第七章审计目标
一、单项选择题
1.注册会计师的审计责任不能替代、减轻或免除被审计单位的( )责任。
A.管理层和治理层
B.管理
C.建立健全内部控制
D.会计报表的认定
2.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解( )。
A.审计重要性水平
B.函证回函情况
C.存货盘点计划
D.企业管理当局的品行
3. 在签署审计业务约定书之前，注册会计师在初步了解被审计单位的基本情况时，一般涉及不到（???）。
??A、组织结构 ???B、经营风险 ???C、控制风险 ???D、以前年度接受审计的情况
4. 甲公司将2008年度的主营业务收入列入到2007年度的会计报表，则其2007年度会计报表存在错误的认定是( )。
A．计价或分摊 B．发生
C．截止 D．完整性
5.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位出具( )，以明确被审计单位管理层和治理层的责任及其与注册会计师的关系
A.管理建议书
B.真实的会计报表
C.管理当局声明书
D.内部控制重大缺陷沟通函
6.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列审计证据中，无效的审计证据是( )
A.审计业务约定书
B.管理当局声明书
C.律师声明书
D.管理建议
书
7. 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账，主要是为了
证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。
A．存在 B．完整性 C．计价和分摊 D．分类
8.审计目标包括( )这两个层次。
A.审计总目标和审计具体目标
B.审计总目标和项目审计目标
C.一般审计目标和项目审计目标
D.一般审计目标和审计具体目标
9.审计过程中，审计人员应围绕( )收集证据，对管理当局认定进行验证。
A.审计总目标
B.审计具体目标
C.审计程序
D.合法性
10. 下列各项中，（???）可以实现注册会计师具体审计目标中与“计价和分摊”认定对应的目标。
??A、检查流动负债是否有所隐瞒
??B、检查固定资产的预计使用年限是否适当
??C、检查明细账合计数是否与总账相符
??D、检查已贴现的票据是否在资产负债表的附注中列示
11. 为证实被审单位对于“销售业务的准确性”认定，注册会计师所实施的下列实质性程序中，效果可能最差的是（）。
A．将所选择的销售业务笔数与应收账款和销售发票存根的张数进行比较
B．将销售发票上所列的单价与经过批准的商品价目表进行比较核对。其金额小计和合计数也要进行验算
C．将发票上列出的商品的规格、数量和顾客代号等则与发票凭证进行核对D．将销售单上批准赊销的数量与发货凭证上列示的数量相核对，并将顾客订货单和销售单中的商品数相核对
12. 在被审计单位发生的下列事项中，违反管理层对所属项目的“准确性”、
“计价和分摊”认定的是（）。
A．未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中
B．将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中
C．将应付天成公司的款项180万元记入天籁公司名下
D．将应收账款200万元记为160万元
13. 中天公司下列认定中，与财务报表列报无关的是（）。
A．发生认定B．权利和义务认定 C．完整性认定D．截止认定
14. 在下列针对各项目的审计程序中，不能帮助注册会计师实现对所列项目的“准确性”、“计价和分摊”目标的是（）。
A．对年末存货实施全面的监盘
B．对某笔重要的应收账款进行函证
C．详细计算全年的短期借款利息
D．对主营业务收入实施分析程序
15. 注册会计师可以根据被审计单位的具体情况决定是否实施（）程序。
A．风险评估程序B．控制测试
C．实质性程序D．评估重大错报风险
16. 如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物，但没有在财务报表附注中披露，则其没有违反的认定是（）。
A．计价和分摊B．完整性
C．发生及权利和义务D．分类和可理解性
17. 在以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相
关的是（）。
A．从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物
B．从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录
C．在存货盘点过程中关注存货的移动情况
D．在存货盘点结束前再次观察盘点现场
18. 天成公司的下列事项中，涉及分类和可理解性认定的是（）。
A．向中天公司拆借的款项，未列入账中
B．将经营租入设备一台列为企业固定资产
C．将应收账款乙公司一笔货款50万元记为l00万元
D．将预收账款列示于资产负债表应收账款项目
19. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。
A.发生
B.完整性
C.计价和分摊
D. 准确性
20. 注册会计师因为了解到被审计单位发生的销货交易均按授权的价格进行，从而决定对销货交易的发生认定采用依赖内部控制的策略。则也应对该交易的（）认定采用同一策略。
A．完整性B．截止 C．准确性D．分类
21. 审计业务约定书，是由会计师事务所与（）共同签署的。
A．注册会计师B．委托人 C．被审计单位D．财务报表使用者
22. 在下列有关审计业务约定书的内容中，（）可随着被审计单位的不同而变化。
A．管理层对财务报表的责任
B．注册会计师对执业过程中获知的信息保密
C．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求
D．财务报表审计的目标
23. 在审计业务约定书的下列内容中，（）是被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的。
A．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息
B．被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认
C．违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排
D．审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则
24. 审计准则中的“审计范围”是指（???）。
??A、审计业务约定书所约定的财务报表
??B、与所审计的财务报表有关的资料
??C、与所审计的财务报表有关的经济活动
??D、为实现审计目标应实施的审计程序
25. XYZ股份有限公司管理层对财务报表的下列认定中，注册会计师周琳通过分析存货周转率最有可能证实的是（???）。
??A、存在 ???B、权利和义务 ???C、分类 ???D、计价和分摊
26. 在下列针对各项目的审计程序中，不能帮助注册会计师实现对所列项目
的“准确性”、“计价和分摊”或“准确性和计价”目标的是（???）。
??A、对年末存货实施全面的监盘
??B、对某笔重要的应收账款进行函证
??C、详细计算全年的短期借款利息
??D、对主营业务收入实施分析程序
27. 注册会计师B在与董事长进行沟通的过程中了解到，XYZ股份有限公司是一家专业从事鞭炮生产的企业，生产和销售规模在当地排行第一，但前不久刚发生过一次重大爆炸事故，致使公司可能发生巨额赔偿和行政处罚，从而影响其持续经营能力，并影响当地财政收入。此次审计的目的希望低估公司的资产和收益水平降低，以便在法律诉讼中有助于减少实际赔偿金额。请你对此代为作出恰当的专业判断（ ?）。??
A、应当接受该项委托，但只要其保持客观、独立的立场进行审计即可??
B、应当拒绝接受委托，理由是董事会在陈述委托目的时即以表明其舞弊的可能性，并可能拒绝配合注册会计师的工作??
