第七章审计抽样
第一节审计抽样概述
一、审计抽样定义与特征
所谓审计抽样，是指审计人员在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试的结果，推断审计对象总体特征的一种技术方法。
审计抽样应当具备三个基本特征：
（一）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；
（二）所有抽样单元都有被选取的机会；
（三）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
二、抽样风险和非抽样风险
（一）抽样风险
抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。
1、控制测试时的抽样风险
在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。
信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。如：实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，并由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该作出控制未有效运行的结论。
信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。
信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。
2、细节测试时的抽样风险
在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。
误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此，注册会计师更应予以关注。
误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。
3．降低抽样风险的途径
扩大样本规模
（二）非抽样风险
非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
1、导致非抽样风险的原因
（1）选择的总体不适合于测试目标；例如，确认应收账款的漏记却把应收账款明细账作为总体。
（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权。
（4）未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没
有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。
3．降低抽样风险的途径
通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
三、统计抽样与非统计抽样
统计抽样就是审计人员在计算正式抽样结果时采用统计推断技术的一种抽样方法。
非统计抽样就是审计人员凭主观标准和个人经验来评价样本结果的并对总体作出结论的抽样方法。
统计抽样的意义在于：（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模（2）统计抽样中总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内其概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定的范围之内；（4）统计抽样便于实行审计工作规范化。
四、属性抽样与变量抽样
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。一般用于控制测试（即估计总体中控制的偏差率）。
变量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样。一般用于实质性测试（即估计总体金额或总错误金额）。
五、审计抽样的步骤
审计抽样的一般过程分为样本设计、选取样本、评价样本结果三个阶段。（一）样本设计
1、确定审计的具体目标
审计人员应根据审计的具体目标确定样本和测试方法。
2、定义审计对象总体
审计对象总体是审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计及其他资料的全部项目。
定义审计对象总体要考虑适当性和完整性。
（1）适当性
注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。例如测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将( )作为总体。
（2）完整性
注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。例如从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论。
3．定义抽样单元
抽样单元是构成审计对象总体的单位项目。
（1）在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的文件资料；
（2）在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单位。
4．分层
分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通
常为货币金额)的抽样单元组成；
如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；例如:函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层：①对于金额在10 000 元以上的应收账款账户，应进行全部函证；②对于金额在 5 000 元～10 000 元的应收账款账户作为一个子总体选取样本进行函证；③对于金额在5000元以下的应收账款账户作为一个子总体选取样本进行函证。
5、确定可接受的信赖过度风险
可接受的信赖过度风险与样本量成反向关系，经验值为5%或10% 。
5．定义可容忍误差
可容忍误差是审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。
（1）在控制测试中，误差是指控制偏差率；通常认为偏差率3%-7%之间，控制有效性水平较高，最高不能超过20%。
（2）在细节测试中，误差是指错报。
可容忍误差与样本量成反向关系，可容忍误差越大，所需的样本量越小。
6、预计总体误差
审计人员应根据前期审计发现的误差、被审计单位经营情况及对内部控制测评，来确定审计对象总体的预期总体误差。
预期总体误差与样本量成同向关系，预期总体误差越大，所需的样本量越大。（二）选取样本
选取样本的方法
（1）随机选样
指对审计对象总体按随机规则选取样本。以每一项目由不同编号为前提，可使用随机数表或计算机辅助审计技术选样。
