机构所在地主管税务机关申报纳税时，以总分包差作为销售额，说的是纳税人范围之内的总分包差，而不是单一项目的总分包差，也就是说，不同项目的总包收款和分包付款，在计算应纳税额时，是可以综合扣除的。 二是简易计税方法计税的异地项目，在建筑服务发生地预缴税款时，以总分包差作为预缴税款的基数，说的是单一项目的总分包差，也就是说，异地预缴税款时，总包收款和分包付款，必须是一一对应的，这一点是异地税务机关通过审核分包单位发票的备注栏、总包合同、分包合同等资料实现的。 三是异地已预缴的税款，在申报纳税时，可以抵减纳税人的应纳税额，这个抵减是不分工程项目，不分计税方法，甚至不分业务类型，也就是说，纳税人实际预缴的税款，可以凭完税凭证在纳税人范围内综合抵减其当期所有应纳税额。
工程审计环节中“甲供材”的涉税问题处理 “甲供材”，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程现象。在建筑行业的实际操作全流程中，“甲供材”贯穿于工程概算、招投标、合同签订、财务核算、工程结算和工程审计等6大环节之中，要防范“甲供材”的涉税风险，必须要有全流程管控风险意识，充分控制“甲供材”以上6大环节中的财税风险。 工程结算环节“甲供材”现象的税收问题处理 1、“甲供材”涉税审计中的重大认识误区 笔者通过实践调研显示，在当前“甲供材”涉税审计中，不少审计人员对“甲供工程”涉税处理的税收法律政策理解不透，存在严重的认识误区，具体存在以下认识误区。 认识误区一：甲方必须按照“税前工程造价×（1+3%）”作为终审工程价向施工方支付工程价款。 认识误区二：由于“甲供工程”按照“税前工程造价×（1+11%）”（2016年5月1日至2018年4月30日）和“税前工程造价×（1+10%）”（自2018年5月1日之后）作为工程造价的计价依据，施工企业选择简易计税方法计征增值税，按照3%向甲方开具增值税发票，所以施工企业少缴纳8%的增值税，或者说甲方向施工企业多支付“税前工程造价×（1+8%）”的工程款，导致国家财政资金的浪费。 以上两种认识都是错误的，根本不符合国家的税收法律政策规定，如果不加以纠正是有害于建筑行业的健康发展。 2、建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法选择的税法依据及分析
（1）建筑企业“甲供工程”业务增值税计税方法的税法依据 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第（七）款“建筑服务”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法（即建筑企业向发包方开具11%的增值税发票），也可以选择增值税简易计税方法（即建筑企业向发包方开具3%的增值税发票）。另外，简计税方法是一种税收优惠政策，根据国税发[2008]30号文件的规定，企业要享受税收优惠政策，必须在当地税务机关先备案后享受，不备案不享受。即企业享受税收优惠政策实行的是备案制而不是审批制，企业只要将有关依法享受税收优惠政策的资料交到当地机构所在地的税务机关进行备案即可。 《财政部国家税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税[2017]58号）第一条规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。”基于此规定，有关“房屋建筑的地基与基础、主体结构建筑服务，只要建设单位采用“甲供材”方式，建筑企业必须选择简易计税方法计计征增值税”，而不能再选择“一般计税方法计征增值税”，必须同时满足以下条件： 第一，享受简易计税方法计税的主体：建筑工程总承包单位； 第二，享受简易计税方法计税的建筑服务客体：房屋建筑的地基与基础、主体结构建筑服务； 第三，甲供材的材料对象：甲供只限于甲方自购“钢材、混凝土、砌体材料、预制构
增值税简易征收一览表 下列项目可以选择适用简易办法计算缴纳增值税,一经选择,36个月内 不得变更: 1.一般纳税人销售自产得下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税: (1)县级及县级以下小型水力发电单位生产得电力。小型水力发电单位,就是指各类投资主体建设得装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)得小型水力发电单位。 (2)建筑用与生产建筑材料所用得砂、土、石料。 (3)以自己采掘得砂、土、石料或其她矿物连续生产得砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。 (4)用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物得血液或组织制成得生物制品。 (5)自来水。 (6)商品混凝土(仅限于以水泥为原料生产得水泥混凝土)。 2.一般纳税人销售货物属于下列情形之一得,暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税: (1)寄售商店代销寄售物品(包括居民个人寄售得物品在内)。 (2)典当业销售死当物品。 3.