了解被审计单位内部控制-货币资金循环
（一）了解内部控制汇总表
被审计单位：A公司索引号：3261
项目：了解内部控制汇总表财务报表截止日/期间：2017年12月31日
编制：Ma 复核：Fu
日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日
1、受本循环影响的相关交易和账户余额
现金、银行存款、其他货币资金
3、了解交易流程
根据对交易流程的了解，记录如下：
（1）是否委托其他服务机构执行主要业务活动？如果被审计单位使用其他服务机构，将对审计计产生哪些影响？
未委托其他服务机构执行主要业务活动
（2）是否制定了相关的政策和程序以保持适当的职责分工？这些政策和程序是否合理？
企业建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人员对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。这一程序包括：支付申请、支付审批、支付复核和办理支付。企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。程序合理。
（3）自前次审计后，被审计单位的业务流程和控制活动是否发生了重大变化？如果已发生变化，将对审计计划产生哪些影响？
未发生重大变化
（4）是否识别出本期交易过程中发生的控制偏差？如果已识别出控制偏差，产生偏差的原因是什么？将对审计计划产生哪些影响？
未发现控制偏差
（5）是否识别出非常规交易或重大事项？如果已识别出非常规交易或重大事项，将对审计计划产生哪些影响？
未发现非常规交易或重大事项
（6）是否进一步识别出其他风险？如果识别出其他风险，将对审计计划产生哪些影响？
未识别出其他风险
4、信息系统
（3）拟于将来实施的重大修改、开发与维护计划
无
（4）本年度对信息系统进行的重大修改、开发与维护及其影响
无
5、初步结论
控制设计合理，并得到执行
6、沟通事项
是否需要就已识别出的内部控制设计或执行方面的重大缺陷与适当层次的管理员或治理层进行了沟通？
无
（二）了解内部控制设计——控制流程
了解内部控制设计——控制流程
被审计单位：A公司索引号：3262
项目：了解内部控制设计——控制流程财务报表截止日/期间：2017年12月31日
编制：Ma 复核：Fu
日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日
A公司其现行的货币资金管理政策和程序业经董事会批准，如果需对该项政策和程序作出任何修改，均应经董事会批准后方能执行。本年度该项政策和程序没有发生变化。货币资金主要为现金、银行存款。
A公司没有现金销售业务，现金支付主要为员工备用金，按估计需要数额借用，使用后一次报销，多退少补。不属于现金开支范围的业务通过银行办理转账结。
我们采用询问、观察和检查等方法，了解并记录了A 公司货币资金循环的主要业务流程和控制活动，并已与财务经理xxx、会计主管xxx、出纳员xxx确认下列所述内容。
一. 有关职责分工的政策和程序
A公司建立了对下列职责予以分工的政策和程序：
·货币资金支付与审批；
·货币资金保管与总分类账记录；
·货币资金保管与会计档案保管以及收入、支出、费用、债权债务等账目的记账；
·现金、银行存款总账与日记账的登记；
·银行存款余额调节表的编制与复核
根据相关员工的岗位职责说明，IT部门已经在核算系统中设置了其相应的系统访问权限。财务经理每季度复核系统生成的访问权限报告，确认设置是否适当。
二、主要业务活动
注：本指南在销售与收款循环、采购与付款循环中分别演示了对与收款、付款相关的控制的了解和测试。本示例仅演示在其他业务循环中没有进行了解和测试的与货币资金相关的控制，如现金盘点、银行存款余额调节表的编制等。
1.现金管理
出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金日报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因：会计主管不定期检查现金日报表。
每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对。对冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，在库存现金盘点报告表中予以注明。会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，需查明原因并报经财务经理批准后进行账务处理。
2.银行存款管理
(1) 银行账户管理。
A公司的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批。
(2) 编制银行存款余额调节表。
每月末，会计主管指定出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，查明原因。会计主管复核银行余额调节表，对需要进行账务调整的调节项目及时进行处理。
(3) 票据管理。
财务部门设置银行票据登记簿，防止票据遗失或盗用。出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项。空白票据存放在保险柜中。
每月末，会计主管指定出纳员以外的人员对空白票据、未办理收款和承兑的票据进行盘点，编制银行票据盘点表，并与银行票据登记簿进行核对。会计主管复核库存银行票据盘点表，如果存在差异，需查明原因。
(4) 印章管理。
A公司财务专用章由财务经理保管，个人名章由出纳员保管。
（三）评价内部控制设计——控制目标及控制活动
评价内部控制设计——控制目标及控制活动
被审计单位：A公司索引号：3263
项目：评价内部控制设计——控制目标及控制活动财务报表截止日/期间：2017年12月31日
编制：Ma 复核：Fu
日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日
（四）确定控制是否得到执行（穿行测试）
确定控制是否得到执行（穿行测试）
被审计单位：A公司索引号：3264
项目：穿行测试财务报表截止日/期间：2017年12月31日编制：Ma 复核：Fu
日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日
了解客户需求的常用方法：听看问想