（2）系统选样（等距选样）
先计算选样间距，随机确定一个选样点，按照间距，自动顺序选取样本。
（3）随意选样
审计人员根据主观判断，随意选取样本。
三）评价样本结果，形成审计结论
审计人员在对样本实施必要的审计程序后，要按以下步骤评价抽样结果：
1、分析样本误差
（1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。
（2）如果无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。
2、推断总体误差
根据样本误差，推断总体误差。
3、重估抽样风险
审计人员在审计抽样后，将推断的总体误差与可容忍误差相比较，若总体误差接近或超过可容忍误差，应增加样本量或执行替代审计程序。
4、形成审计结论
第二节审计抽样在控制测试中的应用
控制测试中统计抽样的运用：
一、样本设计阶段
1．确定测试的目标
控制测试的目标是提供控制运行是否有效的审计证据。
如：要确认现金支付是否得到授权，且设定的控制要求付款之前授权人在付款单据上签字。
2．定义总体与抽样单元
考虑总体的适当性和完整性：本例中总体为所有现金支付单据，抽样单元为每一张付款单据。
3．定义误差
定义误差的构成条件，这是识别误差的标准。本例中误差被定义为没有授权人签字的付款单据。
4．确定样本规模
确定样本规模的因素有：
（1）确定可接受的信赖过度风险
本例中确定可接受的信赖过度风险5%。
（2）确定可容忍偏差率
本例中注册会计师预期现金支付授权控制运行有效，确定可容忍偏差率7%。（3）预计总体偏差率
本例中注册会计师根据上年测试结果和对控制的初步了解，预计总体偏差率1.5%。（4）查样本规模表确定样本规模
样本规模确定表
三、评价抽样结果
1、计算样本偏差率
样本偏差/样本量
本例中注册会计师根据抽样所发现的实际偏差假如3个。样本偏差率3/66=4.5%。
2、确定偏差上限
指根据样本所发现的实际偏差数，在一定的可信赖程度下，得出的总体最大偏差率。本例中偏差上限11.5%。
第四章审计抽样（课后作业） 一、单项选择题 1.下列关于抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是（）。 A.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险 B.抽样风险和非抽样风险均不能量化 C.非抽样风险是人为造成的，可以降低或防范 D.抽样风险与样本规模同向变动 2.下列各项中，不会导致非抽样风险的是（）。 A.注册会计师在测试销售收入的完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体 B.注册会计师未对总体中的所有项目进行测试 C.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差 D.注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款 3.在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（）。 A.均值估计抽样 B.比率估计抽样 C.差额估计抽样 D.概率比例规模抽样 4.被审计单位内部控制规定支付采购款项前，授权人应当针对每笔款项进行审查，然后在付款单上签字，每一张付款单可以包含三笔款项。注册会计师通过抽样测试确定付款是否得到授权批准时，所定义的抽样单元最有利于提高审计效率的是（）。 A.每一笔应付账款明细账 B.每一张付款凭单 C.每一张付款凭单中的每一笔款项 D.每一张现金付款凭证 5.下列关于抽样总体的适当性的表述中，错误的是（）。 A.如果要测试所有发运商品都已开具账单，注册会计师应将已发运的项目作为总体 B.测试应付账款的低估时，将被审计单位的供应商对账单作为总体 C.如果要测试现金支付授权控制是否有效运行，应将已授权的项目作为抽样总体 D.测试应付账款的高估时，将应付账款明细表作为总体 6.注册会计师采用系统选样法选取销售发票的样本，销售发票的总体范围是1-2000，设定的样本量是100，如果选样的起点是1990，则选取的第5个样本是（）。 A.2070 B.90 C.70 D.50 7.A注册会计师采用随机数表法选取存货项目的样本，存货项目的编号为2001-5000，A注册会计师需选出50个样本进行检查，存货编号与随机数表中的后四位数对应，确定的选样起点为第一列第五行，选样路线自上到下、自左到右，则选取的第6个样本是（）。随机数表（部分）列示如下：
第七章抽样审计练习 一、单项选择题 1. 在未对总体进行分层的情况下,D注册会计师不宜使用的抽样方法是( ) 。 A. 均值估计抽样 B. 比率估计抽样 C. 差额估计抽样 D. 概率比例规模抽样 2.D 注册会计师从总体规模为1000个、账面价值为 300000 元的存货项目中选取200个项目(账面价值 50000元)进行检查,确定其审定金额为50500 元。如果采用比率估计抽样,D注册会计师推断的存货总体错报为 ( ) 。 A.500 元 B.2500 元 C.3000 元 D.47500 元 3. 下列有关概率比例规模抽样的表述中,正确的是( ) 。 A. 抽样分布应当近似于正态分布 B. 与低估的账户相比,高估的账户被抽取的可能性更小 C. 每个账户被选中的机会相同 D. 余额为零的账户没有在选中的机会 4. 下列各项风险中,对审计工作的效率和效果都产生影响的是 ( ) 。 A. 信赖过度风险 B. 信赖不足风险 C. 误受风险 D. 非抽样风险 5. 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了 ( ) 。 A. 减少样本的非抽样风险 B. 决定审计对象总体特征的正确发生率 C. 审计可能有较大错误的项目,并减少样本量 D. 无偏见地选取样本项目 6. 注册会计师希望从2000张编号为 0001至2000的支票中抽取 100 张进行审计,随机确定的抽样起点为 1955,采用系统抽样法下,抽取到的第四个样本号为 ( ) 。 A.2015 B.0015 C.2005 D.1995 7. 下列属于信赖不足风险的是 ( ) 。 A. 根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 B. 根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论 C. ·根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 ' D. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 8. 在控制测试中,信赖过度风险与样本数量之间是( )变动关系。 A. 同向 B. 反向 C. 比例变动关系 D. 不变 9. 下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中,不恰当的是 ( ) 。 A. 风险评估程序通常不涉及审计抽样,但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效 性进行测试可以运用审计抽样