C、是否接受委托，还应根据审计费用的多少而定??
D、是否接受委托，应当根据会计师事务所的风险承受能力而定?
28．X会计师事务所为具有执行证券、期货业务许可证的事务所，在与下列上市公司的业务接洽过程中，了解到如下情况，认为不能承接的是（ ?）。??
A、前任注册会计师给A公司出具了否定意见的审计报告，了解到前任注册会计师审计收费为20万元，由于本次审计工作量较大，事务所准备报价25万元??
B、通过对B公司财务报表的初步了解，公司已经连续2年亏损，今年账面略有盈利??
C、公司愿意支付的报酬较低，本次委托可能会利润不高，但事务所考虑到现在是业务淡季，即使利润不高总比没有业务要强??
D、本事务所的注册会计师M是D公司的独立董事，但事务所考虑到M注册会计师非高级管理人员且在本次审计中不准备让其参加??
二、多项选择题
1、注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书（???）。
A、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动
B、被审计单位收购了一家公司
C、管理层编制财务报表采用的会计准则发生变化
D、有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围
2、中勤发会计师事务所正在与某一全国性集团公司商谈年报审计业务，注册会计师认为不能承接的有（???）。
A、该公司的财务经理曾经是中勤发事务所注册会计师，但不是事务所的前高级管理人员
B、该公司下属有一财务公司，其报表属合并范围，由于中勤发所不具备金融企业审计资格，中勤发所准备将财务公司的业务分包给具有金融企业执业资格的中天恒信会计师事务所
C、由于该公司规模较大，中勤发所员工有限，难以实施全部审计程序，准备聘请10名高校会计专业的学生，并对其进行培训分配在各地分公司，协助完成审计工作
D、该公司准备在一些地区新设5家分公司，本次审计属一般的年报审计业
务，审计收费40万元，但公司承诺如果进展顺利，公司将调整报酬，本次审计费用将调整至与下年度费用45万元一致，中勤发事务所要求签订2年的合约并将此写进业务约定书
3、会计师事务所在签署审计业务约定书之前，应初步了解被审计单位的（???）基本情况。
A、业务性质、经营规模和组织机构
B、影响被审计单位及所属行业的法律法规
C、以前年度接受审计情况
D、行业类型、行业受经济状况变动影响的程度
4、中天恒信会计师事务所在接到XYZ股份有限公司2006年年度财务报表审计时，拟委派注册会计师陈华负责该项审计业务。根据《审计业务约定书》的要求，下列事项应当在签署审计业务约定书之前进行充分了解的是（???）。
A、业务性质、经营规模和组织结构
B、经营情况和经营风险
C、以前年度接受审计的情况
D、财务会计机构及工作组织
5、在完成审计业务前，被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务和服务业务，注册会计师认为合理的理由是（???）。
A、审计经费不足
B、原审计是为了借款，现在不需要了，变更为会计服务
C、由于一项重要存货的价值无法确认，为避免出具保留意见，要求变更为审阅业务
D、企业合并，并购方要求提供近3年的财务报表
6、在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，
包括（???）。
A、执行同类审计业务的经验
B、重要性和审计风险
C、独立性
D、能否保持应有的关注
7、注册会计师在按照审计准则对审计范围的规定确定财务报表地审计范围时，应侧重考虑以下（???）方面。
A、审计哪一年的财务报表
B、审计哪一张财务报表
C、客观原因或被审计单位施加的限制
D、恰当审计程序的总和
8、被审计单位在其财务报表附注中对累计折旧方法的改变进行了适当说明，并对存在的应收账款的抵押、担保情况进行了充分披露，除此之外，附注中再没有其他内容。则以下认定中的（???）属于暗示性的。
A、坏账准备的计提方法没有改变
B、应收票据被用作担保、抵押
C、固定资产的分类方法发生了变化
D、存货发出的核算方法没有变更
9、会计师事务所与被审计单位签署审计业务约定书，具有以下（???）作用。
A、可以增进会计师事务所与委托人之间的了解
B、可作为被审计单位评价审计业务的完成情况的依据
C、可作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据
D、出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的主要依据
10、一般情况下，被审计单位舞弊行为的最终目的大都是为了获取益处或减少损失。基于这一假设，在审查下列（???）财务报表时，注册会计师应将被审计单位对利润的完整性认定作为重要的审计目标。
A、按有关法规的规定，上市公司对外公布的财务报表
B、为了取得长期借款，应银行要求编制的财务报表
C、按合同约定，非上市公司在分利前向股东呈送的财务报表
D、在缴纳所得税前，计算应纳税所得额时依据的财务报表
11、注册会计师所确定的以下具体审计目标中，（???）是根据管理层关于完整性认定推论得出的。
A、主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符
B、存货是否已适当地计提跌价损失准备
C、存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内
D、有关短期借款的入账是否及时
12、注册会计师在审计XYZ股份有限公司财务报表中的存货项目时，能根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有（???）。
A、存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确
B、当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C、年末采购、销售截止是恰当的
D、存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
13、注册会计师通过实施“检查外来账单与本单位有关账目的记录是否相符”这一程序，可能证实被审计单位管理层对财务报表的以下（???）认定。
A、存在 ???
B、完整性 ???
C、截止 ???
D、计价和分摊 ?
14、在完成审计业务前，下列（???）是可能导致被审计单位要求变更业务的合理理由。
A、情况变化对审计服务的需求产生影响
B、对原来要求的审计业务的性质存在误解
C、有迹象表明被审计单位会计信息有误
D、审计范围存在限制
15、注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，出现下列（???）情况时，应当考虑重新签订审计业务约定书。
A、需要修改约定条款或增加特别条款
B、高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动
C、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
D、审计范围存在限制
16、负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计时，是否与各个组成部分单独签订审计业务约定书的表述正确的有（???）。
A、如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书
B、如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务报表和集团组成部分的年度财务报表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会计师一般无需与组成部分另行签订审计业务约定书
C、如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师可能需与组成部分另行签约
D、在某些情况下，虽然组成部分管理层没有独立决策的权力（例如组成部分是某公司的销售部门），但注册会计师可能与组成部分另行签订审计业务约定书
17、在签订审计业务约定书之前，应当对事务所的胜任能力进行评价。这种评价的内容，应当包括（???）。
A、执行审计的能力
B、事务所的独立性
C、保持应有谨慎的能力
D、助理人员 ?
