Chapter4
Debit-Credit system
【教学目标】
通过本章的学习应能够： 4.1 复式记账原理
4.2 借贷记账法★ ★
4.3 总分类账户与明细分类账户
【重点章节】
4.2 借贷记账法（须掌握）
?掌握借贷记账法(结构规律、规则、会计分
录、试算平衡) ?理解会计信息系统生成信息的过程 ?掌握总账账户与明细账户的平行登记
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4.1 复式记账原理
1 记账方法的概念和种类
（1）单式记账法 (Simple-entry system)
（2）复式记账法 (Double-entry system)
（3）记账方法的发展
单式记账法通常对每项经济业务只在一个账户中进行单方面登记的方法
?不能全面地反映经济业务的来龙去脉
?无法检查账户记录的正确性
缺点：
复式记账法是指对发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种方法。
优点：
?全面、系统地反映经济业务全貌
?便于检查记录的正确性（试算平衡）
4.1 复式记账原理
2 复式记账法的种类
20世纪90年代以来，为了适应
改革开放的需要、与国际惯例
接轨，我国进行了会计制度的
改革，对记账方法进行了统一。
目前，我国企业、事业单位一
律采用借贷记账法。
4.2 借贷记账法
1 历史演变
2 符号
3 记账结构★★★
4 规则★★
5 账户的关系与会计分录★
6试算平衡★★
4.2 借贷记账法
1 历史演变
?最早出现于中世纪（11.12世纪）的意大利沿地中海城市共和国
? 15世纪，形成比较完备的复式记账法。1494年，卢卡·帕乔利（ Luca
Pacioli ）的著作《算术、几何、比与比例概要》一书中对系统阐述了借贷复式记账原理的应用。
?之后，传入欧洲大陆（荷兰、法、德）形成大陆式会计
?传入英国和美国形成英美式会计
?日本，在明治维新（1868年）后从英国学习西式簿记
? 20世纪初，清政府派员赴日本学习，英美式的复式记账法就由日本传入我国。
4.2 借贷记账法
2 符号借 Debit (Dr) 贷Credit (Cr)
?使用初期，“借”和“贷”的概念是适应借贷资本家记录其货币资金的借出和贷入，表示借贷资本的债权、债务及其增减变化。
?现在，“借”“贷”两字已经失去原来的含义而转化为纯粹的记账符号，用于标明记账的方向。
4.2 借贷记账法
★★★3 记账结构
借Dr 账户名称（会计科目）贷Cr
A+ A－
L－ L+
O－ O+
E+ E转销
R 转销 R+
NI转销 NI+
E R NI 账户期末无余
额A L O 账户期末有余额A有借方余额
L O 有贷方余额
提示：A + E = L + O + R
?结合扩展的会计等式和借贷记账法的记账结构来记忆不同要素记录增减变化的规律
?资产增加记为借方是习惯，并成为其他要素变化的基础
4.2 借贷记账法
★ ★ 4 规则 “有借必有贷，借贷必相等” 支撑借贷记账法记账规则的依据： （1）账户结构中增减的对立 （2）基本会计等式 （3）复式记账原理
借方 银行存款 贷方
期初余额 300 000 （1） 800 000
有借必有
贷
借方 实收资本 贷方
期初余额 1 000 000 （1）800 000
借贷必相
公司收到投 资者投
资800 000元，已存入银行。
4.2 借贷记账法
★★4 规则“有借必有贷，借贷必相等”
举例说明:
借贷记账法记账
规则的运用
【例4-1】从银行提取现金10 000元。
【例4-2】用银行存款归还以前所欠的B单位的货款8 000元。
【例4-3】某企业接受A单位投入货币资金200 000元，存入银行。
【例4-4】某企业从银行借入短期借款30 000元，直接偿还前欠供应单位的货款。
【例4-5】某企业购买一台机器，价值300 000元，用银行存款支付120 000元，其余款项暂欠。
★5 账户的对应关系与会计分录
（1）账户的对应关系和对应账户（2）会计分录
（3）简单会计分录
与复合会计分录账户之间相互依存的关系称为账户的对应关系，形
成对应关系的账户称为对应账户，以此来了解经济
业务的内容，并可检查经济业务处理的正确与否。
会计分录是指对发生的每一项经济业务，确定应
记账户的名称、方向和金额的一种记录形式。
Simple entry是指只涉及一个借方账户和一个贷方
账户的会计分录；
Compound entry是指涉及两个以上账户的会计分录，即涉及一借多贷或多借一贷的会计分录。
通常不应写成多借多贷的会计分录。
★5 账户的对应关系与会计分录
（4）编制会计分录的分析步骤（5）书写会计分录的格式分析要素、增减变化、判断方向、确定账户名称和金额、检查
?先写借方科目，后写贷方科目
?借贷方科目分上下行错开写
?同方向的账户名称对齐，金额对齐。
4.2 借贷记账法
举例说明会计分录的书写
【例4-1】从银行提取现金10 000元。
【例4-2】用银行存款归还以前所欠的B单位的货款8 000元。
【例4-3】某企业接受A单位投入货币资金200 000元，存入银行。
【例4-4】某企业从银行借入短期借款
30 000元，直接偿还前欠供应单位的货
款。
【例4-5】某企业购买一台机器，价值300 000元，用银行存款支付120 000元，其余款项暂欠。
4.2 借贷记账法
★ ★ 6 试算平衡(Trial balance)
（1）发生额平衡
? 每笔分录中借方发生额=贷方发生额
? 全部账户本期借方发生额=全部账户本期贷方发生额
（2）余额平衡
? 全部账户期初本期借方余额=全部账户期初本期贷方余额 ? 全部账户期末本期借方余额=全部账户期末本期贷方余额
（1）“有借必有贷，借贷必相等” （2）A=L+O
理论 基础
4.2 借贷记账法
★★6 试算平衡(Trial balance)
注意：
试算平衡只是账簿记录正确性的必要条件，如
果漏记、重记、方向写反、科目名称写错、金
额同时写错，则虽然试算平衡但仍存在记录错
误。不过，如果试算不平衡，一定存在记录或
过账错误。
4.2 借贷记账法根据资料可以了解：
?会计主体是奔腾公司
?企业设置了账户
?期初的余额平衡，遵循了基本会计等式?有余额的是资产负债表账户，余额方向通常与增加方向一致
步骤1 根据资料设置账户并填入期初数额
奔腾公司9月份发生下列经济业务：
（1）国家投资给公司一台设备，价值190 000元。
（2）从银行取得为期9个月的借款92 000元。
（3）购入材料50 000元，已验收入库，货款未付（不考虑增值税）（4）用银行存款偿还银行短期借款10 000元。
（5）开出转账支票，偿还前欠购货款14 000元。
（6）接到银行收款通知，收回售给宏大公司的销货款25 000元。（7）开出现金支票，从银行提取现金1 500元。
（8）采购员张兵预借差旅费2 000元，用现金支付。
注意：
? 按照借贷记账法把经济业务通过书写会计分录转换为会计语言
? 考虑分析步骤和书写格式要求来完成会计分录 ? 第5.7.8题目理解起来要复杂些
步骤2 根据经济业务来编制会计分录