第八章审计抽样 一单项选择题 1.审计师在属性抽样确定样本规模时，没有必要考虑的因素有：（） A.可接受的信赖过度风险 B.预计总体偏差 C.总体变异性 D.可容忍偏差 2.在未对总体进行分层的情况下，审计师不宜采用的抽样方法是：（） A.均值估计抽样 B.比率估计抽样 C.差额估计抽样 D.概率比例金额抽样 3.审计师从总体规模为1000个，账面价值为300000元的存货中选取200个项目进 行检查，确定其审定金额为50500元，如果采用比率估计抽样，审计推断的存货总体金额为：（） A.500 B.2500 C.3000 D.47500 4.下列有关概率比例金额抽样的表述中正确的是：（） A.抽样分布更接近正太分布 B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的那可能性更小 C.每个账户被选中的机会相同 D.余额为零的账户没有被选中的机会 5.在下列各项风险中，对审计的效率和效果都产生影响的是：（） A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 6.审计师对总体进行分层抽样的主要目的在于：（） A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率
C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见的选取样本项目 7.下列属于信赖不足风险的是：（） A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论 C.根据抽样结果对部审计的信赖高于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对部审计的信赖低于其实际应信赖的程度 8.审计师希望从2000帐编号为0001至2000的支票中抽取100进行审计，随机确定 的抽样起点为1955，采取系统抽样的方法，抽到的第四个样本为 A.2015 B.0015 C.2005 D.1995 9.在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是（）变动关系 A.同向 B.反向 C.比例 D.不变 10.下列关于审计师关于审计抽样方法运用的描述，不恰当的是：（） A.风险评估程序通常不涉及审计抽样，但是如果审计师在了解部控制的同时对部控运行的有效性进行测试可以运用审计抽样 B.当控制的运行留下轨迹时可以将审计抽样用于控制测试 C.控制测试过程中审计师采用审计抽样 D.审计抽样适用于细节测试，不适用于实质性程序 11.属性抽样中，总体偏差上限为4.1%，可以容忍的错报风险为7%，审计保证程 度为95%，保证审计师做出的结论中不正确的是：（） A.总体偏差超过4.1%的可能性为10% B.总体的实际偏差超过可以容忍的偏差的可能性很小，总体可以接受 C.审计师对部控制有效性的评价是恰当的 D.部控制是有效的。所以可以降低评估的重大错报风险降低，减少实质性程序 12.下列关于抽样方法的描述错误的一项是：（） A. 固定样本量抽样是指审计师对一个确定规模的样本量实施检查，直至满足该规模的所有样本全部选出来、审查完之后才做出审计结论。 B. 停走抽样中，一旦发现一个偏差就立即停止抽样 C. 发现抽样中，如果样本中没有发现偏差，则可以得出总体可以接受的结论 D. 均值估计、比率估计和差额估计是变量抽样方法 13.下列关于金额单位抽样的说确的是：（） A.PPS抽样是用属性抽样的原理对总体的金额做出判断的抽样方法
审计抽样的基本原理和步骤 样本设计阶段 【内容导航】： (一)控制测试的样本设计 (二)细节测试的样本设计 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。 【知识点】：样本设计阶段 (一)控制测试的样本设计 【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开： 1.控制测试目标 (1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。 (2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75)
Y=K/X 2.定义总体(适当性、完整性) (1)评价总体的适当 注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。 例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。 (2)评价总体的完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明得出结论(总体项目内容完整)。 又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体的涉及时间完整)。 3.定义抽样单元 (1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。
(2)在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行(教材P75倒数第1段)。 4.定义偏差 (1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段)。 (2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏差率的表现形式(教材P76第3段)。 5.定义测试期间 控制测试需要得出“某一控制活动在财务报告期间是否有效运行”的结论，因此控制测试的期间与财务报表期间一致。 (1)期中实施的控制测试(初始测试)。 (2)剩余期间的补充测试。 (二)细节测试的样本设计 【解读】细节测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开： 1.细节测试目标
第十章审计抽样 【考点一】审计抽样含义与基本原理(教材P191-199) 【例题1-1·单选题】注册会计师并非在所有审计程序中都可以使用审计抽样。下列对审计抽样的表述中，不恰当的是（）。 A.风险评估程序通常不涉及审计抽样 B.如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试 C.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试 D.在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使用审计抽样 【答案】D 【解析】选项D不恰当。在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样 【例题1-2·单选题】下列对各种抽样风险的陈述中，属于信赖不足风险的是（）。 A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论 C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 【答案】D 【解析】选项A属于抽样风险的误受风险；选项B属于抽样风险的误拒风险；选项C 属于抽样风险的信赖过度风险。
