我国会计理论体系框架及研究方法综述
1 引言
我国会计的历史源远流长，从原始公社制时代的结绳记事到明清时期的龙门账三脚账，会计活动也随着社会的进步在不断发展。新中国成立以后，特别是改革开放以来，我国会计进入到了一个新的发展的时期，国内学者逐渐将研究的重心从实务转向理论研究，并取得了丰富的成果。但是，国内学术界对于会计理论研究的底蕴不足，会计理论研究多为借鉴西方会计理论研究成果的基础上进行的，缺乏对于会计理论含义的深入研究，研究方法也较为单一，没有形成体系，方法运用比较机械，会计理论的研究遭遇瓶颈。
在此背景下，本文拟从会计理论含义、会计理论体系框架、会计理论研究方法三个方面对于我国学者在会计理论研究上取得理论成果进行综述，以期能够促进我国会计理论研究的发展。
2 关于会计理论含义研究
关于会计理论含义的研究，是会计理论研究的基础，如何理解会计理论直接影响到后面的研究方向，具有举足轻重的作用，国内学者对于会计理论含义的研究也由来已久，且成果丰硕。由于人们对会计认识的角度、方法和目标等的不同，国内学者对会计理论的定义也就不同，但是大多数学者都认为会计理论虽然来自于实践，但是高于实践，指导着实践。
谢德仁（1995）发表《会计理论研究的逻辑起点及会计理论体系》一文，在文中指出会计理论是人们基于对会计实践活动的认识，通过思维运动而形成的由会计的基本概念、基本原则、基本原理以及由此推演出来的派生概念、原则、原理等内容所购成的会计知识体系。
葛家澍、杜兴强（20XX）在其所著的《会计理论》一书中将会计理论定义为会计理论是会计学的重要组成部分，是对会计实务进行解释、预测，并指导会计实务应该如何发展的一套知识体系。
吴水澎（20XX）在《会计理论》一书中认为会计理论是在对会计的认识中的一个十分重要的范畴，同其他理论一样，会计理论是在会计实践的基础上，运用一定的方法，经过一系列的认识过程，而得到的关于会计的理性认识。
3 关于会计理论体系框架的研究
由于会计理论研究缺乏系统性和完整性，国内学者前期对于会计理论体系
框架的研究主要受西方会计研究的影响，以西方会计理论体系框架为范本进行我国会计理论体系的研究。随着会计研究的深入，学者们逐渐把目光转向中国特色会计理论体系的构建，构建的会计理论研究体框架应该与中国的会计实践活动相适应。
杜兴强（1998）在《构建具有中国特色的会计理论体系》一文中认为会计具有的技术性和社会性双重属性，客观上要求应该在我国特有的会计环境，构建具有中国特色的会计理论体系，其会计理论体系的概念框架包括会计理论研究方法、会计理论体系的逻辑起点、会计基本理论、财务会计概念框架和会计应用理论五个层次，并对其中各个层次的构成进行了详细的描述。
吴水澎（20XX）发表《关于有中国特色会计理论研究的几个问题》一文中，认为有中国特色的会计理论体系应该在理论内容上是中国化的又是马克思主义的；在会计理论所表现的形式上是百花齐放的；在会计信息用户的特征上以投资人和社会管理者为主的；在两权分离上会计制度是统一的、协调的。在特定时空条件下的中国特色会计理论体系应该完全置于会计实践中，理论源于实践又能回到会计实践，遵循从实践认识再实践再认识的过程。
陈国辉（20XX）在《会计理论体系研究》一文中认为会计理论体系应该包括会计研究方法、基本会计理论、应用会计理论三个层次，其中基本会计理论包括会计环境、会计本质、会计职能、会计基本程序和方法、会计发展史等，应用会计理论包括财务会计概念框架、会计工作组织机构、会计制度设计等。
综上所述，国内学者都认为中国特色的会计理论体系应该包括基础理论和应用理论两部分，但是对于会计研究方法和会计环境是否属于会计理论体系还存在着争议，有待进一步的研究。
4 关于会计理论研究方法研究
会计研究方法对于会计理论研究具有重要作用，是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的重要组成部分。会计理论研究方法的应用要与研究的问题本身以及当时的外在环境相适应，正确地运用会计理论研究方法是提高会计理论水平的保证。我国学者对于会计理论研究方法的研究起步的比较晚，多借鉴西方的研究成果，并结合我国实际情况，主要在会计理论研究方法体系建立、会计研究方法选择的现实性上取得了比较丰硕的成果。
一是在关于会计理论研究方法体系的建立的研究。吴水澎（1996）在《关于会计理论研究方法的四个问题》一文中提出，在会计实践理性认识阶段，会计理论研究方法应该同其他学科的理论研究的思维方法一样，可以分为方法论、基本（一般）方法、具体方法是哪个层次，并且由它们共同组成会计理论研究思维方法的体系。于玉林（1996）发表《建立会计研究方法体系的探讨》一文，在文
中指出，会计研究方法是完成会计研究任务的手段，应以研究任务的不同对象和内容作为选择研究方法的依据，是会计研究的过程性和多样性所决定的。
二是关于会计研究方法选择的现实性的研究。刘玉廷（20XX）在《关于会计研究方法问题》一文中认为会计研究方法是进行会计理论研究的前提，是会计理论体系的组成部分，正确运用会计研究方法是提高会计理论的研究水平的保证，并且在回顾西方和我国会计研究方法演进的基础上提出，会计研究方法的选择是在特定时期进行特定问题研究时，应当选择较为适当的研究方法，应该重视会计研究方法选择的客观性、现实性。
5 结论
综上文献，国内学者对于会计理论的研究起步较晚，开始真正的会计理论研究是在改革开放之后，研究的前期受西方会计研究成果的影响较多，后期呈现百家齐放的情况，在对于会计理论含义的理解、会计理论体系框架的构建和会计理论研究方法的研究上取得较为丰硕的成果，能够为后续学者对于会计理论的研究提供理论支持。但是，在会计理论研究中也存在不少争议，如会计理论研究方法是否应该算作会计理论体系框架的组成部分、会计环境是否应该算作会计理论体系框架的组成部分、我国会计理论框架的构建应该中国化还是国际化等问题，这些问题都是需要进一步研究的。随着会计理论研究的进一步深入，国内学术界和实务界对会计理论来自会计实务但高于实务并且指导实务的观点越来越认同，更有利于会计理论研究的长足发展。