18. 审查上市公司财务报表的（）项目时，注册会计师应侧重验证“存在”认定。
A．存货 B．短期借款 C．应收账款 D．现金
19. 对存货项目而言，甲注册会计师能够根据被审单位管理层的计价和分摊认定推论得出的具体审计目标是（）。
A．存货入账的期间是恰当的 B．存货项目的合计数与总账一致C．存货的所有权是明确的 D．可变现净值减少时已作适当冲减
20. 截止测试的目的主要是确定被审计单位的交易是否已记入恰当的会计期间。它与管理层对财务报表的（）认定相关。
A．存在或发生 B．完整性 C．截止 D．表达与披露
21. 具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的。具体审计目标一般包括（）类型。
A．总体合理性与其他审计目标 B．一般目标和项目目标
C．与各类交易和事项相关的目标 D．与列报和披露相关的审计目标
22. 注册会计师王华在审查大华公司2006年度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证据以证实大华公司外购固定资产的权利和义务认定。为此，除了检查相关所有权凭证外，王华还应检查以下（）文件和凭证。
A．购货合同 B．购货发票 C．保险单 D．发运凭证
23.下列（）程序是对财务报表列报的分类和可理解性认定的运用。
A．检查存货的主要类别是否已披露
B．检查是否将1年内到期的长期负债列为流动负债
C．检查存货是否计提了足够的跌价准备
D．检查是否将1年内到期的长期债券投资列为流动资产
三、判断并简要说明理由
1、如果注册会计师确信财务报表的相关内容违背了会计准则的规定，而且被审计单位拒绝更正的，注册会计师应拒绝接受委托。（???）
2、财务报表的公允性是指被审计单位财务报表是否真实地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。（???）
3、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。（???）
4、在完成审计业务前，被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务，注册会计师认为违背了业务约定书的内容则拒绝被审计单位的要求。（???）
5、由于执业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的审计意见只能为财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度提供合理保证。（???）
6、为确定被审计单位财务报表的公允性，注册会计师应注意运用专业判断，保持应有的职业关注，通过对被审计单位的财务报表、账簿、凭证以及一切相关资料的审查予以确定。（???）
7、如果被审计单位没有在财务报表中就其主要原材料的货源进行专门说明，就意味着管理层暗示性地认定其货源充足、稳定。（???）
8、“存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把应包括的项目给遗漏了，并不涉及财务报表的金额。（???）
9、A公司于当年12月30日向B公司发出商品50万元，次年1月4日办妥托收手续，A公司在发出商品时确认收入，则其违反了“完整性”认定。（???）
10、虽然管理层对各个账户均有相同性质的认定，但对不同的账户，注册会计师重点审查的认定是不同的。（???）
11、会计师事务所的自身能力和独立性是其承接业务的根本条件。如果会计师事务所不具备独立性，就无法保证审计准则的实施，而如果不具备能力，则无法保证业务约定的按时、按质完成委托业务的义务。（???）
12、对于发现的可能导致财务报表反映严重失实的错误、舞弊迹象，注册会计师应当扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。（???）
13、在测试XYZ公司材料采购业务的相关内部控制时，注册会计师周琳发现XYZ公司在材料验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全、完整。周琳认为，这些严格的实物防护措施有助于XYZ 公司管理层对存货项目的“完整性”认定。（???）
14、为了证实被审计单位管理层对存货项目的存在认定，注册会计师应当从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性。（???）
15、在签订审计业务约定书之前，注册会计师应了解被审计单位的基本情况，但这种了解主要是为了决定是否签约，而不是为了对审计工作做出合理安排，后者是接受委托后、编制审计计划之前了解所要解决的问题。（???）
16、注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才
能获取充分、适当的审计证据，得出合力的审计结论，作为形成审计意见的基础。（???）
17、审计业务约定书具有经济合约性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审单位之间法律上生效的契约。（）
18、会计报表审计，应明确所审报表名称及其反映日期。( )
19、如果被审计单位没有在财务报表中就其主要原材料的货源进行专门说明，就意味着管理层暗示性地认定其货源充足、稳定。（）
20、如果被审单位的资产负债表中应付账款如下：“应付账款……800000元”，且没有在财务报表的附注中对应付账款作任何说明，则管理层对应付账款所做出的暗示性认定包括：应付账款是存在的，所有表述报告的应付账款都是公司的义务，应付账款未被用作担保、抵押。（）
21、检查存货的主要类别是否已披露，是否将l年内到期的长期负债列为流动负债，即是对财务报表列报的分类和可理解性认定的运用。（）
22、被审计单位的财务报表及与之相关的经济资料均属于财务报表的审计范围，反之亦然。（）
23、一般来说．若管理层对某财务报表要素的“存在”或“发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户或交易既未高估、又未低估，那么“计价和分摊”中相应的金额总体（即总值）上就是正确的，此时没有必要专门实施针对。计价和分摊”认定的审计程序。（）
24、会计事务所在签署审计业务约定书之前应评价事务所的胜任能力，如果事务所不具备胜任能力，可向外界专家寻求协助。（）
25、 .“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关，若被审计单位登
记了未发生的经济业务，则其违反了完整性认定。（）
26、如果被审计单位未将“一年内到期的长期借款”在“流动负债”项目内反映。则违反了“分类及可理解性”认定。（）
27、审计业务约定书的内容是固定的，但签署方式是灵活的，只要得到双方认可，既可采用书面形式，也可采用口头形式。（）
28、如在审计业务约定书中要求被审计单位及时提供注册会计师审计所需要的全部资料及必要的条件与合作等。则应适当降低审计收费。（）
四、简答题
1．简述财务报表审计目标。
2．财务报表审计的责任是如何划分的？
3．注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。
（1）审计目标
A．所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。
B．所有应当记录的采购交易均已记录。
C．与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录。
D．采购交易已记录于恰当的账户。
E．采购交易已记录于正确的会计期间。
（2）实质性程序
F．将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。
G．根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。
H．从购货发票追查至采购明细账。
I．从验收单追查至采购明细账。
J．将验收单和购货发票上日期与采购明细账中的日期进行比较。
K．检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。
L．追查存货的采购至存货永续盘存记录。
要求：
请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。
4.华天会计师事务所李明和李豪注册会计师在对大华公司2006年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：（1）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的数量与账单上的数量不符。
（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。
（3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。
（4）可能存在未入账的应付账款。
（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。
（6）在销售交易中，将现销记录为赊销。
要求：根据上述六个事项，完成下列表格。
5.下面是华天会计师事务所与昌盛有限公司签订的业务约定书，请指出下面审计业务约定书中缺少的内容。
审计业务约定书
甲方：昌盛有限公司
乙方：华天会计师事务所
