第四章商品流通企业主要经营过程核算第一节主要经营过程和需要设置的主要账户
一、概念及核算内容
（一）概念
商品流通企业的主要经营过程即商品流通过程，是工农业产品通过买卖方式，从生产领域转移到消费领域的过程，包括商品购进和商品销售两个阶段。
（二）核算内容
商品流转过程即：“货币——商品——货币”的资金运动过程。为此，其核算内容是资金运动中的形态变化内容。包括：
资产循环
资金运动静止状态的——负债资金运动变动状态的—耗费、收回
所有者权益周转
二、主要账户设置
除了与前述工业企业设置的核算内容相同的账户外，其核算内容有所不同的主要账户有：（一）在途物资——资产类账户，用以核算企业购入商品的货款已付，尚未验收入库的进价成本。
（二）库存商品——资产类账户，用以核算企业外购或委托加工完成验收入库可供销售的各种商品。
（三）商品进销差价——资产类账户，是“库存商品”账户的抵减账户，用以核算采用售价金额核算企业的商品售价与进价之间的差额。
（四）销售费用——损益类账户，用以核算企业在购销过程中发生的运费、装卸、包装、保险、展览、广告、运输中合理损耗及入库前挑选整理费等。
第二节批发商品核算
一、批发商品的经营特点和商品核算方法
（一）经营特点
经营规模大，商品储存多，经营网络分散，购销对象多，购销方式多样。
（二）商品核算方法
根据批发商品特点，对“库存商品”采用金额和数量两种计量进行双重核算，核算方法有二：
1．数量进价金额核算，主要内容有：
（1）总分类账、明细分类账统一按进价记账。
（2）明细分类账按商品的编号、品名、规格、等级分户，登记数量和金额。
（3）设置类目账，按商品大类分户，控制明细分类账。
（4）除会计部门外，在业务、仓储部门再分设调拨账和保管账。
（5）定期计算和结转已销商品的进价成本。
2．数量售价金额核算，其内容除与进价核算相同外，不同的有：
（1）总分类账、明细分类账统一按售价记账。
（2）设置“商品进销差价”账户，登记商品进价与销价之间的差额。
（3）定期分摊进销差价，计算已销商品进销差价和库存商品进价。
二、主要经济业务核算（以采用数量进价金额核算为例）
（一）商品购进过程核算
主要经济业务是购进商品，支付货款和费用。
1．商品入库，同时支付货款。
【例1】购入商品56 000元，进项增值税9 520元，商品入库，以银行存款支付。
①支付货款银行存款库存商品
65 52056 000
应交税费
9 520
2．先支付货款，商品后到。
【例2】从外地购入商品22 000元，进项增值税3 740元，供货方代垫付运费500元，应扣增值税50元，货款以银行存款支付，商品后到。
②支付货款银行存款在途物资
22 000
应交税费
3 790
销售费用
450
【例3】上项商品入库。
③在途物资库存商品
22 000 22 000
3. 商品已到，货款未付。
【例4】购进商品20 000元，商品已到，验收入库，款未付。在未付款前，不作会计分录，月末如尚未付款，按应付价款暂入账，下月初再用红字冲回。
④应付账款库存商品
20 000 20 000
（一）商品销售过程核算
主要经济业务是发出商品，收回货款。
1．商品发出同时收回货款。
【例5】售于本地商品6 200元，销项增值税1 054元，货已发出，款收到送存银行。
⑤主营业务收入银行存款
6 200
7 254
应交税费
1 054
【例6】假设逐日结转商品销售成本，上项商品销售成本为5 600元。
⑥库存商品主营业务成本
5 600560
2．先发出商品，办理结算手续，后收到货款。
【例7】售于外地商品8 000元，销项增值税1 360元，代对方垫付运费400元，已办妥结算手续。
⑦-1代垫运费银行存款应收账款
400 400
⑦-2办理结算手续主营业务收入应收账款
9 760
应交税费
1 360
应收账款
400
【例8】上项货款收到。
⑧应收账款银行存款
9 760 9 760
（三）商品销售成本的计算方法
批发商品销售成本即已销商品的原进价，由于进货批次不一，单价不同，计算商品的进价方法也不同，按现行制度规定的方法有：
1．加权平均法。
2．先进先出法。
3．个别计价法。
在计算上，不论采用何种方法，最后均应算出本期商品销售成本和期末库存商品金额，一般用顺算和倒算两种方法来确定。
1．顺算法——先计算商品销售成本，后计算期末库存商品金额，计算公式为：
（1）本期商品销售成本＝本期商品销售数量×进货单价
（2）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价
2．倒算法——先计算库存商品金额，再计算商品销售成本，其计算公式为：
（1）期末库存商品金额＝期末库存商品数量×进货单价
（2）本期商品销售成本＝期初库存商品金额＋本期增加金额
－本期非商品销售减少金额-期末库存金额
第三节零售商品核算
一、零售商品的经营特点和核算方法
（一）零售商品的经营特点
经营品种多，交易次数频繁、数量零星，成交时间短，一手钱、一手货的现金交易。
（二）零售商品核算方法
