企业所得税
本章要点：
1.企业所得税的含义、特点
2.企业所得税的税制要素
3.应税所得额的确定和应纳税额的计算
一、概述
（一）含义:企业所得税是对在我国境内的一切企业（除外商投资企业和外国企业外）就其生产经营所得和其他所得设计征收的一种税。
（二）发展和特征
二、纳税人
在中国境内实行独立核算的企业或组织。
?独立核算：（1）在银行开设结算账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立计算盈亏。（p59）?承租：
1.未改变名称，未重新办理工商登记的，被承租人为纳税义务人；
2.改变名称，重新办理工商登记的，以重新办理工商登记的企业单位为纳税义务人。
三、课税范围
生产经营所得和其他所得。
符合以下原则:
（1）必须是有合法来源的所得
（2）是扣除成本费用后的纯收益
（3）必须是实物或货币所得
（4）包括来源于境内境外的所得
四、税率：33%
?两档照顾性税率：
年应税所得额在3万元（含3万元）以下的，暂减按18%税率征收；
年应税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。
★五、应税所得额的确定和应纳税款的计算应纳税额=应税所得额×适用税率
应税所得额=收入总额－准予扣除项目金额
或：=（利润总额±调整项目金额）（一）收入总额（p60-61）
1、基本收入项目确定
生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权
使用费收入、股息收入、其他收入。
2、特殊规定的收入项目确定
（1）流转税的减免
（2）押金 （3）销售折扣
（4）接受捐赠的实物资产：
（二）扣除项目金额（p61）
1、扣除项目应遵循的原则
（1）权责发生制 （2）配比原则
（3）相关性 （4）确定性 （5）合理性
2、基本扣除项目
（1）成本 （2）费用 （3）税金：
（4）损失：a.应计未计扣除项目，不得转移以后年度补扣；
b.会计与税法不一致的按税法予以调整。（p61）
▲3、部分扣除项目(p62-68)
（1）利息支出
（2）工资薪金支出
（3）职工工会经费、职工福利费、职工教育经费
（4）公益救济性捐赠(p68)
金融保险业的捐赠--1.5%
向红十字会的捐赠--全额扣除
向特定文化艺术事业的捐赠--10%
（5）业务招待费（p64）▲
不超过该部分的1500万元以下（含1
速算增加数 扣除比例 全年销售（营业）收入 级距
（6）各类保险基金和统筹基金（p65）
（7）保险费（无赔款优待，计入应税所得）
（8）固定资产租赁费
（9）坏帐准备金（年末应收帐款余额的5‰）和坏帐损失（10）广告费用▲( p64)
纳税人每一纳税年度的广告费支出不超过销售（营业）收入的2%的，可据实扣除；超过部分无限期向以后纳税年度结转。
粮食类白酒广告费不得在税前扣除。
制药、软件开发、集成电路-----8%
（11）国债利息收入（p377）
（12）支付给总机构的管理费
（13）资产盘亏毁损损失
（14）资助非关联的科研机构和高校的科研开发费用（全额扣除，当年应税所得不足抵扣的部分不得结转抵扣）
（15）技术改造固定设备投资
对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免；不足抵免时，未予抵免的投
资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但最长不超过5年。
（16）新技术新产品新工艺研究开发费
?国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业的技术开发费用比上年实际发生额增长达到10%（含10%），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应税所得额，若实际发生额的50%大于当年应税所得额，则超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。
?增长未达到10%的，不得抵扣。
?亏损企业只能据实列支
（三）不得扣除项目金额（p68-69）
?1.无形资产开发支出未形成资产的部分准予扣除
?2.银行按规定加收的罚息，可扣
例一：某公司上年度生产经营收入总额为3000万元，发生的销售成本2400万元，财务费用50万元，管理费用300万元（其中含业务招待费15万元），上缴增值税80万元，消费税120万元，城市维护建设税14万元，教育费附加6万元，“营业外支出”账户中有违法经营被工商行政管理部门罚款5万元，通过民政部门向灾区捐赠10万元。试计算该年度应交纳的企业所得税税额。
例二：某企业2000年度自行申报应纳税所得额为8万元，
经注册税务师核定，企业全年已扣除的工资、薪金费用总额300万元，并按规定的比例计算列支了职工工会经费、职工福利费、职工教育经费52.5万元。经核定企业全年平均在册职工300人，当地政府规定人均月计税工资标准为800元。其他项目不予考虑。计算应纳的企业所得税税额。
六、亏损的弥补
（一）基本规定
1、亏损是指应税所得为负
结转以后年度弥补的亏损应是冲抵免税项目所得后的余额；免税项目的所得也应用于弥补以前年度亏损。
2、弥补顺序：先亏先补
3、弥补期限：连续5年 例三、某企业最近几年的应税所得状况如下：
计算每年应纳所得税额。
（二）特殊规定
1、联营企业亏损：由联营企业就地依法弥补
2、分立：由分离后的各企业逐年延续弥补
3、兼并： 仍具法人资格用自己以后年度所得弥补； 不具法人资格，由兼并企业弥补
60 50 40 30 -10 10 10 -40 -50 2002 2001 2000 1999 1998 1997 1996 1995 1994
4、重组：由重组企业在剩余年限内弥补
▲5、投资方分回的利润：先补亏后补税，补亏的允许不还原为税前利润，剩余部分按规定补税。（补地区税率差，不补税收优惠差）例四：某企业本年度亏损100万元，来自于A、B、C三个联营企业的投资收益分别为50万元（15%），30万元（24%），100万元（33%）则该企业应补缴多少税金？
6、汇总合并纳税成员企业的亏损弥补
（1）成员企业当年发生的亏损，合并汇总时已经冲抵了其他成员企业的所得额或并入了母公司的亏损额，不得用本企业以后年度的所得弥补；
（2）在汇总合并年度以前发生的亏损，用本企业以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得充抵其他成员企业所得额。
例五：97年开始合并纳税，则每年应纳税额为多少？（t=33%）
七、境外所得应纳税款的处理100
100 98年-60
100 97年-50
100 96年成员企业应税所得
集团公司应税所得年份
国家对来自境外所得依法征收所得税时，允许企业将其已在境外交纳的所得税税额从其应向本国交纳的所得税税额中扣除。（1）抵扣原则：分国不分项
（2）抵扣期限：不超过5年
（3）抵扣办法
a.计算境外所得税税款扣除限额，计算公式：