《现代西方会计理论》书评 《现代西方会计理论(第三版)》葛家澍、林志军一书系统全面的讲解了西方会计的起源、会计理论基本知识、会计理论体系构建原则方法和内容、国际会计、财务会计概念框架、财务报告、环境影响而产生的新的会计分支及会计要素的知识。本书在一些主要内容上，力求反映西方规范会计理论、会计准则和会计实务等方面的最新成就。本书是会计理论，主要又是对那种会计理论的论述，在与“财务会计”同类问题的阐述上，尽可能把它提到一定的理论高度，即讲清道理。同时，有关原则、准则、程序和方法等等的说明都不止介绍一种观点、一种做法而尽量列举不同的见解和不同的观点。这对开阔我们的眼界，提高我们的分析、鉴别与评估决策能力很重要。用此书作为课外资料，在各位前辈的启迪之下我对会计专业和会计具体业务有了更多的思考、感悟和更清晰的认识，对已学理论知识有了进一步提高。 会计的产生是基于人类生产活动和对生产活动进行记录的需要。人类的会计行为源远流长。复式簿记作为一种现代会计（簿记）技术问世促使现代资本主义的产生，促使资本主义的利润目标取代了中世纪社会的宗教灵魂。世纪以来，会计取得了重大发展，会计理论和方法取得显著进步，折旧会计、成本会计、报表审查制度、财务会计的诞生及发展。 一切学科的理论皆来自实践并高于实践，会计如同其他学科一样，会计理论与方法来会计实务。世纪年代后，会计理论才基本形成体系。西方国家会计学界中长期存在不同种类或学派的会计理论，所以不同的会计理论有不同的方法进行分类，一是按照会计理论研究方法将会计理论以归纳法、演绎法、实证法进行分类。二是按照会计理论研究目的将会计理论以法律法规法、伦理法、社会学法、经济学法、事项法、系统法、进行分类。现代会计理论在发展过程中有了这些特点：会计理论研究的组织工作上扩大了有关研究群体的功能，会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化，会计理论研究内容的范围逐渐扩展到经济及其他学科领域。会计理论在会计学上做出了重大贡献，一方面，它解释了现存的会计实务，另一方面是它预测或指导未来的会计实务。 会计准则在西方财务会计实务中有着举足轻重的影响，并且构成财务会计理论体系的重要组成部分。公认会计原则以美国的最具有代表性，美国的会计原则主要由民间制定、权威支持和法律认可几个阶段完成，可见为了改进会计实务，提高财务报表的质量，会计处理程序的规范化或统一化逐渐显得必要。在会计准则制定同时，由于会计实务面临的是与价值相关的经济数据，它不是确定的物理因素，而是高度不确定性的数据，在会计处理时难免运用判断和估计，西方会计学者提出了会计假设。财务会计必须受到会计主体、持续经营、货币单位、会计期间条基本假设的约束。当然在理论上，会计方法程序或有关准则需要一些原则来指导。早在世纪初，会计学界就已经开始探索会计的基本原则。目前较被普遍接受的基本原则主要有:成本原则、权责发生制、实现原则、配比原则、如实反映原则、一致性原则、充分披露原则重要性原则、稳健性原则。 为了规范在资本主义市场流动的会计信息，西方财务会计即财务报告逐渐转向接受公认原则的约束和指导。但公认会计原则的发展需要有一定的会计理论概念作为依据。所以自年代中期以来，西方财务会计理论研究出现了开始由准则制定组织直接着手研究财务会计的概念框架，这实际上是对传统会计理论研究的一个发展。概念框架研究标志着西方财务会计理论与实务的重要趋势，也可以反映其会计准则制定的最新动向。现在作为理论体系的概念框架有很重要的意义，一是为分析、评估和指导会计准则的发展提供一个“规范性”的理论基础。二是可以节省准则制定成本。三是有助于使用者理解财务会计和财务报告。还有就是辩解。从世纪年代中期开始，的财务概念框架研究的一个项目就在于重新概括财务报表的要素他们得出十项基本要素：资产、负债、权益、业主投资、分派业主款、全面收益、收入、费用、利得、损失。当代中国采用了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六大要素。财务报表是实现财务报告目标的重要手段，对决策最有用的信息应列入财务报表，并且要经过确认。进行确认需要四条确认标准，即可定义性、可计量性、相关性、可靠性。在财务会计中，确认与计量是密
管理会计 第一部分：理论 对于管理会计的理论框架的构成众说纷纭，下面对几种较为主流的看法进行简单介绍： 第一种，来自宋献中于1995年发表在《会计研究》中的题为《中国管理会计--透视与展望》的观点：1.管理会计理论和方法的基础；2、管理会计的本质；3、管理会计目标；4、管理会计对象；5、管理会计要素，包括收入、成本、损益、现金流等；6、管理会计的基本原则。 第二种，来自劳汉于1995年发表在《财会审论坛》中的题为《论管理会计》的观点：1、管理会计理论基础、管理会计原则理论；2、基础理论层次；3、管理会计理论层次，具体指管理会计原则理论；4、管理会计事物理论层次，具体指管理会计程序方法理论、管理会计具体实践。 第三种，来自今池于1999年编著的《西方现代会计理论》一书中的观点：1、目标；2、概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态；3、原则；4、技术 第四种，来自王隶华的《试论管理会计的理论结构》中的观点：1、本质，即概念；2、对象；3、职能；4、目标；5、任务；6、环境； 7、假设；8、原则；9、道德；10、哲学；11、文化；12、程序；13、方法；14、行为 第五种，来自茂竹在其《管理会计的理论思考与架构》一书中的
观点：1、假设；2、对象；3、目标；4、信息质量特征；5、职责；6、重要活动 第六种，来自孟焰的于2004年发表的《管理会计理论框架的研究》中的观点：图示如下 基本理论概念结构应用理论行为主体理论 目的目标技术规理论职业教育 本质假设 职能原则 对象要素实务操作理论职业道德 第二部分：方法 一、成本计算方法： （一）成本形态的计量 1、工程分析法：根据成本应该是什么而非成本现在是什么来计量成本性态，它需要对产品和服务所需的原料、物料、劳动力、支持服务和设备有一个系统的分析。 2、账户分析法：选择一个合理的成本动因，并将与该成本动因相关的各账户分类为变动或固定成本。 （二）成本的计量 1、传统作业成本法（ABC）：以产品消耗作业，作业消耗资源为指导思想，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算围，是计算出来的产品成本更为准确真实。 2、时间驱动作业成本法（Time-Driven ABC）：对于传统作业成本法的改进，考虑了闲置的产能，运用“时间方程式”能够更加精确的计算出某项活动的具体时间，更贴近复杂的现实运营，避开对员工