属于增值税一般纳税人得单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额,但不得对外开具增值税专用发票;也可以按照销项税额抵扣进项税额得办法依照增值税适用税率计算应纳税额。 4.属于增值税一般纳税人得药品经营企业销售生物制品,可以选择简易办法按照生物制品销售额与3%得征收率计算缴纳增值税。 5.其她 (1)一般纳税人提供得公共交通运输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。其中,班车,就是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠得运送旅客得陆路运输。 (2)经认定得动漫企业为开发动漫产品提供得动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配
甲供材在营改增后影响 所谓“甲供材”就是甲方提供材料。即在建设工程承包合同中，由甲方（建设方）与乙方（承包方）事先在合同中约定 由甲方提供主材或工程设备的一种供货方式。 根据《中华人民共和国建筑法》第五条规定和《中华人 民共和国建设工程质量管理条例》第十四条的相关规定可以看出，甲供材在法律层面是合法的，也是允许的。 对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。例：某房地产开发公司与建筑工程总承包公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为5000万元，其中商品砼500万元，钢筋500万元，约定由房地产公司负责供应。 、营业税下涉税关系复杂在现行营业税条件下，甲供材跨越建筑业和货物销售业两大行业，涉及增值税、营业税两大领域，涉税关系复杂，容易让人产生困惑。 《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”
可知，除装饰工程之外的其他建筑业劳务所用的原材料、其他物资和动力不论甲方提供还是乙方提供，价款要全部计入到营业额中缴纳营业税，而工程所用的设备，乙方提供的要计入营业额缴纳营业税，甲方提供的则不用包含在营业税的计税依据中。 涉税关系较为复杂，主要表现在以下4个方面。 第一，发票开具问题。依据上例甲方提供商品砼和钢筋，则甲方需要取得500万元的商品砼、500万元的钢筋增值税普通发票和4000万元的建筑业发票。只要涉及甲供材甲方就要取得两种类别的发票，根据这两种不同发票入账，计入开发成本。 第二，税款缴纳问题。商品砼和钢筋虽然是甲方采购，乙方 只是利用甲方采购的商品砼和钢筋提供建筑业劳务，但根据 上述营业税规定，乙方营业税的计税基础为5000万元(4000+1000)，乙方需要缴纳营业税150万元，并且税款的缴纳主体只能是乙方。 第三，税款负担问题。乙方缴纳了甲供的商品砼和钢筋的营 业税税款30万元。这让一些人不理解，认为不合理---商品砼和钢筋并非乙方采购却要乙方缴纳相应的税款。其实税款的缴纳者并不意味着就是税款的负担者。根据计价规范的相关规定，一个单位工程价款是由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金5部分组成。
一般纳税人简易计税全过程会计处理 集团文件发布号：（9816-UATWW-MWUB-WUNN-INNUL-DQQTY-
一般纳税人 简易计税全过程会计处理 1按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求，增值税一般纳税人企业应设置“应交税费——简易计税”科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。同时，将“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。 （一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。 1.采购等业务取得普通发票的账务处理。一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，按价税合计数应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“工程施工”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，应将发票退回并做相反的会计分录。 2.采购等业务取得专用发票的账务处理。一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，取得增值税专用发票并认证，应按照不含税采购价借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。 3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关普通发票及账单后，按价税合计数计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。若取得的发票为专用发票，参照前述方法进行账务处理。 （二）销售等业务的账务处理。