境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某外国的所得÷境内、境外所得总额）
b.比较扣除限额和在境外实际交纳的税款，以较小者从本年度应纳税额中扣除。实纳税款超过扣除限额的部分，挂帐，以后年度补扣。例六、某企业应纳税所得额为100万元，适用33%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构，在A国分支机构的所得额为50万元，t=30%,在B国分支机构所得额为30万元，t=35%，假设应税所得额的计算是一致的，在A、B两国分别缴纳15万元和10.5万元的所得税，则该企业在我国应缴纳多少企业所得税？
八、预缴税款的处理
九、税收优惠
1.高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%税率，新办的，自投产年度起免征2年。
2.技术转让年净收入在30万元以下的，暂免；超过的部分，依法缴纳所得税。等等……
十、征收管理
（一）征纳方法：按年计征，分月或分季预缴，年终汇算清缴。
（二）纳税地点
（三）纳税年度
作业：某企业在某纳税年度内，发生下列事项：1.产品销售收入5000万元；2.清理固定资产盘盈收入为50万元；3.转让商标使用权收入150万元；4.国库券利息收入20万元；5.产品销售成本3000万元（不包括工资）；6.产品销售费用200万元；7.产品销售税金300万元；8.职工1000人，全年发放工资总额为960万元；9.按比例提取职工福利费134.4万元，职工工会经费19.2万元，职工教育经费14.4万元。该企业计税工资标准为800元/人月，计算应纳所得税额。
r 1?小微企业（年应纳税所得额w 6W），其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税 2?内外资企业所得税的税率统一为25% 3?国家需要重点扶持的高新技术企业，减至15%的税率征收企业所得税 I 4?国家规划布局内的重点软件企业生产和集成电路设计企业，按10%的税率征收企业所得税 企业所得税汇算清缴：业务招待费、广告费及业务宣传费的税前扣除 f与生产经营有关的业务招待费，按照其发生额的60%进行税前扣除\ 1.生产经营期业务招待费等费用税前扣除< I当年销售收入（主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入的0.5%丿 业务招待费 <2.筹办期业务招待费等费用税前扣除=> 按实际发生额的60%计入企业筹办费，做税前扣除 r 一般行业规定 n符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 r化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造），发生的与生产经营活动有关的广告费和业务宣传费支出，不超过当年 销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除
广告费及业务宣传费特殊行业规定 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除 『企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 I企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除 「因企业生产经营需要而宴请或用于工作餐的开支 因企业生产经营需要赠送纪念品的开支 业务招待费列支范围＜ 因企业生产经营需要而发生的旅游景点参观费、交通费及其他费用的开支 '■因企业生产经营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支 作为计算业务招待费税前扣除基数的销售（营业）收入具体包括：主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入。 1.主营业务收入：是扣除其他折扣以及销售退回后的净额。纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入中 2.其他业务收入：包括按照会计制度核算的其他业务收入，以及在资本公积中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他业务 收入。税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算业务招待费的基数 3.视同销售收入：视同销售是指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。企业将资产（自制或外购）用于市场推广或销售、
第一章企业所得税台账管理制度的设计 一、台账的概念及企业所得税台账 台账是在作业过程中由作业人员从机台记录中直接记录的数据，所以叫台账。就是设备运转作业记录数据，台账最初的来源。台账就是明细记录表。台账，有时也相当于“流水账”，台账原是指摆放在台上供人翻阅的账簿，故名台账。久而久之，这个名词就固定下来，实际上就是流水账。或者说就是明细记录表。不属于会计核算中的账簿系统，不是会计核算时所记的账簿，它是企业为了加强某方面的管理、更加详细地了解某方面的信息而设置的一种辅助账簿。 台账是通俗的说法，一般在物资盘存记录中使用，就是保管账、作业（业务）流水账、产品工序交接表等的统称，不过比会计的明细账更全面，记录了每种物资以及它们流转的每一个细节，从台账上直接可以看出每种物资收、付、存情况，是仓库保管员、生产统计员等进行记录、核算与管理的主要手段。台账没有固定格式。没有固定的账页，可根据实际需要自行设计，尽量详细，以全面反映某方面的信息。 具体在仓库管理中，台账详细记录了什么时间、什么仓库、什么货架、由谁入库了什么货物、共多少数量。同样，出库也要对应出库台账。如根据财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》，单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 如根据财政部发布的《内部会计控制规范——销售与收款（试行）》，单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。 应收账款台账应该按每项合同进行设立，具体包括以下内容：合同编号、客户企业性质、主营业务范围、注册资本、项目立项情况、项目土地证情况、建设用地规划情况，合同金额、开竣工时间、合同结算方式、合同付款条件，保修期限及保修金额，每月及累计对内上报进度金额、每月及累计甲方审批的进度额、每月及累计甲方付款额、每月及累计付款比例等内容。 范本一：固定资产台账管理办法 固定资产台账管理办法 第一章总则 第一条：为了加强企业固定资产的台账管理，规范台账管理行为，防止企业有资产流失，提高固定资产利用效率，根据国家有关规定和《企业管理办法》的相关要求，并结合企业实际情况，特制定本办法。 第二章适用范围 第二条：企业纳入建账入账的固定资产是指属企业经费（不论经费来源及形式）购置的资产、投资入股形成的资产、接受社会捐赠的资产、无偿援助或调入的资产等。并符合下列标准： 1．使用年限在一年以上，单位价值在500元以上、专用设备单位价值在800元以上，并在使用过程中基本保持原来形态的资产； 2．单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的两用物资和大批同类物资，按固定资产管理建账。 第三条：纳入企业固定资产建账入账管理的资产按类别分为：仪器仪表、计算机网络设备、电子设备、机电设备（包括电梯、中央空调、压力容器等附属设施）印刷设备、卫生医疗器械、文体设备、标本模型（包括用于教学、科研、艺术、体育等方面的各种表示物、标志物及模型）文物及陈列品（指古玩、字画、纪念品、装饰品、