前言 目前，财务会计概念框架已经成为财务会计理论的核心内容。许多西方发达国家（如美国、英国、加拿大、澳大利亚等）和国际会计准则委员会都非常重视对财务会计概念框架的研究，并已纷纷建立起各自的概念框架体系。随着 2006 年 2 月 15 日新《企业会计准则——基本准则》的发布，我国现阶段既符合国际惯例又具有中国特色的财务会计概念框架已经初步建立。但是，新的基本准则仍存在一些不足之处，需要在诸多方面继续努力完善，才能早日转化为更符合国际惯例的财务会计概念框架。 2005 年 6 月 2 日财政部向外发布了征求意见稿，即修订后的《企业会计准则—基本准则》。2006 年 2 月，财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和 38 项具体准则，实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同。财政部规定从 2007 年 1 月 1 日起，上市公司开始实施新的企业会计准则，并争取所有大中型企业在短时间内执行新准则，即从 2007 年开始，中国企业将采用与国际逐步接轨的会计准则体系进行其经营活动。 由于我国现阶段财务会计概念框建立时间不长，国内学者对于作为我国现阶段财务会计概念框架的新基本准则的研究还不够全面和深入本文通过纵向差异分析和横向国际对比，全方位介绍了我国现阶段财务会计概念框架的内容，对其特色和不足之处作了深刻地评价，本文为我国基本准则的进一步修订给出的 3 点具体意见以及对我国财务会计概念框架的未来发展提出的4 点宏观性建议则具有重大的理论和现实意义。 1财务会计概念框架概述 1.1 财务会计概念框架的定义 1976 年，美国 FASB 在《概念框架研究计划的范围与影响》中将“财务会计概念框架(conceptual framework of financial accounting，简称 CF)”
东方企业文化·公司与产业 2010年3月 105 会计盈余稳健性研究综述 洪庆宾 （北京航天长征飞行器研究所，北京，100076） 摘 要：稳健性又称谨慎性，稳健性是会计信息质量的一个重要特征，限制了内部人操纵会计数字的动机和能力。本文主要是围绕在会计盈余稳健性实证研究的主要领域展开的。在对稳健性科学定义的基础上，分四方面对稳健性研究进行文献回顾。最后通过中外研究进行对比，试图寻求符合我国国情的研究方法。 关键字：稳健性 会计盈余 会计信息 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2010）03—0105—02 一、稳健性的定义 从时间上看，Bliss （1924）也许是最早完整给出稳健性的定义的，他将稳健性原则表述为“预见所有可能的损失，但不预期任何不确定的收益”。美国“会计原则委员会”（APB ）在其第4号公告中指出：“管理人员、投资者和会计人员历来宁肯低估净收益和资产，而不愿高估”。 美国“财务会计准则委员会（FASB ）”于1980年发布的《财务会计概念公告第二辑》（SFAC2）将稳健性定义为：“是对不确定性的审慎反应，努力确保商业环境中存在的不确定性和风险被充分考虑到。因而如果未来收到或支付的两个估计金额有同等的可能性，稳健性要求使用较为不乐观的估计数”。国际会计准则委员会（IASC ）（现已改组为国际会计准则理事会）在其概念框架中将稳健性定义如下：“稳健性是在不确定的条件下，需要运用判断作出必要的估计中包含一定程度的审慎，比如资本或收益不可高估，负债或费用不可低估。”我国新颁布的企业会计准则是这样定义稳健性的：“稳健性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。” 二、稳健性研究文献回顾 纵观会计盈余稳健性的研究，笔者认为可以分为四部分：第一，会计盈余稳健性的存在性问题研究；第二，会计盈余稳健性形成动因的研究；第三，会计盈余稳健性计量方法的研究；第四，会计盈余稳健性经济后果的研究。 （一）关于会计盈余稳健性的存在性问题 由于美国资本市场经历了相当长的时期，已经相对比较完善和健全，因此有关美国会计信息存在稳健性广大学者都是普遍认可的。Kothari （1988）、Basu （1997）通过研究美国稳健性的时间序列发现1967-1975和1984-1990两个时间段的稳健性较强。Holthausen 和Watts （2001）通过对1927-1993期间的大公司研究发现，会计盈余稳健性在1966年之前就存在了。 由于我国的资本市场起步较晚，关于稳健性的存在问题针对中国内地资本市场的研究才刚刚开始。Ball ，Robin 和Wu （2000）通过对沪深两市1992-1998年间A 股和AB 股的数据进行研究发现，不管是基于内陆的会计准则的报 告数据还是基于国际会计准则的报告数据，都不具有稳健性特征。Lee ，Cao （2002）通过我国的上市公司数据发现在1996和1998两年的稳健性较强。李增泉、卢文彬（2003），李远鹏、李若山（2005）以及陈旭东、黄登仕（2006）也对于我国会计盈余稳健性的存在性问题进行了有益的探索，也认同稳健性在我国总体上是存在的。 （二）关于会计盈余稳健性产生的原因 契约理论将企业看作是一系列契约的集合体。Watts （1993）认为会计盈余稳健性主要来自于企业内部契约，包括报酬契约和债务契约。稳健性可以做低利润延缓向股东的支付，从而确保了债权人的利益；同时稳健性也延缓了基于盈余的报酬支付，从而保全了股东的利益。Watts （2003）根据大量的实证研究结果将稳健性形成的原因归结为四个方面：契约、股东诉讼、管制和税收。而契约对稳健性的需求，正成为国内外研究的焦点，尤其是债务契约对于稳健性的需求。 Ball 和Shivakumar （2005）通过实证研究发现上市公司比私有公司的会计信息更稳健，该发现意味着公开权益市场比私有权益市场更需要稳健的会计信息。