“营改增”一般纳税人简易计税项目一览表 应税项目征收率发票开具政策依据 1.公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出 租车、长途客运、班车。 班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输服务。3% 财税…2016?3 6号附件2 2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码(面向 网络动漫、手机动漫格式适配)服务，以及在境内转让动漫版权(包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权)。 动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<动漫企业认定管理办法(试行)>的通知》(文市发…2008?51号)的规定执行。3% 财税…2016?3 6号附件2
3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务3% 财税…2016?3 6号附件2 4.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物提供的经营租赁服务3% 财税…2016?3 6号附件2 5.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有形动产租赁合同3% 财税…2016?3 6号附件2 6.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税 方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。3% 财税…2016?3 6号附件2 7.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3% 财税…2016?3 6号附件2 8.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易3% 财税…2016?3
精心整理营改增后甲供材 甲供材是全部或部分，有没有比例限制？第一种现象，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。第二种现象，如果甲方全部购 ?? 有材料，只有机械跟劳力。挖机方提供机械但是没有材料，营改增之前，土方工程是按3%交税，营改增以后，变成一般计税，税负增加了。
土方工程合同是之后签的，开工也是营改增后开的，要走简易，需要是甲供，所以可以在合同中约定，让甲方提供机油。机油叫动力费用，按照工程造价，可以帮业主买机油，开票给业主。如果业主真的不想买，合同还是写甲供，施工企业买机油，拿现金给业主， （1）“甲供材”成本核算的区别 营改增后的“甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修
材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”在施工企业进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给施工企业进 （ 材 我们跟业主签1000万还是800万？甲供材是要进工程造价的，签合同的时候，要按照工程造价发包，就要按照1000万。但是合同要有约定，材料设备提供条款。一定要写清楚业主提供还是总包提供？业主提供哪些
品种、型号？具体后面以清单为主，标准的合同应该是这样的。 甲供材选择简易计税，是要去公司注册地的国税局做备案的。如果不写清楚，很笼统，资料不全，有争议，税务局就会查你。 （ 别 “ “ 而 对 1 一般。现在很多甲供材没有写清楚，到工程结算去税务局备案的时候，会有问题。标准来讲，主合同要写清楚简易，跟备案表一致。
甲供材的门道 对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。 所谓“甲供材”就是甲方提供材料。即在建设工程承包合同中，由甲方（建设方）与乙方（承包方）事先在合同中约定由甲方提供主材或工程设备的一种供货方式。 根据《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定和《中华人民共和国建设工程质量管理条例》第十四条的相关规定可以看出，甲供材在法律层面是合法的，也是允许的。 对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。下面试举例分析。 例：某房地产开发公司与一建筑工程总承包公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为5000万元，其中商品砼500万元，钢筋500万元，约定由房地产公司负责供应。 一、营业税下涉税关系复杂 在现行营业税条件下，甲供材跨越建筑业和货物销售业两大行业，涉及增值税、营业税两大领域，涉税关系复杂，容易让人产生困惑。 《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。” 可知，除装饰工程之外的其他建筑业劳务所用的原材料、其他物资和动力不论甲方提供还是乙方提供，价款要全部计入到营业额中缴纳营业税，而工程所用的设备，乙方提供的要计入营业额缴纳营业税，甲方提供的则不用包含在营业税的计税依据中。 涉税关系较为复杂，主要表现在以下4个方面。 