兹由甲方委托乙方进行2006年度财务报表审计，经双方协商达成以下约定：
一、业务范围及目标
乙方接受甲方委托，对甲方2006年12月31日的资产负债表及2006年度损益表和现金流量表进行审计。
乙方根据独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进
行必要的抽查，并在此基础上对财务报表合法性、公允性发表审计意见。
二、审计收费
乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。
如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。
三、审计报告的使用责任
乙方向甲方出具的审计报告一式XX份，这些报告由甲方分发、使用，使用不当的责任与乙方无关。
四、约定书的有效期间
本约定书一式两份。甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。
本约定自2006年X月X日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。
五、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。
六、违约责任
甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。
七、甲乙双方对其他有关事项的约定
甲方：昌盛有限公司乙方：华天会计师事务所
（签章）（签章）代表：（签章）代表：（签章）
年月日年月日
6．请根据下表中描述出的内容即相关认定的含义，填列完整下表。
要求：第一空白列填写认定的名称，第二空白列指出该认定归属于三大类认定（三大类认定：与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定以及与列报相关的认定）的哪类认定。
第四章审计认定与目标练习题 一、单项选择题 1、下列事项属权利和义务认定的有（）。 A、注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释 B、被审计单位将2001年12月28日付出的购货款拖延至2002年1月6日入账 C、经检查入库单和资产负债表日后收到购货发票等确认一笔应付账款为90万元而非 95万元。 D、注册会计师发现被审计单位虚列应收账款200万元 2、注册会计师在审查应收账款时，发现帐上某笔记录“借：应收账款—Ａ公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证Ａ公司、检查销货记录证实，Ａ公司实际欠款60万元，对方多计销售数量 40%。那么，管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、完整性 C、估价或分摊 D、表达与披露 3、下列各项中，被审计单位（）违反了权利和义务认定和表达与披露的认定． A、未将作为抵押物的房屋披露 B、将未发生的销售登记入账 C、将未发生的费用登记入账 D、未计提坏账准备 4、在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（）。 A、审计重要性水平 B、函证回函情况 C、存货盘点计划 D、企业管理当局的品行 5、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入900万元，那么管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、权利或义务 C、估价或分摊 D、表达与披露 E、完整性 6、下列各项中（）违反了权利和义务的认定。 A、将未曾发生的销售提前入账 B、将已发生的销售业务不登记入账 C、未将已抵押的存货披露 D、待摊费用摊销期限不恰当 7 ．管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（ ) 。 A ．存在或发生 B ．权利和义务 C ．表达和披露 D ．估价或分摊 8 ．下列（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标。 A ．年前开出的支票是否均在年前入账 B. 预付账款是否真实 C ．存货的跌价损失是否已经抵减 D ．存货是否有充作抵押 9 ．下列审计程序或概念，( ）必须运用在审计实施阶段。 A ．了解内部控制和符合性测试 B ．重要性 C.分析性复核 D．实质性测试 10．下列各项中，( ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 A ．累计折旧账户余额看来是合理的 B．主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来 C ．有价证券是否按取得时的实际成本入账 D．所有的销售是否均已发生 11．会计处理方法是否存在重大的变动是会计报表使用者所关心的。如果被审计单位在所审会计期间没有发生会计处理方法的变更情况，则管理当局应以（）方式将这一重要信息告知会计报表使用者。 A ．在会计报表附注中明确说明会计处理方法没有发生变更 B ．不在会计报表附注中对会计处理方法的变动作任何说明 C ．以附表的方式列示本会计期间全部的会计处理方法，供报表使用者比较 D ．在附注中进行专门的说明，解释不变更会计处理方法的原因 12．管理当局认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于管理当局的（）认定。 A ．估价或分摊 B ．表达和披露 C ．权利和义务 D ．存在或发生
审计学认定、审计目标和审计程序 ◆第5章——审计目标 5.2——认定与具体审计目标 ●认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 ●认定的分类 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定 1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报和披露相关的认定 1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 ◆第13章——销售与收款循环的审计 13.3——销售与收款循环的实质性程序 一、测试“登记入账销售交易”真实性 二、测试“销售交易”的完整性 三、营业收入的审计目标与实质性程序 四、应收账款的审计目标与实质性程序
审计目标包括些内容谈谈审计文化目标的构建 审计价值观是在长期的审计实践中，审计工作者在正确的价值 观念体系的支配和滋养下，逐步形成的群体意识。它代表和反映着审计整体的追求、志向和情趣，是审计价值观念、审计伦理哲学和综合体现，是审计的灵魂。审计价值观为审计组织的生存和发展提供了基本方向和行动指南，是审计组织和广大审计人员追求的最大目标并据以判断审计组织与外部环境以及审计组织内部人际关系的根本标准，是审计组织一切审计活动的总原则，在审计文化体系中处于核心地位。 新时期审计人员应当具有“坚持原则，敢于碰硬；严谨细致， 客观公正；廉洁自律，甘于奉献；与时俱进，开拓创新”的价值观。审计人员在我国经济转轨时期，要自觉地站在解决问题、提供服务的角度，突出对各级党委、政府和人民群众关心、关注的热点、难点问题的审计监督，注重从完善制度和政策的层面发现问题、分析问题、提出解决问题的意见和建议。将审计工作放在经济社会发展的大格局中去思考，着眼于促进经济和社会的和谐发展，发挥审计监督的建设性和前瞻性作用，促进资源节约型和环境友好型社会建设。 一、爱岗敬业精神 爱岗敬业精神是做好审计工作的动力源泉。作为一名审计人员，就要热爱审计事业，具有强烈的责任心和事业心。有责任感，才会有
奉献精神，才有为人民服务的原动力。作为合格的审计人员，应该强化责任感，立足本职工作，从小事做起，从身边事做起，依法审计，文明审计，有效审计，全面履行岗位职责，高质量完成各项审计工作任务。审计工作是门综合性、应用性、政策性很强的科学。审计人要搞好审计工作，必须不断地提高自身素质，在工作实践中不懈奋斗，将自我培养成为一个有较强的专业知识、有较高思想道德素质的人才、精通业务、熟悉政策、讲究方法的优秀审计人。 二、刻苦钻研业务 审计工作是一项业务性极强的工作，合格的审计人员在熟练掌 握各种专业知识、计算机、AO审计软件的运用知识外，还应熟悉各 类法律、法规知识，同时具备综合分析、判断的能力。审计人员必须不断学习新知识，刻苦钻研新形势下的审计业务，才能在审计工作中发现新问题、处理新问题，适应新形势下的审计工作。一个合格的基层审计人员，除了具备综合专业知识和法律法规知识外，还应具备灵活应变能力。因为基层审计机关人员少，各方面的审计项目都可能遇到，审计人员应根据被审计单位业务的多样性、复杂性、特殊性等情况，学习更多的专业知识，掌握更多的法律法规、规章制度等，运用自己多年积累的工作经验才能圆满完成交办的审计项目。当然，工作经验的积累在于实干、苦干和刻苦钻研，学习要刻苦，审计工作更要吃得苦。我体会到业务水平的提高主要在于自己的勤奋，俗话说“业