3、货币资金循环穿行测试——与收付款控制有关业务活动的控制
注：详见其他业务循环穿行测试。
（五）控制执行情况的评价结果
控制执行情况的评价结果
被审计单位：A公司索引号：3265
项目：控制执行情况的评价结果财务报表截止日/期间：2017年12月31日编制：Ma 复核：Fu
日期：2017年11月20日日期：2017年11月30日
主要业务活动（3263）控制目标
（3263）
受影响的
相关交易
和账户余
额及其认
定
（3263）
A公司的控制活动
（3263）
控制活动
对实现控
制目标是
否有效
（是/否）
（3263）
控制活
动是否
得到执
行（是/
否）
是否测试
该控制
活动运行
有效性
（是/否）
章及票据管理更换；印章
安全使用；
空白票据
安全使用
性承兑的票据进行盘点，编制银行票据
盘点表，并与银行票据登记簿进行核
对。会计主管复核库存银行票据盘点
表，如果存在差异，需查明原因。
S公司财务专用章由财务经理保
管，个人名章由出纳员保管。
货币资金的内部稽核资金支付
有效
货币资金：
存在、完整
性
公司总经办至少每年一次，指定
与货币资金管理不相关人员执行稽核
工作，防止核算工作上的差错和相关
人员舞弊，提交稽核工作报告。
是是是
资金预算根据预算
安排资金货币资金：
存在
A公司建立了货币资金的预算管
理制度。每月末，各资产使用部门应
编制部门资金计划，经部门经理复核
并签字后上报至公司预算管理部门
预算管理部门应对各部门上报的
预算方案进行审查、汇总，将意见及
时反馈编制预算的部门。预算经理
XXX复核汇总后的资金预算，并上报
总经理XXX审批
金额在人民币XX万元以内的资
金预算由总经理XXX批准，超过XX
万元的资金预算预算应由董事会批
准。
经批准后的资金预算即时下发至
各资产使用部门
是是是
银行账户开立、审批所有银行
账户的开
设和终止
都有正式
的批准手
续；定期检
查、清理银
行账户的
开立及使
用情况
货币资金：
存在、完整
性
A公司的银行账户的开立、变更
或注销须经财务经理审核，报总经理
审批。
是是是
{财务管理内部控制}货币资金内部控制设计
二、银行存款内部控制要求 （一）明确控制目标 1)保证银行存款收付的合法性 2)保证银行存款安全完整 3)保证银行存款核算记录的真实可靠 （二）制定控制流程 1)授权经办业务。业务部门负责人根据业务情况授权业务人员办理涉及银行存款收支 的经济业务或收付往来账款事项。 2)签订结算合同或协议。经办人员办理经营业务，应同对方商定首付款结算方式、结 算时间等，以合同或协议方式加以明确。 3)填制或取得原始凭证。业务经办人员按照财务会计制度规定填制或取得凭证，作为 办理银行存款收付业务的书面凭证。 4)审核原始凭证。会计主管或指定人员审核原始凭证及其经济业务。 5)填制或取得结算凭证并办理结算业务。出纳根据已审核的原始凭证，按照会计规定 手续和结算方式填制或取得银行存款结算凭证。 6)审核结算凭证。会计主管人员或指定人员审核结算凭证并同原始凭证进行核对。 7)编制证账凭证。会计人员根据审签的结算凭证及原始凭证编制银行存款收付记账凭 证。 8)复核记账凭证。稽核员或指定人员复核记账凭证及所附结算凭证、原始凭证。 9)登记账簿。出纳员根据审签的记账凭证，逐笔登记银行存款日记账。分管会计人员 根据审签的记账凭证，登记相应的明细分类账，总账会计登记总账。 10)核对账单并编制银行存款余额调节表。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银
行对账。 11)账账核对。由非出纳人员核对非银行存款日记账和相关明细账、总分类账、如发现 不符要报经批准后予以处理。 （三）确定控制点及其控制措施 第一、审批。业务部门批准业务员在办理银行存款收支业务，需核实原始凭证内容并签章。 第二、审核。会计主管人员审核原始凭证和结算凭证签章同意办理银行存款结算。 第三、结算。出纳人员根据审签的凭证，按照授权办理银行存款业务，非出纳人员不得经管银行存款业务。 第四、复核。稽核员审核银行存款收付记账凭证是否附有原始凭证及结算凭证，结算金额是否一致。 第五、记账。出纳员根据银行存款首付记账凭证登记银行存款日记账，会计人员根据收付凭证登记相关明细账，总账会计登记总分类账银行存款科目。 第六、核对。稽核员核对银行存款日记账和有关明细账、总分类账。 第七、对账。由非出纳人员逐笔核对银行存款日记账和银行对账单，并编制银行存款余额调节表，调整未达账项。 三、货币资金的内部控制原则 1)严格职责分工 2)实行交易分开 3)实施内部稽核 4)实施定期轮岗制度
一、案例及分析 案例一：上海某研究所近年来采用了银行提供的新型服务“代理转账”方式发放工资，由银行直接将工资款项划入职工的个人账户。其工资核算员黄某利用工资发放中款项支付无需收款人签字的漏洞，利用职务之便，篡改工资数据，采用虚设人员、多计工资的办法，将企业资产占为己有。在2002年后的2年时间里，黄某先后30余次利用该方法将225万余元的公款划入自己的腰包。 案例二：1995年至2003年的8年期间，国家自然科学基金委会计卞中利用基金委掌管的科学研究专项奖金拨款权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和退汇重拨、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币2亿余元，给国家造成了重大损失。 案例三：2005年1月15日，某上市公司存在中国银行某分行2.9337亿元巨额存款失窃。调查人员在清查账户时发现，该分行行长高某从2000年初便开始利用公司多头开户对该企业存款动手脚，一方面当企业资金存入银行时，高某就利用职务之便，采用“背书转让”等形式将企业资金转移到其他账户上，另一方面高某通过给该公司开具假存单、假对账单等方式掩盖其犯罪事实。 上述几个案例至少应当引起我们对以下情况的思考。 （一）新型的便利服务 随着市场竞争的日趋激烈，很多银行为了维持客户和拓展业务资源往往会向客户提供一些新型便利服务。“代理跑单”、“代理转账发放工资”就是其中比较典型的项目。“代理跑单”是指由银行派员协助单位办理日常转账收付款业务，如提取和解缴现金、传送银行结算凭证等。“代理转账发放工资”是指公司每月按特定格式将存有工资数据的电脑盘片及职工账号交给银行，由银行代为将工资款项从公司账户中转入职工个人账户的一种服务，该服务是目前较为常见的一种工资发放方式。