Ball ，robin 和Sadka （2006）通过稳健性与权益市场、债权市场的国家横截面数据关系的研究，发现债权市场规模很好地解释了稳健性在各个国家横截面间的变动，而权益市场规模对稳健性无显著影响。Peek ，Cuijpers 和Buijink （2006）认为公司上市前融资方式多为关系性融资，而上市后更多的是公开市场化融资。在关系融资下，信贷人对企业比较了解，因而对稳健性的需求不高；而在市场化的融资下，信贷人由于缺乏对企业足够的了解，因而对稳健性需求较高。公司上市后稳健性的提高，说明股东与信贷人之间的冲突是稳健性产生的重要原因，这与Ball 和Shivakumar （2005）的观点一致，但却支持了Ball ，robin 和Sadka （2006）的观点。 LaFond （2005）在所有权结构对盈余稳健性影响的研究中发现，所有权分散的企业财务报告更稳健，而所有权集中的财务报告不稳健。这一结论无疑对于我国有着重要的指导意义。我国正处于经济转轨期，尽管上市进行了全流通的股改，但国有股一股独大现象依然普遍。国内不少
三、研究的思路、论文框架 本文采取文献研究、定性研究、定量研究、计量研究等研究方法，紧紧围绕“宁波对外贸易对产业结构升级的影响”这一主题展开，在研究国内外关于这方面的文献的基础上，深入分析在一个开放经济中宁波对外贸易可以通过哪些途径影响产业结构升级，并结合近几年的统计数据，对宁波对外贸易与产业结构之间的关系进行实证分析，最后指出在对外贸易促进宁波产业结构升级的过程中还存在哪些问题并提出解决措施。本文的初步研究框架拟定如下： 1 导论 1.1 选题背景和意义 1.2 相关文献回顾 1.3 研究思路、研究方法及创新点 1.4 论文结构和篇章安排 2 对外贸易对产业结构升级影响的理论分析 2.1 基本概念 2.2 对外贸易对产业结构升级影响的理论依据 2.2.1比较优势理论 2.2.2生命周期理论 2.2.3雁形理论 2.2.4战略性贸易政策理论 2.3 对外贸易对产业结构升级影响的作用机理 2.3.1通过进口促进产业结构升级 2.3.2通过出口促进产业结构升级 2.3.3对外贸易与产业结构升级的相互作用 3 宁波产业结构现状 3.1 宁波产业结构的演变 3.2 宁波产业结构的特点 3.3 宁波各个产业内部结构分析 4 宁波对外贸易现状 4.1 对外贸易规模分析 4.2 对外贸易商品结构分析 4.3 对外贸易方式分析 4.4 对外贸易主体分析 4.5 对外贸易地理方向分析 5 宁波对外贸易对产业结构升级影响的实证分析 5.1 宁波对外贸易对产业结构影响的实证模型 5.2 实证结果分析 5.3 宁波对外贸易对产业结构升级作用中存在的问题 6 结论及对策建议 6.1 结论 6.2 对策建议
论会计理论结构体系的理论起点 目前，关于会计理论的涵义有多种解释。例如美国著名会计学家亨德?里克森认为，会计理论可解释为一套以原则为形式的逻辑推理。这些原则用来提供:（1)评价会计实务所依据的通用观点；（2)指导新程序的开拓。我国会计界对会计理论的涵义也有论述，但多侧重于具体会计理论的内容。综合这些理论概括,我们能得到一个基本认识,那就是会计理论是一套合乎逻辑的推理，具有系统性或逻辑上的严密性;它自成一个完整的体系，而不是零碎的知识和经验的简单集合。会计理论研究有多种方法,例如归纳法、演绎法、经济学法、实证法等。其中，滇绎法同其他研究方法相比，更能保持理论结构的逻辑统一性和内在严密性,因而成为中外会计界研究会计理论时广泛采用的一种方法。演绎法的主要特点是从既定的基本概念或前提命题出发,通过逻辑推导得出结论。在运用演绎法研究会计理论时，有一个十分重要的问题摆在研究者面前,那就是从何处着手，以什么作为逻辑推导的出发点，即如何确定研究的理论起点问题。 ―、关于理论起点的涵义及其选择 1.科学认识论认为:所谓理论起点,是构造一门学科理论体系的出发点,是该学科理论体系中最基本、最抽象、最简单的一个理论范畴,它对该学科其他理论要素的建立和发展以及整个理论体系的构造起着决定性的作用。会计理论结构体系的理论起点是会计理论结构体系
的最高层次和会计系统的导向。因为它是进行任何层次的会计学研究和对其他层次的理论进行说明和解释的预设前提。人们在进行会计研究时,不可避免地要确定研究模式、研究策略和进行说明、解释的方式，这样，起点理论就潜在地起着基础性的作用。正是起点理论制约着会计学研究的学科性质，决定着会计学反映经济业务活动所达到的深度，并为会计学科提供自我发展的深层依据。 2.中外会计起点论简介由于美国在会计实践发展、会计理论研究和现代会计理论体系的构建上最具有代表性,因此,这里以美国为代表介绍国外会计理论研究理论起点的演变。 (1)本世纪50年代末以前,是会计理论研究理论起点的模糊时期。虽然自30年代以来，美国会计学界围绕会计原则的建立展开了大规模的理论研究,但大部分都是就事论事，主要对现行处理惯例加以选择和认可，缺乏系统的研究和前后一贯的理论依据。如这一时期的公认会计原则制订机构——会计程序委员会——发布的“会计研究公报”。这种状况导致会计程序委员会的工作受到强烈批评，从而在1959年被会计原则委员会所替代。 (2)本世纪50年代末至60年代末，是以会计假设作为会计理论起点时期。会计假设是在一定社会政治经济环境下,决定会计运行和发展的基本前提和制约条件，它是会计基本环境的集中反映。最早