章 5 章审计目标与审计计划 习题参考答案 1.什么是审计目标？审计目标体系包括哪些层次？ 【答】（1）定义：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 （2）审计目标体系通常由两个层次的目标构成：一是审计总体目标；二是审计具体目标。二者相互依存，联系紧密。审计的总体目标决定着审计的整个过程，审计过程中所进行的所有工作都应该是为实现这一总体目标而设计的；审计的具体目标则是对总体目标的分解，它们可以更好地指导审计过程中的具体审计测试。 2．注册会计师执行财务报表审计的总体目标是什么？ 【答】注册会计师执行财务报表审计的总体目标：对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表意见，并出具审计报告。 3．被审计单位管理层认定包括哪些类别？ 【答】注册会计师在审计中通常运用三类管理层认定，即分别对各类交易和事项、账户余额、列报与披露运用的管理层认定。 1．对各类交易和事项运用的认定 （1）发生：即记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当记录的交易和事项均已记录。 （3）准确性：即与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 （4）截止：即交易和事项已记录于正确的会计期间。 （5）分类：即交易和事项已记录于恰当的账户。 2．对期末账户余额运用的认定 （1）存在：即记录的资产、负债和所有者权益是存在的，且与被审计单位
相关。 （2）权利和义务：即记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 （3）完整性：即所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 （4）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 3．对列报与披露运用的认定 （1）发生及权利和义务：即披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 （2）完整性：即所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 （3）分类和可理解性：即财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚，易于理解。 （4）准确性和计价：即财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 4．被审计单位管理层认定与具体审计目标之间的关系如何？ 【答】审计人员对财务报表的合法性和公允性发表意见，实际上就是要对管理曾的各项认定进行审查，判断其是否合法、真实和公允。 因此，具体审计目标是根据管理层对财务报表的认定而制定的，与管理层对财务报表的认定是一一对应关系。 表 1 管理层认定与具体审计目标之间的关系
第六章审计目标与审计过程 （一）单项选择题 1.一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（） A．3个 B. 1个 C. 2个 D．4个 2.“发生”认定指记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（） A.数量 B.低估 C．高估 D．金额 3.“完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A．数量 B．金额 C．高估 D．低估
4.涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（） A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标 5.既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师审计目标的是（） A．真实性 B．估价 C．完整性 D．披露 6.其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（） A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标
7.下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（） A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了 B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关 C．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了 D．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确 8.下列认定中与利润表组成要素无关的是（） A．发生 B．完整性 C．权利与义务 D．准确性 9注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。下述各项审计程序中，
通常难以实现上述目标的是（） A．抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2010年12月31日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D．从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 10.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（） A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 （二）多项选择题 1.审计目标是（） A．整个审计系统的定向机制
第一节审计目标 一、审计目标的含义与影响因素 审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。 审计目标的影响因素 (一)、社会需求是影响审计目标确立的根本因素； (二)、审计能力是是影响审计目标确立的决定性制约因素； (三)、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标： 1．国家法律对审计目标确立的影响； 2．法庭判决对审计目标确立的影响； 3．会计职业团体对审计目标确立的影响。 审计的目标体系 ?总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。 ?一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 ?具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。 ?一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。 审计总目标的演变 ?审计总目标既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计
环境）的实质内容。审计总目标的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计总目标的演变大致可以分为以下三个阶段：?1．在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为； ?2．在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力； ?3．在财务报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。 二、审计总目标 现阶段我国注册会计师审计的总目标 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即评价财务报表的合法性和公允性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容： 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