企业所得税政策 一、判断题 1、居民企业承担无限纳税义务，非居民企业承担有限纳税义务。（） 2、由于个人独资企业不适用企业所得税法，所以一人有限公司也不适用企业所得税法。（） 3、企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照固定资产使用年限均匀扣除。（） 4、企业所得税法中的转让财产收入是指企业转让固定资产、无形资产、流动资产、股权、股票、债券、债权等所取得的收入。（） 5、财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收及出口退税款。（） 6、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销可以在计算应纳税所得额时扣除。（） 7、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照全部完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。（） 8、企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出则不得扣除。（） 9、在计算应纳税所得额时，自创商誉不得计算摊销费用扣除，外购商誉的支出，也不存在扣除的问题。（） 10、企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（） 11、企业林木类生产性生物资产计算折旧的最低年限为10年。（） 12、无形资产按照直线法计算摊销费用，摊销年限一律不得低于10年。（） 13、纳税地点企业接受实物形式的捐赠应当按照完全重置价值计入收入。（） 14、纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，但可以作为投资当期的费用直接在税前扣除。（） 15、纳税人按财务制度规定提取的存货减值准备金在计算应纳税所得额时准予扣除。（） 16、税法规定固定资产应当从投入使用月份的当月起计提折旧。停止使用的
企业所得税的帐务处理 一、科目设置 1.“所得税”科目企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。该科目借方反映从当期损益中扣除的所得税，贷方反映期末转入“本年利润”科目的所得税额。 2.“递延税款”科目企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额，以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。 3.“应交税金——应交所得税”科目企业应设置“应交税金——应交所得税”科目，用来专门核算企业交纳的企业所得税。 “应交税金——应交所得税”科目贷方发生额表示企业应纳税所得额按规定税率计算出的应当缴纳的企业所得税税额；贷方发生额表示企业实际缴纳的企业所得税税额。该科目贷方余额表示企业应交而未交的企业所得税税额；借方余额表示企业多缴应退还的企业所得税税额。 二、会计处理方法 1.按月（季）预交所得税的会计处理按照税法规定，企业所得税应按年计算，分月或分季预缴。 每月终了，企业应将成本费用和税金类科目的月末余额转入“本年利润”科目的借方，将收入类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。然后再计算“本年利润”科目的本期借贷方发生额之差。贷方余额则为企业本月实现的利润总额即税前会计利润，借方余额则为企业本月发生的亏损总额。 由于税前会计利润与纳税所得之间存在的永久性差异和时间性差异，会计核算上可以采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。 （1）应付税款法应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。 在应付税款法下，企业应按照税法规定对税前会计利润进行调整，得出应纳税所得额即纳税所得，再按税法规定的税率计算出当期应缴的所得税，作为费用直接计入当期损益。 企业按照税法规定计算应缴的所得税，记： 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 月末或季末企业按规定预缴本月（或本季）应纳所得税税额时，作如下会计分录： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 月末，企业应将“所得税”科目借方余额作为费用转入“本年利润”科目，作如下会计分录： 借：本年利润 贷：所得税 （2）纳税影响会计法纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额递延和分配到以后各期。 纳税影响会计法又可以具体分为“递延法”和“债务法”两种。 ①递延法。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。 企业采用递延法时，应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应交税金——应交所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税费用与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应交税金——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目。 ②债务法。债务法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变