这些新型代理业务虽然方便了客户，提高了企业的工作效率，但却存在很多隐患。比如“代理转账发放工资”，由于是采用转账支付的方式，因此无需职工本人确认签字即可完成。这一环节的缺失给犯罪分子虚设人员提供了客观上的便利。 （二）单据的流转程序 单据流转程序是指企业在经济活动过程中所取得银行结算凭证的过程，该过程通常会涉及到企业、银行、结算单位、跑单人员等诸多相关主体。一般企业会安排专门的出纳人员，负责在单位和银行间传递凭证。但单据在从企业内部到外部的转移过程中涉及的环节和牵扯的人员都比较多，难以对其流转过程形成有效的控制，容易存在操作上的漏洞，因此，往往会被犯罪分子所利用。例如，一种在企业中很普遍的情况是，许多单位出于方便考虑，安排出纳人员去银行时兼取银行对账单等单证。实际上，如此安排违反了不相容职责分离的基本控制原则。又如在上述案例二中，如果出纳人员在收到退汇款项时不据实交回单位，并且如果该单位的印鉴保管不严，这时极易出现由出纳通过伪造银行对账单而进行资金舞弊的情况。另外，银行代理业务出现以后，传递工作很多时候已经由单位出纳人员转为银行业务人员操作，客观上造成凭证的传递周期变长，为伪造凭证等作弊行为提供了一定的条件。 （三）资金及印鉴的接触 货币资金接触的限制范围包括现金、印鉴、结算凭证、发票或收据等。资金和印鉴的接触通常发生在企业进行内、外部结算时。在印鉴和结算单据的使用中，企业应当安排专人负责，在经过适当程序和恰当授权后，相关人员才能使用印鉴和结算单据。很多单位出于方便工作考虑，将结算凭证和相关印鉴同时置于工作人员触手可及之处。这样的管理方式固然提高了工作效率，但却给舞弊行为的发生留下了极大的隐患。在印鉴的管理上，忽视防范和控制的情况同样非常严重。通常，企业在签发银行结算凭证时需要加盖两枚或两枚以上预留银行印鉴，以达到相互牵制目的。但有些单位为图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴置交给同一个工作人员保管，甚至仅置于财务部办公桌上，方便大家取用。这种管理印鉴的方法，同样使得企业的内部控制被削弱或是消减，为舞弊行为大开方便之门。 （四）不规范的外部环境 在我国，银行体系除了承担有资金结算功能以外，还负有重要的资金监管职能。然而，现实情况是，目前有些银行本身就存在很多不规范的市场操作行为。为了争资金、拉客户，有的银行默许甚至纵容企业进行一些违规操作，如开立不符合银行账户管理规定的账户。这种现象的存在给企业或个人利用多头开户截流公款创造了条件。例如，会计人员可以以本单位更换户头或开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入汇入其私设的账户中。
企业货币资金内部控制论文 企业的货币资金内部控制制度包括:收支两条线、不相容职务分离、会计系统控制、票据和印章的管理、预算控制、授权审批制度等。其具体的控制点包括:货币资金流入点控制、货币资金流出点控制、复核控制、记账点控制、对账点控制、银行开户点控制等。货币资金如同空气，充溢于企业的各个角落，而货币资金的内控制度则如同空气过滤器，起着监督和防范的作用。由于制度涉及范围很广，下面仅就与我们日常工作联系紧密的几方面加以论述。 一、不相容职务相分离 不相容职务是指那些由一个人或者一个部门，容易发生错误行为和舞弊的行为，但是又可能掩盖其错误和违法违纪行为的职务。不相容职务分离是企业完善内部控制制度建设的重要部分，也是实现货币资金控制管理的基础。因而企业在设计和建立相关的内部控制制度的时候，首先要甄别哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确各个岗位的职责范围让不相容职务和岗位之间可以相互监督，相互制约，从而实现有效的均衡约束机制。特别是出纳、会计、审核、审计这几个主要的关键控制环节，必须做到相互制衡。在人员的选聘方面，应该重点考察其职业道德修养、个人品德和专业素质，坚持德才兼备的原则。通过不相容职务相互分离，可以大大提高工作效率，还能将企业制定的相关内部控制制度有效的开展实施，更可以有效的保障企业会计信息的真实，减少舞弊行为的发生。具体的不相容控制内容如下:1、出纳与会计的职务分离;2、内部审计与会计的职务分离;3、防止出现“一条线”现象;4、出纳人员不得负责收取对账单;5、业务经办与授权审批职务分离;6、出纳人员不能负责会计档案的保管和银行存款清查工作;7、人员素质控制。现举一例说明不相容职务分离的重要性:《北京青年报》2003年10月17日报道:2003年北京市发生最大的职务犯罪，是某基金会的会计和出纳共同策划的。卞某是某基金会的会计，每年经手的现金流量达上亿元，有一次，卞某的一个朋友说如果能够为其提供资金可以支付高利息，卞某便铤而走险，通过感情攻势使自己的同事吴某———基金会的出纳成为自己的情妇，他们共同伪造银行对账单，先后将近两亿元的资金转入杜某的北京市汇人建筑装饰工程有限公司，并从中收取高额利息，最终由于数额太大，卞某无法及时弥补挪用的资金而
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货币资金内部控制制度的内容 (一)职责分工和职权分离制度 货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。应设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。 (二)授权和批准制度 所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。 (三)内部记录和核对制度 所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支
案例： 小丽作为单位出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌握空白支票和企业在银行预留的法人代表印章，和企业在银行预留的法人代表印章，自己从银行取银行对账单并负责与银行对（她有一个男朋友小张） 男友买车需要钱，小丽壮着胆子偷拿了一张七千多元的支票为男友买车。 小丽每月提心吊胆，祈求不被领导发现。取回银行对账单后，小丽对着原对账单把偷拿的款项去掉，并填制银行存款余额调节表。小丽在忐忑不安中度过了一个月，可什么事也没发生。 男友变本加厉，胃口越来越大。小丽胆子也越来越大，在前后不到一年的时间里，共八次用同样的手段挪用公款近一百二十万元。谁知小丽男友不久携款外逃。 小丽如梦方醒，自知罪孽深重，走投无路。 小丽明白自己违反了《会计法》《会计基础工作规范》《会计人员职业规范条例》等国家有关法律法规的规定，最后不得不向公安局投案自首。 案例分析报告： 小丽的所处的公司应该属于一般的中小型生产销售型企业。从这个案例中可以看出小丽所在的单位缺乏健全的货币资金内部控制制度，有以下几个问题：