实验目的：通过风险评估与风险应对的实验过程，加深对风险评估与风险应对，熟悉风险评估与计划审计工作的关系。计划审计工作相关理论的理解，能够运用提供的资料判断客户可能存在的重大错报风险、区分重大错报风险的类别、对于认定层次的审计风险能够判断所涉及的账户。 实验要求：1. 判断客户可能存在的重大错报风险； 2. 区分重大错报风险的类别，即区分认定层次风险和报表层次的风险； 3. 判断认定层次的审计风险所涉及的账户 4.进一步判断所采取的进一步审计程序 实验资料： W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2007年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B 注册会计师负责审计W公司2008年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2007年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2008年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业2007年的平均销售增长率是10%，2008年的平均销售增长率是12%。 (2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2 008年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外，W公司在2008年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2009年全面扩大产量，并在2009年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2008年12月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2008年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (5)2008年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C 产品上升了3%。 (6)除了于2007年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2007年12月开工，2008年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于
第五章 一、单项选择 1-5 CBDAA 6-10 DCCBA 11-15 DBCBD 16-20 DABCD 21C 二、多项选择题 1.ABCD 2.ACDE 3.BDF 4.CD 5.BD 6.BEF 7.ABC 8.ABCD 9.ABCD 10.ABD 11.AC 12.BCD 13.ABCD 14.BCD 15.BCD 16.BCD 17.CD 18.ABC 19.CD 20.BCD 三、判断题 1.对 2.错 3.对 4.对 5.对 6.错 7.对 8.对 9.错10.错11.错12.对13.错14.错15.错 16.对17.错18.错19.对20.错21.错22.错23.对 四、名词解释 1、审计目标 参考答案：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 2.财务报表审计目标 参考答案：注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。 3.认定的概念 参考答案：认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。 4.与各类交易和事项相关的认定中“发生”的概念 参考答案：记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关。 5、控制测试 参考答案：当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。6、交易实质性测试 参考答案：注册会计师可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。 7、会计政策 参考答案：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 8、会计估计 参考答案：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 9、合理保证 参考答案：合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论提供一种高水平但非百分之百的保证。 五、简答题 1.参考答案：财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策。主要原因如下：（1）一个企业往往有很多的利益相关者，他们的利益取向也各不相同。利益相关者各自的利益与被审计单位管理层的利益可能大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺
第四章审计目标与审计过程练习题 一、单项选择题 1、下列事项属权利和义务认定的有（）。 A、注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释 B、被审计单位将2001年12月28日付出的购货款拖延至2002年1月6日入账 C、经检查入库单和资产负债表日后收到购货发票等确认一笔应付账款为90万元而非 95万元。 D、注册会计师发现被审计单位虚列应收账款200万元 2、注册会计师在审查应收账款时，发现帐上某笔记录“借：应收账款—Ａ公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证Ａ公司、检查销货记录证实，Ａ公司实际欠款60万元，对方多计销售数量 40%。那么，管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、完整性 C、估价或分摊 D、表达与披露 3、下列各项中，被审计单位（）违反了权利和义务认定和表达与披露的认定． A、未将作为抵押物的房屋披露 B、将未发生的销售登记入账 C、将未发生的费用登记入账 D、未计提坏账准备 4、在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（）。 A、审计重要性水平 B、函证回函情况 C、存货盘点计划 D、企业管理当局的品行 5、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入900万元，那么管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、权利或义务 C、估价或分摊 D、表达与披露 E、完整性 6、下列各项中（）违反了权利和义务的认定。 A、将未曾发生的销售提前入账 B、将已发生的销售业务不登记入账 C、未将已抵押的存货披露 D、待摊费用摊销期限不恰当 7 ．管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（ ) 。 A ．存在或发生 B ．权利和义务 C ．表达和披露 D ．估价或分摊 8 ．下列（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标。 A ．年前开出的支票是否均在年前入账 B. 预付账款是否真实 C ．存货的跌价损失是否已经抵减 D ．存货是否有充作抵押 9 ．下列审计程序或概念，( ）必须运用在审计实施阶段。 A ．了解内部控制和符合性测试 B ．重要性 C.分析性复核 D．实质性测试 10．下列各项中，( ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 A ．累计折旧账户余额看来是合理的 B．主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来 C ．有价证券是否按取得时的实际成本入账 D．所有的销售是否均已发生 11．会计处理方法是否存在重大的变动是会计报表使用者所关心的。如果被审计单位在所审会计期间没有发生会计处理方法的变更情况，则管理当局应以（）方式将这一重要信息告知会计报表使用者。 A ．在会计报表附注中明确说明会计处理方法没有发生变更 B ．不在会计报表附注中对会计处理方法的变动作任何说明 C ．以附表的方式列示本会计期间全部的会计处理方法，供报表使用者比较 D ．在附注中进行专门的说明，解释不变更会计处理方法的原因 12．管理当局认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于管理当局的（）认定。 A ．估价或分摊 B ．表达和披露 C ．权利和义务 D ．存在或发生
第五章审计目标与审计范围 第一节审计总目标 一、审计总目标的演变 注册会计师审计主要经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三阶段，审计目标也随之发生了变化。 二、我国独立审计总目标 审计总目标(会计报表审计目标)―→会计报表的认定―→具体审计目标―→审计程序―→审计证据―→审计结论―→审计意见―→审计总目标（合法性、公允性）我国独立审计总目标就是指会计报表审计目标，具体体现在审计报告意见段中的二句话：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《××会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。 合法性是指被审计单位会计报表的编制“是否符合国家颁布的《企业会计准则》及相关会计制度的规定”； 公允性是指被审计单位会计报表“在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况”。 第二节审计具体目标及其确定 一、被审计单位的认定 认定，也称陈述，指被审计单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明（陈述）。 下面就是这五大认定的涵义：
二、审计具体目标的确定 审计总目标是对会计报表的整体合法性和公允性发表意见，但针对报表的每一项目审计时要更具体，更明确。审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标，项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。在审计实务中，一般审计目标见下表： 一般审计目标 第三节审计过程与审计目标的实现 【学习要领】掌握各阶段的主要工作。