中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳 税申报表(A类，2015年版) 税款所属期间： 年 月 日 至 年 月 日 纳税人识别号 ：□□□□□□□□□□□□□□□ 纳税人名称:金额单位: 人民币元(列至角分) 行次项 目本期金额累计金额1一、按照实际利润额预缴 2营业收入 3营业成本 4利润总额 5加:特定业务计算的应纳税所得额 6减:不征税收入和税基减免应纳税所得额（请填附表 1） 7 固定资产加速折旧（扣除）调减额（请填附表2） 8 弥补以前年度亏损 9实际利润额（4行+5行-6行-7行-8行） 10税率(25%) 11应纳所得税额（9行×10行） 12减:减免所得税额（请填附表3） 13 实际已预缴所得税额—— 14 特定业务预缴（征）所得税额 15应补（退）所得税额（11行-12行-13行-14行）—— 16减：以前年度多缴在本期抵缴所得税额 17本月（季）实际应补（退）所得税额—— 18二、按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴 19上一纳税年度应纳税所得额—— 20本月（季）应纳税所得额（19行×1/4或1/12） 21税率(25%) 22本月（季）应纳所得税额（20行×21行） 23减：减免所得税额(请填附表3） 24本月（季）实际应纳所得税额（22行-23行） 25三、按照税务机关确定的其他方法预缴
26本月（季）税务机关确定的预缴所得税额 27总分机构纳税人 28总机构总机构分摊所得税额(15行或24行或26行×总机构分摊预缴比例) 29财政集中分配所得税额 30分支机构分摊所得税额(15行或24行或26行×分支机构分摊比例) 31其中：总机构独立生产经营部门应分摊所得税额 32分支机构分配比例 33分配所得税额 是否属于小型微利企业： 是 □否 □ 谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》和国家有关税收规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。 法定代表人（签字）： 年 月日 纳税人公章：代理申报中介机构公章：主管税务机关受理专用章：会计主管：经办人： 受理人： 经办人执业证件号码： 填表日期： 年 月 日 代理申报日期： 年 月 日受理日期： 年月 日 填报说明 一、适用范围 本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人在月（季）度 预缴企业所得税时使用。跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度汇算清缴申报适用本表。 二、表头项目 1.“税款所属期间”：为税款所属期月（季）度第一日至所属期月
企业所得税汇算清缴前必看！12项常见费用扣除比例彻底说清 一年一度的企业所得税汇算清缴期又要来临了，由于汇算清缴需要填报的申报表比较多，而且还涉及做纳税调整，所以大部分企业的财务人员都觉得企业所得税汇算清缴是一项比较难的工作。 而计算应纳税所得额时的费用扣除是汇算清缴的重头戏，但各种费用扣除比例、限额繁多且难记。为帮助大家搞好年度汇算清缴工作，今天小编就来一起说说企业所得税计算应注意的12项常见费用扣除比例。掌握和熟悉各种政策比例后，那么所得税汇算清缴工作就不是一件难事。 2019年度企业所得税汇算清缴12项常见费用扣除比例汇总如下： 1.合理的工资薪金支出：扣除比例：100% 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。 2.职工福利费支出：扣除比例：14% 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除，准予扣除。 3.职工教育经费支出：扣除比例：8% 政策依据：《财政部国家税务总局关于企业职工教育经费税前扣除政策的通知》（财税〔2018〕51号）第一条规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（2018年新改政策） 4.工会经费支出：扣除比例：2% 政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 5.补充养老保险和补充医疗保险支出：扣除比例：5% 政策依据：《财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2009〕27号）规定，自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。 6.党组织工作经费支出：扣除比例：1% 政策依据：（一）《中共中央组织部、财政部、国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2014〕42号）第二条规定，……非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支，不超过职工年度工资薪金总额1%的部分,可以据实在企业所得税前扣除。 （二）《中共中央组织部财政部国务院国资委党委国家税务总局关于国有企业党组织工
企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理 企业所得税汇算清缴期间的纳税调整和账务处理 企业按照账务会计制度规定计算的所得税税前会计利润 与按照税收规定计算的应纳税所得额，由于计算口径或时间 上的不同会产生永久性和时间性差异，且影响这些差异的 因素又是多方面的，因此，部分企业在年度会计决算已报出，企业所得税预缴申报表报送之后，在年度企业所得税汇算清缴 期间，经自查或税务机关审查，仍存在漏缴企业所得税的事 项。 一、自查自补企业所得税的纳税调整和账务处理 例1：某房地产开发企业，2001 年度税前会计利润（纳税调整前） -550 000 元，企业自行调增纳税所得额 60 000 元，自行调减纳税所得额 10 000 元，纳税调整后所得 -500 0元。无弥补以前年度亏损和免税所得，其应纳税所得额 为-500 000 元。经注册税务师代理审查，下列事项还应调增 应纳税所得额共计 1 500 000 元： （一）调表不调账。 凡当期不能税前扣除，以后各期均不得税前扣除的事项， 即永久性差异，则通过调整企业所得税年度纳税申报表调增应 纳税所得额，无须调账： 1、 2001 年度支付工商局罚款20 000 元，按照会计制