第一章 教材习题解析 一、思考题 １．从管理会计定义的历史研究中你有哪些思考和想法？ 答：对管理会计的定义从狭义的管理会计阶段发展到广义的管理会计阶段，我们可以看出，这一过程是一个广泛引入和应用相邻学科的新的方法从而不断丰富学科本身内容的过程，是一个伴随着社会经济环境变化和经济管理理论等多学科理论的发展而发展的过程。 管理会计是适应企业管理发展的要求而产生和不断完善、发展的。新的管理理论的产生及推广运用总是源于企业实践的需要，并随着实践的发展而发展。相 应地，管理会计的理论与技术方法也会随着管理理论的发展而发展，必然推动着管理会计定义不断丰富、清晰、完整，促进管理会计基本理论框架的建立与完善。 所以，从管理会计定义的历史研究来看，结合管理会计各个阶段的变化和发展，我们觉得可以更好地预测未来管理会计工作的变动趋势和管理会计以后研究的演变，除了了解过往、以史为鉴，更重要的是寻找管理会计发展的动因和规律，并能够把握未来的发展方向。２．从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，你 认为管理会计人员在企业管理中处于何种地位？ 答：从管理会计人员的职业道德和管理会计学科课程体系的内容设计看，管 理会计人员只有具有良好的职业道德，才能成功进行以使用价值管理为基础的价值管理，实现管理会计的目标，履行管理会计人员职能和重要工作，在企业管理中发挥提供客观的信息、有效参与决策的重要作用。特别是，当信息也成为企业的竞争力之一时，管理会计人员的作用也就逐渐从辅助性决策支持者转为积极的商业伙伴，通过发现企业持续改进的机会和评价稀缺资源的最佳使用方案而促进企业各种变革的展开。 由于管理会计人员在单位中的地位和独立程度不同，导致会计职业道德有不同程度的欠缺。单位负责人的道德水准较高，单位的人事政策对管理会计人员的任用和选拔比较重视，管理会计人员在单位中的地位较高，其独立性较强，就有利于管理会计人员职业道德水平的提高，也有利于其在企业管理中发挥重要作用。如果管理会计人员的独立性受到很大制约，就不利于管理会计人员职业道德水平的提高。因为管理会计人员的工作完全在单位负责人的领导、管理之下，具
管理会计自20世纪初问世以來，就随着经济的发展在西方国家企业中得到了推广应用和发展。近十几年，西方管理会计学科又提出了许多新的管理会计理论和方法,从而使管理会计的研究领域和应用范围进一步扩大。 一、我国管理会计理论研究与应用的现状 1.我国管理会计理论研究目前尚处于介绍引进国外的最新研究成果、诠释西方管理会计理论阶段。 虽然产生于西方的管理会计原则上也适用于我国企业管理，但在目前条件下,我国社会环境、经济发展、市场机制、管理倍息、文化观念等都与西方发达国家不同，管理会计涉及的多种理论和方法不可能宂全适应我国企业,而我国又极少结合实际情况进行理论和皮用研究,理论研究和实际结合不紧密。 2.我国管理会计的应用目前尚处于探索阶段。 管理会汁应用在一些大赍国有企业还是比较成功的，主要表现在:有些企处设置了专门机构和人员负责管理会计。如邯钢、金陵石化、广州发展等人型国有企业都设背r管理会计机构和人员;推行了标成本与目标考核机制;实行r内部银行资金结笄制；更加重视资金预算及投资决策、效果评价、成本控制和责任会计。但是地方性中小企业只足模仿国内先进做法，对管理会计的认识还没有上升到认知阶段，而且沿海与内地、东部与两部企业,受经济发展水甲及观念的影响，管理会计应用羌距较大。 二、当前我国管理会计理论研究与应用存在的问题 1. 管理会汁理论研究方面存在的问题 (1)引进的方法本身存在一些问题。如回分析、保本点分析、经济批量、机会成本等是借鉴经济学和统计学而得来的，没灯结合企处的实际情况。主要表现为：①砰论体系不完牿。管理会计缺乏坚实的理论祛础，构成管理会计理论体系的一些内容（诸如管珲会计假设、对象、s标、原则）还未定甩；管理会计方法缺乏独特性：管理会计缺乏统一规范；目前我国尚未如西方国家一样出台管理会计准则，对钤理会计实务进行规范指导，理论体系之间缺乏实細性联系。②用静止的观点来分析研究w题，与社会动态发展相矛盾，因而许多带假设性前提的研究不具备现实怠义。③管理会计与成本会汁、财务管理内容重复较多。④管理会计理论不能适应知识经济的挑战,没有跟上知识经济时代发展步伐,管理对象没有由实物资产的管理转向土要对知i只资产和信息技术的管理。 (2〉管珲会计理论和方法与实际相脱节。管理会计的理论和方法应与一定的经济环境、社会环境相联系?经济环境、社会环境的变化,必将导致管理会计研究的S的、内容、方法相应发生变化。西方管理会计的研究与应用是有其高度发达的经济背泉的,而我国W前还不具备这种客观环境，管理会计珂沦没有真iF.解决企业改莕管理所急需的问题，企业缺乏应用管珅会计的内在要求b因此，管理会计理论和方法研究应注重研究环境及环境的变化,必须和实际相联系。
会计理论体系的构建透析 一、构建我国会计理论的必要性与可能性 随着我国基本会计准则的实施,具体会计准则的草拟、征询、听证即将陆续颁布,我国会计理论的改革也进入了一个新的时期,人们对会计的认识已经达到一定的深度,对会计及会计理论对社会经济的影响有了更为明确、深刻的认识。尤其是会计理论界、学术界对会计理论诸要素的研究、表述已基本接近国际先进水平。比如,对会计的定义、对象、职能、基本方法等都有独到的见解,可谓我国会计理论的研究健康与完善。然而,客观地审视社会现实,虽然会计准则已经颁布施行,会计法规层出不穷,会计行为结果——即会计信息失真却越来越严重。会计信息对管理者们和有关的利害集团或个人做出有关的决策影响力不大或根本没有影响力、甚或起到反作用,会计报表、会计准则中有些地方相互冲突、不能够前后一贯,政府机构不得不频繁地补充各种规定,这是为什么？除了我国经济体制固有的弊端和会计准则制定者的局限性以及会计队伍素质较低外,一个重要的原因就是我国会计理论界没有很好地从整体上对会计理论进行系统地研究,形成一个完整的现代会计理论体系。由于会计理论导向的偏差与漏缺,难免有些会计实务工作者乘虚而入,假账百出、信息失真,有关部门不得已“头痛医头、脚痛医脚”,由于没有依据会计固有的规律性构建与完善会计理论框架体系,没有形成系统的会计思想和人们普遍接受的权威性整体观念,因而代表一个国家会计理论水平和实务水平的会计准则,有些地方不能较好地相互衔接和一致,甚至出现矛盾与冲突。为了