(1)无有效的控制程序无上级审批就可提款。出纳人员可以擅自签发支票套购物品，不留存根，不记账，将公款及实物据为己有。企业与银行的对账制度”要求出纳人员应与负责现金的清查盘点人员和负责与银行对账的人员相分离。案例中小丽自己从银行取银行对账单并负责与银行对账，这是不合理的。 (2)无明确的岗位责任会计、出纳岗位职责划分不清，缺乏监督和牵制机制“相关岗位责任制”与“职务分离制度”是密切相关的，没有做好“相关岗位责任制度”就无法进行“职务分离制度”，因为“相关岗位责任制度”是“职务分离制度”的前提。 （如：小丽既掌管单位空白支票又掌管法人代表章和财务 章，这是该单位缺乏对人员的监督和牵制机制。） （3)缺少稽核制度 月末无货币资金的清查盘点制度，导致小丽挪用公款，涂改银行对账单等违法事实没有及时发现、制止。“企业会计稽核制度”是指会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。本案例中小丽的违法行为过了一个月之后，什么事情也没有发生，没有被发现，这便说明了该单位的稽核制度非常的不完善，甚至可以说根本没有对单位进行稽核工作。 (4)职务未分离出纳除了办理涉及现金、银行存款收付的本职业务外，同时还兼保管银行存款全套印鉴、核对银行对账单等会计业务，一人身兼数职，混岗和职能的交叉引起货币资金的挪用和侵 吞。“企业内部控制程序制度”要求会计工作人员应专人专章（收
企业货币资金内部控制及对策 摘要：货币资金流通性强及高活跃特点，使得货币资金的内部控制风险较大，企业应加强并完善企业货币资金的内部控制，针对企业货币资金内部控制所存在的问题，并提出相对应的对策来，对企业货币资金进行合理的管理控制并促进企业未来可持续发展。 关键词：货币资金；内部控制 货币资金控制应作为企业内部控制的重要内容，在提升货币资金安全性的同时，应加强企业货币资金的内部管理，增强货币资金的使用效益，提高货币资金的利用率，创造更多经济效益，促进企业的长远、稳定发展。货币资金内部控制，是指企业为保障货币资金安全性、完整性而采取的一系列方法、措施和程序，具体包括构建企业内控制度、防范资金风险、货币资金的查收、货币资金清查等。防范资金风险，为提高会计信息质量和财务管理水平提供有力保障。 一、当前企业货币资金内部控制存在的问题 （一）货币资金内部控制管理观念淡薄。尽管企业管理者已经意识构建内部控制制度体系对于企业健康发展的重要性，但认识是比较片面，内部控制方面以及财务方面的知识缺乏，管理观念和意识的淡薄也对内部控制有很大的影响。部分企业管理层敷衍了事或简单照搬条款条例，并没有结合企业实际情况进行调整。部分企业的内部控制条例不符企业实际情况复杂化了业务流程，加工员工无效的工作量，大大挫伤员工工作积极性。管理层应尽的管理义务和管理责任淡薄，造成企业有内控制度，但是形同虚设，并没有发挥内控制度的实际作用，影响到企业的可持续发展。（二）财务人员的专业素质不高。企业财会人员的专业素质对于货币资金内部控制的有效性同样重要，部分财务人员理论知识不够扎实，缺乏相应工作经验，不能及时发现账务及内部资金控制方面出现的问题。此外，财务人员职业素养缺失，诚信度不够，严重威胁到企业资金的安全，甚至做出违反法规制度的事情。企业内部缺乏企业员工的管理培训，财务人员企业内部控制的责任意识，导致企业内部管理的不良风气和资金货币链的失调。（三）货币资金内控制度缺乏有效性。货币资金的高流动性容易引发贪污、诈骗、挪用等违法行为。货币资金收支业务不符合相关法律法规及内部规定，资金支出未经严格的审
货币资金收入、支出控制流程 1、货币资金收入控制流程图： 2、货币资金收入控制流程简要说明： （1）、现金收款时先用验钞机鉴定现金真伪，再开具收款收据； （2）、为明确责任，交款人需在收款收据交款人栏签字确认； （3）、出纳根据收款收据逐笔登记现金日记账，同时将收款收据传递入账； （4）、支票、汇票及时存入银行，并将原始单据及时入账； （5）、如有与货币资金收入有关的合同、协议等证明资料，应附在会计凭证之后； （6）、收到银行承兑汇票需在票据台账明细登记，并进行票据要素及背书印章的自验； （7）、票据需按到期日的先后顺序排序存入保险柜中，并对每张票据进行银行查询； （8）、票据到期前15天将票据提交给银行，办理委托收款事宜，并在票据台账登记； （9）、月末对现金、银行承兑汇票进行盘点，并与账面数核对，对清查结果进行反映，并编制盘点表。
3、货币资金支出控制流程图： 4、货币资金支出控制流程简要说明： （1）、公司财务部根据董事会批准的年度预算，每月汇总编制各部门预算，报总经理批准； （2）、预算内货币资金支出，业务部门根据部门经理及主管副总审核过的借款单或报销单，向财务部提出付款申请，由财务负责人审核交总经理批准后执行；预算外的所有货币资金支出，除执行预算内资金支出流程外，还需报董事长批准才能执行； （3）、财务部对原始单据的合法性、签批的完整性进行审核； （4）、出纳根据签字批准后的借款单或报销单复核无误后才能付款。复核的内容包括：授权审批程序是否完整，手续及相关合同或证明资料是否真实有效，金额计算是否准确，支付方式是否妥当； （5）、出纳对超越支付范围及审批权限的，有权拒绝受理或要求补办手续； （6）、为明确责任，现金付款时需领款人在支付凭证领款人栏签字确认； （7）、出纳根据审核过的支出凭证登记现金日记账，并在记账处签章； （8）、银行付款时，等待原始凭证完整后传递入账； （9）、月末核对银行账，并编制银行存款余额调节表。