【例题1-3·单选题】下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 【答案】D 【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效率，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。 【例题1-4·多选题】在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有（）。 A.信赖不足风险 B.信赖过度风险 C.误受风险 D.误拒风险 【答案】AD 【解析】选项B、C属于影响审计效果的抽样风险。 【例题1-5·单选题】注册会计师在控制测试确定样本规模时，没有必要考虑的因素是（）。 A.可接受的信赖过度风险 B.预计总体偏差率 C.总体变异性 D.可容忍偏差率 【答案】C 【解析】注册会计师没有必要考虑总体变异性，只有选项A、B、D中三个因素对其有影响。
审计理论与方法——第八章审计抽样 目录 01考情分析 02内容介绍 03内容讲解 【考情分析】 本章是中级审计理论与实务要求的范畴，包括审计抽样的基本理论和具体应用。近三年考试都有所涉及，分值5分左右，主要偏重基本概念的掌握。 仅中级资格考试要求。 【内容介绍】 第一节审计抽样概述 第二节审计抽样的基本程序和样本选取方法 第三节属性抽样法 第四节变量抽样法 【内容讲解】 第一节审计抽样概述 一、审计抽样的含义和运用 审计抽样是指审计人员从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。 审计抽样可用于内部控制测试和实质性审查，但并不适用于这些测试中的所有程序。比如，审计抽样可在检查和函证中广泛运用，但通常不用于询问、观察和分析。 审计抽样通常不适用于下列情况： 1.检查总体的完整性； 2.抽样单位较少； 3.总体中的每笔业务金额均超过重要性水平； 4.可接受检查风险过低或要求审计检查保证程度过高； 5.有特殊风险或需要特别关注的事项； 6.使用审计抽样不符合成本效益原则。
存在下列情形之一的，审计人员可以对审计事项中的全部项目进行审查： （1）审计事项由少量大额项目构成的； （2）审计事项可能存在重要问题，而选取其中部分项目进行审查无法提供适当、充分的审计证据的； （3）对审计事项中的全部项目进行审查符合成本效益原则的。 审计人员可以在审计事项中选取下列特定项目进行审查： （1）大额或者重要项目； （2）数量或者金额符合设定标准的项目； （3）其他特定项目。 选取部分特定项目进行审查的结果，不能用于推断整个审计事项。 二、审计抽样的种类 （一）统计抽样 统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果和计量风险。 统计抽样的优点： 1.科学的确定样本量； 2.随机选样，减少偏见； 3.量化抽样风险； 4.运用概率统计理论对样本结果进行评价推断总体特征。 缺点：但统计抽样又可能发生额外的成本，需要特殊的专业技能，而且也做不到绝对准
第四章审计抽样 一、单项选择题 1、下列各项中，对误差的定义正确的是（）。 A、A公司要求订购单必须事先连续编号，注册会计师进行此项控制测试时将订购单未经过被授权人 员签字作为偏差 B、B公司要求验收部门对已收货的商品编制验收单，注册会计师将未编制验收单的情况作为一项误 差 C、注册会计师核对C公司应收账款明细账与总账，将总账和明细账中金额不符的情况作为错报 D注册会计师核对销售商品的发票和账面金额是否相符时，将发票未进行审核的情况作为偏差 2、下列选项中不属于统计抽样的优点的是（）。 A、统计抽样能够客观地计量抽样风险 B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性 C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险 D统计抽样可能发生额外的成本 3、下列各项中，不直接影响控制测试样本规模的因素是（）。 A、可容忍偏差率 B、注册会计师在评估风险时对相关控制的依赖程度 C、控制所影响账户的可容忍错报 D拟测试总体的预期偏差率 4、在控制测试中，确定样本规模时一般不需要考虑（）。 A、预计总体误差 B、可容忍误差 C、可接受的抽样风险 D总体变异性 5、下列关于影响样本规模的因素的说法中，不恰当的是（）。 A、总体变异性在控制测试中无需考虑 B、在既定的可容忍误差下，预计总体误差越大，所需的样本规模越大 C、抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体 D无论是统计抽样还是非统计抽样，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化 6、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y 公司2012年12月31日应收账款明细账显示其有 2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会 计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后
第10 章审计抽样 习题参考答案 1.审计抽样的含义是什么？ 【答】审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的样本进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。 2.什么是抽样风险？抽样风险具体表现为哪几种形式，各自对审计结果有何影响？ 【答】抽样风险：由于采用抽样审查方法，即并非对总体中 100%的项目进行审查，而只是对抽取的样本进行审查，并以样本特征推断总体特征，由此得出的审计结论与总体实际情况之间必然存在着差异。 表现形式及影响：（1）控制测试中的抽样风险。控制测试中的抽样风险主要有两种，一是过度依赖风险；二是依赖不足风险。过度依赖风险是指在对内部控制有效性进行测试时，通过样本的考察，得出依赖内部控制的结论，但总体的实际情况可能并不符合这一结论。即在审计师选取的内部控制样本中，其有效性好于总体水平，这样对样本考察的结果将导致审计师对内部控制给予过度的依赖。依赖不足风险，指对内部控制有效性进行测试时，基于对样本的考察得出了不能依赖内部控制的结论，但总体的实际情况却是可以依赖的，即对内部控制应该依赖而未予依赖。 （2）实质性测试中的抽样风险。实质性测试中的抽样风险也有两种：一是误拒风险；二是误受风险。误拒风险，指在对账户余额的正确性进行测试时，实际上某项余额正确，而审计师通过考察样本却得出该余额不正确的结论，即将事实上正确的余额看成是错误的余额。误受风险，指实际上某项余额是错误的，而审计师考察样本后却得出该项余额正确的结论，即将事实上错误的余额误作为正确的予以接受。