从根本上解决上述诸多问题,必须认真地对现代会计理论体系的构成进行系统、完整地研究。因此,构建我国现代会计理论体系已经迫在眉睫。并且,在我国目前社会主义市场经济蓬勃发展的大环境下,构建有中国特色的现代会计理论体系也是完全可能的。 二、以会计环境为逻辑起点构建我国会计理论 首先,要构建我国会计理论体系,必须对我国会计理论的研究现状有一个完整而深刻的全面认识。总的来说,我国会计理论研究缺乏系统性与完整性,因而人们对会计理论体系的认识也不一致,具体表现如下： 1、缺乏对现代会计理论体系要素的科学归类。目前,理论界既没有按各要素的本质属性及其特征将其进行科学的归类,按其内在的逻辑关系加以组合,也没有确立各要素在体系中的方位,因而不成为体系。 2、缺乏系统性。由于没有按各要素的内在逻辑关系排列组合,对每一项要素也没有系统地研究,将他们有机地结合起来,形成一个统一的整体,因而也不成为体系。 3、缺乏首尾一贯性。完整科学的理论体系应该首尾一贯。 4、缺乏国际相似性。现代会计理论起源于西方会计理论,然而我国的会计理论研究有时与西方会计格格不入。 在认识我国会计理论结构缺陷的基础上,再以会计环境为逻辑起点推衍我国会计理论体系是符合认识论的。在着手构建我国现代会计理论框架结构之前,首先应确立构建的起点和基本思路,即现代会计理论框架结构的构建应从何处入手。关于我国现代会计理论体系研究起点
人力资源管理会计：人力资本与财务资本相结合的理论框架
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人力资源管理会计：人力资本与财务资本相结合的理论框架 ［提要］进入知识经济时代，人力资源与人力资本的重要性凸现，奠基于工业经济时代的会计理论与方法体系将面临严重的挑战。人力资源管理会计突破了以往会计学只研究“物尽其用”的局限，把“物尽其用”置于“人尽其才”的基础上，有助于重构一个与知识经济时代相适应、以人力资本为主导并与财务资本相结合的会计理论与方法体系。 人力资源管理会计（Human Resource Management Accounting，HRMA）并不是一个新名词。它起源于20世纪60年代的美国。我国的人力资源管理会计研究始于20世纪80年代初期。1980年，上海《文汇报》发表了著名会计学家潘序伦先生的文章，提出我国必须开展人力资源管理会计研究。到80年代中后期，我国会计界出现了人力资源管理会计研究热潮。90年代后期，与世界经济环境相适应，我国会计界再度掀起人力资源管理会计研究的热潮。1997年以来，人力资源管理会计受到各种学术刊物的关注，许多刊物都相继刊登这方面论文，其中涉及较多的是人力资源管理会计的一般概念和实施的必要性、人力资源管理会计目标、基本假设以及人力资源管理会计的确认、计量、计价模式和报告等问题。此外，还有一些专著问世。但从总体上看，对人力资源管理会计的研究依然局限于“就会计论会计”。本文试图在已有研究成果基础上，以知识经济时代为背景，拓宽会计学研究视野，对人力资源管理会计的基本框架展开讨论，以期构建一个与知识经济时代相适应，以人力资本为主导并与非人力资本相结合的会计理论与方法体系。 一、在知识经济时代的背景下，重新认识现行会计学科的内在缺陷 （一）知识经济时代呼唤人力资源管理会计要进行生产经营活动，就必需具备人力资源、财务资源和物质资源等三种基本资源。其中最基本的生产要素或资源就是人力资源和财务资源。财务资源是“死”的、“被动”的，人力资源是“活”的、“主动”的，只有依靠人力资源，充分发挥人力资源的能动性和智力性才能最终实现价值的最大化。因此，必须高度重视人力资源的开发、利用和管理。人类社会即将从工业经济时代迈向知识经济时代，由此，全球范围内的竞争也将由原来的自然资源和财务资源的竞争转向人力资源的竞争。从这个意义上说，人力资源的开发、利用和管理将是21世纪人类社会经济发展的最关键的因素。会计要反映一个的财务状况和经营成果，决不能忽视人力资源这个要素。知识经济时代呼唤人力资源管理会计。
管理会计理论与方法创新研究- 企业的管理是提升自身竞争力的关键所在，想要实现企业的长远发展，获得较高的经济效益，就必须对企业进行科学化的管理。目前，管理会计弥补了传统会计职能上的不足，实现了企业的财务信息记录、审核和会计信息提供的同步，能够为企业的决策管理提供综合的决策信息。它的主要职能是把财务信息和决策管理联系起来；提供基于会计信息和市场信息等多方面的综合信息；有效的发现企业生产经营中的问题，提升生产效率；降低企业经营中的潜在风险。 一、管理会计理论与方法创新的必要性 传统的财务人员的理论基础不够坚实，做不到行之有效；它的局限性使其在实务运行中起不到明显成效，所以为了更好地在经营、发展方面给企业提出合理的建议，只有将企业的发展战略与管理会计相融合，并对企业价值的管理与创造给予相当重视。因此，作为企业决策的重要环节，企业要对自身情况进行合理的分析与判断并对未来发展方向提出有效的预测。只有做好管理会计工作，企业才能对未来发展所需要的资金成本，所获利润等做出合理的预算。管理会计人员不仅需要根据企业的实际情况和未来发展的目标进行数据分析，并对企业可能需要面临的经营活动方面的风险提前做好准备；还要通过专业分析手段，对企业各类资源进行分析与判断，从而为发挥企业资源的最大效益、激发生产潜力、实现效益最大化提出有效的经营决策方面的建议。管理会计人员通过分析方法得到的结论有利于资源利用效率的提高。管理会计的专业知识被应用与建立完善的企业激励机制，为了增强员工的积极性，管理会计人员可以通过健全完善考核指
标的方式去激励员工。作为企业核心竞争力，充分调动了员工的积极性，企业竞争力就会相应得到提升。 二、管理会计理论与方法创新的途径 （一）进行管理会计方法创新 管理会计是整个企业的一个控制系统，它可以通过对企业信息进行综合的分析、对比以及监督等手段，使企业的生产、销售等过程向着科学化、规范化的方向发展，减小企业经营的潜在风险。管理会计方法应该综合各种管理要素管理会计不仅要根据财务信息提供相关的决策信息，还应该分析企业的销售情况，分析现在以及可预见的时间段内企业所要面临的市场环境，预测市场的动向，管理会计方法应该形成一套管理规范，应该从相关管理理论中提取有效的信息，不断的规范和完善管理会计方法。管理会计方法的改进主要是受管理理论和经济理论的影响。受管理理论的影响，管理会计方法从各种管理理论中总结管理的方法，使管理会计更加适用于企业的管理，提升其应用价值；受经济理论的影响，管理会计强调熟练掌握财务会计的记录以及管理方法，从专业的角度对财务信息等进行周密的分析，提升决策信心的可靠性。 （二）建立起独立的管理系统 我们知道财务会计方法的主要目的是进行企业财务的核算，其目的较为单一，与财务会计方法不同，管理会计方法则是旨在对企业进行综合管理。如果管理会计方法体系与财务会计分离，那么管理会计将会发挥更大的作用，如果两者混淆不清将会从很多方面限制管理会计发挥作用。两者分离之后，管理会计将会综合各方面的因素，诸如财务要素、管理因素以及环境因素等，更加适合企业的长远发展，对企业的各方面业绩进行更加全面的