货币资金内部控制—安泰公司案例 案例描述 安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。 公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制” 。罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。 安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。发展到最后，甚至要靠银行贷款解决燃眉之急。直到有一天，有职员在匿名信中揭发罗非近来生活奢华，购买高档别墅和轿车，其消费与其收入存在明显差异，又缺乏合理的解释，有侵吞公司财产重大嫌疑。 这时老板李森隐隐的有一种不祥的预感，通过调查了解，兢兢业业的罗非的真面目暴露了。 起初，罗非收到的顾客的现金及支票，只有很少的存入了安泰公司在银行开设账户，却被存入罗非私人专户。罗非将这笔钱存放一段时间，赚取利息，然后再转入公司账户。由于公司一直无人察觉，后来老板将现金收付及往来账务处理皆由自己一人经手，大大提供了方便。罗非用不着小心翼翼，而是，将安泰公司收到的现金和直接存人自己开设的账户。 同时，罗非在负责客户付款时，批准的现金折扣，明明是5%的折扣，却在安泰公司的 记录中故意增加3%，即公司登记的给予的折扣虚计为8%，这样．按照正确的信用条件的付 款，而可以因为额外的3%折扣而少计款项给安泰公司。 罗非为掩人耳目，搞得公司的交易变得非常复杂，捏造了许多的销售业务。先是公司账面有大量的利润。对于现金销售业务多数计入应收账款，这项就可以私吞现金收入。 罗非在公司做了手脚，不得在办公时间密切追踪应该得到折扣的那些客户的付款情况。 刻与客户保持着热线联系，连客户也由衷地赞叹罗非的尽职忠诚。 因为如果发生休假或交接情况的话，就会被继任者发现“蛛丝马迹”，“努力工作” 的罗非时
货币资金内部会计控制案例分析 一、案例叙述 企业内部会计控制制度的完善严密与否、执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业如果有完善、严密的内部会计控制制度，并严格加以执行，必然会使企业内部组织设置合理、分工明确、职责清楚、奖惩分明、权限适度、紧密配合、管理科学、秩序井然、堵塞漏洞、减少损失、提高效益、促进发展。反之，一个企业如果没有良好的内部会计控制制度，或者内部会计控制制度仅仅是停留在纸面上、口头上，那么必然会造成组织混乱、职责不清、滥用职权、缺乏制衡、跑冒滴漏、损失严重、效益低下、丧失竞争力。 2001年某月的一天上午，原江苏省某厅财务处会计陆某突然在家割腕自杀，因后悔不想死，遂向警方投案自首。经警方调查，陆某在90后代初期因业务关系去了南方，在那里染上了赌瘾，他赌球、玩纸牌、打麻将，样样都来，可他瘾大水平低，输钱像流水，少则几千，多则上万。当陆某输钱后，就将罪恶之手伸向公款。1999年陆某从某厅会计处借调到某部驻南京特派员办事处办公室做会计。当时办公室有两人，一名主任，陆某负责现金出纳并兼做会计，财务印章在主任处保管，每次陆某去银行取钱前都必须到主任处盖章。这种制度刚开始尚能坚持，久而久之，因主任感到麻烦，并出自对陆某的信任，陆某在主任的同意下，每次去银行取钱时，直接到柜中取印章来盖，以至于他趁管理上的漏洞偷偷盖了许多现金支票，每当输了钱就用盖了章的现金支票去银行取钱继续赌。经检察机关查明，陆某自1999年以来借管理支票之便，私盖财务印章，从银行提取现金，挪用公款达百万元。陆某当时之所以自杀，是因为自杀当天是单位发工资日，而单位银行账上余款因陆某大量挪用公款赌博已不足以支付职工工资，陆某因躲不过去而自杀。2001年初，陆某因挪用公款罪被判6年有期徒刑。 二、案例分析 本案是一起典型的内部会计控制度不健全而导致舞弊行为发生的案例。本案从内部会计控制的角度看存在以下几个方面的问题： 首先是没有将不相容的岗位分离。根据《内部会计控制规范—货币资金》第六条规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。在会计工作中的会计与出纳属不相容职务，如果会计与出纳由一人担任，就很容易发生挪用或贪污行为。陆某的案子中，由于他一人包办会计和出纳工作，没有形成会计与出纳的相互制衡所以导致了陆某长期挪用公款而未被发现。 其次是会计人员缺乏良好的职业道德。根据《内部会计控制规范—货币资金》规定，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德、忠于职守、守法奉公、遵纪守法、客观公正，不断提高会计业务素质和职业素质以及职业道德水平。而在本案中，陆某赌球、玩纸牌、打麻将，赌性成瘾，缺乏会计人员应具备的素质和职业道德。以至为后来挪用公款留下隐患。 第三是印章的保管存在问题。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十二条的要求，单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。在本案中，尽管财务印章由主任保管，但由于该主任未加以控制，而是任由陆某随意盖印，导致了现金管理失控。 第四是没有定期的监督检查。按照《内部会计控制规范—货币资金》第二十三条的要求，单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，定期和不定期地进行检查。在本案中，据陆
企业内部控制具体规范第xx号——货币资金 （征求意见稿） 第一章总则 第一条为了引导企业加强对货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，提高货币资金的使用效益，根据《企业内部控制规范——基本规范》以及国家有关法律法规，制定本规范。 第二条本规范所称货币资金，是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金。 第三条企业在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化对以下关键方面或者关键环节的风险控制，并采取相应的控制措施： （一）职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设臵和人员配备应当科学合理； （二）现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行； （三）与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。 第二章职责分工与授权批准