第一，发票开具问题。 依据上例甲方提供商品砼和钢筋，则甲方需要取得500万元的商品砼、500万元的钢筋增值税普通发票和4000万元的建筑业发票。只要涉及甲供材甲方就要取得两种类别的发票，根据这两种不同发票入账，计入开发成本。 第二，税款缴纳问题。 商品砼和钢筋虽然是甲方采购，乙方只是利用甲方采购的商品砼和钢筋提供建筑业劳务，但根据上述营业税规定，乙方营业税的计税基础为5000万元（4000+1000），乙方需要缴纳营业税150万元，并且税款的缴纳主体只能是乙方。 第三，税款负担问题。 乙方缴纳了甲供的商品砼和钢筋的营业税税款30万元。这让一些人不理解，认为不合理-- -商品砼和钢筋并非乙方采购却要乙方缴纳相应的税款。其实税款的缴纳者并不意味着就是税款的负担者。根据计价规范的相关规定，一个单位工程价款是由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金5部分组成。 从工程造价过程看，不管是谁提供了工程材料，其价款都要全部计入到分部分项工程费中，构成工程实体，再加上非实体的措施项目费、其他项目费和规费，这四项一起构成税金的取费基础从而计取税金，所以可得出甲供材的这部分税金已经包含在承包工程的合同价款中由乙方计取了营业税及其附加。即这部分税款最终是由甲方承担的。 第四，材料和设备、装饰劳务和其他建筑业劳务的区分。 相对于甲供材，由于甲供设备不需要缴纳营业税，所以材料和设备的区分就变得尤为关键。虽然各省级地税机关大都出台了设备清单文件、目录等，但实际中情况复杂多变，设备和材料的准确划分并不容易，极易引起税企争议，产生涉税风险。同样由于装饰劳务中清包工作业的情况下，其营业税计税依据中也不包含甲供材部分的价款，所以一些人就混淆装饰
营改增前后施工企业“甲供材”的税务及会计处理 “甲供材”简单来说就是在工程施工中由甲方提供材料，这种现象较为常见，建设方（甲方）通常会与施工方（乙方）在签订合同时约定供应的具体材料清单。《建设工程质量管理条例》第十四条规定，按照合同约定，由建设单位采购建筑材料、建筑构配件和设备的，建设单位应当保证建筑材料、建筑构配件和设备符合设计文件和合同要求。“营改增”后“甲供材”税务及会计处理均有变化，本文通过案例对此简要介绍。 案例 施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。 税务处理 根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）及现行增值税有关规定，增值税建筑服务销售额是指纳税人发生应税行为取
得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。 情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。 情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。 情形3：乙方是小规模纳税人。增值税征收率是3%，税务处理同情形2。
房地产企业甲供材问题 1、房地产企业是否具备甲供材的管理能力 这里说的管理是全面的管理，比如供应商的管理，采购管理，材料管理等等，尤其在供应商采购方面是否能够找到对的供应商、拿到优惠的价格？是否能够获得足额进项抵扣？在采购管理方面，采购运输成本、储存管理成本等成本管理方面是否能够做到高效率，公司是否有专门人员配置？在材料管理方面，是否能够很高的满足工程建设的需要，是否能够做好材料使用分析，从而避免浪费？等等问题不再一一列举。上述列举了部分问题，无非想说明一点，如果房地产企业自身并没有一整套甲供材管理流程和体系，贸然单纯从纳税角度去定甲供材决策很可能给企业带来巨大的管理成本，进而吃掉节省的税负。 2、乙方的定价和开票选择对甲方的围堵 乙方在营改增之后有两种开票选择，一种是根据财税[2016]36号文件规定开出3%的进项专票，一种是根据甲乙双方谈判开出10%的进项专票。营改增之后建筑企业如果选择10%的税率开票，自身税负上涨压力很大，这时候乙方对建筑材料进项的需求就比较大，如果甲方选择甲供材的模式，那么乙方极有可能只会开出3%的进项专票，而且是受到法律支持的，甲方即便在合同中要求乙方开出10%的票也是不受保护
的；所以甲方要求对方开10%的票就必须要在报价上给出让步，从实际执行中来看乙方的要价还是比较高的，实际上最终来看甲方讨不到多少便宜。比较可行的做法是在合同定价模式上选择含税定价还是不含税定价，发挥乙方主动性来取得目标进项。 同时乙方会对纳入到建筑现场的甲供材收取比较高的管理费，这一部分费用肯定会推高乙方报价；另外材料使用方面不可避免会存在浪费问题，甲方也不一定能够有效避免该浪费，或者甲方投入大量的监督和管理成本来避免浪费，但往往会得不偿失。 3、甲乙双方进行友好谈判决定甲供材水平 营改增之后，甲乙双方都会抢材料，而且都倾向于选择一般纳税人，那么带来的结果是材料优惠空间的缩小，那么甲方和乙方谁更有优势呢？最终执行上很可能会形成甲乙双方合作谈判材料的局面，双方共享税收利益，这是比较理想的。纳税筹划本身就不是企业自身的问题，对一方有利的纳税筹划方案设计，不一定对另一方有利，更多时候方案落地需要考验双方的议价和谈判能力。因此我们建议房地产企业不要贸然选择甲供材，首先要基于全面的税务和财务数据分析，结合自身经营状况和谈判情况制定有利于双方的纳税决策。