产业人力资本结构对城镇化的影响分析 人力资本对城镇化的影响理论 人 城 力 影响机制 镇 产业人力资 我国城镇化 资 化 本存量估算 不同阶段划 本 水 结 灰色分析 平 构 不同产业人力资本对我国城镇 化率提升的关联性排序 结论及建议
作者： 学校 问题与困惑 人类社会领域的问题自然物质世界的问题 题确 的定 途分 径析 问此处不作讨论 其他研究方法(不作讨论 )社会科学研究方 法 (逻辑与实证 )科学的两大支柱是逻辑与实证（观察），科学的结论都是有可证伪性的。 科学只能回答真与假的问题，不能解决善、恶、美、丑的问题。 范式是用来组织我 们的观察和推理的 基础模型，在科学 中扮演了一个相当 根本性的角色。 范式指一般框架或视角，理论指用来解释社会生活特定方面的系统化的关联性陈述。范式提供视角，理论 则在于解释所看到的 东西。理论是由概念、假设、定理、命题等 组合而成。 研究的逻辑模式解 释了理论与研究之 间是怎样的关系。 研究的目的分为探索、描述和解释三种；我们可以对某一问题提出通则式或者个案式的解宏观与微观理 论研究范式 究研的确 逻究理定 辑范论研 模式体究 式 及系所 研、用 早期实证社会达尔文冲突范式 主义范式主义范式 研选 究择 设具 计体 。的 演绎研究归纳研究 模式模式 科学研究三 大层面之： 理论。处理 科学的逻辑 层面。 来源于哲学、 逻辑学 等学科。 释；我们可以分析现象的必要或充分原因；我们可以选择对个体、群体或者组织进行分析；当然还可以选择长期、者短期或者截面研究。研究设计要求我们对上述进行选择。 必须先将研究的问题进行概念化、操作化才能进行准确的测量。 科学家们用“测量”来代表对现实世界小心、细心、谨慎的观察，并凭借变量的属性来描述事物。 用概念、构念来统一人们对现实的理解、用维度和指标将抽象的概念 具体化、可操作化。 个案研究设计问卷调查法 资料分析方法主要分为定性分析
会计理论及其内容、体系和意义 【摘要】会计理论体系是由各种理论要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。中国会计理论体系有多种表现形式,按其构成要素标志不同,而分为会计理论性质体系、会计理论作用体系、会计理论逻辑体系、会计理论概念体系和会计理论学科体系等。建立现代会计理论体系要依据总体性、结构性、分类性、相关性和实用性等原则。西方会计理论体系的基点是对于会计的认识。通过对中西方会计理论体系的比较研究,揭示其共性即相同的方面和特殊性即不相同的方面,分析原因,以便借鉴、学习和创新发展中国特色的会计理论体系。 【关键词】会计理论体系;西方会计理论体系;比较 会计理论体系是由各种理论要素相互联系、相互制约而形成的有机整体。会计理论成为体系,是人们在长期实践和研究中,对客观会计规律性的认识。对中西方会计理论体系的研究、认识与运用,对发展会计理论、指导会计工作和发展会计教育等都具有重要的意义。 一、中国的会计理论体系 (一)会计理论体系的多元性 会计理论体系是人们对客观会计事物的全面认识。客观的会计是浑然一个整体,需要对它进行分解,从不同方面去剖析,要按体系的要求从不同方面去研究,从而形成不同的体系以揭示其内在的规律性。由此形成了会计理论体系的多元性,即会计理论体系的内容按不同的标志划分为各种会计理论体系,从不同方面去揭示客观存在的会计事物的规律性。也就是说,会计理论体系有多种表现形式,会计理论体系按构成要素标志不同,而划分为会计理论性质体系、会计理论作用体系、会计理论逻辑体系、会计理论概念体系和会计理论学科体系等。 1会计理论性质体系 会计理论性质体系是指会计理论按其内容的性质不同划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。会计理论性质体系由于按会计理论内容的性质有不同的划分,而对会计理论体系有各种不同观点。会计理论性质体系由于对起始理论或导向理论的不同认识,而有不同的会计理论性质体系。主要有(1)会计理论对象体系,会计理论按其内容以会计对象为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(2)会计理论本质体系,会计理论按其内容以会计本质为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(3)会计理论目标体系,会计理论按其内容以会计目标为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(4)会计理论假设体系,会计理论按其内容以会计假设为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体;(5)会计理论环境体系,会计理论按其内容以会计环境为起始划分相互联系、相互制约的理论要素而形成的有机整体。
如何构建财务会计理论框架 FASB将财务会计理论框架定义为：财务会计理论结构是由互相关联的目标和基本理论所组成的逻辑一致的体系，这些目标和基本理论可用来引导首尾一致的准则，并对财务会计和报告的性质、作用和局限性作出规定。财务会计理论框架是一个章程，是一套目标和基本理论相互关联的有内在逻辑性的关系。 一、财务会计理论框架的基本要素 会计理论要素和逻辑关系的构造体系都包含在财务会计理论框架之内，它是由财务会计基础理论、财务会计应用理论和财务会计环境理论相互结合、有机构成的一个理论系统。财务会计基础理论包括会计目标、会计原则、会计假设、会计方法、会计要素、会计检验等理论，是构成财务会计理论的基本要素；财务会计应用理论是将财务会计基础理论应用于会计实践、指导会计实践的理论，包括财务会计管理体制、会计政策、会计基本准则等理论；财务会计环境理论，主要探讨对理论产生影响作用的外部条件，包括企业内部环境和外部环境。二、以财务会计目标为逻辑起点逻辑起点 是构建一套理论体系的出发点，认清财务会计理论框架理论体系的逻辑起点，对构建我国财务会计理论框架具有决定性作用，而且，逻辑起点联系和贯穿整个财务会计理论框架，应该尽量明确和单一，以期可以更好的指导整个理论框架的构建以及利于准则的指导与选择。目前，我国财务会计理论框架应以财务会计目标作为逻辑起点。因为