度规定可在“营业外支出”科目列支。但税法规定“因违反法律、行政法规而支付的罚款、罚金、滞纳金，不得税前扣除”，应 调增应纳税所得额。 2、 2001 年度该企业员工20 人。按计税工资月均800 元计算，可税前扣除192 000 元。企业实际发放工资252 000 元，按照会计制度规定可在“管理费用”科目列支。但超标准 支付的 60 000 元（ 252 000-192 000），根据税法的有关规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。 3、 2001 年补缴 1999-2000年度的职工养老金20 000 元，按照会计制度规定可在“以前年度损益调整”科目列支。根据税法“企业纳税年度内，应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣”的规定，不得税前扣除，应调增应纳税所得额。该三项共计100 0元，应调增应纳税所得额。 （二）调表又调账。 凡当期不能扣除，以后年度按规定可分期摊销或计提并 允许税前扣除的事项，即时间性差异。则通过调整企业所得 税年度纳税申报表调增应纳税所得额，补缴漏缴的企业所得 税，并调账转回，在以后年度按规定税前扣除。 1、该公司为开发某商品房项目，贷款 2 000 万元，2001年度支付借款利息1 020 000 元，计入“账务费用”科目，但该项目尚未完工。根据税法“从事房地产开发业务的纳税人为
企业所得税 企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。纳税人范围比公司所得税大。《中华人民共和国企业所得税暂行条例》是1994年工商税制改革后实行的，它把原国营企业所得税、集体企业所得税和私营企业所得税统一起来，形成了现行的企业所得税。它克服了原来按企业经济性质的不同分设税种的种种弊端，真正地贯彻了“公平税负、促进竞争”的原则，实现了税制的简化和高效，并为进一步统一内外资企业所得税打下了良好的基础。 纳税人 即所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织，包括以下6类： （1）国有企业； （2）集体企业； （3）私营企业； （4）联营企业； （5）股份制企业； （6）有生产经营所得和其他所得的其他组织。 企业是指按国家规定注册、登记的企业。有生产经营所得和其他所得的其他组织，是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的，有生产经营所得和其他所得的事业单位、社会团体等组织。独立经济核算是指同时具备在银行开设结算账户；独立建立账簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件。 特别需要说明的是，个人独资企业、合伙企业不使用本法，这两类企业征收个人所得税即可，这样能消除重复征税。 征税对象 企业所得税的征税对象是纳税人取得的所得。包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税；对非居民企业在中国
企业所得税汇算清缴后的账务调整（全） 一、企业所得税汇算清缴后可能存在的情况 企业所得税每年都要进行汇算清缴，汇算结果不外乎三种情况： 第一种情况：企业应交数与计提数刚好相等，清缴后“应交企业所得税”明细科目为0； 第二种情况：企业应交数小于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目大于0； 第三种情况：企业应交数大于计提数，清缴后“应交企业所得税”明细科目小于0。 除第一种情况似乎不需要进行账务调整外，后两种情况都需要进行账务调整。但是第一种情况也可能需要进行账务调整的。 二、账务调整前先分清企业适用的会计准则或会计制度 在进行会计处理前要区分企业适用的会计准则或会计制度，目前企业适用的会计准则或会计制度有三类： （一）企业会计准则； （二）小企业会计准则； （三）企业会计制度。 企业在填报的企业所得税申报表《A000000企业基础信息表》时就要求必须勾选。如图：
《A000000企业基础信息表》部分截图 因此，在账务调整时要注意区分，包括看以下文章也要区分前提条件，千万不要张冠李戴，因为三种准则（制度）的会计处理是不一样的，甚至连会计科目都有差异。 三、适用《小企业会计准则》的账务调整 为什么现在讲适用小企业会计准则的账务调整？因为它最简单！ 财政部《关于印发<小企业会计准则>的通知》（财会[2011]17号）附件《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》中对“5801所得税费用”有明确说明，且也没有“递延税款”或“所得税递延资产”、“所得税递延负债”等科目。《小企业会计准则》对企业所得税处理采用的是应付税款法。 因此适用《小企业会计准则》的，企业所得税汇算清缴后的账务调整应该是： （一）账面上计提金额为大于实际缴纳金额 也就是说企业所得税汇算清缴后，“应交企业所得税”余额大于0。之所以出现这种情况，可能是企业没有考虑到税收优惠政策等，比如固定资产一次性扣除等。 借：应交税费——应交企业所得税
一、单项选择 1、下列各项中，关于企业所得税所得来源的确定正确的是（） A.权益性投资资产转让所得按照投资企业所在地确定 B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定 C.提供劳务所得，按照所得支付地确定 D.转让不动产，按照转让不动产的企业或机构、场所所在地确定 [答案] B 2、下列项目中，应计入应纳税所得额征收企业所得税的是（） A.债务重组时债务人取得的重组收益 B.依法纳入财政管理的行政事业性收费 C.企业购买国债取得的利息收入 D.居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 [答案] A 3、利息收入，按照（）确认收入的实现。 A．债务人实际支付利息的日期B．债权人实际收到利息的日期C．合同约定的债务人应付利息的日期D．债务人计息的日期 4、以分期收款方式销售货物的，按照（）日期确认收入的实现。 A.发出商品 B.合同约定的收款 C.实际收到货款 D.预收货款[ 答案] B 5、某生产企业在2009年发生财务费用300万元，其中包括用于在建工程的支付银行贷款的利息180万元和企业扩大再生产向其他企业支付借款1500万元的本年利息120万元（同期银行贷款年利率为6%）。企业当年准予扣除的财务费用是（） A．300 B. 180 C. 120 D. 90 [答案]D 6、关于企业所得税收入的确定说法不正确的是（）。 A．企业发生的商业折扣应当按扣除商业折扣后的余额确定销售商品收入金额 B．企业发生的现金折扣应当按扣除现金折扣后的余额确定销售商品收入金额 C．广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入 D．为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入[答案] B 7．企业转让财产，该项财产的计税基础净值是指有关财产的（）减除已按规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额。A．历史成本B．入帐价值C．计税基础D．交易价格[答案]C 8、下列税种在计算企业所得税应纳税所得额时，不准税前扣除的是（） A．消费税B．允许抵扣的增值税C．营业税D．土地增值税[答案]B 9、企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）A.