3.什么是非抽样风险？非抽样风险的具体表现形式有哪些？ 【答】非抽样风险：非抽样风险是指由于采用抽样审查方法之外的其他原 因所造成的风险。例如，审计程序设计不当、审计方法选择不合理、审计师工 作疏忽、审计师专业判断存在瑕疵等原因，导致审计目标难以实现。 具体表现形式：非抽样风险一般难以量化，可以通过审计程序和审计方法 的科学、周密设计以及审计工作的适当督导将其消除或减少。 4.审计师应分别采用何种方法对各种抽样风险进行控制？ 【答】（1）对Ｉ类抽样风险的控制。依赖不足风险和误拒风险都是将正确 判断为错误的风险，我们称其为Ｉ类风险或α风险。对Ｉ类风险最为有效的控 制方法就是扩大审查的样本规模。因为增大样本规模，可以提高样本对审计总 体特征的代表性，从而使抽样结果更为有效。 （2）对Ⅱ类抽样风险的控制。与Ｉ类风险相对应，过度依赖风险和误受风险都是将错误判断为正确的风险，我们称其为Ⅱ类风险或风险。控制Ⅱ类风 险最为有效的方法就是改进抽样方法。因为抽样方法越科学，抽样过程的精度 就越高，抽样结果的可靠程度也越高。只有这样，才能有效地将Ⅱ类风险控制 在审计师可以接受的范围之内，以保证审计工作质量。 5.影响审计抽样质量的因素有哪些？对审计抽样的质量控制包括哪些内容？ 【答】影响审计抽样质量的因素：（1）样本的代表性。样本的代表性越强，用样本审查结果推断审计总体特征就越精确，抽样误差也就越小；（2）抽样误差。抽样误差的大小将直接影响审计结论的准确性；（3）由样本审查结果对总体作出的推断。由样本审查结果推断审计总体的特征对审计抽样工作质量更有 直接的影响，而且在这一过程中审计师还要承担Ｉ类和Ⅱ类抽样风险，使得这 一推断过程成为审计抽样质量控制的关键环节；（4）审计师素质。审计师能否胜任审计抽样工作，能否充分发挥其主动性、积极性和创造性，也会影响审计 抽样的工作质量。 对审计抽样质量进行控制的内容：（1）审计抽样的技术控制。尽可能选择
审计抽样步骤 一、审计抽样的三大环节及目的 二、样本设计阶段 三、选取样本阶段 四、评价样本结果 ◆审计抽样的三大环节及目的 各环节目的 1.样本设计阶段根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划 2.选取样本阶段按照适当的方法从相应的抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差 3.评价样本结果阶段 根据对误差的性质和原因分析，将样本结果推断至总体，形 成对总体的结论 ◆样本设计阶段 （一）确定审计测试的目标 （二）审计测试的总体 （三）定义抽样单元 （四）分层（理解分层目的）——细节测试 （五）定义误差构成条件 ?审计测试的目标 1.控制测试的目标是获取关于某项控制的设计或运行是否有效的证据。 2.细节测试的目标是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以获取与存在的错报有 关的证据。 ?审计测试的总体 1．评价总体的适当性 注册会计师应确定总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。 （1）测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已 发运的项目作为总体； （2）测试应付账款的高估，注册会计师应将应付账款清单定义为总体； （3）测试应付账款的低估，注册会计师应将后来支付的证明、未付款的发票、供货商的 对账单、没有销售发票对应的收货报告，或能提供低估应付账款的审计证据的其他总体定义 为总体，而不是将应付账款清单定义为总体。
2．评价总体的完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 （1）从总体项目内容来看，从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明做出结论； （2）从总体项目涉及时间来看，如果对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行做出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目； （3）如果对一年中前10个月的控制活动使用审计抽样做出结论，对剩余的两个月则使用替代审计程序或单独选取样本。 3．从代表总体的实物中选取样本项目（PPS抽样） 注册会计师必须详细了解代表总体的实物，确定代表总体的实物是否包括整个总体。 （1）如果将特定日期的所有应收账款余额定义为总体，代表总体的实物就是打印的该日客户应收账款余额明细表； （2）如果将某一测试期间的销售收入定义为总体，代表总体的实物就可能是记录在销售明细账中的销售交易，也可能是销售发票； （3）如果认为代表总体的实物遗漏了应包含在最终评价中的总体项目，注册会计师应选择新的实物，或对被排除在实物之外的项目实施替代程序。 ?抽样单元 1．在控制测试中，抽样单元通常是能够提供控制运行证据的一份文件资料、一个记录或其中一行。 2．在细节测试中，抽样单元可能是一个账户余额、一笔交易或交易中的一项记录，甚至为每个货币单元（PPS抽样）。 ?分层——细节测试 1．分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征(通常为金额)的抽样单元组成； 2．如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层；（教材P143表8-1） 3．分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的 前提下减小样本规模。 例如，函证应收账款时，可以按应收账款账户金额大小分为三层： （1）对于金额在10000元以上的应收账款账户，应进行全部函证； （2）对于金额在5000-10000元的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证； （3）对于金额在5000元以下的应收账款账户，作为一个子总体选取样本进行函证。