财务会计目标与其他理论范畴有着十分密切的联系。财务会计目标应该体现会计环境的要求，决定会计对象，反映会计本质。在构建我国财务会计理论框架的过程中，应根据我国会计信息使用者对会计信息的需求、根据我国的会计环境等制定具有我国特色的财务会计目标。当前，我国的财务会计目标应该是为管理型投资者提供真实可靠的财务会计信息。我国的财务会计目标具有特殊性：财务会计目标介于受托责任和决策有用之间，可以称之为双目标论，即，中国特色的财务会计目标：强调受托责任，兼顾决策有用。 三、以会计信息质量特征为前提 根据财务会计目标的不同，会计信息质量特征也是存在区别和侧重点的。当以决策有用作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是报表有用，即会计信息的质量特征侧重于相关性，其能够很好的揭示企业当前和未来的信息；当以受托责任作为财务会计目标时，会计信息的着眼点是整体有效，即会计信息质量特征侧重于可靠性，如历史成本，能够反映企业过去的情况。对于会计信息精准性的要求，前者允许偏差，而后者则要求精准可靠，即模糊的精确和精确的模糊。对于我国特色的信息质量特征：可靠性重于相关性。基于我国财务会计的目标主要是强调财务报告的受托责任履行情况，其次才是决策有用性。因此，相应的我国的信息质量特征应强调客观、真实，即：可靠性是我国财务会计理论框架的最重要的信息质量特征，其次才是相关性。我国目中国前资本市场还不完善、相应的法规和政策还未健全，会计造假十分普遍，信息失真也很严重。面对这种情况，对会计信息可靠性
毕业论文（设计）开题报告 论文题目关于财务报表分析研究的文献综述 学生姓名学号js0843544 专业财务管理 指导教师职称副教授学历本科 开题报告内容： 本篇论文综述了财务报表分析的基本方法,从财务报表分析盈利能力分析方法的研究、财务报表分析偿债能力分析方法的研究、财务报表分析杜邦分析方法的研究三个层面来阐述财务报表分析理论的发展与研究，在总结各个文献理论研究成果的基础上，借鉴他们采用的分析方法，将理论应用于实际，并采用以传统比率分析和现金流量比率相结合的方法对上市公司个案进行分析和评价。在分析时，分析公司基本情况,关注上市公司的历史,关注会计处理方法对利润的影响、分析子公司和关联方对利润的影响、分析会计主要项目的详细资料,并且了解宏观经济的发展状况和被分析对象所处行业的发展水平。 一、本文选题的意义 公司财务报表是关于公司经营活动的原始资料的重要来源。尤其是作为上市公司，必须遵守财务公开的原则，定期公开自己的财务状况，提供有关财务资料，便于投资者查询。上市公司公布的一整套财务资料中，主要是一些财务报表。财务报表分析，就是利用会计报表直接提供的信息，采用专门的方法，对财务报表进行资料归集、加工、分析、比较、评价等，对企业财务状况和经营成果做出综合评价，并提出改善财务状况的措施办法。通过财务报表分析，可以为报表使用者提供新的会计分析信息。这些会计分析信息，对于企业的主管部门，投资者、经营者及有关方面具有重要作用。可以说，财务报表分析是会计工作的升华。 财务分析从盈利能力、营运能力和偿债能力角度对企业的筹资活动、投资活动、和经营状况进行了深入、细致的分析，以判明企业的财务状况和经营业绩，这对于企业投资者、债权人、经营者、及其他与企业有关的利益相关者了解企业的财务状况和经营成效是十分有益的但是前面的财务分析通常是从某一特定角度，就企业的某一方面的经营活动所做的分析，这种分析不足以全面评价企业的总体财务状况和财务成效，很难对企业总体财务状况和经营业绩的关联性做出综合结论。为弥补财务分析的这一不足，有必要在财务能力单项分析的基础上，将有关指标按其内在联系结合起来进行综合分析。随着社会和经济的不断发展，财务报表体系得到不断地发展和完善，目前基本上形成了以资产负债表、利润表、和现金流量表为基础的财务报表体系。 二、国内外研究现状及成果 1、国外研究现状
会计理论体系逻辑起点 会计理论的逻辑起点问题也就是研究会计理论体系的最高层次问题。 会计理论体系是一个逻辑严密的理论体系，它是一个人造系统。那么 以什么作为这套体系的逻辑起点呢?所谓逻辑起点，是指展开某种逻辑 体系赖以推理、论证的最本源性的抽象范畴。它是实践探索的历史起点、理论研究的导向，是最普遍和最简单的现象。它所含的内在矛盾，是这个理论体系中一切矛盾的萌芽；它可反映理论与其赖以存有的客 观环境之间的关系；它能推动实践和理论研究的发展，具有结构的张 力和推衍的水平。所以，对这个问题的研究至关重要。随着时代的变化、社会经济环境变化以及人们理解水平的提升，人们对这个问题的 理解也在发生变化，下面以时间顺序来论述人们对这个问题的理解。 一、本世纪70年代以前西方会计理论界普遍认为：会计假设是会计 理论体系的逻辑起点。并以此为起点，逐步推导会计原则。 (一)1922年，佩顿(Paton)在其所著《会计理论》一书中最早提出 “会计假设”概念。他认为，现代会计不但需要在很多场合下使用估 价和判断，而且整个结构都是建立在一般的假设之上的。换句话说， 要有一些基本的前提或假设来支持会计人员对价值、成本或收益等作 出特定的结论。否则这些结论将难以成立。他提出了七项会计假设， 对其后的理论研究，产生了巨大的影响。 (二)1959年，美国注册会计师协会(AICPA)在成立会计原则委员会(APB)的同时，设立会计研究部(ARD)专门实行理论研究。于1961年和1962年先后发表第1号会计研究文集《会计的基本假设》和第3号会 计研究文集《试论广泛适用的企业会计原则》，遵循了上述佩顿的这 种思路。这种观点认为，面对变化不定的会计环境，会计假设是客观 环境见之于主观推理的最本质的东西，是现代会计存有的基础。它着 眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计原则等理论范畴。它主要根源于西方的“会计艺术论”，把会计看成是一项艺术， 而不是一门科学。因为没有明确的服务对象，就难以确定目标，只能