审计过程，是指审计工作从开始到结束的整个过程，一般包括三个主要的阶段： 审计过程主要工作 审计计划阶段①调查了解被审计单位的基本情况； ②与被审计单位签订审计业务约定书； ③初步评价被审计单位的内部控制制度； ④确定重要性； ⑤分析审计风险； ⑥编制审计计划。 实施审计阶段①对被审计单位内部控制制度的建立及遵守情况进行符合性测试，并根据测试结果修订审计计划； ②对会计报表项目的数据进行实质性测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。 审计完成阶段①整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据； ②复核审计工作底稿； ③审计期后事项； ④汇总审计差异，并提请被审计单位调整； ⑤形成审计意见，编制审计报告。 ⑥提出管理建议书。 第四节审计业务约定书与审计范围 一、审计业务约定书 概念：审计业务约定书是指会计师事务所与委托单位共同签署的，以此确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任等事项的书面合同。 性质：审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。 签约前应的工作 工作具体内容 1.明确审计业务的性质和范围双方对审计业务的性质（是年度报表审计还是验资）、范围（审查何时的或全公司还是部分）取得一致看法。 2.初步了解被审计单位的基本情况（不是具体情况）包括：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项（如，被审计单位简史、主要管理人员的管理经验及正直品行、委托人聘用审计人员的意向。） 3.评价审计组织的胜任能力①评价执行审计的能力（确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要）； ②评价独立性； ③评价保持应有谨慎的能力。如果审计组织不具备胜任能力，应当拒绝接受委托。 4.商定审计收费包括收费金额和付费方式（在审计前或后一次性支付还是 按审计进度支付等）
审计实施方案的主要内 容 HEN system office room 【HEN16H-HENS2AHENS8Q8-HENH1688】
第十四条审计实施方案的主要内容包括： （一）编制的依据； （二）被审计单位的名称和基本情况； （三）审计目标； 审计目标要明确 例如：某部委预算执行审计的审计目标为： “摸清家底”，查清该部门本级各项资金的收支情况； 选择该部门的重点二级单位开展财政财务收支审计，揭露严重违规问题； 审计列入该部门预算的重点专项资金的合规和效益情况。 （四）重要性水平的确定和审计风险的评估； （五）审计的范围、内容、重点以及对审计目标有重要影响的审计事项的审计步骤和方法； 1、审计内容要具体 审计内容是指为实现审计目标所需实施的具体审计事项以及所要达到的具体审计目标。 审计事项一般可以按照被审计单位财政收支、财务收支的业务活动（环节）或者会计报表项目划分。 例如： 预算执行审计主要审计事项：预算批复、预算收入、预算支出、补助地方支出、部门和企业决算批复、资金平衡、预算外资金收支等； 金融审计主要审计事项：存款业务、贷款业务、支付结算业务、银行卡业务、其它中间业务、资金融通业务、联行清算业务、筹资及投资业务等；
企业审计主要审计事项：货币资金、应收账款、存货、长期投资、固定资产、应付账款、应交税金、长期借款、主营业务收入、主营业务成本、营业费用等。 细化审计内容还包括针对每一个具体审计事项应确定所要达到的具体审计目标。 例如： 货币资金审计事项的具体审计目标为：确定货币资金是否存在；确定货币资金收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 2、审计重点要突出 审计重点是指对实现审计目标有重要影响的审计事项。 例如： 为实现专项资金合规和效益审计的目标，应将预算支出作为重点审计事项，主要审计部门专项资金预算安排项目、单位，资金拨付、支出用途及使用效益。重点揭露部门因项目安排不当造成专项资金严重滞留或资金损失浪费；不按预算和项目进度拨付专项资金；转移挪用专项资金；以及通过弄虚作假、虚列支出骗取、套取专项资金等问题，评价项目是否达到预期效果。 3３、审计的步骤和方法要明确 对实现审计目标有重要影响的审计事项应当确定审计的步骤和方法。 例如： 审计库存现金时，应采取的审计步骤和方法主要包括：核对现金日记账与总账的余额是否相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，关注账外资金；抽查大额现金收支的原始凭证内容是否真实、完整，核对进账情况；抽查资产负债表日前后若干天的大额现金收支凭证，调整跨期收支事项；验明包括现金在内的货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。 （六）预定的审计工作起止时间； （七）审计组组长、审计组成员及其分工；
第五章审计目标 一、单项选择题 1、在注册会计师对下列各项目分别提出的具体目标中，属于完整性目标的是（）。 A.有价证券的金额是否予以适当列示 B.检查已经发生的销售是否登记入账 C.购货引起的借贷双方会计科目是否在同期入账 D.登记入账的销售是否真实发生 2、以下关于职业怀疑态度表述，错误的是（）。 A.职业怀疑态度要求，如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序 B.注册会计师在审计工作中，应当保持职业怀疑态度，要假设管理层是不诚信的，要依据审计证据“说话” C.职业怀疑态度要求，注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项 D.职业怀疑态度要求，注册会计师不能仅凭管理层声明代替应当获取的充分、适当的审计证据 3、注册会计师在对W公司进行审计时，发现W公司有一笔赊销给甲公司的业务没有记录，则其主要违反财务报表中应收账款的相关认定是（）。 A.发生 B.存在 C.完整性 D.计价和分摊 4、注册会计师在检查固定资产实物时，对一台大型锻造设备产生了怀疑，于是对其历史成本进行追查，下列管理层认定中，主要是为了证实（）。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊 5、注册会计师在存货的审计过程中，由被审计单位分类和可理解性认定不能推出的审计目标是（ ）。 A.存货主要种类和计价基础已揭示 B.存货的抵押或转让已揭示 C.存货项目的总计数与总账一致 D.存货已恰当的分为原材料、在产品和产成品等几类 6、被审计单位当年建造完工厂房已投入使用并办理了固定资产竣工决算手续，但注册会计师发现在建造厂房的“工程成本”中有多笔管理部门的职工福利开支费，显然，被审计单位固定资产报表项目
第四章审计目标与审计过程习题 一、单项选择题 1、下列事项属权利和义务认定的有（）。 A、注册会计师在审查固定资产时发现账面列示小汽车一台，其行驶记录的单位名称与被审计单位名称不符，管理当局不能做出合理解释 B、被审计单位将2001年12月28日付出的购货款拖延至2002年1月6日入账 C、经检查入库单和资产负债表日后收到购货发票等确认一笔应付账款为90万元而非 95万元。 D、注册会计师发现被审计单位虚列应收账款200万元 2、注册会计师在审查应收账款时，发现帐上某笔记录“借：应收账款—Ａ公司100万元，贷：主营业务收入100万元”，通过函证Ａ公司、检查销货记录证实，Ａ公司实际欠款60万元，对方多计销售数量 40%。那么，管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、完整性 C、估价或分摊 D、表达与披露 3、下列各项中，被审计单位（）违反了权利和义务认定和表达与披露的认定． A、未将作为抵押物的房屋披露 B、将未发生的销售登记入账 C、将未发生的费用登记入账 D、未计提坏账准备 4、在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（）。 A、审计重要性水平 B、函证回函情况 C、存货盘点计划 D、企业管理当局的品行 5、注册会计师在审查销售业务时，发现被审计单位某笔销售记录50万元，通过检查销售记录、函证等实质性测试程序证实，该笔销售实际取得收入900万元，那么管理当局的（）认定存在问题。 A、存在或发生 B、权利或义务 C、估价或分摊 D、表达与披露 E、完整性 6、下列各项中（）违反了权利和义务的认定。 A、将未曾发生的销售提前入账 B、将已发生的销售业务不登记入账 C、未将已抵押的存货披露 D、待摊费用摊销期限不恰当 7 ．管理当局对会计报表的下列认定中，注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实的是（ ) 。 A ．存在或发生 B ．权利和义务 C ．表达和披露 D ．估价或分摊 8 ．下列（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的截止目标。 A ．年前开出的支票是否均在年前入账 B. 预付账款是否真实 C ．存货的跌价损失是否已经抵减 D ．存货是否有充作抵押 9 ．下列审计程序或概念，( ）必须运用在审计实施阶段。 A ．了解内部控制和符合性测试 B ．重要性 C.分析性复核 D．实质性测试 10．下列各项中，( ）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 A ．累计折旧账户余额看来是合理的 B．主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来 C ．有价证券是否按取得时的实际成本入账 D．所有的销售是否均已发生 11．会计处理方法是否存在重大的变动是会计报表使用者所关心的。如果被审计单位在所审会计期间没有发生会计处理方法的变更情况，则管理当局应以（）方式将这一重要信息告知会计报表使用者。 A ．在会计报表附注中明确说明会计处理方法没有发生变更 B ．不在会计报表附注中对会计处理方法的变动作任何说明 C ．以附表的方式列示本会计期间全部的会计处理方法，供报表使用者比较 D ．在附注中进行专门的说明，解释不变更会计处理方法的原因 12．管理当局认定，其在资产负债表中列作长期负债的各项负债，在一年内不会到期，这属于管理当局的（）认定。 A ．估价或分摊 B ．表达和披露 C ．权利和义务 D ．存在或发生