第七章 抽样审计 练习 错报为 ( ) B. 与低估的账户相比 , 高估的账户被抽取的可能性更小 4. 下列各项风险中 , 对审计工作的效率和效果都产生影响的是 5. 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了 6. 注册会计师希望从 2000张编号为 0001 至 2000的支票中抽取 100 张进行审计 , 随机确定的抽样起点为 1955, 采用系统抽样法下 , 抽取到的第四个样本号为 ( ) 7. 下列属于信赖不足风险的是 ( ) A. 根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 B. 根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论 C. ?根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 D. 根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度 8. 在控制测试中 , 信赖过度风险与样本数量之间是 ( ) 变动关系。 9. 下列关于注册会计师对审计抽样方法运用中 , 不恰当的是 ( ) A. 风险评估程序通常不涉及审计抽样 , 但如果注册会计师在了解内部控制的同时对内部控制运行有效 性进行测试可以运用审计抽样 、单项选择 题 1. 在未对总体进行分层的情况下 ,D 注册会计师不宜使用的抽样方法是 () A. 均值估计抽样 B. 比率估计抽样 C. 差额估计抽样 D. 概率比例规模抽样 2.D 注册会计师从总体规模为 1000个、 账面价值为 300000 元的存货项目中选取 200个项目 ( 账面价值 50000元)进行检查 , 确定其审定金额为 50500 元。 如果采用比率估计抽样 ,D 注册会计师推断的存货总体 A.500 元 B.2500 元 C.3000 D.47500 元 3. 下列有关概率比例规模抽样的表述中 , 正确的是 ( ) C. 每个账户被选中的机会相同 D. 余额为零的账户没有在选中的机会 A. 抽样分布应当近似于正态分布 A. 信赖过度风险 B. 信赖不足风险 C. 误受风险 D. 非抽样风险 A. 减少样本的非抽样风险 B. 决定审计对象总体特征的正确发生率 C. 审计可能有较大错误的项目 , 并减少样本量 D. 无偏见地选取样本项目 A.2015 B.0015 C.2005 D.1995 A. 同向 B. 反向 C. 比例变动关系 D. 不变
一、单项选择题 1. CPA经常在了解控制设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，在这种双重目的的测试中CPA如果使用审计抽样，此时的审计抽样是针对（）进行的。 A、细节测试 B、实质性测试 C、双重目的测试 D、控制测试 答案：D 2. 能够有效地提高工作效率，降低审计费用的方法是（）。 A、固定样本量抽样 B、停―走抽样 C、发现抽样 D、比率估计抽样 答案：B 3. CPA从总体规模为 1 000、账面金额为 1 000 000 元的存货项目中选择了200 个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，CPA将200 个样本项目的审定金额加总后除以200，确定样本项目的平均审定金额为980 元。那么，推断的总体错报就是（）元。 A、980 B、980000 C、20 000 D、10000 答案：C 题目解析：计算估计的存货余额为980 000 元（980 元×1 000）。推断的总体错报就是20 000 元（1 000 000 元－980 000 元）。 4. 被审计单位将某客户应收账款错记在另一客户应收账款明细账户中，因此，CPA在评价抽样结果时（）。 A、不能认定这是一项误差 B、认定这是一项误差 C、认定这是一项重分类误差 D、认定这是一项核算误差 答案：A 解析：不影响财务报表金额，所以，不能认定这是一项误差。 5. 在对被审计单位的存货盘点过程实施控制测试时，CPA主要通过对存货移动控制、盘点程序及被审计单位用以控制存货盘点的其他活动的观察来进行。CPA用来观察盘点的这些程序（） A、需要使用审计抽样 B、不需使用审计抽样
注会审计_2020注会考试审计抽样的基本原理和步 骤 审计抽样的基本原理和步骤 样本设计阶段 【内容导航】： (一)控制测试的样本设计 (二)细节测试的样本设计 【所属章节】： 本知识点属于《审计》科目第四章审计抽样第二节审计抽样的基本原理和步骤的内容。【知识点】：样本设计阶段 (一)控制测试的样本设计 【解读】控制测试的样本设计需要解决的是“抽取什么样的样本?”的问题，需要从以下5个要素展开： 1.控制测试目标 (1)控制测试是为了获取关于某项控制运行是否有效的证据。 (2)注册会计师实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。(教材P75) Y=K/X 2.定义总体(适当性、完整性) (1)评价总体的适当
注册会计师应确定总体适合于控制测试的审计目标，包括适合于控制测试的方向。 例如：测试用以保证所有发运商品都已开单的控制是否有效运行，注册会计师应将所有已发运的项目作为总体。 (2)评价总体的完整性 注册会计师应当从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的完整性。 例如：如果注册会计师从档案中选取付款证明，除非确信所有的付款证明都已归档，否则注册会计师不能对该期间的所有付款证明 得出结论(总体项目内容完整)。 又如：如果注册会计师对某一控制活动在财务报告期间是否有效运行得出结论，总体应包括来自整个报告期间的所有相关项目(总体 的涉及时间完整)。 3.定义抽样单元 (1)抽样单元，是指构成总体的个体项目。 4.定义偏差 (1)在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义 所要测试的控制及可能出现偏差的情况(教材P68第3段)。 (2)在控制测试中，误差是指控制偏差，实际工作中常常采用偏 差率的表现形式(教材P76第3段)。 5.定义测试期间
第十章审计抽样 本章考情分析 （一）可考程度分析 从最近3年考试中，2007年考查了“变量抽样方法”选择题和10分的 PPS 抽样的英文附加题；2008年结合应收账款实施函证程序考查了“概率比例规模抽样方法(PPS抽样)”的运用；2009年原制度简答题为5分，新制度简单题为6分。预计2010年本章内容还是重点考查审计抽样的运用，比如审计抽样在控制测试中的运用和审计抽样在细节测试中的运用特别是PPS方法的运用，分值可能在5分左右。 本章内容重难点主要有5个方面： 1．抽样风险及其对审计工作的影响（教材P203）； 2．审计抽样步骤的运用（教材P206）； 3．非统计抽样示例（教材P235-236）； 4．传统变量抽样的运用（教材P237-238）； 5．概率比例规模抽样法（PPS抽样）（教材P241-251）。 本章基本结构框架
本章知识要求和能力等级 知识要求能力等级1．审计抽样的基本概念 1 2．审计抽样的基本原理2 3．审计抽样在控制测试中的应用2 4．审计抽样在细节测试中的运用2 重难点讲解 第一节审计抽样的基本概念 一、选取测试项目方法（教材P200-202） 1.选取测试项目方法的种类 选取测试项目方法解决的是确定实施审计程序的范围，主要包括： (1)选取全部项目测试； (2)选取特定项目测试； (3)审计抽样。 2.选取测试项目方法的依据 注册会计师考虑选取测试项目方法要依据两个因素（教材P200第2段） (1)与所测试认定相关的重大错报风险； (2)对审计效率的要求。