发出商品时B.收到商品销售货款时 C.商品运抵并开始安装时D.商品安装完毕并检验合格时[答案]D 10、根据企业所得税法的规定，下列项目可以享受加计扣除的是（A.企业安置残疾人员所支付的工资 B.企业购置节水专用设备的投资 C.企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资D.购进的环境保护专用设备的投资[答案]A 11、依据企业所得税法核定征收办法规定，纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或应纳税额增减变化达到（）的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。A．10% B. 20% C. 30% D. 40% [答案]B 12、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，关于无形资产计税基础，下列表述不正确的是（）。 A、外购的无形资产，以购买价款和支付的相关的税费及直接归属于是该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，可以按现值计算。
企业所得税基础知识1．纳税义务人 实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面控制和管理的机构。 机构、场所指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所：（1）管理机构、营业机构、办事机构。 （2）工厂、农场、开采自然资源的场所。 （3）提供劳务的场所。 （4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。 （5）其他从事生产经营活动的机构场所 （6）营业代理人 2．征税对象
3．税率 4．应纳税所得额的计算公式 企业应纳税所得额的计算以为原则权责发生制 计算公式一（直接法）： 应纳税所得＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损
计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额 5．收入总额的确认 （1）一般收入包括 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性收益、利息收入、租金收入、特许权使用费 收入、接受捐赠收入、其他收入。 （2）一般收入的确认时间
（3）特殊收入的确认时间 （4）不征税和免税收入
6．准予扣除项目 7．扣除项目的扣除标准 （1）福利费、职工教育经费、工会经费 第5页共5页 （2）业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业） 收入的千分之五。
（3）广告费、业务宣传费 不得超过当年销售（营业）收入的15%。 （4）公益性捐赠支出 不得超过年度利润总额的12%，非公益捐赠不得扣除。8．不得扣除项目 （1）支付的股息、红利等权益性投资收益款项 （2）企业所得税税款 （2）税收滞纳金 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失 （5）超过规定标准的捐赠支出 （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构互相支付租金、特许权使用费，以及非银行企业内互相支付利 息，不得扣除 （9）与取得收入无关的其他支出
-年全国税务系统企业所得税业务知识试题
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2011 年全国税务系统企业所得税业务知识试题 友情提醒：考试时间150 分钟。试卷中涉及税收政策截止2011 年6 月30 日。所有计算结果保留两位小数。所有计算结果保留两位小数。 1．依据现行企业所得税的规定，下列表述正确的是 A．居民企业来源于中国境外的所得，适用税率为10% B．非居民企业来源于中国境内的所得，适用税率为25% C．非居民企业在中国境内设立的机构、场所来源于中国境内的所得，适用税率为25% 。 D．境外注册的中资控股企业应当认定为居民企业，适用税率为25% 2．计算判断企业是否发生税法意义上的亏损时，不得从收入总额中减除的是（A．不征税收入C．各项扣除B．免税收入D．允许弥补的以前年度亏损 3．某饭店有限责任公司2010 年从业人数38 人，资产总额900 万元，不具备准确核算应纳税所得额的条件。2010 年度终了后经核定应纳税所得额为24000 元，该公司2010 单位（A．2400 C．4800 ）元。B．3600 D．6000 4．关于企业境外所得税收抵免，下列表述正确的是（）。A．当期可实际抵免境外所得税额＝来源于某国（地区）的应纳税所得额×法定税率 B．居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的
各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额 C．企业不能按照有关税收法律法规准确计算实际可抵免的境外分国别（地区）的所总分姓名统计人复核人得税税额的，由主管税务机关核定税收抵免额 D．由居民企业直接持有20%以上股份的外国企业，才能适用间接抵免政策 5．某企业2010 年初开业，由于经营不善，2011 年3 月31 日终止经营活动。2010 年度纳税调整后所得为-80 万元，2011 年1-3 月纳税调整后所得为-50 万元。4 月30 日清算完毕，全部资产的计税基础为1000 万元、可变现价值为1200 万元，清偿全部债务100 万元，清算过程中发生相关税费50 万元、清算费用10 万元。该企业应缴纳清算所得税（万元。） A．25.5 C．31.2 B．25.54 D．36 ) 6．关于实际管理机构和非境内注册居民企业，下列表述正确的是 A．企业负责实施日常生产经营管理运作的管理人员及其管理部门履行职责的场所位于中国境内，是判断实际管理机构的条件之一 B．非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业（非上市公司）取得的股息、红利等权益性投资收益，按照税法及其实施条例