第五章审计目标（课后作业） 一、单项选择题 1. 以下关于财务报表的编制的说法中，不正确的是（）。 A.财务报表的编制基础分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础 B.适用的财务报告编制基础通常指会计准则和法律法规的规定 C.财务报表旨在提供有关被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的信息 D.整套财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表 2. 下列应收账款的认定，通过实施函证程序，注册会计师认为最可能证实的是（）。 A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性 3. 注册会计师已获取被审计单位将2011年12月赊销业务的营业收入记入了2012年1月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下（）认定存在重大错报。 A.发生 B.准确性 C.截止 D.存在 4. 注册会计师发现被审计单位当年已经达到预定可使用状态的在建工程并未转入固定资产，在此情况下，注册会计师应界定违反了固定资产项目（）认定。 A.存在 B.完整性 C.权利与义务 D.计价与分摊 5. 对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是（）认定。 A.计价和分摊 B.权利与义务 C.存在 D.完整性 6. 注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的（）认定。 A.存在 B.准确性 C.计价和分摊 D.完整性 7. 以下有关期末存货监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（）。 A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D.在存货盘点结束前再次观察盘点现场 8. 注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收A公司的货款100万元，通过函证A公司，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。 A.存在 B.完整性 C.准确性 D.计价和分摊 9. 对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A 注册会计师认为最有可能证实的认定是（）。 A.发生 B.完整性 C.截止 D.分类
审计目标与审计范围 （后面各章的基础，很重要） 一、我国独立审计的总目标：是对被审单位会计报表的合法性和公允性表示意见。 二、审计具体目标及其确定 审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。 一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标; 项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标（属于特性目标）(有两年考项目目标答) （一）被审计单位管理当局对会计报表的认定 1、存在或发生：资产负债表所列的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，利润表所列各项收入和费用在会计期间内是否确实发生。 需要注意的是"存在或发生"认定所需要解决的问题是，管理当局是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了会计报表。它主要与会计报表组成要素的高估（也称"夸大错误"）有关。 2、完整性认定：在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了。 这里须注意，有关"完整性"的认定所要解决的问题是，管理当局是否把应包括的项目给遗漏或省略了，也不涉及所报告的金额是否正确。 可见，"完整性"认定与"存在与发生"认定正好相反，它主要与会计报表的组成要素的低估（也称"缩小错误"）有关。 3、权利和义务认定：在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否
确属公司的义务，须注意该认定只与资产负债表的组成要素有关。 4、估价或分摊认定：各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入会计报表中。 "估价或分摊"认定包括定性和定量两方面。具体包括所有报表项目，涉及金额、遵循会计原则、适当的会计估计、总值和净额、计算过程的正确性 该认定还涉及管理当局的会计估计的合理性。 5、表达与披露认定：会计报表上的特定组成要素是否被适当地加以分类、说明和披露。在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分。 （二）具体审计目标（考过两次简答，1次综合，3次客观）
第五章审计目标与审计范围（答案解析） 一、单项选择题。 1.在审计实务中，注册会计师往往要求被审计单位提出（），以明确被审计单位的会计责任及其注册会计师的关系。 A．管理当局保证书 B．管理建议书 C．内部控制重大缺陷沟通函 D．管理当局声明书 【您的答案】 【正确答案】 D 2.下列认定中，与利润表组成要素无关的是（）。 A.“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定 C.“估价或分摊”认定 D.“表达与披露”认定 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】权利是指对资产所拥有的权利，义务是对负债具有必须偿还的义务。所以“权利和义务”认定只与资产负债表的要素有关，与利润表的要素无关。 3.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）。 A.总体合理性 B.估价或分摊 C.存在或发生 D.完整性 【您的答案】 【正确答案】 C 【答案解析】 2001年度该项主营业务收入并未发生。 4.注册会计师在审计过程中，发现被审计单位将不属于本期的销售列入了本期利润表的收入项目，则被审计单位管理当局违反的“认定”是（）。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】被审计单位如果将不应列入的项目或交易挤入会计报表，则违反“存在或发生”认定。 5.根据独立审计准则，注册会计师的审计责任是按照（）的要求出具审计报告，并
对其出具的审计报告负责。 A.企业会计准则 B.注册会计师法 C.独立审计准则 D.质量控制基本准则 【您的答案】 【正确答案】 C 6.注册会计师在实施监盘程序时，发现被审计单位购进商品一批，但却没有在账面上反映。这是违反了（）认定。 A.存在或发生 B.完整性 C.估价或分摊 D.表达与披露 【您的答案】 【正确答案】 B 【答案解析】交易已发生，但没有在账面上记录，说明记录“不完整”。 7.下列各项中，（）是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标。 A．把主管和董事的欠款与客户的欠款分开 B．累计折旧的账户余额看来是合理的 C．有价证券是否按取得时实际成本入账 D．所有的销售是否均已发生 【您的答案】 【正确答案】 A 【答案解析】此处是要求选出分类目标对应的选项。 A项，把主管和董事的欠款与客户的欠款分开，这是对欠款的分类，入选。B属于总体合理性目标，C属于估价目标，D属于真实性目标。 8.“确定被审计单位在资产负债表日的存货是否存在残次冷背的情况”这一审计目标与被审计单位管理当局的（）认定相对应。 A.存在或发生 B.权利和义务 C.表达与披露 D.估价或分摊 【您的答案】 【正确答案】 D 【答案解析】存货如果存在残次冷背的情况，被审计单位应当计提充分的存货减值准备，降低存货价值，因此对应的是存货的“估价或分摊”认定。 9.会计报表中，将一年内到期的长期负债单独列示，这属于管理当局对该负债（）的认定。 A.存在或发生 B.完整性