3.选取全部项目测试方法的特征(适合于细节测试) (1)总体由少量的大额项目构成； (2)存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； (3)由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 4.选取特定项目测试方法(适用于针对性测试)（教材P189、P201） 选取特定项目通常包括： (1)大额或关键项目； (2)超过某一金额的全部项目； (3)被用于获取某些信息的项目； (4)被用于测试控制活动的项目。 5.审计抽样(对总体缺乏特别的了解时采用，遵循随机选样的原则)（教材 P202第4段） (1)审计抽样概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实 施审计程序，且所有项目都有机会被选取。这使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。 (2)审计抽样基本特征 ①对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序； ②所有抽样单元都有被选取的机会； ③审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。 (3)审计抽样的适用范围 ①当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试； ②在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。 【例题1·多选题】审计抽样应当具备以下( )特征。 A.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序 B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征 C.抽样风险的最理想值是零 D.所有抽样单元都有被选取的机会 【答案】ABD 【解析】只要采用审计抽样就有抽样风险，显然选项C不是审计抽样的特征。 二、抽样风险及其对审计工作的影响（教材P203） 1.抽样风险的含义 )，和对总体全部项目实施抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论(A 1 与样本同样的审计程序得出的结论(A )存在差异的可能性，也就是抽取的样本不 2 能代表总体的风险。 2.控制测试时的抽样风险(重点掌握) (1)控制测试的含义（教材P340） 控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效 性而实施的测试，是为了测试控制运行的有效性。 （2）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。 情况一：
第九章审计抽样练习题 第九章抽样结合第十一章采购与付款循环审计的题目 1．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下： （1）为测试20×8年度销售信用审核控制是否有效运行，将20×8年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。 （2）为测试20×8年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。 （3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。 （4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断20×8年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。 （5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。 要求： 针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 2．A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下： (1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差，作为确定样本规模的一个因素。 (2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。 (3)在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控制偏差。 (4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10％，样本规模为45。测试样本后，发现1例偏差。因此推断总体偏差率的最佳估计为2.22%。 (5)信赖过度风险为“10％”、样本中发现的偏差率为“1”时，控制测试的风险系数为“3.9”。注册会计师在风险评估中初步确定内部控制为高水平的有效，注册会计师因此可以接受的偏差率为7%。 要求： (1)针对事项(1)至(4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。 (2)针对事项(5)，注册会计师控制测试的结果是否支持内部控制为高水平有效。
第七章审计证据、审计抽样和审计工作底稿 一、单项选择题 1．对质量控制制度承担最终责任的是（ C ）。 A.项目负责人 B.项目质量复核人 C.会计师事务所主任会计师 D.注册会计师 2．在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ D ）。 A．甲公司连续编号的采购订单 B．甲公司编制的成本分配计算表 C．甲公司管理层提供的声明书 D．甲公司提供的银行对账单 3. 下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（B ）。 A．如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内 B．如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内 C．如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内 D．如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内 4．在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（ C ）。 