第四条企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 货币资金业务的不相容岗位至少应当包括： （一）货币资金支付的审批与执行； （二）货币资金的保管与盘点清查； （三）货币资金的会计记录与审计监督。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第五条企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。 企业关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。 第六条企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。 （一）支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效经济合同、原始单据或相关证明。 （二）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。 （三）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行
货币资金的内部控制论文：浅谈货币资金的内部控制 [摘要]货币资金由于其可直接用于个人消费，因此它成为不法分子贪污、挪用和盗窃的对象。近年来，非法挪用资金、设立小金库的案例时有发生，其金额之巨大、涉及人数之多，令人瞠目。因此本文首先从货币资金的含义和特点出发来分析货币资金在企业资产中的特殊性，由此来揭示其中容易出现的问题，并分析了产生这些问题的原因，结合其控制原则设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法的建议，加强对单位货币资金的管理与控制，建立健全货币资金内部控制制度，确保经营管理活动合法而有效。 [关键字]货币资金内部控制目标方法 建立和完善企业内部控制已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。货币资金作为企业资产的重要组成部分，在企业的会计核算中占有重要的位置。企业加强货币资金的内部控制，管好企业的货币资金意义重大。本文主要从货币资金控制的主要内容对企业货币资金的内部控制进行探讨。 一、货币资金的含义和特点 （一）货币资金的含义 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。库存现金是
指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，是企业流动性最强的资产；银行存款是企业存放在银行或其他经融机构的货币资金，其他货币资金是指企业处现金、银行存款以外其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款等。 （二）货币资金的特点 1、极强的流动性 在企业的日常生产经营过程中，会发生大量的、重复性的有关货币资金的支付和收款业务，例如采购材料、支付职工薪酬、缴纳税款和归还银行借款等业务，由于这些交易和事项的完成都离不开货币资金，这也就决定了它具有极强流动性的特质。 2、同其他经营业务的广泛联系性 货币资金与其他经济业务的循环关系主要有以下几个方面：销售与收款循环、筹资与投资循环、购货与付款循环和生产循环。一般而言。企业所涉及的货币资金业务主要是货币资金收入、支出、货币资金在其不同项目之间的流动以及零星备用金业务。由此可见货币资金与企业其他经营业务具有广泛的联系。 3、国家宏观管理严格要求性 货币资金是企业流动性、控制风险最高的资产，因此国
案例四安泰公司货币资金内部控制
货币资金内部控制—安泰公司案例 案例描述 安泰是一家专门从事服装进出口贸易的公司，该公司的业务只有一部分通过现金方式结算，绝大部分采取的是赊销方式。 公司老板李森对有关内部控制的运作不甚了解。罗非是公司的财务主管，在公司工作多年，也是公司的会计兼出纳员，负责有关现金收付和账务处理的一切事宜。罗非每天将现金存入银行，列示所有支票和货币清单，同时还编制每日现金汇总表，列示收到的账款金额，应收账款账户的折扣和贷记应收账款的金额，另外会计人员利用此表冲销应收账款，罗非也编银行存款余额调节表。除了外部审计人员外，没有人审查现金或银行对账单。公司老板认为，罗非值得长期信赖，其勤奋努力的工作就是最好的“控制”。罗非还有两名助手，负责登记银行存款日记账及签发支票并帮助编制会计报表。 安泰公司每月的损益表上，都有着数量可观的利润，但是最近应收账款的数额居高不下，账户里的现金却逐渐减少。发展到最后，甚至要靠
测试可以避免安泰公司发生的舞弊行为? 如何科学的总体预防措施，安排会计岗位，提高管理效率、减少错误舞弊行为？ 案例诊断 一、安泰公司在内部控制上存在的缺点和漏洞有： 1.错误地认为对职员的信任以及职员的勤奋表现就是最好的内部控制措施。实践证明，仅仅依赖雇员的忠诚往往是危险的，再好的“自律”也不能脱离“他律”的约束。 2．没能够做到“不相容职务”的分离。所谓不相容职务是指一项经济业务发生以后，其授权、批准、执行、记录等完全集中于一人或一个部门办理时，发生的错误或不法行为的概率就会增大的两项或两项以上的职务。比如安泰公司现金的保管和记录、现金折扣的审核和执行等都属于不相容职务。职责的划分要遵循“不相容职务必须分离”原则，目的就在于预防和及时发现在执行所分配的职责时所产生的错误或舞弊行为。 3.当公司出现账面收益与现金流量的严重
第十二章货币资金的审计 一、单项选择题 1.以下各项中，属于货币资金审计涉及的单据和会计记录的是（）。 A.贷项通知单 B.销售发票 C.银行存款余额调节表 D.存货计价审计表 2.以下各项中，不属于注册会计师了解货币资金内部控制的审计程序的是（） A.询问销售部门的员工和管理人员 B.观察被审计单位出纳人员如何进行现金盘点 C.实施穿行测试，追踪货币资金在财务报告信息系统中的处理过程 D.实施分析程序，比较被审计单位银行存款应收利息收入与实际利息收入的差异是否适当 3.针对现金管理业务活动涉及的内部控制，下列说法中恰当的是
（）。 A.出纳员每日对库存现金自行盘点，编制现金报表，计算当日现金收入、支出及结余额，并将结余额与实际库存额进行核对，如有差异及时查明原因 B.会计主管定期检查现金日报表 C.每月末，会计主管指定出纳员对现金进行盘点，编制库存现金盘点表，将盘点金额与现金日记账余额进行核对 D.会计主管复核库存现金盘点表，如果盘点金额与现金日记账余额存在差异，会计主管需进行调整 4.针对银行存款管理业务活动涉及的内部控制，下面说法中不恰当的是（）。 A.企业的银行账户的开立、变更或注销须经财务经理审核，报总经理审批 B.每月末，会计主管指定出纳员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 C.出纳员登记银行票据的购买、领用、背书转让及注销等事项 D.企业的财务专用章由财务经理保管，办理相关业务中使用的个人名