企业所得税征管 1现行企业所得税征收管理方面存有的问题 我国1994年确立的企业所得税体系，由企业所得税和外商投资企业 和外国企业所得税构成，十年来，我国国民经济的经济基础、宏观和 微观经济形势发生了深刻的变化，企业（内、外资）组织机构、规模、类型、性质发生了改变，特别是随着社会主义市场经济的建立和完善，当前企业所得税制及征收管理等方面存有着与市场经济不适合诸多问题，严重制约着税收功能性作用的发挥，不利于企业发展，不利于发 挥税收杠杆对国民经济的调节作用，企业所得税征管机制存有的问题，能够从以下几方面加以分析说明。 （1）现行企业所得税征管制度不规范，无法体现税收的公平原则。 现行企业所得税制存有弊端，内资企业和外资企业税法不统一，税收 优惠政策存有不平等性，内外资企业税负不公平，所得税政策具有多 变性，所得税税前扣除项目规定复杂，纳税调整繁杂，企业所得税纳 税人界定不清晰，不同行业之间、不同区域之间、不同类型的企业之间，税负差异比较大，无法真正体现税收的公平原则，不符合市场经 济的客观要求。所以，必须实行改革，建立科学规范的企业所得税管 理制度。 （2）税收政策与会计政策的差异性，增大了企业所得税的纳税调整 的难度，不利于企业所得税的计算和征收。因为税收制度与会计制度 存有着差异性，使得会计税前利润与应纳税所得额之间存有永久性差 异和时间性差异，在计算企业所得税时，必须把会计税前利润调整为 应纳税所得额，调整的方法有应付税款法和纳税影响会计法（递延法、负债法）。这就要求税收征管人员要具备一定的会计专业知识和核算 技能，或者会计人员要熟悉纳税申报业务，不过从实际运行情况来看，无论是企业还是税务征收机关，具备这种复合型知识人才数量太少。 事实上，会计政策与税法政策差异性影响着征纳双方的主体利益。一 方面“表现在税务机关的税收征收管理与稽查上，现在的税务工作人
企业所得税 纳税义务人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 1.个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 2.企业分为居民企业和非居民企业——划分标准为：注册地或实际管理机构所在地，二者之一。 一、居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 ※提示：实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 二、非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 征税对象 一、征税对象 是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 纳税义务人与征税对象结合： 居民企业——来源于中国境内、境外的所得 非居民企业——来源于中国境内的所得 二、所得来源的确定 税率 计算中运用（记忆）
应纳税所得额 一、计算公式 （一）计算公式一（直接法）： 应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 （二）计算公式二（间接法）： 应纳税所得额＝会计利润＋纳税调整增加额 －纳税调整减少额 二、收入总额 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。公允价值是指按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认 ※思路：每项计税收入与会计收入关系、与商品劳务税关系、与纳税申报表关系 1.销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2.劳务收入：提供营业税劳务或增值税劳务、服务。 3.转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 ※特别注意：企业转让股权收入 （1）确认时间：应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （2）转让所得：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益 （1）为持有期分回的税后收益。 （2）确认时间：按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 （3）被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 ※对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票 （1）取得的转让差价所得，计入其收入总额，依法征收企业所得税。 （2）取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中，内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，免征企业所得税。 5.利息收入： （1）按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 （2）包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息的等。 （3）混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务（被投资企业定期支付利息或定期支付保底利息、固定利润、固定股息；并在投资期满或满足特定投资条件后，赎回投资或偿还本金） ※混合性投资业务的企业所得税处理： ①对于被投资企业支付的利息：被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，进行税前扣除；投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。 ②对于被投资企业赎回的投资：投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 6.租金收入： （1）企业提供固定资产、包装物等有形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 （3）租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。 7.特许权使用费收入： （1）企业提供专利权、商标权等无形资产的使用权取得的收入。 （2）按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 8.接受捐赠收入（包括货币性和非货币性资产） （1）企业接受捐赠的非货币性资产：计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括受赠企业另外支付或应付的相关税费。 （2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，