A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 5．下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ D ）。 A．从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B．实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C．对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性 D．复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性 6. 下列与审计证据相关的表述中，正确的是（ D ）。 A．如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷 B．审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内容控制的有效性 C．不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础 7. B注册会计师对乙公司20×7年度财务报表出具审计报告的日期为20×8年2月15日，乙公司对外报出财务报表的日期为20×8年2月20日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的是（ C ）。 A．20×8年5月5日，乙公司发生火灾，烧毁一生产车间，导致生产全部停工B．20×8年5月10日，法院对乙公司涉讼的专利侵权案作出最终判决，乙公司赔偿原告2 000万元。20×7年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在20×7年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债 C．20×8年5月15日，B注册会计师知悉乙公司20×7年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为
第八章审计抽样 一、单项选择题 1.在控制测试中，影响注册会计师审计效果的抽样风险是（）。 A．误受风险 B．误拒风险 C．信赖不足风险 D．信赖过度风险 2.注册会计师由于专业判断的失误造成审计结论与客户的客观事实不符，这种可能性属于( )。 A．非抽样风险 B．抽样风险 C．误拒风险D．信赖过度风险 3.注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是（）。 A.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试 B.实质性分析程序 C.风险评估程序 D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试 4.只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在，注册会计师在审计抽样中需要控制抽样风险的唯一途径是（）。 A．减少样本规模 B．不选择统计抽样，而是选择非统计抽样 C．控制样本规模 D．提高审计风险 5.可接受的抽样风险在控制测试中主要指( )，它与样本规模成反比。 A．可接受的信赖过度风险 B．可接受的误受风险 C．可接受的信赖不足风险 D．重大错报风险 6.注册会计师张怡在审查华西公司的购货及付款业务时，怀疑华西公司的有关职员伪造请购单、验收报告及进货发票，以达到虚构进货交易而支付现金的目的。为确定这种情况是否存在，张怡在对相关内部控制进行控制测试应当采用( )。 A．均值估计抽样 B．停一走抽样 C．发现抽样 D．固定样本量抽样 7.注册会计师从总体规模为l 000、账面金额为1 000 000元的存货项目中选择了300个项目作为样本。在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后，注册会计师将300个样本项目的审定金额加总后除以300，确定样本项目的平均审定金额为970元。那么，推断的总体错报就是（）元。 A．970 B．970 000C．30 000 D. 291 000 8.可容忍误差在控制测试中表现为可容忍偏差率，注册会计师在确定可容忍偏差率时，应考虑（）。 A.重大错报风险的初步评估水平 B.对被审单位及其环境的了解程度 C.计划估计的控制有效性 D.控制风险的高低
审计抽样 一、影响样本规模的因素 影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动 预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动 总体变异性—总体变异性同向变动 总体规模总体规模总体规模影响很小 二、控制测试： 1、非统计抽样： 在控制测试中使用非统计抽样时，抽样的基本流程和主要步骤与使用统计抽样时相同，只是在确定样本规模、选取样本和推断总体的具体方法上有所差别。在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师应当根据对被审计单位的初步了解，运用职业判断确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师也必须考虑可接受抽样风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率以及总体规模等，但可以不对其量化，而只进行定性的估计。 在控制测试中使用非统计抽样时，注册会计师可以根据下表确定所需的样本规模。下表是在预计没有控制偏差的情况下对人工控制进行测试的最低样本数量。考虑到前述因素，注册会计师往往可能需要测试比表中所列更多的样本。人工控制最低样本规模表：控制执行频率控制发生次数最低样本数量 1次/年度1次 1 1次/季度4次 2 1次/月度12次 3 1次/周52次 5 1次/日250次20 每日数次大于250次25 结果评价： 将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受： ①样本偏差率大于可容忍偏差率，总体不能接受; ②样本偏差率低于但接近可容忍偏差率，总体不能接受; ③样本偏差率大大低于可容忍偏差率，总体可以接受; ④样本偏差率与可容忍偏差率的差额不大不小时，则应考虑是否扩大样本规模，以进一步收集证据。 2、统计抽样（属性抽样）： (1)确定样本规模： ①确定可接受的信赖过度风险：一般的控制测试确定为10%，特别重要的测试为5% ②可容忍偏差率：计划评估的控制有效性高，可容忍偏差率低，比如为7%。 ③预计总体偏差率：根据上年测试结果和对控制的初步了解，比如预计总体的偏差率为 1.75%。 根据①②③查表得出样本规模比如55。 （2）选取样本：随机数表（计算机辅助选样）、系统选样。 （3）评价样本结果：