章由出纳员保管 5.下列各项中，企业出纳可以兼任的工作是（）。 A.登记营业收入明细账 B.登记固定资产明细账 C.登记预付账款明细账 D.会计档案保管 6.被审计单位下列与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是（）。 A.大额支付须办理支票 B.登记现金日记账人员可以同时编制报表 C.现金折扣需经过审批 D.出纳员每日盘点库存现金并与账面现金余额核对 7.以下有关货币资金的内部控制中，存在设计缺陷的是（）。 A.出纳一人办理货币资金业务的全过程 B.加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行 C.不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算
XX（集团）国际控股有限公司 货币资金内部控制制度 第一章总则 第一条为加强对货币资金的内部控制，保证资金的安全，提高资金的使用效益，特制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指公司所拥有的现金、银行存款和其他货币资金。货币资金业务主要包括： （一）现金收支； （二）银行存款收支； （三）其他货币资金收支； （四）现金盘点及银行存款余额对账调节； （五）票据及印章管理。 第三条本制度所要实现的控制目标包括： （一）货币资金业务的职责分工与授权审批设置明确。 （二）货币资金业务流程合理、完整。 （三）货币资金业务都经过适当级别的批准。 （四）货币资金业务的确认、计量和报告符合相关会计准则的规定。 （五）货币资金业务的会计记录真实、完整和准确。 （六）保证货币资金的安全，账账相符，账实相符。 第二章岗位职责及授权批准 第四条货币资金业务不相容岗位应当相互分离、制约和监督，同一部门或个人不得办理货币资金业务的全过程。货币资金业务不相容的岗位包括：（一）货币资金支付的审批与执行； （二）货币资金的保管与盘点清查； （三）货币资金的会计记录与稽核； （四）票据的保管与印章的保管。
（五）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。 第五条货币资金业务的相关岗位职责与授权审批：
第三章货币资金的收支控制 第六条货币资金收支包括现金、银行存款及其他货币资金的收支。严禁未经授权的部门或人员办理货币资金业务或直接接触资金。 第七条货币资金收款 货币资金收款分为销售资金收款和其他资金收款，分别按照以下规定和流程办理： （一）销售资金收款 1、当发生现销业务时，销售部开具《销售出库单》。《销售出库单》一式三联，销售部留存根，客户持“财务记账联”、“仓库联”前往财务部和仓库办理交款及提货。销售部开出《销售出库单》后应立即通知出纳向客户收款。 2、出纳核对客户提交的《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，检查销售是否符合公司的销售及定价政策，各联次内容、数据是否一致，是否完整，检查无误后收取款项，并向客户开具收款收据或销售发票。 收款收据应载明客户名称、产品品名及规格、数量、单价、金额等，并加盖“现金收讫”或“银行收讫”印章及出纳个人印章。收款收据连续编号，一式三联，分别为存根联，客户联和财务记账联。 3、客户持收款收据“客户联”或销售发票的相应联次，以及《销售出库单》“财务记账联”、“仓库联”，前往仓库办理提货手续。 4、收回应收账款时，销售部应及时通知财务部办理收款。出纳收取款项后，向客户开具收款收据。 5、出纳将收到的现金（超出库存现额的部分）和支票于当日交存银行，财务经理每日下班前进行检查。 （二）其他资金收款 其他资金收款是指销售资金收款以外的各类款项的收取，如股东出资款、对外借款等。当发生其它资金收款时，相关部门应根据收款的业务性质，按照相应的内部控制制度办理相关审批手续，并向财务部说明相关情况。 出纳审核相关单据、凭证无误后办理收款，并向交款方开具收款收据。 第八条货币资金付款
某某天能集团公司 内部控制制度—货币资金
天能控股集团公司 货币资金内部控制制度 第一节总则 第一条为了加强对天能控股集团公司（以下简称本公司或公司）货币资金的内部控制，保证货币资金的安全，降低资金使用成本，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。 第二条本制度所称货币资金是指本公司拥有的库存现金、存入银行及其他金融机构的存款以及外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等其他货币资金。 第三条货币资金内部控制制度的基本要求是： 货币资金收支与记账的岗位分离；货币资金收支的经办人员与货币资金收支的审核人员分离；支票（现金支票和转帐支票）的保管与支取货币资金的财务专用章和负责人名章的保管分离。 第四条公司副总以上财务负责人对货币资金内部控制的建立健全和有效实施以及货币资金的安全完整负责。 第二节分工与授权 第五条公司总部和各下属单位的财务部门要设置如下岗位： （一）出纳员岗位，负责保管本单位的库存现金，保管银行支票等有编号的银行结算凭证，保管内部收款收据和本人名章，办理货币
资金的结算和收付业务； （二）设置货币资金核算岗位，负责审核货币资金收支的原始凭证，填制有关会计凭证、登记有关会计账薄，对货币资金的账薄记录和实际金额进行核对； （三）设置货币资金主管岗位，负责领导、组织本单位的货币资 金核算、管理工作，保管除出纳员名章之外的所有与货币资金收付有关的印章。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务帐薄的登记工作。不得由一个人办理货币资金业务的全过程。 第六条公司总部和下属各单位应当配备具备相应专业知识和实践经验的合格人员，分别担任货币资金业务的各个岗位，办理货币资金业务，并且要定期实行财务部门内各岗位之间的轮换制度。 办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。 第七条货币资金支付的批准权限按责任大小进行授权。公司各职能部门负责人有权批准支付与本部门职责有关的1 万元及以下的货币资金，超过1 万元必须由主管的副总经理（副书记）批准（或授权财务部经理、副经理批准），50 万元以上由公司总经理批准（或授权财务部经理、副经理批准），200 万元以上由管理层领导班子成员集体讨论后批准，1000 万元以上必须