企业所得税检查方法 一、在对企业收入总额的企业所得税检查中的涉税问题及主要检查方法： （1）常见的涉税问题： ①收入计量不准。 ②隐匿实现的收入。 ③实现收入入账不及时。 ④视同销售行为未作纳税调整。参国税函【2008】828 ⑤收入的确认。参国税函【2008】875 确认时间、范围、区别折扣、折让、买一赠一 （2）主要检查方法： 主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，结合现金流量表中的“经营活动现金流入”和“经营活动现金流出”项目，对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货 等项目，分析项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。 ①实现收入入账不及时检查 1）劳务收入的检查
一是通过纳税人提供的经济合同，核实劳务内容、形式、时间、金额、结合“主营业务收入”、“其他业务收入”、“预收账款”等账户贷方发生额，与企业所得税纳税申报表进行核对，是否存在合同中约定的各明细项目未确定收入的情况。 二是结合“工程施工”、“劳务成本”等账户，通过劳务收入与劳务成本配比性的检查，对长期挂往来科目预收性质的劳务收入逐项核实，查看相关劳务合同、协议，及结算方式，是否存在应确认未确认的劳务收入。 三是在对餐饮、娱乐等现金收支较大的企业，审查销售日报表营业额记录簿、“水单”、“账单”和使用票据、各类合同等，核实企业入账不及时的问题。 2）股息、利息收入的检查 检查“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等借方发生额及上年借方余额。如未体现投资收益的，应重点检查“其他应付款”、“应付账款”等往来账户，核实纳税人是否将投资收益挂往来，必要时到对方单位调查取证。 ②视同销售行为的检查 1）检查企业是否将自产产品用于职工福利、集资、广告、赞助、样品、职工奖励未作视同销售处理。审查企业“产成品”、“库存商品”、“生产成本”相对应的“职工应付薪酬”、“管理费用”、“其他应付款”等账户。 2）检查企业是否将非货币性资产对外投资、偿债或对外捐赠未作视同销售处理，检查主要账户“产成品”、“库存商品”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”、“短期投资”、“长期股权投资”、“其他应付款”、“营业外支出”等账户。
企业所得税部分知识点汇总 一、特殊企业资格认定条件汇总 附注一： 1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近3年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权； 2.产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围； 3.具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上； 4.企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5000万元的企业，比
例不低于6%；最近一年销售收入在5000万元至20000万元的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在20000万元以上的企业，比例不低于3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 5.高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上； 6.企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》的要求.。 附注二：1.集成电路生产企业：①依法境内成立并经认定取得资质；②签订劳动合同关系且具有大学专科以上学历的职工人数占当年月平均职工总人数的比例不低于40%，其中研发人员占当年月平均职工总数的比例不低于20%；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入（主营业务收入与其他业务收入之和，下同）总额的比例不低于5%；其中境内研发费用占研发费用总额的比例不低于60%；④制造销售收入占收入总额的比例不低于60%；⑤具有保证产品生产的手段和能力，并获得有关资质认证； ⑥具有与集成电路生产相适应的经营场所、软硬件设施等基本条件。 集成电路设计企业或符合条件的软件企业：①2011年1月1日后依法境内成立并经认定取得资质；②同上；③拥有核心关键技术，并以此为基础开展经营活动，且当年研发费用总额占企业销售收入总额的比例不低于6%；其中境内研发费用金额占研发费用总额的比例不低于60%；④集成电路设计企业的集成电路设计销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于60%，其中集成电路自主设计销售收入占企业收入总额的比例不低于50%；软件企业的软件产品开发销售收入占企业收入总额的比例一般不低于50%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于40%），其中软件产品自主开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例一般不低于40%（嵌入式软件产品和信息系统集成产品开发销售（营业）收入占企业收入总额的比例不低于30%）；⑤主营业务拥有自主知识产权，其中软件产品拥有省级检测机构出具的检测证明材料和软件产业主管部门颁发的《软件产品登记证书》；⑥具有保证设计产品质量的手段和能力，并建立符合集成电路或软件工程要求的质量管理体系并提供有效运行的过程文档记录；⑦具有与集成电路设计或者软件开发相适应的生产经营场所、软硬件设施等开发环境（如EDA工具、合法的开发工具等），以及与所提供服务相关的技术支撑环境； 附注三：1.凡符合《暂行办法》规定，且工商登记为“创业投资有限责任公司”、“创业投资股份有限公司”等专业性法人创业投资企业。 2.按照《暂行办法》规定的条件和程序完成备案，经备案管理部门年度检查核实，投资运作符合《暂行办法》的有关规定。 3.创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应按照科技部、财政部、国家税务总局《关于印发〈高新技术企业认定管理办法〉的通知》（国科发火〔2008〕172号）和《关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）的规定，通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。 附注四：1.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力； 2.企业的注册地及生产经营地在示范城市（含所辖区、县、县级市等全部行政区划）内： 3.企业具有法人资格，近两年在进出口业务管理、财务管理、税收管理、外汇管理、海关管理等方面无违法行为； 4.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上；