根据零售商品的经营特点，商品核算一般采用“金额核算”的方法反映商品进销存情况，只记金额，不记数量。按照商品入账的不同价格，分为“进价金额核算”和“售价金额核算”两种，根据经营商品特点“进价金额核算”方法一般适用于鲜活农副产品，“售价金额核算”方法一般适用于日用工业品。
1．售价金额核算——售价金额核算是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度，其
主要内容有：
（1）建立实物负责制。实物负责人对其经营的商品负全部责任。
（2）售价记账。零售商品的进、销、存一律按实物负责人分户，以销售价入账。
（3）设置“商品进销差价”账户，核算零售商品进价与销价之间的差额。计算商品进价与毛利。
（4）商品明码标价。
（5）健全商品管理制度。定期盘点商品库存数量。
2．进价金额核算——“进价金额核算”又称“进价记账，盘存计销”。其主要内容有：（1）“库存商品”账户的总分类账和明细分类账只记金额不记数量。
（2）商品购进按进价记入“库存商品”账户。
（3）每日销货收入按售价金额记入“主营业务收入”账户。
（4）月末采用“盘存计销”方法，实地盘点库存商品，倒计已销商品的进价成本。
倒轧成本。
二、主要经济业务核算（以采用售价金额核算为例）
（一）商品购进过程核算
主要经济业务是购进商品，按进价支付货款，按销售价入账。
【例9】购入甲、乙两种商品，其进、销价格计算如下：
1． 进 价 进项税额 价税合计
甲商品20 000元 3 400元 乙商品10 000元 1 700元 2． 销售毛利 销项税额 进价 销售价（含税）
甲商品4 000元 4 080元 20 000元 28 080元
乙商品1 000元 1 870元 10 000元 12 870元 ⑨
主要经济业务是出售商品，收回货款。
【例10】 上例甲商品销售14 040元，乙商品销售12 870元，合计26 910元。 ○
10-1 出售商品，收回现金或支票 主营业务收入 库存现金（银行存款）
○
10-2 结转销售成本
（销售收入含销项税，销售成本含进销差价，于月末进行调整。）
（三）月末结转商品销项税额和进销差价（根据上例数据）
1．计算和结转销项税额：
%
17191026 ×17%＝3 910(元) 2．计算和结转已销商品进销差价，其计算如下：
期末分摊前“商品进销差价”账户余额 ① 进销差价率（含税）＝ 合计40 950元
＝ ×100%＝26.74% ② 当期销售商品应分摊的进销差价（含税）＝本月“主营业务收入”账户贷方发生额×差价率 ＝26 910×26.74%＝7 195.73（元）
③ 调整商品进销差价和主营业务成本账面数
主营业务成本 商品进销差价
7 195.73 ④ 经过调整后的各有关账户数字
“库存商品”（售价）＝14 040元（40 950－26 910）
“应交税费”（进项税额）5 100元，销项税额（3 910元）
“主营业务收入”（售价）＝23 000元（26 910－3 910）
“主营业务成本”（售价）＝19 714.27元（26 910－7 195.73）
已销商品进销差价（不含税）＝3 285.73元（23 000－19 714.27）
【例11】 某副食品商店禽蛋组期初库存商品3 000元，本期购进100 000元，销售收入140 400元（进销项增值税率17%）期末库存商品5 000元。（采用进价金额核算，设先付款，后入库）
○
11-1 进货付款 ○
11-2 商品入库
○11-3 销售
○11-4结转进价成本
本期商品销售成本=3 000+100 000-5 000=98 000（元）
第四节商品流通费用核算
一、商品流通费用范围
（一）概念——商品流通费用是商品流通企业在组织商品流通过程中耗用的活劳动和物化劳动的货币表现。
（二）范围——包括销售费用、管理费用和财务费用，具体有：
1．职工工资及工资附加费。
2．支付给其他部门劳务费，如邮电费、运输费等。
3．商品流通过程中的物资损耗，如折旧费、包装、低值易耗品和办公用品摊销等。
4．商品运输、保管、销售过程中的合理损耗。
5．商品流通过程中支付的利息，金融机构手续费等。
6．应列入费用的税金，如房产税、印花税等。
7．其他应列入的必要开支。
二、商品流通费的核算方式
（一）直接支付。直接以现金、银行存款支付
【例12】以银行存款支付保管费200元。
○12
银行存款
200
（二）转账摊销。不通过货币结算的转账支出
【例13】手推车一辆原值300元，按五五摊销法摊销。
○13
（三）预付待摊。本期直接支付，应由本期和以后各期负担的费用(分摊期一年以上) 【例14】以银行存款预付固定资产改良支出60 000元,分一年半摊销,从本季开始,每季分摊10 000元。
○14-1预付时
○14-2摊销本季负担的费用
第五节利润和利润分配的核算
本节利润总额的计算，主要账户的设置及主要经济业务中的“计算结转本期利润”、“计交所得税”、“净利润分配”等均与第三章工业企业核算第五节相同，会计分录举例见教材
29~37例。这里不再详述。