资金管理六大内控漏洞之一 货币资金是企业资产的重要组成部分，在企业的各项经济活动中起到了非常重要的作用，持有足够的货币资金是企业运行的基本条件。 对资金营运管控来说，面临的主要风险包括：资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈；资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。 营运资金管控整体目标可归纳为以下四点： 1、货币资金的安全通过良好的内部控制，确保企业资金安全，预防被盗 骗和挪用。 2、货币资金的完整确保企业收到的货币全部入账，预防私设“小金库”等 企业收入的违法行为。 3、货币资金的合法性。 货币资金取得、使用符合国家财经法规要求，手续齐备。 4、货币资金的效益性。 通过合理调度货币资金，在满足企业营运需求基础上，发挥 资金的最大效益。 在建立和实施货币资金内部控制制度中，至少应当强化以下方面的关键控制措施： 1、职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理； 2、现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理 应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行； 3、与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预 留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。 货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，企事业单位的货币资金遭挪用、贪污 和诈骗等案例可以说屡见报端，而这些案例的发生往往与单位货币资金存在内控漏洞直接相关。
典型漏洞一：资金管理职责分配违背不相容职责分离要求 资金管理涉及到资金收入、支出、审批、保管、记录、对账、盘点等诸多职责，稍不注意，可能会导致同一人兼任不相容职责，给资金安全带来隐患。 资金管理职责分配的内控漏洞通常有：出纳领取银行对账单、出纳负责银行对账、同一人保管所有支付印鉴、印鉴和票据由同一人保管、多个网银U 盾由同一人保管、网上银行业务交易的执行与审核授权由同一人操作、负责收款的人兼任会计记录、负责收款的人同时负责核对收款、出纳兼任收付款凭证制单、缺乏独立于保管职责（如现金、票据、印鉴）的人员对资金保管情况进行监督等。 资金管理这方面内控漏洞往往会直接影响到资金安全或资金数据准确性，导致资金挪用、贪污或设立账外“小金库”等行为。特别要提醒注意的是，就是出纳人员领取银行对账单这个问题，从媒体曝光的大量出纳人员挪用资金案例中，都可以看到出纳利用领取银行对账单机会，伪造银行对账单，掩盖资金舞弊。 究其原因，企业主要从工作方便角度出发，由于出纳经常跑银行，办理各种收付款，于是便“顺理成章”地领取银行对账单、编制银行余额调节表。殊不知这种习惯做法存在巨大风险隐患，其实要防范这种风险并不难，只要改由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作即可，关键是要从思想意识上重视起来。目前不少银行定期寄送对账单给企业会计主管，并要求企业签字盖章返回对账回执，但如果这项工作仍交给出纳来做，那可能导致风险未得到防范。此外，对于伪造银行对账单舞弊，企业可考虑纸质对账单以外，通过网上银行核实银行存款余额。 【案例】国家自然科学基金委会计人员卞中，在1995 年到2003 年的八年期间里，利用掌管国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担
货币资金的内部控制简介 ;货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与的基础。大多数贪污、诈骗、挪用公款等违法乱纪的行为都与货币资金有关，因此，必须加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效。 一、货币资金内部控制目标及环境 1.货币资金内部控制目标。内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：①货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用；②货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部人账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现； ③货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备；④货币资金的效益性。即合理调度货币资金，便其发挥最大的效益。 2.货币资金内部控制环境。所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素。
（1）管理决策者。管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过民主集中制、党政联席会等制度加强对其的监督。毕业论文 （2）员工的职业道德和业务素质。在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘。由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。 （3）内部审计。内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。 影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织练枫、管理控—甸1玄法＼授权租分配责任的等等—。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。